Lời mở đầu Sản xuất kinh doanh đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế xã hội, xã hội muốn tồn phát triển phải sản xuất kinh doanh Sản xuất vật chất trình ngời sử dụng công cụ lao động, lực l ợng lao động để tác động vào vật thể dạng vật chất tự nhiên để tạo hàng háo cho ng ời sử dụng, đáp ứng nhu cầu đòi hỏi khách quan ngời muốn tồn trì sống Hầu hết kinh tế nớc giới kinh tế thị trờng tự Việt Nam kinh tế thị tr ờng có quản lý Nhà Nớc Để đáp ứng đòi hỏi kinh tế thị tr ờng, yêu cầu đặt cho nhà sản xuất phải có ph ơng pháp giảm tối thiểu chi phí để giảm giá bán mà giữ đ ợc chất lợng sản phẩm để cạnh tranh thị tr ờng Chi phí lớn sản xuất kinh doanh chi phí nguyên vật liệu Vì vậy, muốn đạt đ ợc mục tiêu doanh nghiệp phải tổ chức quản trị tốt để tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm Hạch toán kế toán công cụ quản lý kinh tế tài chính, đảm nhiệm việc cung cấp thông tin kinh tế đầy đủ, xác, kịp thời cho nhà quản lý doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Nó phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tham gia ba yếu tố là: Đối t ợng lao động, t liệu lao động sức lao động Hạch toán chi phí sản xuất phận quan trọng toàn công tác hạch toán ,trong việc hạch toán vật liệu đòi hỏi phải xác, khoa học, có ph ơng pháp hợp lý để vật liệu đợc sử dụng cách triệt để, có hiệu quả, đem lại lợi ích cao Đồng thời phản ánh cho ng ời quản lý ý kiến, ph ơng pháp tốt để giảm đ ợc chi phí nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Vì việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguyên vật liệu có ý nghĩa tầm quan trọng lớn công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu Vì lý nh nên qua thời gian nghiên cứu công tác hạch toán công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng Hà- Hà Nội, em chọn cho đề tài:Hạch toán kế toán vật liệu công ty trách nhiệm hữu hạn, xây dựng công trình Hoàng Hà- Hà Nội làm đề tài cho báo cáo tốt nghiệp Nội dung báo cáo gồm ba phần: Phần I : Lý luận hạch toán kế toán vật liệu sản xuất kinh doanh -1- Phần II: Thực trạng hạch toán kế toán vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng HàHà Nội Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng Hà - Hà Nội -2- Phần I Lý luận hạch toán kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I- Tầm quan trọng việc hạch toán kế toán nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1- Khái niệm, đặc điểm Nguyên vật liệu đối t ợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đ ợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, d ới tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu, để cấu thành thực thể sản phẩm.Nó sở để hình thành nên sản phẩm Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng trình sản xuất kinh doanh, chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm mặt giá tri nguyên vật liệu chuyển dịch lần hoàn toàn vào giá trị sản phẩm tạo 2- Vai trò, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 2.1- Vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ( đối tợng lao động ), nhân tố cấu thành lớn thực thể sản phẩm Muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành đ ợc đặn, liên tục, phải thờng xuyên đảm bảo cho loại nguyên vật liệu, lợng, đủ số lợng quy cách phẩm chất Đây vấn đề bắt buộc, thiếu có trình sản xuất sản phẩm đợc 2.2- Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản Tình hình nhập - xuất - tồn kho, tính giá thực tế nguyên vật liệu - áp dụng phơng pháp kỹ thuật hạch toán hàng tồn kho theo chế độ, phơng pháp quy định - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu - Định kỳ tham gia kiểm kê, đánh giá lại hàng tồn kho theo chế độ nhà nớc quy định 2.3- Nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý nguyên vật liệu , vai trò tác dụng nguyên vật liệu , công dụng hạch toán nguyên vật liệu mà có nhiệm vụ sau: -3- -Ghi chép phản ánh kịp thời số có, tình hình luân chuyển vật liệu giá trị vật, tính toán giá trị vốn thực tế xuất kho -Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch mua nguyên vật liệu, kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu -Tổ chức kế toán phù hợp với ph ơng pháp kế toán hàng tồn kho Cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh II- Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1- Phân loại: Nguyên vật liệu đợc sử dụng doanh nghiệp th ờng có nhiều loại, có vai trò công dụng khác Trong trình sản xuất kinh doanh chúng th ờng biến động tăng giảm liên tục, trớc điều kiện đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại vật liệu theo loại, nhóm, danh mục, nhằm thống tên gọi, ký- mã hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch toán tổ chức tốt việc quản lý doanh nghiệp Do việc phân loại nguyên vật liệu dựa nhiều tiêu thức khác 1.1- Theo vai trò công dụng nguyên vật liệu sản xuất Cách phân loại dựa vào vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh để xếp nguyên vật liệu theo nhóm định Theo đặc tr ng nguyên vật liệu đợc chia thành loại khác sau: - Nguyên vật liệu : Là loại nguyên vật liệu sau trình gia công, chế biến, cấu thành hình thái vật chất sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ : Là loại vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất , đ ợc sử dụng kết hợp với vật liệu để hoàn thiện va nâng cao tính chất l ợng sản phẩm, để đảm bảo cho công cụ lao động d ợc hoạt động bình thờng, đợc sử dụng để đảm bảo cho nhu cầu kỹ thuật, quản lý (keo hồ, giẻ lau, xà phòng, dầu nhờn ) - Nhiên liệu : thứ dùng để cung cấp nhiệt l ợng trình sản xuất kinh doanh nh than, xăng dầu, đốt , khí đốt - Phụ tùng thay : Là loại vật t dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, ph ơng tiện vạn tải sản xuất Phụ tùng thay doanh nghiệp bỏ tiền mua để dự trữ - Vật liệu thiết bị xây dựng : Bao gồm vật liệu thiết bị ( Cần lấp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu thu hồi : loại vật liệu thu đ ợc trình sản xuất hay ly tài sản , sử dụng hay bán ( Phôi bào, vải vụn, gạch sắt ) -4- - Vật liệu khác : bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì , vật đóng gói , loại vật t đặc chủng Việc phân loại nh có u điểm giúp ng ời quản lý thấy rõ vai trò tác dụng loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh Qua đ a định quản lý hạch toán loại nhằm nâng cao hiệu huy động sử dụng nguyên vật liệu Tuy nhiên cách phân loại bộc lộ số nhợc điểm : Nhiều khó phân loại doanh nghiệp , có lúc nguyên vật liệu đ ợc sử dụng nh nguyên vật liệu phụ 1.2- Phân loại theo nguồn hình thành - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự sản xuất : L - Nguyên vật liệu thuê gia công , chế biến : - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh,liên kết tự biếu tặng,cấp phát : 1.3- Phân loại theo quyền sở hữu : - Nguyên vật liệu tự có - Nguyên vật liệu nhận gia công chế biến hay giữ hộ Cách phân loại giúp doanh nghiệp theo dõi , nắm bắt đợc tình hìng có nguyên vật liệu để từ lên kế hoạch thu mua , dự trữ nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để quản lý hạch toán tốt nguyên vật liệu , kết hợp với cách phân loại doanh nghiệp phải lập Sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ dùng để thống tên gọi , quy cách , phẩm chất , đơn vị tính , cách ghi mã số , đơn giá toán nguyên vật liệu 2- Đánh giá vật liệu ph ơng pháp tính giá 2.1 - Đánh giá vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu dùng th ớc đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Nguyên tắc nguyên vật liệu phải đ ợc đánh giá theo giá thực tế ( Bao gồm giá mua + chi phí thu mua ) Do nguyên vật liệu có nhiều loại, th ờng xuyên tăng, giảm trình sản xuất kinh doanh yêu cầu công tác kế toán nguyên vật liệu phải đợc phản ánh kịp thời, xác tình hình biến động số có nguyên vật liệu Vì công tác hạch toán nguyên vật liệu đ ợc đánh giá theo giá hạch toán 2.2- Các ph ơng pháp tính giá nguyên vật liệu 2.2.1- Giá trị thực tế vật liệu nhập kho -5- a ) Với vật liệu mua Giá thực Giá mua Chi phí Thuế nhập Các khoản Tế VL = (ghi + thu + giảm Mua hoá đơn) mua (nếu có) trừ b)Với vật liệu thuê gia công chế biến Giá thực Giá vật chi phí chi phí tế nguyên = liệu xuất + thuê + vận chuyển vật liệu chế biến gia công bốc xếp thực tế c)Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất Giá thực tế giá thực tế vật liệu Chi phí Nguyên vật liệu = xuất để sản xuất + trình sản xuất d)Với vật liêu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức cá nhân tham gia liên doanh Giá thực tế nguyên vật liệu giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận (nếu có) e) Với phế liệu Giá thực tế giá ớc tính sử dựng đ ợc hay giá thu hồi tối thiểu f) Với vật liệu đợc tặng thởng Giá thực tế tính theo giá thị tr ờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan tới việc tiếp nhận 2.2.2 - Giá trị vật liệu xuất kho Nguyên tắc nhập kho theo giá xuất kho theo giá Nhng thực tế nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ thời gian nhập kho khác phải áp dụng phơng pháp tính giá trị chung cho nguyên vật liệu tuỳ theo đặc điểm doanh nghiệp vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán Có thể áp dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán.Nừu có thay đổi phải giải thích rõ ràng a )Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức -6- Giá thực tế xuất dùng = Số l ợng vật liệu suất dùng * giá đơn vị bình quân Trong giá đơn vị bình quân tính theo ba dạng sau: Dạng : Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá đơn vị bình quân = kỳ dự trữ Giá thực tế vật liệu Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + nhập kỳ Số lợng vật liệu tồn kho đầu kỳ + Số l ợng vật liệu nhập kỳ Dạng : Giá đơn vị bình quân cuối kỳ tr ớc Giá đơn vị binh quân = cuối kỳ trớc Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ tr ớc ) L ợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ tr ớc ) Dạng : Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần = L ợng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập b)Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc ( Fi Fo) Phơng pháp giả thiết số vật liệu nhập tr ớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở ph ơng pháp giá thực tế vật liệu mua tr ớc dùng làm giá để -7- tính thực tế vật liệu xuất tr ớc giá tự vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp tr ờng hợp giá cố định có xu hớng giảm c) Phơng pháp nhập sau, xuất tr ớc (Lifo) Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đ ợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập tr ớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau, xuất tr ớc thích hợp trờng hợp lạm phát d) phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này, vật liệu dợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng ( trừ tr ờng hợp điều chỉnh).Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do vậy, ph ơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay ph ơng pháp giá thực tế đích danh th ờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt e) Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp toàn vật liệu biến động kỳ đ ợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu Giá hạch toán vật Hệ số giá xuất dùng kỳ = Liệu xuất dùng kỳ * vật liệu (hoặc tồn kho cuối kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu , chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Hệ số Giá vật = Liệu Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hạch toán Vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập kỳ Giá hạch toán vật liệu nhập kỳ III.Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1- Chứng từ : Vừa phơng tiện chứng minh tính hợp nghiệp vụ kinh tế, vừa ph ơng tiện thông tin kết nghiệp vụ kinh tế Các chứng từ đ ợc sử dụng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp th ờng bao gồm: *Chứng từ nhập : -8- Hợp đồng mua hàng, phiếu đặt hàng Hoá đơn mua hàng (Mẫu số 01 - 3LL) Biên kiểm nghiệm (Mẫu số 05 - BT) Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 - VT) Biên kiểm kê vật t thừa ( Mẫu số 08 - VT) *Chứng từ xuất : Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT) Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu số 03 - VT) Biên kiểm nghiệm vật t thiếu (Mẫu số 08 - VT) 2-Quá trình hạch toán ban đầu 2.1- Nhập kho nguyên vật liệu * Nhập kho nguyên vật liệu mua Căn vào hợp đồng kinh tế, doanh nghiệp ký kết với nhà cung cấp Khi nguyên vật liệu đến doanh nghiệp, lập ban kiểm nghiệm vật t để kiểm tra số l ợng, chất lợng, mẫu mã, quy cách vật t lập biên kiểm nghiệm Trên sở hoá đơn, biên kiểm nghiệm, phòng kế hoạch( phòng vật t ) lập thành 03 liên phiếu nhập kho, đặt giấy than viết lần Sau ng ời lập phiếu ký chuyển cho ng ời phụ trách thủ tr ởng đơn vị ký Ngời giao hàng ký vào phiếu nhập kho, thủ kho vào số lợng hàng thực tế nhập kho ghi vào cột thực nhập ký phiếu nhập kho Ba liên phiếu nhập kho đ ợc luân chuyển nh sau: Liên 1: Lu lại gốc Liên 2: Giao cho ngời nhập kho Liên 3: Lu chuyển để ghi thủ kho số kế toán Cuối ngày định kỳ 3-5 ngày, thủ kho tập hợp phiếu nhập kho chuyển cho phận kế toán, ( kế toán nguyên vật liệu ) ghi đơn giá ghi số kế toán ( số chi tiết nguyên vật liệu ) Sau kế toán bảo quản lu giữ phiếu nhập kho: * Nhập kho nguyên vật liệu thuê gia công, chế biến sở chứng từ giao hàng đơn vị nhận gia công chế biến vật liệu, phòng kế hoạch lập phiếu nhập kho Ng ời nhập mang phiếu nhập kho xuống kho giao hàng, thủ kho làm thủ tục nhập kho, ghi số thực nhập vào phiếu nhập kho, vào thủ kho Sau chuyển cho phòng kế toán 2.2- Xuất kho nguyên vật liệu -9- Căn vào nhu cầu vật t, ngời có nhu cầu xin lệnh xuất vật t, phòng kế hoạch ( phòng vật t ) lập 02 liên (đặt giấy than viết lần) phiếu xuất kho vật t , phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho theo hạn mức Sau ng ời lập phiếu ký, chuyển cho kế toán tr ởng thủ trởng đơn vị ( ngời đợc uỷ quyền ) ký duyệt Thủ kho vào l ợng tồn kho để xuất kho đồng thời ghi số thực xuất vào phiếu xuất kho ký vào chứng từ Ngời nhận hàng ký vào phiếu xuất kho Hai liên phiếu xuất kho đ ợc luân chuyển nh sau: Liên 1: Lu gốc Liên 2: Thủ kho giữ lại để ghi thẻ kho chuyển cho phận kế toán nguyên vật liệu để ghi giá ghi số kế toán ( chi tiết tổng hợp) 3- Các phơng pháp hạch toán Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu việc phản ánh giá trị, số lợng, chất lợng thứ ( danh điểm ) vật liệu theo kho ng ời phụ trách vật chất Trong thực tế có ba phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu sau đây: 3.1-Ph ơng pháp thẻ song song * kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu mặt số l ợng sở chứng từ nhập, xuất, tính số tiền kho Thẻ kho đ ợc mở cho danh điểm vật t Cuối tháng, thủ kho tiến hành tổng cộng số nhập, xuất, tính số tiền kho mặt số l ợng theo danh điểm vật t * phòng kế toán : Kế toán vật t mở thẻ kế toán chi tiết vật t cho danh điểm vật t tơng ứng với thẻ kho mở kho Thẻ có nội dung t ơng tự thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị Hàng ngày định kỳ nhận đ ợc chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển tới, kế toán vật t phải kiểm tra, đối chiếu ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết vật t tính số tiền.Sau đó, lần l ợt ghi nghiệp vụ nhập, xuất vào thẻ kế toán chi tiết vật t có liên quan Cuối tháng, tiến hành cộng thử đối chiếu với thẻ kho Để đối chiếu kế toán tổng hợp chi tiết, kế toán phải vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho giá trị loại vật t Số liệu bảng đ ợc đối chiếu với số liệu phần kế toán tổng hợp *Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Phiếu xuất kho Thẻ kho Thẻ Hoặc sổ Bảng tổng hợp nhập xuất ,tồn kho vật t - 10 - Có TK 111 : 63.958.314 Có TK 112 : 262.251.000 Có TK 331 : 360.454.250 Có TK 131 : 249.545.250 Nh vậy, giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho tháng 9/2001 936.208.814đ - 57 - Chứng từ ghi sổ Tháng 9, Quý 3, năm 2002 Chứng từ Số 10 11 12 Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Trích Yếu Nhập kho vật t Nhập kho thép Nhập khoXi măng Nhập kho Xi măng Cộng Số hiệu tài khoản Nợ 152 152 152 152 Có 111 112 331 131 Số Số tiền Kèm theo bảng kê chứng từ Ngời lập (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) - 58 - 83.358.314 262.251.000 360.454.250 249.545.250 958.708.814 * Kế toán tổng hợp xuất vật liệu: Đối tợng tập hợp chi phí đợc tập hợp cho ca sản xuất Hàng ngày kế toán vào phiếu xuất vật t để lên bảng kê xuất vật liệu Số liệu bảng kê dùng làm để vào chứng từ ghi sổ Ví dụ: Căn vào phiếu xuất kho số 120 ngày 08/9/2001 xuất vật tcho ca III sản xuất Kế toán vào phiếu xuất để lên bảng kê xuất vật t (Chỉ ghi phần lợng cuối tháng sau tính đợc giá nguyên vật liệu xuất kho ghi phần giá trị) Baảng kê xuất vật t đợc ghi riêng cho ca đợc ghi theo nhóm nguyên vật liệu Cuối tháng sau ghi đợc phần giá trị thực tế nguyên vật liệu kế toán tiến hành cộng tổng Số liệu bảng kê làm để ghi vào chứng từ ghi sổ Bảng kê xuất vật t Tháng năm 2002 Chứng từ Số Ngày 120 8/9 140 148 15/9 29/9 Danh điểm VT 1521 Xi măng PC 30 ĐVT TK đối ứng kg 621 Số lợng Ca III Số 25 Đơn giá Thành tiền 128.850 548,755 70.707.082 Thép 3.000 6.102,5 18.307.500 Thép 10.200 4.165 52.483.000 Thép 10.200 3.712 37.862.400 183.000 548,755 100.422.165 Thép 2.008 6.102,5 12.253.800 Thép 10.000 4.165 41.650.000 Thép 10.000 3.712 37.120.000 110.000 548,755 60.360.050 Xi măng PC 30 10.200 4.165 42.485.000 Xi măng PC 30 10.200 3.712 37.862.400 Thép 621 Xi măng PC 30 621 Cộng 501.516.397 Bảng kê xuất vật t Tháng năm 2002 Ca II Số 29 Chứng từ Số Ngày 127 9/9 Danh điểm VT 1521 Xi măng PC 30 ĐVT TK đối ứng kg 621 Số lợng 140.900 - 59 - Đơn giá 548,755 Thành tiền 77.319.581 145 147 25/9 29/9 Thép 5.100 6.102,5 31.122.750 Thép 9.303 4.165 38.746.995 Thép 9.303 3.712 34.532.736 170.060 548,755 93.321.275 Xi măng PC 30 4.400 6.102,5 26.851.000 Thép 8.000 4.165 33.320.000 Thép 8.000 3.712 29.696.000 129.000 548,755 70.789.395 Xi măng PC 30 621 Xi măng PC 30 621 Cộng 435.699.731 Bảng kê xuất vật t Tháng năm 2002 Chứng từ Số Ngày 135 11/9 Danh điểm VT 1521 Xi măng PC30 ĐVT TK đối ứng kg 621 Số lợng 28/9 Đơn giá Thành tiền 169.070 548,755 92.778.008 4.700 6.102,5 28.681.750 Thép 11.000 4.165 45.815.000 Thép 11.000 3.712 40.832.000 152.600 548,755 83.740.013 2.000 6.102,5 12.205.000 Thép 12.000 4.165 49.980.000 Thép 12.000 3.712 44.544.000 Xi măng PC30 146 Ca I Xi măng PC30 621 Xi măng PC30 Cộng 398.575.771 Cuối tháng vào bảng kê xuất vật t sở bên có TK152 kế toán tnh đợc giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho chi tiết cho ca sản xuất Số liệu bảng kê đợc ghi vào chứng từ ghi sổ phần nợ TK 621 có TK 152 Nợ TK 621 : 1.414.988.267 621.1 : 418.035.771 621.2 : 462.235.649 621.3 : 534.716.847 Có TK 152 : 1.414.988.267 - 60 - Chứng từ ghi sổ Tháng 9, Quý 3, năm 2001 Chứng từ Số Ngày Trích Tháng Yế u Xuất vật liệu cho sản xuất Số hiệu tài khoản Nợ Có 621 152 Số Số tiền 1.414.988.267 Cộng 1.414.988.267 Ngời lập (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Sau nghiên cứu công tác kế toán nguyên liệu vật liệu Công ty TNHH xây dựng công trình Hoàng Hà khái quát trình tự công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty qua sơ đồ kế toán tổng hợp sau đây: Sơ đồ: Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu Công ty TNHH xây dựng công trình hoàng hà TK 111 xxx TK 152 xxx TK 621 TK 112 TK 642 xxx TK 331 xxx TK 131 xxx - 61 - Cuối tháng kế toán vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Số liệu sổ dùng để kiểm tra, đối chiếu với số liệu ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ thẻ kế toán chi tiết dùng để lập báo cáo tài Sổ Tháng năm 2002 Số hiệu: 152 CT ghi sổ SH NT 09 10 11 12 04 T9 T9 T9 T9 T9 Số hiệu TK đối ứng Diễn giảI D đầu kỳ Nhập nguyên vật liệu Nhập nguyên vật liệu Nhập nguyên vật liệu Nhập xi măng trao đổi Xuất NVL cho SX T9 Cộng phát sinh Số d cuối tháng 111 112 331 131 621 Nợ Số tiền Có 770.898.592 86.358.314 262.251.000 360.454.250 249.545.250 1.368.888.899 2.122.108.814 307.120.547 1.814.988.267 Ngày 30 tháng năm 2002 Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) - 62 - Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) phần III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH xây dựng công trình hoàng hà I- Nhận xét hạch toán kế toán vật liệu Công ty TNHH xây dựng công trình hoàng hà Trong kinh tế thị trờng có cạnh tranh gay gắt thành phần kinh tế, để đứng vững tồn thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác quản lý điều hành sản xuất máy quản lý tài hữu hiệu 1- Ưu điểm: Trong trình đổi để hoà nhập chế thị trờng, Công ty có nhiều thay đổi tích cực, đạt đợc nhiều kết tốt kinh doanh, đứng vững thị trờng Phòng kế toán Công ty góp phần tích cực việc thành công đó, với máy kế toán gọn nhẹ, trình độ chuyên môn cao, có nhiều phơng án hoàn thiện công tác kế toán, thông tin xác giúp cho Giám đốc có định đắn điều hành sản xuất Căn đặc điểm sản xuất kinh doanh nay, Công ty áp dụng hình thức "Chứng từ ghi sổ" Trong hạch toán kế toán hình thức phù hợp với trình độ nhân viên kế toán phòng Hệ thống sổ Công ty tơng đối rõ ràng Công tác hạch toán nguyên vật liệu, kế toán Công ty bớc thay đổi phơng pháp để phù hợp với đặc điểm Công ty Nguyên vật liệu Công ty bao gồm nhiều thứ, nhiều loại, chất lợng khác nhau, việc quản lý, bảo quản, kiểm tra tơng đối khó khăn Để theo dõi tình hình tồn kho nguyên vật liệu hàng tháng, kế toán thủ kho kiểm tra đối chiếu số liệu, hàng - 63 - quý tiến hành kiểm kê kho để đảm bảo số lợng hàng hoá, xác định chất lợng để phản ánh có biện pháp xử lý nguyên vật liệu Việc áp dụng phơng pháp "Thẻ song song" hạch toán chi tiết nguyên vật liệu làm cho công việc đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra nhng việc ghi chép bị trùng lặp ghi chép tơng đối lớn Việc hạch toán nguyên vật liệu Công ty TNHH xây dựng công trình Hoàng Hà thực phát huy đầy đủ vai trò kế toán công tác quản lý vật t để phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác giá trị thứ, loại nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho tồn kho tình hình toán khách hàng Tuy nhiên công tác kế toán nguyên vật liệu có hạn chế sau: 2- Nhợc điểm : Vật liệu Công ty gồm nhiều loại, nhiều quy cách khác khó nhớ hết đợc nhng Công ty cha sử dụng sổ danh điểm vật t, cha tạo lập vật t để phục vụ công tác quản lý, theo dõi vật t đợc dễ dàng, chặt chẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng máy vi tính công tác kế toán nguyên vật liệu sau Nguyên vật liệu dùng sản xuất Công ty nhìn chung ổn định nên để quản lý chặt chẽ tình hình sử dụng nguyên vật liệu Công ty phải ban hành quy chế định mức , hạn mức số loại vật t thờng dùng cho sản xuất, việc tạo điều kiện thuận lợi cho phận sản xuất kỹ thuật điều độ chủ động lập kế hoạch mua cung ứng vật t kịp thời sở định mức đồng thời giúp cho ngời quản lý giám sát đợc việc sử dụng vật t phận sản xuất đảm bảo chất lợng sản phẩm tốt, tiết kiệm đợc vật t Hiện nay, Công ty cha thành lập Ban kiểm nghiệm vật t vật t mua không đợc kiểm tra dẫn đến tình trạng vật t nhập kho không đảm bảo quy cách phẩm chất * Về công tác ghi chép sổ sách kế toán: Tại Công ty việc ghi chép sổ sách kế toán tơng đối rõ ràng song hạn chế là: Căn vào bảng kê chứng từ gối loại, cuối tháng kế toán vào chứng từ ghi sổ nh có sai sót khó khăn cho việc đối chiếu kiểm tra Theo em ngày kế toán vào bảng kê để vào - 64 - chứng từ ghi sổ sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Mặt khác việc vào chứng từ ghi sổ hàng ngày làm giảm bớt công việc ghi chép vào cuối tháng kế toán II- Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH xây dựng công trình hoàng hà 1- Hoàn thiện công tác quản lý vật t Việc lập sổ danh điểm nguyên vật liệu cần thiết muốn phục vụ tốt yêu cầu quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu phải biết đợc cách cụ thể đầy đủ số có tình hình biến động thứ nguyên vật liệu đợc sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Vì nguyên vật liệu cần phải phân chia cách chi tiết theo tính lý hoá, theo quy cách phẩm chất nguyên vật liệu Để lập sổ danh điểm vật t điều quan trọng phải xây dựng đợc mã hiệu xác, đầy đủ, không trùng lặp có dự trữ để bổ sung mã vật liệu thuận tiện hợp lý Công ty xây dựng mã dựa vào điểm sau: - Dựa vào: + Loại vật liệu + Nhóm vật liệu cho loại + Thứ tự vật liệu nhóm + Quy cách vật liệu thứ - Trớc hết mã vật liệu đợc xây dựng sở tài khoản cấp + Vật liệu : TK 1521 + Vật liệu phụ : TK 1522 + Nhiên liệu : TK 1523 + Phụ tùng thay : TK 1524 - Trong loại vật liệu ta phân thành nhóm lập mã số theo nhóm Chẳng hạn: Trong vật liệu ta phân thành nhóm đặt mã số nh sau: - Nhóm Xi măng : TK 1521.1 - Nhóm thép : TK 1521.2 Vật liệu phụ: - 65 - - Nhóm gạch : TK 152.21 - Nhóm ve : TK 152.22 Nhiên liệu: - Dầu nhờn : TK 152.31 - Dầu Diezen : TK 152.32 Phụ tùng thay thế: - Vòng bi : TK 152.41 - Lốp ô tô : TK 152.42 Trong nhóm vật liệu dù nhiều nhỏ 10 loại nên ta dùng chữ số để biểu thị Nh mã vật liệu bao gồm chữ số: - chữ số đầu (số ký hiệu tài khoản cấp 2) biểu thị loại vật liệu - chữ số thứ biểu thị nhóm vật liệu loại - chữ số biểu thị thứ vật liệu nhóm - chữ số cuối biểu thị quy cách vật liệu cho thứ * Ví dụ: Sổ danh điểm vật liệu Loại vật liệu Ký hiệu 152.1 Ký hiệu Nhóm Danh điểm NVL 152.11 152.12 152.12 152.12 152.11-1-01 152.12-1-01 152.12-2-01 152.12-3-01 Tên, nhãn hiệu, quy cách nguyên vật liệu Xi măng PC 30 Thép D > 18mm Thép D > 10mm Thép D < 18mm ĐVT kg kg kg kg Số lợng 12.000 5.100 5.100 5.100 Lập biên kiểm nghiệm vật t: Ví dụ: Căn vào hoá đơn giá trị gia tăng số 26330 ngày 3/9/2001 thực tế kiểm nghiệm vật t nhập kho, ban kiểm nghiệm vật t lập biên nh sau: Đơn vị: Công ty TNHH XDCT Hoàng Hà Bộ phận: Mẫu số 05-VT Ban hành theo QĐ số 1141 - TC/QĐ/CĐKT ngày tháng năm 1995 Bộ tài - 66 - biên kiểm nghiệm (Vật t, sản phẩm, hàng hoá) Ngày 03 tháng năm 2001 Số 01 - Căn hoá đơn số 26330 ngày 3/9/2002 Công ty Xi măng Hoàng Thạch Ban kiểm nghiệm gồm: 1- Ông Nhã - Đại diện phòng kế toán 2- Ông Tuấn - Đại diện vật t 3- Ông Thuỳ - Thủ kho Đã kiểm nghiệm: Tên nhãn hiệu quy TT cách phẩm chất vật t (SP hàng hoá) A B Xi măng PC 30 Kết kiểm nghiệm Số lợng theo SL quy SL không quy chứng từ cách phẩm chất cách phẩm chất Mã số ĐVT C D 152.11-1-01 kg 12.000 12.000 ý kiến Ban kiểm nghiệm: Ông Tuấn nhập xi măng Công ty Xi măng Hoàng Thạch Đủ số lợng, tiêu chuẩn quy định nhập kho đại diện phòng kế toán đại diện phòng vật t thủ kho (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2- Hoàn thiện công tác ghi chép sổ kế toán Trong công tác hạch toán kế toán Công ty áp dụng tổ chức hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức "Chứng từ ghi sổ" Thực tế Công ty cha thực việc vào "Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ" nên không theo dõi xác đợc chứng từ ghi sổ: - Việc ghi chép "Thẻ kho" kế toán cha tính toán lợng tồn kho sau lần nhập, xuất ảnh hởng đến việc dự trữ nguyên vật liệu để phục vụ cho sản xuất Đề nghị kế toán nguyên vật liệu phải tính lợng nguyên vật liệu tồn sau lần nhập, xuất - Từ chứng từ gốc hàng ngày kế toán ghi vào bảng kê tổng hợp chứng từ gốc loại cuối tháng vào chứng từ ghi sổ Nên việc ghi chép sổ sách kế toán dồn nhiều vào cuối tháng Theo em việc ghi chép sổ sách kế toán Công ty cần phải thực việc cập nhật số liệu kịp thời, xác - 67 - Ký phải mở sổ "Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ" để đối chiếu với bảng cân đối kế toán đợc nhanh chóng - 68 - Ví dụ: Từ chứng từ ghi sổ, kế toán mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ nh sau: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tháng năm 2002 Bộ (Sở) Đơn vị: Công ty TNHH xây dựng công trình Hoàng Hà CT ghi sổ Số tiền SH NT 7/2001 Chứng từ ghi sổ SH NT 8/2001 3/9 3/9 3/9 4/9 5/9 5/9 5/9 5/9 8/9 8/9 8/9 9/9 11/9 Cộng 9.438.910 660.000 66.545.400 11.800.880 55.454.500 55.454.500 52.428.000 55.454.500 760.000 54.496.000 83.181.750 12.618.590 79.032.000 537.325.030 11/9 15/9 15/9 15/9 18/9 20/9 22/9 22/9 25/9 25/9 27/9 29/9 29/9 29/9 29/9 29/9 Cộng tháng Số tiền 537.325.030 55.454.500 51.215.000 55.454.500 25.080.000 72.090.850 678.180 1.073.800 502.000 55.454.500 55.454.500 55.454.500 10.750.704 9.924.070 678.180 2.750.000 230.000 936.108.814 Ngày 30 tháng năm 2002 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Cuối tháng, kế toán vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ sở để lập báo cáo tài Kết luận Một lần cần phải khẳng định kế toán nguyên vật liệu có vai trò quan trọng công tác sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thực tế Công ty TNHH xây dựng công trình Hoàng Hà cho thấy công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu giúp lãnh đạo Công ty nắm bắt đợc tình hình sản xuất kinh - 69 - doanh, phản ánh xác đầy đủ tình hình thu mua, sử dụng dự trữ nguyên vật liệu, từ Công ty có biện pháp đạo đắn Sau thời gian thực tập Công ty, em thấy Công ty hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao Công tác hạch toán nói chung hạch toán nguyên vật liệu nói riêng hoàn chỉnh, đợc thực theo chế độ Tuy nhiên, bên cạnh u điểm cố gắng mà Công ty thực hiện, trình hạch toán có tồn định mà em đa số ý kiến khắc phục chơng III Tuy nhiên, thời gian thực tập trình độ có hạn nên vấn đề đa không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc ý kiến đóng góp Thầy Cô, Cô Chú, Anh Chị Công ty TNHH xây dựng công trình Hoàng Hà cho báo cáo tốt nghiệp em đợc hoàn thiện mặt lý luận có tính thực tiễn cao Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Thị Mẽ, cảm ơn Ban lãnh đạo Cô Chú , Anh Chị phòng Tài Kế toán Công ty TNHH xây dựng công trình Hoàng Hà Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2003 Sinh viên Nguyễn Hải Bình TàI liệu tham khảo 1- Lý thuyết hạch toán kế toán 2- Lý thuyết thực hành kế toán tàI - TS Nguyễn Văn Công 2001 3- Hệ thống kế toán Doanh nghiệp - Vụ chế độ 1995 4- Chế dộ chứng từ kế toán Nhà xuất thống kê 1995 - 70 - 5- Lý thuyết hạch toán kế toán trờng Cao Đẳng Quản Trị Kinh Doanh 6- Sổ sách Báo cáo tàI Công ty TNHH Xây dựng -Công trình Hoàng Hà vào Quý III/2002 7- TàI liệu báo cáo tổng kết kết hoạt động kinh doanhQuý III/2002 Công ty TNHH Xây dựng - Công trình Hoàng Hà - Hà Nội - 71 - [...]... -Tình hình thực hiện công tác kế toán Nguyên vật liệu tại công ty Trách nhiệm hữu hạn, Xây dựng Công trình Hoàng Hà 1- Đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu tại Công ty 1.1- Đặc điểm của Nguyên vật liệu Công ty Trách nhiệm hữu hạn Xây dựng - Công trình Hoàng Hà là một Doanh nghiệp hoạt động với quy mô lớn Sản phẩm của Công ty rất đa dạng song chủ yếu là các công trình ,dự án xây dựng với thời gian... xuất, tồn NVL Phần II Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty trách Nhiệm hữu hạn Xây dựng - công trình hoàng hà I- Đặc điểm và tình hình chung của công ty 1- Giới thiệu về công ty Công ty Trách nhiệm hữu hạn xây dựng - Công ty Hoàng Hà là một đơn vị kinh tế hạch toán độc lập , có đầy đủ t cách pháp nhân , có quan hệ đối nội đối ngoại tốt và có con dấu riêng Công ty luôn bình đẳng trong kinh... giằng móng 5-Tổ chức hạch toán kế toán 5.1- Bộ máy kế toán của công ty Xuất phát từ đặc điểm về tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý và đặc điểm của kế toán, cũng nh để phù hợp với điều kiện và trình độ quản lý Công ty TNHH Xây dựng - Công Trình Hoàng Hà tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung Theo hình thức này toàn bộ công tác kế toán đợc thực hiện trọn vẹn tại phòng kế toán tài chính, từ việc... loại nguyên vật liệu : Nguyên vật liệu sử dụng trong công ty bao gồm nhiều loại , mỗi loại có quy cách , kích cỡ khác nhau đòi hỏi công tác kế toán phải tiến hành một cách khoa học Căn cứ theo nội dung kinh tế và vai trò củ nguyên vật liệu đói với quy trình sản xuất , Nguyên vật liệu ở công ty Trách nhiệm hữu hạn ,Xây dựng Công trình Hoàng Hà đợc chia thành các loại sau: + Nguyên vật liệu chính :... thuận tiện trong công tác hạch toán kế toán Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng -công trình Hoàng Hà đã áp dụng hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức chứng từ- ghi sổ và phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Kiểm kê dịnh kỳ *Sổ sách mà kế toán công ty đang áp dụng gồm : - Số chi tiết : Sổ chi tiết nguyên vật liệu , sổ chi tiết nhập - xuất nguyên vật liệu , sổ chi tiết phải thu - 32 -... - Hà Nội * Điện thoại liên hệ : - Điện thoại trụ sở chính : 048.611.822 - Điện thoại ở dự án : 046.414.175 - 046.411.837 - Di động của Giám Đốc : 0913.230.637 * Các ngành nghề kinh doanh của Công ty gồm : - Xây dựng các công trình giao thông - Sản xuất vật liệu xây dựng - Kinh doanh t liệu sản xuất , hàng tiêu dùng - Xây dựng dân dụng , xây dựng công nghệ , xây dựng hạ tầng kỹ thuật , trang trí nội. .. ,cấp bộ 2- Quá trình hình hành và phát triển của Công ty - Ngày 31/12/1992 Công ty đợc cấp giấy phép đăng ký kinh doanh số : 040605 Do trọng tài kinh tế thành phố Hà Nội cấp - Ngày 31/01/1994 Công ty đợc cấp giấy phép thành lập số : 01063/GP-UB Do uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội cấp - Từ năm 1992 đến năm 1995 công ty chủ yếu làm các công trình của huyện Thanh Trì nh : Trờng học , Nhà ở - Từ năm... chọn từ quá trình lao động tại các xí nghiệp đa lên, thâm niên công tác tại công ty ít nhất từ 3 năm trở lên -Phòng kế hoạch dự án: xây dựng các kế hoạch phát triển sản xuất kinh doanh cho từng tháng, quí, năm trình lên giám đốc xem xét và quyết định điều hành và cân đối sản xuất, mua sắm vật t cũng nh các phụ tùng thay thế cho thiết bị công nghệ -Phòng kế toán tài chính: Xây dựng các kế hoạch tài... từng vật liệu qui định Sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất vật t Trớc ngày cuối tháng, kế toán giao sổ số d cho thủ kho đẻ ghi số lợng vật liệu tồn kho cuối tháng theo từng danh điểm vật liệu Ghi xong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền 4 * ở phòng kế toán : Định kỳ sau khi nhận đ ợc chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu. .. điểm của công ty là sản xuất trong thời gian dài cho nên đòi hỏi rất nhiều nguyên vật liệu khác nhau Vì thế nguyên vật liệu của công ty thờng đợc nhập một lầnqua kho cà phân bổ thành nhiều lần xuống các xí nghiệp , các phân xởng sản xuất Nguồn cung cấp nguyên vật liệu của công ty chủ yếu là do công ty tự khai thác trên thị trừơng và mua theo giá thoả thuận .Công ty đã có quan hệ với nhiều nhà cung