lời mở đầu Thế giới xu toàn cầu hoá, Việt Nam không nằm xu hớng chung Mặt khác đất nớc ta thực công nghiệp hoá đại hoá điều làm cho chi tiêu phủ tăng thêm ngân sách phủ đợc tài trợ nguồn thuế nguồn thu chủ yếu phủ để đáp ứng yêu cầu nhà nớc ta nghiên cứu, áp dụng nhiều sắc thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất nớc phát triển, điều tiết thu nhập dân c, nâng cao đợc hiệu sản xuất kinh doanh, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, đảm bảo độ an toàn sách hội nhập kinh tế, thu hút đầu t tổ chức nớc ngoài, phủ nớc đầu t vào Việt Nam Mặc dù đời đợc áp dụng Việt Nam từ 1.1.1999 nhng thuế giá trị gia tăng đánh dấu bớc ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tếtài đặc biệt sách thuế nhà nớc góp phần đa kinh tế đất nớc nhanh chóng phục hồi, tiến nhanh tiến mạnh vào kỷ với tiến trình hội nhập phát triển Tuy nhiên, trình thực quản lý thuế có vấn đề nội dung giải pháp hoàn thiện hạn chế phát sinh tiêu cực.Vì em chọn đề tài Bàn công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam làm đề tài nghiên cứu cho đề án nội dung I Thuế giá trị gia tăng Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá , dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá ,dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nớc )trừ đối tợng không chịu thuế nêu mục phần Đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng Các tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nớc chịu thuế giá trị gia tăng (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng Tổ chức, cá nhân sản xuất ,kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp nhà nớc Luật hợp tác xã; tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội,tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu t nớc Việt Nam; tổ chức, cá nhân nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu t theo Luật đầu t nớc Việt Nam; - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng: Hàng hóa dịch vụ sau không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng: - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt cha qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất, trực tiếp đánh bắt bán - Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng sản phẩm sở nhập khẩu, kinh doanh thơng mại có giấy đăng ký kinh đoanh giống vật nuôi trồng Nhà nớc cấp Đối với sản phẩm giống vật nuôi, trồng thuộc loại Nhà nớc ban hành tiêu chuẩn chất lợng phải đáp ứng điều kiện Nhà nớc quy định - Sản phẩm muối Hàng hoá nhập sau thuộc đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng: + Thiết bị máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật t xây dựng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp hay để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; + Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nớc cha sản xuất đợc thuê nớc dùng cho sản xuất, kinh doanh - Nhà thuộc sở hữu nhà nớc nhà nớc bán cho ngời thuê theo quy định Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 Chính phủ mua bán kinh doanh nhà - Chuyển quyền sử dụng đất - Dịch vụ tín dụng quỹ đầu t bao gồm hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay,chiết khấu thơng phiếu giấy tờ có giá trị nh tiền, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài tổ chức tài tín dụng Việt Nam; hoạt động chuyển nhợng vốn theo Pháp luật hoạt động kinh doanh chứng khoán - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh dịch vụ bảo hiểm ngời, bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế - Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh - Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao dới đây: + Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao, tổ chức luyện tập, thi đấu mang tính phong trào, quần chúng, không thu tiền có thu tiền dới hình thức bán vé vào xem, thu tiền luyện tập nhng không nhằm mục đích kinh doanh + Sản xuất phim loại (phim ghi hình) không phân biệt chủ đề, loại hình phim - Dạy học, dạy nghề nhằm đào tạo, bồi dỡng chuyên môn nghề nghiệp cho ngời - Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình, nguồn tiền ngân sách nhà nớc cấp - Xuất bản, nhập phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa - Dịch vụ công cộng nh vệ sinh, thoát nớc; trì vờn thú, vờn hoa, xanh đờng phố, chiếu sáng công cộng - Duy tu sửa chữa, phục chế, xây dựng công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụ lợi ích công cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo, kể trờng hợp đợc nhà nớc cấp hỗ trợ phần vốn không 30% tổng số vốn thực chi cho công trình -Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện sở vận tải xe buýt, xe điện đợc thành lập hoạt động theo quy chế Bộ Giao thông vận tải phục vụ nhu cầu lại nhân dân - Điều tra nhà nớc ngân sách nhà nớc cấp phát sinh kinh phí để thực - Tới, tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp; nớc tổ chức, cá nhân tự khai thác địa bàn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa - Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh - Hàng nhập trờng hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại(bao gồm hàng hoá không nhập thuộc nguồn vốn ODA không hoàn lại), quà tặng cho quan tổ chức nhà nớc, cá nhân ngời Việt Nam; đồ dùng tổ chức, cá nhân nớc theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo ngời tiêu chuẩn hành lý miễn thuế, hàng đồ dùng ngời Việt Nam định c nớc nớc mang theo - Hàng hoá bán cho tổ chức quốc tế, ngời nớc để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam - Hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập - Hàng hoá, dịch vụ cung ứng cho đối tợng trờng hợp sau đây: + Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế + Vận tải hàng hoá, hành khách quốc tế + Dịch vụ tái bảo hiểm nớc + Hàng hoá bán miễn thuế cửa hàng miễn thuế sân bay, bến cảng,nhà ga quốc tế cửa biên giới + Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán + Hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp chế xuất xuất nớc ngoài; hàng hoá,dịch vụ doanh nghiệp chế xuất mua bán với nhau; hàng hoá, dịch vụ tổ chức,cá nhân nớc cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất - Chuyển giao công nghệ phần mềm máy tính, trừ phần mềm xuất - Dịch vụ bu chính, viễn thông Internet phổ cập theo chơng trình Chính phủ - Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng cha chế tác thành sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác - Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác cha chế biến thành sản phẩm khác, cụ thể là:dầu thô, đá phiến, cát, đất hiếm, đá quý, quặng măng-gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng apatit - Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay cho phận ngời bệnh: nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho ngời tàn tật - Hàng hoá, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lơng tối thiểu Nhà nớc quy định công chức Nhà nớc Thu nhập đợc xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh trừ(-) chi phí hợp lý hoạt động kinh doanh tính thuế phơng pháp tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất a Giá tính thuế giá trị gia tăng: Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng dịch vụ khác giá bán cha có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) giá bán có thuế TTĐB nhng cha có thuế giá trị gia tăng - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng(+) với thuế nhập khẩu(nếu có), cộng(+) thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập cửa làm tính thuế giá trị gia tăng đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập - Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng để trả thay lơng giá tính thuế giá trị gia tăng đợc xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng phảI tính thuế giá trị gia tăng đầu Giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh - Đối với dịch vụ phía nớc cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt Nam, giá tính thuế giá trị gia tăng giá dịch vụ phải toán cho nớc - Dịch vụ cho thuê tài sản nh cho thuê nhà, văn phòng, xởng, kho tàng, bến bãi, phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị giá để tính thuế giá trị gia tăng giá cho thuê cha có thuế - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế giá bán trả lần cha có thuế giá trị gia tăng hàng hoá (không bao gồm lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp kỳ - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế giá gia công cha có thuế giá trị gia tăng, bao gồm: tiền công,tiền nhiên liệu, vật liệu phụ chi phí khác để gia công bên nhận gia công phải chịu - Đối với xây dựng, lắp đặt + Trờng hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu giá tính thuế bao gồm giá trị nguyên vật liệu cha có thuế giá trị gia tăng + Trờng hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu cha có thuế giá trị gia tăng +Trờng hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo hạng mục công trình giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục công trình - Đối với sở kinh doanh đợc nhà nớc giao đất xây nhà, sở hạ tầng kỹ thuật, để bán hay chuyển nhợng gắn với chuyển quyền sử dụng đất, giá tính thuế giá trị gia tăng nhà, sở hạ tầng bán giá bán cha có thuế, trừ tiền sử dụng đất theo giá đất quy định giao đất - Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhập dịch vụ khác hởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công hay tiền hoa hồng đợc hởng cha có thuế giá trị gia tăng - Đối với vận tải, bốc xếp, giá tính thuế giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế giá trị gia tăng, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại - Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé xổ số kiến thiết ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng - Đối với dịch vụ cầm đồ,giá tính thuế tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ chênh lệch thu đợc từ bán hàng cầm đồ (doanh thu bán hàng phát mại trừ (-) phần phải trả khách hàng (nếu có), trừ (-) số tiền cho vay) - Đối với sách, báo, tạp chí bán theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định Luật xuất giá bán đợc xác định giá có thuế giá trị gia tăng để tính thuế giá trị gia tăng doanh thu sở (đối với loại chịu thuế giá trị gia tăng).Các trờng hợp bán không theo giá bìa thuế giá trị gia tăng tính giá bán - Đối với hoạt động in, giá tính thuế tiền công in -Đối với trờng hợp đại lý giám định, đại lý xét bồi thờng, đại lý đòi ngời thứ ba dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế tiền công tiền hoa hồng đợc hởng, bao gồm khoản phí tổn sở kinh doanh bảo hiểm thu đợc b Thuế suất thuế giá trị gia tăng Mức thuế suất thuế giá trị gia tăng đợc quy định nh sau: - Mức thuế suất 0% hàng hoá xuất - Mức thuế suất 5% hàng hoá dịch vụ: + Nớc phục vụ sản xuất sinh hoạt + Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trởng vật nuôi, trồng + Thiết bị, máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế nh loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh thiết bị khác + Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho ngời vật nuôi; sản phẩm hoá dợc, dợc liệu nguyên liệu để sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh + Giáo cụ dụng cụ dùng cho giảng dạy học tập +In loại sản phẩm thuộc đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng (trừ in tiền chứng có giá trị nh tiền) + Đồ chơi trẻ em + Các loại sách (trừ sách không chịu thuế giá trị gia tăng) + Băng từ, đĩa ghi cha ghi chơng trình + Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt cha qua chế biến qua sơ chế làm sạch, ớp đông khâu kinh doanh thơng mại + Thực phẩm tơi sống, lơng thực; lâm sản (trừ gỗ măng) cha qua chế biến khâu kinh doanh thơng mại + Đờng, phụ phẩm sản xuất đờng, gồm gỉ đờng, bã mía, bã bùn + Sản phẩm đay, cói, tre, song, mây nứa, sản phẩm đợc xuất, chế biến từ nguyên liệu đay, cói, tre, song, mây, nứa + Bông sơ chế từ trồng nớc đợc bỏ vỏ, hạt phân loại + Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác bao gồm loại cha chế biến tổng hợp nh cám, bã khô lạc, bột cá, bột xơng + Dịch vụ khoa học công nghệ + Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp + Than đá, than cám, than cốc, than bùn, than đóng cục, đóng bánh + Đất đá, cát, sỏi + Hoá chất + Sản phẩm khí trừ sản phẩm khí tiêu dùng bao gồm: loại máy móc, thiết bị, sản phẩm khí, loại công cụ sản xuất nh máy khoan, máy khí nông nghiệp nhỏ + Khuôn đúc loại bao gồm loại khuôn dùng làm công cụ để sản xuất sản phẩm hàng hoá đợc tạo hình khuôn + Vật liệu nổ bao gồm thuốc nổ, dây cháy chậm,kíp nổ dạng đợc chế biến thành sản phẩm nổ chuyên dụng nhng không thay đổi tính tác dụng vật liệu nổ + Đá mài + Giấy in báo + Bình bơm thuốc trừ sâu + Mủ cao su sơ chế nh mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ đông + Nhựa thông sơ chế + Ván ép nhân tạo đợc sản xuất từ nguyên liệu nh tre, nứa, bột gỗ + Sản phẩm bê tông công nghiệp, gồm cọc bê tông, khung nhà bê tông + Sản phẩm luyện, cán kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý + Duy tu, sữa chữa, phục chế di tích lịch sử, văn hoá, bảo tàng + Vận tải, bốc xếp bao gồm hoạt động vận tải hàng hoá, hành lý, hành khách bốc xếp hàng hoá, hành lý + Phát hành chiếu phim viđiô - Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ: + Dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng khác + Điện thơng phẩm sở sản xuất kinh doanh bán + Sản phẩm điện tử, sản phẩm khí tiêu dùng + Sữa, bánh, kẹo,nớc giải khát loại sản phẩm chế biến khác, trừ loại sản phẩm thuế suất 5% + Xây dựng, lắp đặt + Nhà, sở hạ tầng sở đợn nhà nớc giao đất, cho thuê đất để đầu t xây dựng nhà, sở hạ tầng để bán chuyển nhợng + Cho thuê sở hạ tầng kỹ thuật sở đợc nhà nớc giao đất cho thuê đất để đầu t sở hạ tầng kỹ thuật thuê khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định phủ + Dịch vụ bu viễn thông dịch vụ internet + Cho thuê nhà, văn phòng, kho tàng, bến bãi, nhà xởng, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải + Dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo sát, thiết kế, bảo hiểm, kể môi giới bảo hiểm + Hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt c Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng - Phơng pháp khấu trừ thuế Đối tợng áp dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, công ty cổ phần, hợp tác xã đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT Số thuế giá trị gia tăng phải nộp đợc xác định theo công thức: Số thuế GTGT thuế GTGT thuế GTGT phải nộp = đầu - đầu vào đó: thuế GTGT giá tính thuế hàng hoá, thuế suất thuế GTGT đầu = dịch vụ chịu thuế bán x hàng hoá, dịch vụ thuế GTGT tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá đầu vào =dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập - Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT: Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp GTGT là: + Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam + Tổ chức cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế; + Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT giá trị gia tăng thuế suất thuế GTGT phải nộp = hàng hoá, dịch vụ chịu thuế x hàng hoá, dịch vụ GTGT hàng hoá giá toán hàng giá toán hàng dịch vụ = hoá, dịch vụ bán - hóa, dịch vụ mua Hoàn thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trờng hợp sau: + Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có số thuế đầu vào cha dợc khấu trừ hết Số thuế đợc hoàn số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế + Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá hoá xuất phát sinh tháng cha đơc khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế theo tháng Trờng hợp tháng thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ hết bao gồm thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán nớc đợc tính vào số thuế đợc hoàn tháng - Đối với sở kinh doanh đầu t đăng kí kinh doanh, đăng kí nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế giai đoạn đằu t, cha vào hoạt động, cha phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu t từ năm trở nên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo năm số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu t đợc hoàn có giá trị từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế quý - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có dự án đầu t cở sản xuất giai đoạn đầu t, cha vào hoạt động, cha đăng kí kinh doanh, đăng kí nộp thuế có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu t từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế theo quý Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho dự án đầu t - Cơ sở kinh doanh toán thuế sát nhập, hợp chia tách, giải thể phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nớc có thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật - Việc hoàn thuế GTGT trả dự án sử dụng vốn ODA nh sau: + Chủ dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại, dự án sử dụng vốn ODA vay vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tợng đợc ngân sách nhà nớc đầu t không hoàn trả toàn phần đợc hoàn thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án số thuế GTGT đợc hoàn số thuế GTGT đợc ghi hoá đơn GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào + Trờng hợp chủ dự án nêu không đợc ngân sách nhà nớc bố trí vốn đối ứng để toán tiền thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án; chủ dự án giao thầu cho nhà thầu thuộc đối tợng nộp thuế GTGt theo phơng pháp khấu trừ thuế cung cấp hàng hoá, dịch vụ mua vào theo giá không thuế GTGT nhà thầu đợc tính khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho dự án - Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức cá nhân nớc để mua hàng hoá Việt Nam để viện trợ đợc hoàn lại tiền thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT mua hàng 10 - Đối tợng đợc hởng u đãi miễn trừ ngoại giao theo pháp lệnh u đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam đợc hoàn lại số thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT phải tính thuế GTGT II kế Toán thuế giá trị gia tăng hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá dịch vụ: Cơ sở kinh doanh mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải thực chế độ hoá đơn, chứng từ theo quy định Pháp luật - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế trờng hợp bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB( trừ trờng hợp đợc dùng hoá đơn chứng từ đặc thù ghi giá toán giá có thuế GTGT -Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng -Chi lập hóa đơn, sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định hoá đơn Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT, phụ thu phí tính giá bán(nếu có), thuế GTGT, tổng giá toán có thuế, không ghi tách riêng giá bán cha có thuế thuế GTGT, ghi chung giá toán thuế GTGTđầu phải tính giá toán Tài khoản kế toán thuế giá trị gia tăng a.Ttài khoản 133- thuế GTGT đợc khấu trừ Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đợc khấu trừ, đợc hoàn lại - Hạch toán tài khoản 133 theo quy định sau: +Tài khoản 133 áp dụng sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ +phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ mua vào + không hạch toán riêng, phải xác định rõ thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào giá vốn hàng bán - Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: +Tài khoản 1331: thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ hàng hoá, vật t, dịch vụ mua dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ +Tài khoản 1332: thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào trình đầu t, mua sắm TSCĐ dùng vào 11 hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ - Kết cấu tài khoản 133 nh sau: +Bên Nợ: số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ +Bên Có: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ .Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại .Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ .Số thuế GTGT đầu vào hàng mua trả lại ngời bán +D Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng ngân sách nhà nớc cha trả b Tài khoản 3331-thuế GTGT phải nộp: -Tài khoản 3331 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT nộp phải nộp ngân sách nhà nớc đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT -Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: +Tài khoản 33311-thuế GTGT đầu ra: tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng hoá, sản phẩm bán +Tài khoản 33312-thuế GTGT hàng nhập khẩu: tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng nhập -Kết cấu tài khoản 3331 nh sau: +Bên Nợ: Số thuế GTGTđầu vào đợc khấu trừ .Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp .Số thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nớc .Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại +Bên Có: Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ .Số thuế GTGT phải nộp hàng nhập +D Có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ +D Nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách nhà nớc sổ kế toán thuế GTGT Sổ chi tiết thuế GTGT Năm Chứng từ STT Ngày A B Diễn giải C Số thuế đầu vào đợc khấu trừ Số thuế đầu Số thuế đợc giảm Số thuế phải nộp Số nộp Số phải nộp 12 Cộng Sổ chi tiết thuế GTGT Năm Sổ chi tiết thuế GTGT Chứng từ STT Ngày A Diễn giải Số thuế Số thuế Số thuế Số phải nộp đợc giảm thực phải nộp nộp C B Cộng Chứng từ Số hiệu Ngày tháng A B Số phải nộp Năm Diễn giải C Số d đầu kỳ số phát sinh Cộng sô phát sinh 3.số d cuối kỳ Số tiền Thuế GTGT đ- Thuế GTGT ợc hoàn lại hoàn lại III hạch toán thuế GTGT Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 13 TK331,111,112 TK151,152,111 TK131,1368,111,112 Giá mua vật t,sản phẩm,tài sản cha có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ TK 511,512,515,711 TK133 Doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác Tổng giá toán bao gồm thuế GTGT TK 3331 Thuế GTGT đợc hoàn lại tiền TK 711 Kết chuyển số thuế GTGT khấu trừ kỳ TK111,112 Thuế GTGT đợc Nộp thuế giảm nhận lại cho ngân tiền sách Thuế GTGT đầu phải nộp kỳ Thuế GTGT hàng nhập phải nộp Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp, mua hàng bán hàng( trừ nhập hàng hoá, kế toán không phảỉ xác định thuế GTGT đợc khấu trừ hay phải nộp Cuối kỳ, vào giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT thuế suất loại để xác định số thuế GTGT phải nộp hoạt động Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: 14 IV TK331,111,112 TK151,152,211 TK 3331 Giá mua vật t, hàng hoá, tài sản (cả thuế GTGT) TK 711 TK511,512,515 TK111,112 Thuế GTGT đợc miễn giảm nhận lại tiền Nộp thuế cho ngân sách Thuế GTGT phải nộp hoạt động tiêu thụ hoạt động tài TK 711 Thuế GTGT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp Thuế GTGT phải nộp thuộc hoạt động khác nhận xét thuế GTGT chế độ kế toán thuế GTGT Thuế GTGT đời đóng góp nhiều cho việc bảo đảm nguồn thu ngân sách quyền lợi doanh nghiệp Qua thời gian thực Luật thuế GTGT, thực tế nảy sinh nhiều vấn đề cần giải Bởi vậy, Uỷ Ban thờng vụ Quốc Hội có Nghị sửa đổi, bổ sung số nội dung số điều khoản Luật thuế GTGT, theo phủ ban hành Nghị định quy định thi hành luật thuế GTGT đợc sửa đổi bổ sung, tài thông t số 120 hớng dẫn thực nghị định phủ để phù hợp nội dung đợc sửa đổi, bổ sung luật thuế GTGT Tuy nhiên, nội dung thuế GTGT, theo kế toán thuế GTGT cần đợc tiếp tục, trao đổi hoàn thiện Sau số nhận xét thuế GTGT kế toán thuế GTGT đề cập: 1.Về thuế GTGT Trong điều 1- luật thuế GTGT có nêu thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông, đến tiêu dùng Vậy nội dung khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất lu thông đến tiêu dùng khoản gì, cách xác định khoản nh nào? Có xác định khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ hàng hoá, dịch vụ cha phát sinh giá trị tăng thêm không thuộc diện tính thuế GTGT Trong điều Luật thuế giá trị gia tăng có nêu tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất điều 7- Luật thuế giá trị gia tăng có quy định giá tính thuế giá trị gia tăng: hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có 15 thuế giá trị gia tăng, hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu, Với nội dung xem có không phù hợp với nội dung điều 1- luật thuế giá trị gia tăng: thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm theo nghĩ giá tính thuế giá trị gia tăng phải giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ Và hàng hoá nhập đến cửa cha phát sinh giá trị tăng thêm (cha qua trình sản xuất, lu thông Việt Nam) nên phải hàng hoá nhập không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng mà thuộc đối tợng chịu thuế nhập Trong điều 9- Luật thuế giá trị gia tăng có nêu lên phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng phải nộp đợc tính theo phơng pháp phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trong thực tế tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế xảy nhiều vụ gây thất thu thuế cho nhà nớc Đó nội dung phơng pháp khấu trừ thuế tạo cho đối tợng nộp thuế- sở kinh doanh ngời nhập phát sinh tiêu cực việc kê khai thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào nhằm đem lại lợi ích cho mình, biện pháp quản lý thuế giá trị gia tăng đối tợng nộp thuế quan quản lý liên quan chặt chẽ cha thích hợp Bởi vậy, cần nghiên cứu thực phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng nhận xét kế toán thuế giá trị gia tăng Hiện theo chế độ kế toán hành, kế toán thuế giá trị gia tăng đợc tiến hành khác doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng khác Mặt khác, theo luật thuế giá trị gia tăng, văn hớng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng chế độ kế toán hành, thuế giá trị gia tăng vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng sở sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ thuế đầu vào vật t hàng hoá dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Trờng hợp cở sở sản xuất kinh doanh không hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ đợc tính theo tỷ lệ(%) doanh số hàng hoá dịch vụ, chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra, thuế giá trị gia tăng đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào trị giá vốn hàng bán hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng Tổng số thuế giá trị gia tăng vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc ghi sổ kế toán theo định khoản: Nợ TK: thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ 16 Nợ TK: (giá cha có thuế) Có TK: tiền mặt(giá toán) Số thuế giá trị gia tăng không đợc khấu trừ, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK: giá vốn hàng bán (hay Nợ TK chi phí trả trớc) Có TK: thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Theo cần phải xem xét cụ thể trờng hợp vật t, hàng hoá dịch vụ mua vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khâu nào; sản xuất sản phẩm, bán hàng, quản lý sản xuất, quản lý bán hàng, quản lý doanh nghiệp mà lựa chọn tính toán phân bổ thích hợp số thuế giá trị gia tăng đầu vào cho số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Tuỳ theo trờng hợp cụ thể mà tiêu chuẩn tính toán phân bổ số thuế giá trị gia tăng đầu vào lựa chọn là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, giá vốn hàng bán, chi phí vật liệu quản lý, chi phí dịch vụ mua Và số thuế giá trị gia tăng đầu vào không đợc khấu trừ sau tính đợc đợc hạch toán vào tài khoản chi phí tơng ứng theo định khoản : Nợ TK: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK: giá vốn hàng bán Nợ TK: chi phí sản xuất chung Nợ TK: chi phí bán hàng Nợ TK: chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK: thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Trong trờng hợp cần theo dõi riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào vật liệu, hàng hoá, dịch vụ mua vào, tình hình sử dụng vật liệu, hàng hoá, dịch vụ mua vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị V thực trạng thuế giá trị gia tăng Việt Nam định hớng hoàn thiện thực trạng thuế giá trị gia tăng Việt Nam: Luật thuế giá trị gia tăng từ đời đa vào thực tiễn nớc ta đem lại kết to lớn nh là: đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc không bị biến động lớn, ổn định thị trờng giá cả, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh; tạo điều kiện cho quan quản lý nhà nớc kiểm tra giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh, đa việc hạch toán kế toán việc sử dụng hoá đơn đối tợng nộp thuế vào nề nếp Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt đợc nh nêu trên, pháp luật thuế giá trị gia tăng việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng tồn tại, vớng mắc cần phải giải nh: số thiếu 17 sót, bất cập văn bản, pháp luật thuế giá trị gia tăng; vấn đề sử dụng hoá đơn, vấn đề khấu trừ thuế, vấn đề hoàn thuế tồn chủ yếu là: -Trong thời gian ngắn, sau luật thuế giá trị gia tăng có nhiều văn dới luật đợc ban hành nhằm để giải vấn đề thực tế phát sinh, điều làm cho pháp luật thuế giá trị gia tăng trở nên phức tạp, chắp vá gây không khó khăn cho việc theo dõi, áp dụng thuế giá trị gia tăng đối tợng nộp thuế kiểm tra, giám sát quan nhà nớc có thẩm quyền nh đánh giá mức độ tác động thuế giá trị gia tăng kinh tế thể ở: + Một số quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng số quy định văn dới luật cha thống +Một số quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng cha rõ ràng, gây khó khăn áp dụng dẫn đến tuỳ tiện +Nguyên tắc thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ mà khâu trớc có đánh thuế đầu ra, chừng mực định nguyên tắc cha đợc quán triệt đầy đủ pháp luật thuế giá trị gia tăng -Vớng mắc tồn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng +Theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng để khấu trừ thuế đầu vào hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng bảng kê mua hàng phù hợp với điều kiện nớc ta nhng kéo dài tình trạng gây khó khăn cho công tác quản lý vận hành thuế giá trị gia tăng -Việc xử lý hoàn thuế giá trị gia tăng đợc thực theo trình tự hoàn thuế trớc, kiểm tra sau tạo nhiều hội cho đối tợng nộp thuế gian dối để chiếm đoạt tiền nhà nớc định hớng hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng -sắp xếp lại hệ thống văn pháp luật thuế giá trị gia tăng, loại bỏ quy định chồng chéo, sửa chữa quy định không phù hợp với thực tế nguyên tắc thuế giá trị gia tăng, chuẩn hoá lại từ ngữ đợc quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng cần ổn định pháp luật thuế giá trị gia tăng khoảng thời gian định để đánh giá đợc đầy đủ tác động đến kinh tế - Về đối tợng chịu thuế: cần có tiêu thức rõ ràng để quy định đối tợng chịu thuế không chịu thuế giá trị gia tăng cho phù hợp theo hớng: áp dụng thuế suất 0% hàng hoá xuất khẩu; hàng hoá, dịch vụ đợc hình thành sở hàng hoá, dịch vụ khác thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng; hàng hoá, dịch vụ độc lập, không liên quan nhiều đến đối t- 18 ợng chịu thuế khác, cần bảo hộ đa vào diện không chịu thuế giá trị gia tăng -Về khấu trừ thuế, hoàn thuế: cần thu hẹp diện khấu trừ thuế khống, có nh đảm bảo bình đẳng đối tợng nộp thuế đồng thời khuyến khích đợc việc sử dụng hoá đơn, chứng từ giá trị gia tăng giao dịch mua bán việc hoàn thuế, nên quy định thời gian hoàn thuế dài để tạo chủ động cho đối tợng nộp thuế sản xuất kinh doanh, đồng thời giảm gánh nặng công tác hoàn thuế quan thuế Hơn để giải nhanh chóng việc hoàn thuế cần có phân cấp thẩm quyền xét hoàn thuế cho cấp, sở quy định rõ ràng trách nhiệm, quyền hạn cấp việc đảm bảo tính xác, hợp pháp đảm bảo thời hạn hoàn thuế Pháp luật cần quy định rõ quyền trách nhiệm đối tợng nộp thuế việc cung cấp chứng từ để hoàn thuế -về hoá đơn, chứng từ: nên quy định sử dụng loại hoá đơn chứng từ cho đối tợng nộp thuế Tăng dần tỷ lệ doanh nghiệp phát hành tự quản lý, tự chịu trách nhiệm hoá đơn tự in; tiến tới tất doanh nghiệp tự phát hành hoá đơn Cơ quan quản lý thuế quản lý mẫu mã, hình thức, số lợng phát hành kiểm tra, kiểm soát việc sử dụng hoá đơn doanh nghiệp kinh tế.ngoài cần có chế giám đợc việc luân chuyển chứng từ, hoá đơn phạm vi nớc Ví dụ mở rộng diện toán thẻ tín dụng thay cho toán tiền mặt, nối mạng vi tính tổng cục thuế với cục thuế để kiểm tra kịp thời việc hoàn thuế Tiến tới việc quy định áp dụng phơng pháp tính thuế thống nhất(phơng pháp khấu trừ ) cho doanh nghiệp hộ kinh doanh lớn; hộ kinh doanh nhỏ chuyển sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân Trên số ý kiến định hớng hoàn thiện thuế giá trị gia tăng điều kiện Việt Nam nay, hi vọng đợc trao đổi với quan tâm tới thuế giá trị gia tăng kết luận Thuế giá trị gia tăng loại thuế quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách nhà nớc Thuế giá trị gia tăng góp phần thúc đẩy sản xuất lu thông 19 hàng hoá,đặc biệt khuyến khích đẩy mạnh xuất khẩu, sở sản xuất ngày tăng trởng mà đa đến hiệu tích cực tăng thu ngân sách Thuế giá trị gia tăng đời góp phần tạo sức mạnh tổng hợp cho công nghiệp hoá- đại hoá đất nớc Tuy nhiên, luật thuế nhiều mẻ hạn chế trình triển khai thực cần có phối hợp đồng quan thuế nhà nớc với doanh nghiệp để tạo hiệu cao Mục lục Giáo trình kế toán tài - Nguyễn Văn Công Giáo trình tài doanh nghiệp Luật thuế giá trị gia tăng (đã đợc sửa đổi bổ sung) năm 2003 Lý thuyết hạch toán Thông t số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính hớng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003/của Chính Phủ 20 Tạp chí nghiên cứu Tài Chính- Kế Toán (trờng Đại học Tài Chính Kế Toán) Tạp chí tài kế toán 21 [...]... định các khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ đó và những hàng hoá, dịch vụ cha phát sinh giá trị tăng thêm thì không thuộc diện tính thuế GTGT Trong điều 6 Luật thuế giá trị gia tăng có nêu căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất và điều 7- Luật thuế giá trị gia tăng có quy định giá tính thuế giá trị gia tăng: đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán cha có 15 thuế giá trị. .. kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Trờng hợp cở sở sản xuất kinh doanh này không hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào thì thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ đợc tính theo tỷ lệ(%) doanh số của hàng hoá dịch vụ, chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra, và thuế giá trị gia tăng đầu vào không đợc khấu trừ sẽ đợc tính vào trị giá. .. các đối tợng nộp thuế của các cơ quan quản lý liên quan chặt chẽ và cha thích hợp Bởi vậy, cần nghiên cứu thực hiện phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 2 nhận xét về kế toán thuế giá trị gia tăng Hiện nay theo chế độ kế toán hiện hành, kế toán thuế giá trị gia tăng đợc tiến hành khác nhau khi doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng khác nhau Mặt khác, theo luật thuế giá. .. không chịu thuế giá trị gia tăng Tổng số thuế giá trị gia tăng của vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc ghi sổ kế toán theo định khoản: Nợ TK: thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ 16 Nợ TK: (giá cha có thuế) Có TK: tiền mặt (giá thanh toán) Số thuế giá trị gia tăng không đợc khấu trừ, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK: giá vốn hàng bán (hay Nợ TK chi phí trả trớc) Có TK: thuế giá trị gia tăng đợc khấu... chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK: thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Trong trờng hợp này cần theo dõi riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào của vật liệu, của hàng hoá, của dịch vụ mua vào, và tình hình sử dụng vật liệu, hàng hoá, dịch vụ mua vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị V thực trạng về thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam và định hớng hoàn thiện 1 thực trạng về thuế giá trị gia tăng ở... tế và các nguyên tắc của thuế giá trị gia tăng, chuẩn hoá lại các từ ngữ đợc quy định trong các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng cần ổn định pháp luật thuế giá trị gia tăng trong 1 khoảng thời gian nhất định để có thể đánh giá đợc đầy đủ những tác động của nó đến nền kinh tế - Về đối tợng chịu thuế: cần có những tiêu thức rõ ràng để quy định đối tợng chịu thuế và không chịu thuế giá trị gia. .. đủ trong pháp luật thuế giá trị gia tăng -Vớng mắc tồn tại trong khi thực hiện pháp luật thuế giá trị gia tăng +Theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng căn cứ để khấu trừ thuế đầu vào là hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng và bảng kê mua hàng có thể phù hợp với điều kiện hiện tại của nớc ta nhng kéo dài tình trạng này sẽ gây khó khăn cho công tác quản lý và sự vận hành của thuế giá trị. .. Mặt khác, theo luật thuế giá trị gia tăng, các văn bản hớng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng và chế độ kế toán hiện hành, đối với thuế giá trị gia tăng của vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng thì cơ sở sản xuất kinh doanh chỉ đợc khấu trừ thuế đầu vào của vật t hàng hoá dịch... vụ mua vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ở khâu nào; sản xuất sản phẩm, bán hàng, quản lý sản xuất, quản lý bán hàng, quản lý doanh nghiệp mà lựa chọn tính toán phân bổ thích hợp số thuế giá trị gia tăng đầu vào cho số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng và số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Tuỳ theo trờng hợp cụ thể mà tiêu chuẩn tính toán phân... tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế đã xảy ra nhiều vụ gây thất thu thuế cho nhà nớc Đó là do nội dung phơng pháp khấu trừ thuế đã tạo ra cho các đối tợng nộp thuế- các cơ sở kinh doanh và ngời nhập khẩu phát sinh những tiêu cực trong việc kê khai thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào nhằm đem lại lợi ích cho mình, trong khi đó các biện pháp quản lý thuế giá trị gia tăng