MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH BCTC SXKD RRKT RRTT RRKS RRPH TS HTKSNB KTV QLDN BCKT DN CSDL GĐ VAE TSCĐ TNDN GTGT HSKT Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo tài chính Sản xuất kinh doanh Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát Tài sản Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Quản lý doanh nghiệp Báo cáo kiểm toán Doanh nghiệp Cơ sở dẫn liệu Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam Tài sản cố định Thu nhập doanh nghiệp Giá trị gia tăng Hồ sơ kiểm toán DANH MỤC BẢNG LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với xu hướng phát triển chung của nền kinh tế giới, kinh tế nước ta có nhiều biến chuyển to lớn Sau năm đổi mới, lãnh đạo của Đảng nền kinh tế có bước tiến vững vàng, tạo đà cho kỷ phát triển của đất nước Theo phát triển đó, thông tin kế toán ngày càng mở rộng, đa dạng, phức tạp và chứa đựng không ít rủi ro Để cho hoạt động kinh tế có hiệu quả, yêu cầu đặt là thông tin kế toán phải trung thực, hợp lý Muốn vậy thông tin này phải thẩm định qua hoạt động kiểm toán Và kiểm toán đời và phát triển nhu cầu tất yếu, khách quan Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Hiện nay, với phát triển nhanh chóng của công ty kiểm toán, loại hình dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày càng đa dạng và phong phú Tuy nhiên, kiểm toán BCTC là hoạt động chủ yếu của tổ chức kiểm toán độc lập BCTC phản ánh kết quả của trình kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, để đạt mục đích kiểm toán toàn diện BCTC nói chung, KTV cần phải xem xét, kiểm toán riêng biệt phận của BCTC Kiểm toán chi phí hoạt động là phần trình kiểm toán BCTC Chi phí hoạt động bao gồm Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí hoạt động là khoản mục quan trọng báo cáo tài chính là sở để xác định tiêu lơi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Sau thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE), em nhận thức tầm quan trọng của việc kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán Chi phí hoạt động nói riêng nên em chọn đề tài: “Kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu này thực nhằm hướng tới mục tiêu cụ thể sau: - Tìm hiểu thực tế về quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty VAE thực - Đánh giá thực trạng kiểm toán Chi phí hoạt động qua đo tồn kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty VAE thực Từ đó, em có thể đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty VAE thực Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu thực dựa phương pháp thu thập, phân tích và tổng hợp số liệu kết hợp với trực tiếp tham gia vào kiểm toán để có hiểu biết thực tế về kiểm toán Chi phí hoạt động Thu thập liệu: Hồ sơ kiểm toán mẫu của Công ty VAE, giấy tờ làm việc theo mẫu của VACPA, chứng từ có liên quan đến Chi phí hoạt động Thu thập liệu thứ cấp: Các liệu thứ cấp thu tập thông qua trình tác giả trực tiếp tham gia vào kiểm toán Công ty khách hàng bao gồm giấy tờ làm việc, chác chứng từ, sổ sách liên quan đến chi phí hoạt động khách hàng cung cấp - Phương pháp nghiên cứu chung: phương pháp vật biện chứng từ lý luận đến thực tiễn và từ thực tiễn để bổ sung lý luận - Phương pháp cụ thể: kết hợp phân tích và sử dụng bảng biểu, sơ đồ diễn giải minh họa và số phương pháp khác Kết cấu chuyên đề Ngoài Phần mở đầu và Kết luận, Chuyên đề tốt nghiệp này có kết cấu gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán tài 1.1.1 Khái niệm Chi phí hoạt động là khoản chi phí mà doanh nghiệp phải chi để thực việc tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ và quản lý máy kinh doanh của doanh nghiệp Là khoản chi phí phát sinh trình hoạt động của doanh nghiệp Đây là chi phí gián tiếp và không trực tiếp liên quan đến trình sản xuất tạo sản phẩm Chi phí hoạt động có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận mà doanh nghiệp thu kỳ Chi phí hoạt động bao gồm hai loại chi phí là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng (theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014) TK 641 dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản ph/ẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động /xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển Chi phí bán hàng bao gồm:  Chi phí nhân viên: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền công và khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,  Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho phận bán hàng  Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,  Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,  Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá  Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,  Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng ngoài chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp (theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014) TK 642 dùng để phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm chi phí về lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng ) Khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp gồm:  Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh khoản phải trả cho cán nhân viên quản lý doanh nghiệp, tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng, ban của doanh nghiệp  Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, chưa có thuế GTGT)  Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, chưa có thuế GTGT)  Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phòng,  Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, và khoản phí, lệ phí khác  Chi phí dự phòng: Phản ánh tài khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp  Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; khoản chi mua và sử dụng tài liệu ky thuật, sáng chế, (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ  Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài chi phí kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, 1.1.2 Đặc điểm chi phí hoạt động Chi phí hoạt động có mối quan hệ chặt chẽ của đến khoản mục khác báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị Do đó, tiến hành kiểm toán chi phí, KTV phải ý đến mối liên hệ này, kết hợp với công việc của KTV khác để tránh bị trùng lặp và có thời gian tập trung vào chi phí thật phát sinh phần hành này Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trình tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ Chi phí này gắn liền với việc tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ Đối với doanh nghiệp mà hoạt động chính là việc tiêu thụ hàng hoá chi phí bán hàng có vai trò quan trọng là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu cho doanh nghiệp Theo điều 91 của Thông tư 200/2014/TT-BTC Tài khoản 641 - chi phí bán hàng: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641 - Chi phí bán hàng: Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Bên Có: - Khoản ghi giảm chi phí bán hàng kỳ; - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh kỳ Tài khoản 641 số dư cuối kỳ Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí liên quan đến việc phục vụ và quản lý công việc kinh doanh của doanh nghiệp Đây là chi phí bắt buộc phải phát sinh của bất kỳ doanh nghiệp nào Theo điều 91 của Thông tư 200/2014/TT-BTC Tài khoản 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ: - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ; - Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ này lớn số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp; - Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" Tài khoản 642 số dư cuối kỳ 1.1.3 Các sai phạm liên quan Chi phí hoạt động đóng vai trò quan trọng tỷ trọng chi phí của doanh nghiệp nên việc hạch toán chi phí hoạt động tiềm ẩn rủi ro, sai phạm, tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, nguyên tắc quản lý của doanh nghiệp Chi phí phản ánh báo cáo, sổ kế toán cao chi phí thực tế: 10 Bảng 2.13 Trích GTLV G342 – Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Khách hàng: Ngày khóa sổ: Nội dung: Công ty ABC Người Ngày 02/02/2016 thực 31/12/2014 hiện: HV Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng Người soát xét Người soát xét Mục tiêu: Chi phí bán hàng ghi nhận có đầy đủ/chính xác/Đánh giá/trình bày và công bố/đúng kỳ Nguồn số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 641 Thực hiện: Chứng từ Số CT Ngày CT Phần tử đặc biệt 06/01/2015 BN005 03/02/2015 BN003 04/03/2015 BN009 01/04/2015 BN001 05/05/2015 BN003 04/06/2015 BN007 06/07/2015 BN003 Diễn giải ĐƯ Trả tiền thuê quầy số 543 tháng 1/2015 Nộp tiền thuê quầy T2/2015 Q543 trả tiền thuê quầy số 543 tiền quầy T3/2015 Trả tiền thuê quầy T4/2015 Trả tiền thuê quầy T5/2015 quầy số 543 trả tiền thuê quầy T6/2015 quầy số 543 Trả tiền thuê quầy số 543 tiền quầy 11211 11211 11211 11211 11211 11211 11211 T7/2015 03/08/2015 BN003 30/01/2015 PC43 30/01/2015 28/02/2015 Nộp tiền thuê quầy số 543 tiền T8/2015 Nhận tiền lương + Ăn trưa T1/2015 Chi tiền ăn trưa 11211 1111 PC46 T1/2015 cho CBVP 1111 PC54 TT Chi 1111 Nợ Có Ghi 24.181 Đây là khoản tiền thuê quầy 818 16.409 số 543 KH phải trả cho cty 091 24.181 818 24.181 818 21.391 818 24.181 818 24.181 818 24.181 CP Đầu tư BĐS Hapulico theo HĐ kinh tế số 200/2013/HĐKTHAPUMEDI ngày 03/10/2013 Thời hạn thuê là năm kể từ ngày 03/10/2013 đến hết ngày 02/10/2016, diện tích thuê là 66.5m2, giá thuê quầy hàng là 400.000đ/m2/tháng Hàng tháng, Hapu có thông báo và xuất hóa đơn cho KH KTV kiểm tra đến thông báo và HĐ 818 >khớp với số KH ghi nhận 680 Đây là khoản tiền KH chi 000 cho ăn ca của CBNV 30.661 822 theo Bảng chấm công tháng Mức chi tối đa là 680.000đ/ng/tháng >không tiền ăn trưa T2/2015 cho CBVP 30.198 185 TT 52 vượt mức quy định của Nhà nước BCC gửi từ Nhận 28/02/2015 PC66 tiền lương T2/2015+ Ăn trưa 680 1111 000 T2/2015 Chi tiền ăn trưa cho 31/03/2015 PC67 CBVP TTT3/2015( Có DS kèm theo) Chi tiền 25/04/2015 PC58 29/05/2015 PC70 729 phòng ban cho phòng ăn trưa T4/2015 cho CBVP TT Chi 30.692 1111 kế toán và tính tiền ăn ca 30.167 1111 KTV kiểm tra đến Danh 276 sách lĩnh tiền ăn ca và PC-tiền ăn trưa T5/2015 cho CBVP >đầy đủ phê duyệt và chữ 29.580 1111 ký người nhận tiền 000 TT 588.802.7 Tổng (2) Nhóm KTV chọn mẫu số nghiệp vụ theo xét đoán Chứng từ Số CT Ngày CT Diễn giải ĐƯ 58 - Nợ Có Ghi Đề nghị TT xăng xe, đt của phòng ban đc GĐ phê Thanh toán tiền tiếp 23 22/01/2015 khách công tác 1111 Yên Bái ( 5.000 000 duyệt, có đầy đủ chữ ký ng nhận tiền (các khoản này không vượt mức chi hàng năm quy định BN025 14/02/2015 Trả tiền phí xuất 11211 Thanh toán tiền tiếp 03/03/2015 khách công tác phí 1111 HP 3.307 865 quy chế chi tiêu nội bộ) HĐ GTGT số 0000025 ngày 30/1/15, Lệnh chi 8.700 HĐ số 1121 Bảng 000 kê kèm theo, Phiếu chi số HDKT số 13/2015 ngày 28/2/2015 với Công Ty Thanh toán tiền thiết 1350 04/03/2015 kế hộp Thophuli+ 1111 catalogue 3.000 000 TNHH Sản Xuất Và Xuất Nhập bao bì hà nội, giá trị hợp đồng 3.000.000 (chưa VAT), Thanh lý HĐ, HĐ số 1350 53 HĐ du lịch Thanh lý HĐ BN026 17/03/2015 Trả tiền dịch vụ Du lịch ngày 11/3/2015 vs 37.878 11211 Cty TNHH DỊch thuật- TM 000 và DL Tre Việt, hđ gtgt số 480 ngày 11/3 Thanh toán tiền mua 69 27/04/2015 xăng + Vé + Rửa xe + Thay dầu + Lọc 2.042 1111 182 dầu Thanh toán tiền may 51 22/06/2015 quần áo BLu cho NV BN025 18/08/2015 BN015 10/11/2015 Trả tiền HTKD Q138B GVõ T8+ 169 31/12/2015 Thanh toán tiền công tác phí +Tiếp khách Hải Dương + HP QNinh 189 31/12/2015 Thanh toán tiền tiếp khách mức xăng xe là 1,6l/ Đề nghị chi tiền mua quần 5.605 1111 áo phê duyệt, Danh 000 bán hàng năm 2015 Trả tiền phí xuất bảng thẻo dõi xe ct, định sách nhận tiền đủ chữ ký 9.840 11211 hd gtgt số 212 ngày 22/5 909 45.000 11211 Báo Nợ Vietinbank 000 1111 1.827 000 HD 614, tiền phòng nghỉ có số lượng đơn giá 1111 3.384 970 hđ 17, ko có bảng kê Chi tiền may đồng 118 29/12/2015 phục cho CBCNV Trung tâm năm 2015 Quyết định chi tiền may 1111 ( Có DS kèm theo ) Tổng (3) 54.000 đồng phục phê duyệt, 000 Danh sách nhận tiền, số tiền 1,2tr/ng >không 5tr 179.585.926 Tổng cộng (4)=(1)+(2)+(3) - 179.678.653 Qua kiểm tra chi tiết, KTV phát số vấn đề tồn tại: - Các khoản chi phí tiếp khách có hóa đơn, bảng kê kèm, Chi phí tiền phòng số lượng phòng, số ngày, đơn giá có thể không trừ xác định chi phí thuế TNDN hành và không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Kết luận chung: Sau kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng, KTV nhận thấy hầu hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị là có thực và đơn vị ghi nhận đầy đủ, với niên độ kế toán • Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Trong trình phân tích loại chi phí theo tháng và theo tài khoản đối 54 ứng, KTV ghi nhận khoản mục cần kiểm tra phần hành kiểm toán để lưu ý để tránh việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí bị trùng lắp, mất thời gian Việc chọn mẫu KTV tính toán dựa tổng số chi phí phát sinh, mức trọng yếu cho khoản mục chi phí Trong trường hợp này số mẫu chọn ít nên KTV dựa vào kinh nghiệm của bản thân để chọn mẫu kiểm tra chi tiết ngẫu nhiên số mẫu phát sinh 55 Bảng 2.14 Trích GTLV G442 – Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Khách hàng: Ngày Công ty ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Người Nội dung: Kiểm tra chi tiết chi phí QLDN hiện: Người soát xét thực 02/02/2016 HV Người soát xét Người soát xét Mục tiêu: Chi phí bán hàng ghi nhận có đầy đủ/chính xác/Đánh giá/trình bày và công bố/đúng kỳ Nguồn số liệu: Thực hiện: Sổ chi tiết tài khoản 642 KTV chọn mẫu số nghiệp vụ theo xét đoán Chứng từ Diễn giải ĐƯ 42 Thanh toán tiền bảo vệ + Trông xe T1/2015 1111 31/01/2015 Tiền điện nước 4/2014 3388 12/02/2015 72 Thanh toán tiền bảo vệ + Trông xe T2/2015 1111 10/03/2015 84 30/03/2015 97 Thanh toán tiền bảo vệ + trông xe T3/2015 1111 14/04/2015 104 Thanh toán tiền phép tồn năm 2014 cho CBVP TT 1111 Ngày CT Số CT 30/01/2015 Thanh toán tiền mua quà tết ngoại giao - khách hàng 1111 PS Ghi 14 000.000 27 066.120 14 000.000 19 055.000 14 000.000 39 143.909 PC42 HĐ 132403, PC5 PC72 HD số 459, PC84 PC97 QĐ v/v toán tiền phép tồn năm 2014 cho CBNV TT, DS kèm theo, Bảng tổng hợp chấm công phòng ban + quầy, Bảng TT phép tồn đc GĐ phê duyệt, 56 đầy đủ chữ ký ng nhận tiền, PC 25/04/2015 117 Thanh toán tiền bảo vệ + Trông xe T4/2015 1111 29/05/2015 123 Thanh Toán tiền bảo vệ + Trông xe T5/2015 1111 14 000.000 14 000.000 PC57 PC63 HDD4228, 30/10/2015 165 Thanh toán tiền tiếp khách ngày 19/10/2015 1111 không 13 có Bảng kê kèm 119.000 theo, PC 65, Giấy đề nghị TT HĐ khám sức khỏe định kỳ với BV ĐH 31/12/2015 Chi phí khám chữa bệnh 331 30 699.000 Y HN, BB nghiệm thu lý HĐ, HĐ bán hàng số 0016383 28/12/2015 199.08 Tổng (2) 3.029 - Kết luận chung: Sau kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh phận QLDN, KTV nhận thấy hầu hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị nhận và chứng từ liên quan đến nghiệp vụ lưu giữ đơn vị 2.2.2.5 Kiểm tra cut off chi phí Mục tiêu: KTV dựa vào sổ sách và chứng từ phát sinh sau niên độ để kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày 31/12 để xem việc ghi nhận của đơn vị có niên độ phát sinh hay không nhằm đáp ứng mục tiêu kỳ của khoản mục này Công việc: KTV thực chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày 31/12/2015 Bảng 2.15 G343 – Cut off chi phí bán hàng CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Khách hàng: Côngty ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Tên Người thực hiện:HV 57 Ngày 02/02/2016 ngày Nội dung: Cut off chi phí bán hàng Người soát xét 1: Người soát xét 2: Người soát xét 3: Mục tiêu: Kiểm tra tính kỳ của khoản mục chi phí bán hàng Nguồn số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 641 Ngày 06/01/2016 Số CT 29/01/2016 49 29/01/2016 53 Diễn giải Thanh toán tiền tiếp khách ngày 5/01/2016 Nhận tiền hỗ trợ phụ cấp Dược Sĩ T1/2016 ( Có danh sách kèm theo ) Thanh toán tiền mua xăng dầu + vé cầu đường - rửa xe ( Xe 29U -6899) Chi thưởng tết âm lịch năm 2016 cho CNCNV TT ( Xét bình bầu A-BC) Chi lương tháng thứ 13 cho CBVP TT( có Danh sách kèm theo ) 29/01/2016 63 29/01/2016 64 Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán TK Đư 1111 1111 Số tiền Ghi Cut-off HĐ 20953 ngày Không 156.338 04/1/2016 10.0 PC 49 ngày 29/1 Không 00.000 1111 701.818 1111 1111 58 HĐ 99676 27/1/2016 ngày Không 107.5 QĐ số 001A/QĐ- Không 00.000 TTD ngày 29/01/2016 v/v chi tiền lương tháng 13_thưởng tết 171.4 âm lịch cho CBNV Có TT, tổng số tiền trích 32.467 vào chi phí 278.932.467đ, có danh sách nhận tiền Qua kiểm tra Cut off chi phí bán hàng, KTV phát hiện: Khoản chi lương tháng 13, số tiền 171.432.467 đồng ghi nhận vào chi phí năm 2016 là chi phí sai kỳ KTV đề nghị hạch toán bổ sung vào chi phí năm 2015 KTV đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 6421: 171.432.467 Có TK 334-Chi phí lương tháng 13:171.432.467 Bảng 2.16 G343 – Cut off chi phí QLDN Công ty ABC chưa có nghiệp vụ phát sinh chi phí QLDN tính đến thời điểm kiểm toán 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 2.2.3.1 Tổng hợp kết quả kiểm toán Sau kết thúc việc thực kiểm toán, thành viên nhóm tham gia kiểm toán tổng hợp hồ sơ và giấy tờ làm việc liên quan đến phần hành của mình, tham chiếu công việc làm với giấy tờ làm việc và gửi về cho nhóm trưởng KTV và thành viên nhóm kiểm toán tổng hợp vấn đề tồn và bút toán điều chỉnh để điều chỉnh Các vấn đề tồn và bút toán điều chỉnh này sau trao đổi lại với Công ty khách hàng để khách hàng xem xét và điều chỉnh lại cho hợp lý nhất Đối với trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động Công ty ABC, sau thực thủ tục kiểm tra chi tiết; KTV nhận thấy: 59  Các khoản chi phí tiếp khách có hóa đơn, bảng kê kèm, Chi phí tiền phòng số lượng phòng,số ngày, đơn giá có thể không trừ xác định chi phí thuế TNDN hành và không khấu trừ thuế GTGT đầu vào  Phát sinh bút toán điều chỉnh: Khoản chi lương tháng 13, số tiền 171.432.467 đồng ghi nhận vào chi phí năm 2016 là chi phí sai kỳ KTV đề nghị hạch toán bổ sung vào chi phí năm 2015 Nợ TK 6421: 171.432.467 Có TK 334-Chi phí lương tháng 13: 171.432.467 Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp lại kết quả kiểm toán, thực lập Báo cáo kiểm toán và gửi cấp soát xét trước phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức Trước chính thức phát hành Báo cáo kiểm toán, VAE tổ chức họp thống nhất kết quả kiểm toán với khách hàng, KTV thực giải trình sai phạm phát và đưa chứng phù hợp để chứng minh Đồng thời, KTV phải khẳng định việc lập Báo cáo kiểm toán cho BCTC của đơn vị là hoàn toàn trung thực, hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Trên là toàn trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) thực khách hàng Khoản mục chi phí hoạt động Khoản mục chi phí hoạt động là khoản mục chiếm giữ vị trí quan trọng trình kiểm toán BCTC Do vậy, KTV cần vận dụng linh hoạt quy trình kiểm toán tùy theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, môi trường quản lý của đơn vị khách hàng Đây là điều kiện tiên để nâng cao hiệu quả kiểm toán, từ góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của Công ty 60 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY VAE THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá chung thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động VAE thực 3.1.1.Ưu điểm Chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán chi phí hoạt động nằm chương trình kiểm toán chung của công ty, thiết kế chặt chẽ và khoa học nhằm tạo điều kiện cho KTV vào nghề có thể tiếp cận cách dễ dàng, tiết kiệm thời gian, chi phí Nhìn chung, công việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV chuẩn bị chu đáo và cẩn thận đảm bảo thành công cho toàn kiểm toán công ty khách hàng đánh giá cao Phân công nguồn nhân tham gia kiểm toán: Việc phân bổ nhóm kiểm toán và việc phân công công việc của thành viên nhóm phù hợp với trình độ chuyên môn của cá nhân Thực kiểm toán: Quy trình kiểm toán KTV thực tương đối đầy đủ (phân tích tình hình biến động của khoản mục năm, phân tích hệ thống kiểm soát nội bộ,…) Bằng chứng kiểm toán liên quan đến khoản mục chi phí KTV thu thập rõ ràng, cụ thể và có độ tin cậy cao Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán: Quy trình kiểm toán công ty tuân theo nguyên tắc chung Công ty tuân thủ chuẩn mực kiểm toán của Nhà nước Cập nhật thay đổi: Hằng năm công ty tổ chức buổi hội thảo, cập nhật kiến thức về công tác kiểm toán, thông tư, nghị định, chính sách thuế…cho nhân viên để người nắm rõ tình hình tiếp xúc với khách hàng Thực công tác kiểm toán: Các bước kiểm toán soát xét 61 BCTC VAE tiến hành tìm hiểu ky trước bước vào kiểm toán soát xét (tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, xem xét nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ,…) Bằng chứng kiểm toán KTV thu thập rõ ràng, cụ thể và có độ tin cậy cao Trình bày hồ sơ khách hàng: Các giấy tờ làm việc trình bày hợp lý theo hồ sơ kiểm toán mẫu Hồ sơ kiểm toán trình bày cách rõ ràng giúp cho người đọc thuận tiện trình tra cứu và tìm hiểu Sau kiểm toán khách hàng về nhóm trưởng tổng hợp giấy tờ làm việc của kiểm toán chứng thu thập trình kiểm toán để tiến hành lưu file soát xét Việc soát xét file kiểm toán kiểm tra nhiều lần nhóm trưởng, KTV và Ban Giám Đốc Trách nhiệm thành viên nhóm kiểm toán: Sau kiểm toán khách hàng trở về, thành viên nhóm tự hoàn thiện giấy tờ làm việc của để in và lưu file, người nhóm có tinh thần trách nhiệm cao Tất cả công việc giao kiểm toán cho công ty khách hàng đều hoàn thành kế hoạch 3.1.2 Tồn Bên cạnh ưu điểm bật công tác kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động Công ty vài thiếu xót như: Công tác chuẩn bị kiểm toán: Trong công tác kiểm toán thời gian hạn chế, gấp rút nên trình tự thực công việc chu trình kiểm toán đôi lúc bị đảo lộn, có bước phân tích bị bỏ qua sơ qua trình kiểm toán để rút ngắn thời gian kiểm toán Tìm hiểu thông tin khách hàng: Đối với khách hàng quen thuộc của công ty kiểm toán, KTV mang tinh thần chủ quan nên tìm hiểu sơ qua thông tin liên quan đến khách hàng, đem lại không ít khó khăn công tác đánh giá rủi ro Phân công nhóm kiểm toán: Đối với khách hàng thân thiết, thường 62 xuyên là khách hàng của công ty kiểm toán, trình tham gia kiểm toán khách hàng này công ty kiểm toán thường đưa KTV tham gia kiểm toán công ty khách hàng để rút ngắn thời gian kiểm toán Công việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết: Chi phí là khoản mục có ảnh hưởng tương đối lớn đến khoản mục khác báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trình kiểm toán chi phí, số mẫu tính toán theo mức trọng yếu của khoản mục ít nên KTV dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của bản thân để chọn mẫu kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết chứng từ: Trong kiểm tra chi tiết chi phí, KTV có thể biết chi phí có phát sinh, có chứng từ và đơn vị ghi nhận không thể kiểm tra chi phí thực tế có phát sinh thực hay không, không thể kiểm tra chứng từ có thật hay là là chứng từ hợp thức hoá Trách nhiệm kiểm toán khách hàng: Đối với khách hàng cũ của Công ty kiểm toán, việc kiểm toán KTV tiền nhiệm tiến hành kiểm toán nên công việc đánh giá, suy xét của KTV về khách hàng hay dựa vào tình hình năm trước Thời gian yêu cầu kiểm toán: Thời gian kiểm toán mà khách hàng đặt cho kiểm toán BCTC là ngắn yêu cầu của khách hàng cao Vì vậy, công việc kiểm toán đặt không ít áp lực cho KTV 3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động VAE thực Công tác chuẩn bị kiểm toán: Công tác chuẩn bị trước bước vào kiểm toán là giai đoạn quan trọng của kiểm toán thực tế thời gian bỏ để thực giai đoạn này ngắn ngủi Vì tính chất quan trọng của chi phí, KTV nên thực giai đoạn này cách rõ ràng và cụ thể Tìm hiểu thông tin khách hàng: Biết rõ về khách hàng giúp kiểm toán diễn suông sẻ và tốt đẹp, hạn chế phần nào rủi ro ẩn chứa Đối với khách hàng yêu cầu kiểm toán lần đầu, KTV nên tham 63 khảo ý kiến của công ty kiểm toán tiền nhiệm và tìm hiểu lý khách hàng lại không tiếp tục yêu cầu công ty kiểm toán tiền nhiệm thực dịch vụ Đối với khách hàng lâu năm nên phân công KTV tham gia kiểm toán để tránh vi phạm tính độc lập cho kiểm toán Phân công nhóm kiểm toán: Việc bố trí KTV kiểm toán khách hàng thân thiết nhằm tạo thiện cảm với khách hàng Vì việc đổi KTV tham gia công tác kiểm toán khách hàng thật rất khó khăn Nếu tiếp tục vi phạm tính độc lập của kiểm toán, công ty kiểm toán nên cân nhắc ky việc phân công KTV tiền nhiệm xuống khách hàng Công việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết: Chi phí là khoản phát sinh tương đối nhiều và là khoản mục quan trọng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị nên KTV nên cần ưu tiên kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nhiều cách hạ thấp mức trọng yếu của khoản mục chi phí xuống để số mẫu chọn nhiều hơn, hạn chế tối đa rủi ro xảy cho khoản mục này Kiểm tra chi tiết: Những chứng từ hợp thức hoá để tránh khỏi phát của KTV trình kiểm toán là hạn chế vốn có của kiểm toán Để hạn chế tối đa gian lận có thể xảy ra, KTV nên nhận xét tình hình và đánh giá rủi ro cách cẩn thận giai đoạn lập kế hoạch Bên cạnh đó, trình kiểm chi tiết, KTV nên xem xét ky số chứng từ, nội dung chứng từ,…để hạn chế rủi ro tới mức có thể 64 KẾT LUẬN Trong đợt thực tập vừa qua công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam, em có điều kiện tiếp cận thực tế về công tác kiểm toán khách hàng, hiểu rõ quy trình kiểm toán VAE áp dụng khách hàng cụ thể Thời gian thực tập này là hội hữu ích giúp em sâu tìm tòi hiểu biết thêm về công tác kiểm toán thực tế, từ giúp em rút bớt khoảng cách kiến thức lí thuyết học nhà trường và thực tiễn áp dụng Qua trình tham gia thực tế kiểm toán công ty khách hàng, em nhận thấy khoản mục chi phí hoạt động có vai trò rất quan trọng BCTC là khoản mục lớn và thường xuyên phát sinh trình hoạt động của doanh nghiệp Khoản mục này KTV VAE tiến hành kiểm toán hoàn chỉnh và tuân thủ chuẩn mực của kiểm toán Việc thu thập chứng từ kiểm toán khoản mục chi phí đầy đủ Thông qua trình thực tập và nghiên cứu chuyên đề em rút bài học kinh nghiệm quý báu và đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC VAE Do hiểu biết hạn chế về lí thuyết và thực hành, luận văn không thể tránh khỏi thiếu sót, em rất mong nhận góp ý chân thành từ phía thầy cô và bạn bè Em xin cảm ơn thầy giáo TS Trần Mạnh Dũng hướng dẫn, bảo tận tình cho em hoàn thành Chuyên đề tốt nghiệp của Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE), phòng ban, đặc biệt là anh chị Ban Tài chính giúp đỡ, tạo điều kiện cho em thực tập Quý Công ty Em xin chân thành cảm ơn! 65 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các tài liệu đào tạo và hồ sơ làm việc của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) Chương trình kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Nguyễn Quang Quynh và Ngô Trí Tuệ (2013) Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Đặng Thị Loan (2013), Giáo trình Kế toán tài chính DN, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội VACPA ebook 1.6 Bộ tài chính (2014), Thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp 66 [...]... phát hành BCKT Sau cùng là công việc hoàn thành hồ sơ lưu trữ thông tin khách hàng để thuận tiện cho việc tra cứu thông tin liên quan và chuẩn bị cho mùa kiểm toán sau nếu được tiếp tục 22 Chương 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động là một trong những phần hành cơ... dụ: chi phí mua hàng hạch toán vào chi phí bán hàng, giá vốn hàng bán hạch toán vào chi phí hoạt động 1.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán tài chính 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động - Mục tiêu hiện hữu: Chi phí phát sinh được ghi nhận trên sổ là có thật - Mục tiêu đầy đủ: Chi phí phát sinh tại đơn vị phải được ghi nhận một cách đầy đủ - Mục tiêu chi nh... của Công ty ABC là: 75.391.797.460 VNĐ Công ty ABC trong những năm gần đây luôn có doanh thu và lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của mình 2.2 Thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động do Công ty VAE thực hiện 2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.1 Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Công ty VAE tiến hành tiếp cận đối với từng khách hàng riêng biệt Hàng năm, Công ty đều thực. .. vực hoạt động, tổ chức hoạt động của công ty khách hàng, cơ cấu vốn, chi n lược kinh doanh của doanh nghiệp, môi trường pháp lý mà khách hàng đang hoạt động, … Đối với kiểm toán chi phí hoạt động, dựa trên đặc điểm của khách hàng KTV sẽ đưa ra nhận định ban đầu về chi phí hoạt động tại khách hàng về tỷ trọng của chi phí hoạt động trong tổng chi phí Ví dụ với DN sản xuất thì chi. .. toàn bộ báo cáo tài chi nh và cho các khoản mục trên báo cáo tài chi nh Từ đó xác định được ảnh hưởng của những sai 17 sót từ khoản mục chi phí hoạt động lên báo cáo tài chi nh Việc xác định mức trọng yếu của khoản mục chi phí hoạt động sẽ giúp kiểm toán viên xác định được phạm vi, quy mô và thời gian thực hiện các thử nghiệm kiểm toán phù hợp - Đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán. .. kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Trước mỗi cuộc kiểm toán BCTC, công việc đầu tiên là chuẩn bị, giai đoạn này giúp KTV chuẩn bị những thông tin cần thiết, quan trọng để cuộc kiểm toán nhằm lại hiệu quả và chất lượng Quá trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, ... kiểm toán chi phí hoạt động, kiểm toán viên sẽ tìm hiểu các quy định về duyệt chi các loại chi phí, việc phân công phân nhiệm trong việc thu, chi liên quan đến chi phí, đồng thời đánh giá xem các quy định này được vận dụng vào thực tế có hiệu 15 quả không Để có được hiểu biết về các chi nh sách, các quy định của đơn vị về KSNB đối với các nghiệp vụ liên quan đến chi phí hoạt động, ... chi phí hoạt động thường chi m tỷ trọng lớn mà chủ yếu là chi phí bán hàng, còn với DN thương mại dịch vụ thì chi phí hoạt động chi m tỷ trọng nhỏ hơn, các chi phí hoạt động này thường là chi phí quản lý Chi phí hoạt động của DN cũng có thể chi m tỉ trọng khác nhau tùy vào từng thời điểm cụ thể Ví dụ Công ty đang có chi n lược marketing giới thiệu sản phẩm để bán hàng, trong trường... tổ chức hợp lý với quy mô hoạt động của Công ty ABC Mức độ rủi ro của hợp đồng này ở mức Trung bình, Công ty chấp nhận khách hàng Bên cạnh đó, Công ty VAE cũng thực hiện đánh giá tính độc lập của nhóm kiểm toán sẽ tham gia cung cấp dịch vụ cho Công ty ABC 25 Bảng 2.1: Thủ tục kiểm toán đánh giá tính độc lập của nhóm kiểm toán tham gia cung cấp dịch vụ cho Công ty ABC (A270) Có Không Không... hay cũng có thể doanh nghiệp phân bổ chi phí trả trước vào chi phí trong kỳ lớn hơn số phải phân bổ… Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ kế toán thấp hơn chi phí thực tế Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp có phát sinh chi phí nhưng chưa được hạch toán Hạch toán nhầm lẫn các loại chi phí Do nhiều nguyên nhân mà trong quá trình phân loại chi phí để hạch toán doanh nghiệp đã