Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng trêng đại học kinh tế quốc dân TRUNG TÂM TIÊN TIếN CHấT LƯợNG Và POHE CHUYấN THC TP Chuyờn ngành: Kiểm tốn Đề tài: KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực hiện: VŨ HỒNG TRUNG Hµ néi - 2016 Vũ Hồng Trung _ 11124298 K54 Kiểm toán Chất lượng cao – Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng trờng đại học kinh tế quốc dân TRUNG TÂM TIÊN TIếN CHấT LƯợNG Và POHE CHUYấN THC TP Chun ngành: Kiểm tốn Đề tài: KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : VŨ HOÀNG TRUNG Chuyên ngành : KIỂM TOÁN Lớp : KIỂM TOÁN CHẤT LƯỢNG CAO – K54 Mã sinh viên : 11124298 Giáo viên hướng dẫn : TS ĐINH THẾ HÙNG Hµ néi - 2016 Vũ Hồng Trung _ 11124298 K54 Kiểm toán Chất lượng cao – Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng LỜI CẢM ƠN Bài luận văn khó hồn thành dù em có bỏ mồ cơng sức khơng có giúp đỡ nhiều cá nhân tập thể Mặc dù vậy, thật khó cám ơn hết toàn người giúp em hoàn thành báo cáo thật có người đặc biệt mà em không nhắc đến Đầu tiên, em bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Trung tâm đào tạo tiên tiến, chất lượng cao POHE giảng viên trường Đại học Kinh tế Quốc Dân đặc biệt giảng viên viện kế tốn-kiểm tốn Sự kiên nhẫn, hết lịng bảo thầy giúp em hồn thành báo cáo thực tập Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS.Đinh Thế Hùng – Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân giúp đỡ hỗ trợ em hoàn thành chuyên đề Nhân hội này, em xin cảm ơn Ban Giám đốc KTV cơng ty TNHH kiểm tốn DFK Việt Nam, đặc biệt anh chị nhóm kiểm tốn anh Trần Cơng Nhân hỗ trợ cần thiết, kinh nghiệm quý giá hỗ trợ nhiệt tình giúp em hồn thành cơng việc Mặc dù báo cáo khơng hoàn hảo em biết ơn giúp đỡ tất người tập vừa qua Sinh viên Vũ Hoàng Trung Vũ Hoàng Trung _ 11124298 K54 Kiểm toán Chất lượng cao – Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng MỤC LỤC Kính gửi: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM 114 Vũ Hoàng Trung _ 11124298 K54 Kiểm toán Chất lượng cao – Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng DANH MỤC VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản BGD Ban Giám đốc Công ty VLXD Hà Nội VLXD Hà Nội Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng Hà Nơi CMKTVN Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Dong Yang Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dong Yang ST Dong Yang ST Vina Vina DN Doanh nghiệp DNKiT Doanh nghiệp kiểm tốn DFK DFK Việt Nam Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn DFK Việt Nam Công ty HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng Vũ Hồng Trung _ 11124298 K54 Kiểm tốn Chất lượng cao – DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ Kính gửi: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM 114 Tên Công ty 115 LỜI MỞ ĐẦU Khoản mục nợ phải thu khách hàng báo cáo tài ln quan tâm định từ nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp,… Đây khoản mục thể sức khỏe doanh nghiệp, khoản tài sản mà doanh nghiệp thu tương lai Việc đánh giá xác giá trị khoản phải thu quan trọng, ảnh hưởng đến tiêu tài quan trọng khác tổng tài sản, lợi nhuận trước thuế Ngồi ra, nợ phải thu cịn có quan hệ chặt chẽ với doanh thu, thành phần tạo nên chu trình bán hàng- thu tiền doanh nghiệp Do vây, công tác kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nói chung DFK Việt Nam nói riêng, việc thực kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng công việc ln trọng, có tầm ảnh hưởng lớn đến kết kiểm toán Nhận thức vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng, sau thời gian làm việc học hỏi kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn DFK Việt Nam, em chọn đề tài:”Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán DFK Việt Nam thực ” để làm chuyên đề thực tập Bản báo cáo em bao gồm chương: Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty DFK Việt Nam thực Chương 3: Đánh giá chung số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty DFK Việt Nam thực Thơng qua lời nói đầu này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS Đinh Thế Hùng anh/chị KTV DFK Việt Nam giúp em hoàn thành báo cáo Do thời gian kinh nghiệm thực tế hạn chế nên dù cố gắng, chuyên đề thực tập chuyên ngành em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Chương I LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiếm toán 1.1.1 Khái quát chung khoản mục nợ phải thu khách hàng Xét tổng thể, khoản phải thu nói chung doanh nghiệp bao gồm: - Phải thu khách hàng Các khoản ứng trước cho người bán Các khoản phải thu nội Các khoản phải thu khác Các khoản phải thu khách hàng phần khoản phải thu BCTC doanh nghiệp Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài “Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp” tài khoản 131- Phải thu khách hàng tài khoản “dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản cịn dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hồn thành Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền Như vậy, nợ phải thu khách hàng nói chung khỏan phải thu tiền tương đương tiền mà doanh nghiệp thu từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng Khách hàng đơn vị cá nhân bên doanh nghiệp Phải thu khách hàng chia làm hai loại: phải thu ngắn hạn phải thu dài hạn, vào thởi gian thu hồi khoản phải thu Nợ phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy gian lận sai sót, doanh nghiệp có xu hướng khai tăng khoản phải thu để tăng tài sản Mặt khác, nợ phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực Trích lập dự phịng phải thu khó địi thường dựa vào ước tính mang tính chủ quan nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra Bản chất khoản dự phòng khoản phải thu khách hàng làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp kì lập dự phịng, làm giảm lợi nhuận kì báo cáo Các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt điều khoản quy định chế độ tài hành điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi Để xác định xác giá trị thực khoản phải thu, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng hợp lý, tránh tình trạng số dư khoản phải thu khách hàng BCĐKT lớn thực tế nhiều khoản nợ khơng có khả thu hồi, dẫn đến khơng phản ánh xác tình hình tài doanh nghiệp 1.1.2 Ngun tắc ghi nhận khoản mục phải thu khách hàng a Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu nói chung Theo Thơng tư số 200/2014 Bộ Tài chính: Các khoản phải thu theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu yếu tố khác theo nhu cầu quản lý doanh nghiệp Việc phân loại khoản phải thu phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác thực theo nguyên tắc: a) Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác; b) Phải thu nội gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc; c) Phải thu khác gồm khoản phải thu khơng có tính thương mại, khơng liên quan đến giao dịch mua - bán, như: - Các khoản phải thu tạo doanh thu hoạt động tài chính, như: khoản phải thu lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức lợi nhuận chia; - Các khoản chi hộ bên thứ ba quyền nhận lại; Các khoản bên nhận ủy thác xuất phải thu hộ cho bên giao ủy thác; - Các khoản phải thu không mang tính thương mại cho mượn tài sản, phải thu tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý… Khi lập BCTC, kế toán kỳ hạn lại khoản phải thu để phân loại dài hạn ngắn hạn Các tiêu phải thu Bảng cân đối kế tốn bao gồm khoản phản ánh tài khoản khác tài khoản phải thu, như: Khoản cho vay phản ánh TK 1283; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh TK 244, khoản tạm ứng TK 141… Việc xác định khoản cần lập dự phịng phải thu khó địi vào khoản mục phân loại phải thu ngắn hạn, dài hạn Bảng cân đối kế toán Kế toán phải xác định khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ lập BCTC b Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Theo Thông tư số 200 Bộ Tài chính: a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền b) Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài c) Bên giao ủy thác xuất ghi nhận tài khoản khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất tiền bán hàng xuất giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường d) Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại