LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc đến Giảng viên, TS Trần Mạnh Dũng tận tình bảo, hướng dẫn em thời gian vừa qua để em hoàn thiện viết Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc anh chị Ban tài Công ty VAE tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Do thời gian thực tập có hạn kinh nghiệm thực tế hạn chế nên viết không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô để em hoàn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu chuyên đề thực tập tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không chép từ tài liệu Hà Nội, ngày 24 tháng năm 2016 Nguyễn Đức Hiển DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính CSDL Cơ sở dẫn liệu DN Doanh nghiệp GĐ Giám đốc GTGT Giá trị gia tăng HSKT Hồ sơ kiểm toán KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên QLDN Quản lý doanh nghiệp RRKS Rủi ro kiểm soát RRKT Rủi ro kiểm toán RRPH Rủi ro phát hiện RRTT Rủi ro tiềm tàng SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định VAE Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam DANH MỤC BẢNG LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với xu hướng phát triển chung kinh tế giới, kinh tế nước ta có nhiều biến chuyển to lớn Sau năm đổi mới, lãnh đạo Đảng kinh tế có bước tiến vững vàng, tạo đà cho kỷ phát triển đất nước Theo phát triển đó, thông tin kế toán ngày mở rộng, đa dạng, phức tạp chứa đựng không rủi ro Để cho hoạt động kinh tế có hiệu quả, yêu cầu đặt thông tin kế toán phải trung thực, hợp lý Muốn thông tin phải thẩm định qua hoạt động kiểm toán Và kiểm toán đời phát triển nhu cầu tất yếu, khách quan Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Hiện nay, với phát triển nhanh chóng công ty kiểm toán, loại hình dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày đa dạng phong phú Tuy nhiên, kiểm toán BCTC hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập BCTC phản ánh kết trình kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, để đạt mục đích kiểm toán toàn diện BCTC nói chung, KTV cần phải xem xét, kiểm toán riêng biệt phận BCTC Kiểm toán chi phí hoạt động phần trình kiểm toán BCTC Chi phí hoạt động bao gồm Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí hoạt động khoản mục quan trọng báo cáo tài sở để xác định tiêu lơi nhuận thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Sau thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE), em nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán Chi phí hoạt động nói riêng nên em chọn đề tài: “Kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu thực nhằm hướng tới mục tiêu cụ thể sau: - Tìm hiểu thực tế quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty VAE thực - Đánh giá thực trạng kiểm toán Chi phí hoạt động qua đo tồn kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty VAE thực Từ đó, em đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty VAE thực Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu thực dựa phương pháp thu thập, phân tích tổng hợp số liệu kết hợp với trực tiếp tham gia vào kiểm toán để có hiểu biết thực tế kiểm toán Chi phí hoạt động Thu thập liệu: Hồ sơ kiểm toán mẫu Công ty VAE, giấy tờ làm việc theo mẫu VACPA, chứng từ có liên quan đến Chi phí hoạt động Thu thập liệu thứ cấp: Các liệu thứ cấp thu thập thông qua trình tác giả trực tiếp tham gia vào kiểm toán Công ty khách hàng bao gồm giấy tờ làm việc, chứng từ, sổ sách liên quan đến chi phí hoạt động khách hàng cung cấp - Phương pháp nghiên cứu chung: phương pháp vật biện chứng từ lý luận đến thực tiễn từ thực tiễn để bổ sung lý luận - Phương pháp cụ thể: kết hợp phân tích sử dụng bảng biểu, sơ đồ diễn giải minh họa số phương pháp khác Kết cấu chuyên đề Ngoài Phần mở đầu Kết luận, Chuyên đề tốt nghiệp có kết cấu gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán tài 1.1.1 Khái niệm Chi phí hoạt động khoản chi phí mà doanh nghiệp để thực việc tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ quản lý máy kinh doanh doanh nghiệp Là khoản chi phí phát sinh trình hoạt động doanh nghiệp Đây chi phí gián tiếp không trực tiếp liên quan đến trình sản xuất tạo sản phẩm Chi phí hoạt động có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận mà doanh nghiệp thu kỳ Chi phí hoạt động bao gồm hai loại chi phí chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng (theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014) TK 641 dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản ph/ẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động /xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển Chi phí bán hàng bao gồm:  Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,  Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho bộ phận bán hàng  Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,  Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,  Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá  Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,  Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp (theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014) TK 642 dùng để phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng ) Khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp gồm:  Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp  Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa 10 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY VAE THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá chung thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động VAE thực 3.1.1.Ưu điểm Chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán chi phí hoạt động nằm chương trình kiểm toán chung công ty, thiết kế chặt chẽ khoa học nhằm tạo điều kiện cho KTV vào nghề tiếp cận cách dễ dàng, tiết kiệm thời gian, chi phí Nhìn chung, công việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV chuẩn bị chu đáo cẩn thận đảm bảo thành công cho toàn kiểm toán công ty khách hàng đánh giá cao Phân công nguồn nhân tham gia kiểm toán: Việc phân bổ nhóm kiểm toán việc phân công công việc thành viên nhóm phù hợp với trình độ chuyên môn cá nhân Thực kiểm toán: Quy trình kiểm toán KTV thực tương đối đầy đủ (phân tích tình hình biến động khoản mục năm, phân tích hệ thống kiểm soát nội bộ,…) Bằng chứng kiểm toán liên quan đến khoản mục chi phí KTV thu thập rõ ràng, cụ thể có độ tin cậy cao Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán: Quy trình kiểm toán công ty tuân theo nguyên tắc chung Công ty tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Nhà nước Cập nhật thay đổi: Hằng năm công ty tổ chức buổi hội thảo, cập nhật kiến thức công tác kiểm toán, thông tư, nghị định, sách thuế…cho nhân viên để người nắm rõ tình hình tiếp xúc với khách hàng Thực công tác kiểm toán: Các bước kiểm toán soát xét 61 BCTC VAE tiến hành tìm hiểu kỹ trước bước vào kiểm toán soát xét (tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, xem xét nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ,…) Bằng chứng kiểm toán KTV thu thập rõ ràng, cụ thể có độ tin cậy cao Trình bày hồ sơ khách hàng: Các giấy tờ làm việc trình bày hợp lý theo hồ sơ kiểm toán mẫu Hồ sơ kiểm toán trình bày cách rõ ràng giúp cho người đọc thuận tiện trình tra cứu tìm hiểu Sau kiểm toán khách hàng nhóm trưởng tổng hợp giấy tờ làm việc kiểm toán chứng thu thập trình kiểm toán để tiến hành lưu file soát xét Việc soát xét file kiểm toán kiểm tra nhiều lần nhóm trưởng, KTV Ban Giám Đốc Trách nhiệm thành viên nhóm kiểm toán: Sau kiểm toán khách hàng trở về, thành viên nhóm tự hoàn thiện giấy tờ làm việc để in lưu file, người nhóm có tinh thần trách nhiệm cao Tất công việc giao kiểm toán cho công ty khách hàng hoàn thành kế hoạch 3.1.2 Tồn Bên cạnh ưu điểm bật công tác kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động Công ty vài thiếu xót như: Công tác chuẩn bị kiểm toán: Trong công tác kiểm toán thời gian hạn chế, gấp rút nên trình tự thực công việc chu trình kiểm toán đôi lúc bị đảo lộn, có bước phân tích bị bỏ qua sơ qua trình kiểm toán để rút ngắn thời gian kiểm toán Tìm hiểu thông tin khách hàng: Đối với khách hàng quen thuộc công ty kiểm toán, KTV mang tinh thần chủ quan nên tìm hiểu sơ qua thông tin liên quan đến khách hàng, đem lại không khó khăn công tác đánh giá rủi ro Phân công nhóm kiểm toán: Đối với khách hàng thân thiết, thường 62 xuyên khách hàng công ty kiểm toán, trình tham gia kiểm toán khách hàng công ty kiểm toán thường đưa KTV tham gia kiểm toán công ty khách hàng để rút ngắn thời gian kiểm toán Công việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết: Chi phí khoản mục có ảnh hưởng tương đối lớn đến khoản mục khác báo cáo kết hoạt động kinh doanh trình kiểm toán chi phí, số mẫu tính toán theo mức trọng yếu khoản mục nên KTV dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp thân để chọn mẫu kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết chứng từ: Trong kiểm tra chi tiết chi phí, KTV biết chi phí có phát sinh, có chứng từ đơn vị ghi nhận kiểm tra chi phí thực tế có phát sinh thực hay không, kiểm tra chứng từ có thật chứng từ hợp thức hoá Trách nhiệm kiểm toán khách hàng: Đối với khách hàng cũ Công ty kiểm toán, việc kiểm toán KTV tiền nhiệm tiến hành kiểm toán nên công việc đánh giá, suy xét KTV khách hàng hay dựa vào tình hình năm trước Thời gian yêu cầu kiểm toán: Thời gian kiểm toán mà khách hàng đặt cho kiểm toán BCTC ngắn yêu cầu khách hàng cao Vì vậy, công việc kiểm toán đặt không áp lực cho KTV 3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động VAE thực 3.2.1 Công tác chuẩn bị kiểm toán: Công tác chuẩn bị trước bước vào kiểm toán giai đoạn quan trọng kiểm toán thực tế thời gian bỏ để thực giai đoạn ngắn ngủi, khách hàng lâu năm Vì thế, Công ty cần có kế hoạch cụ thể để phân công công việc cho KTV trước khoảng thời gian định trước kiểm toán Qua đó, KTV có đủ thời gian để thực đầy đủ toàn diện bước công tác chuẩn bị kiểm toán để phục vụ cho bước kiểm toán 63 3.2.2 Tìm hiểu thông tin khách hàng: Biết rõ khách hàng giúp kiểm toán diễn suông sẻ tốt đẹp, hạn chế phần rủi ro ẩn chứa Đối với khách hàng yêu cầu kiểm toán lần đầu, KTV nên tham khảo ý kiến công ty kiểm toán tiền nhiệm tìm hiểu lý khách hàng lại không tiếp tục yêu cầu công ty kiểm toán tiền nhiệm thực dịch vụ Đối với khách hàng lâu năm nên phân công KTV tham gia kiểm toán để tránh vi phạm tính độc lập cho kiểm toán KTV cần phải tiến hành thu thập, cập nhật đầy đủ thông tin khách hàng môi trường kinh doanh, thị trường, mặt hàng kinh doanh sách, quy định theo pháp luật… không nên xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước Với việc tìm hiểu khách hàng, bên cạnh việc tìm hiểu thông tin, nên có thêm đánh giá ảnh hưởng thông tin đến kiểm toán nào, ví dụ như: thông tin có chứa đựng rủi ro tiềm tàng mà KTV cần ý không, ngành nghề kinh doanh khách hàng thị trường có phát triển không? Có bị rơi vào tình trạng hoạt động liên tục không,… 3.2.3 Phân công nhóm kiểm toán: Việc bố trí KTV kiểm toán khách hàng thân thiết nhằm tạo thiện cảm với khách hàng Vì việc đổi KTV tham gia công tác kiểm toán khách hàng thật khó khăn Tuy nhiên, tiếp tục vi phạm tính độc lập kiểm toán, công ty kiểm toán nên phân công nhóm kiểm toán khác đến kiểm toán để đảm bảo tính độc lập kiểm toán Ngoài ra, việc phân công nhóm kiểm toán đến khách hàng lâu năm tránh sai sót chủ quan KTV 3.2.4 Công việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết: Chi phí khoản phát sinh tương đối nhiều khoản mục quan trọng báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị nên KTV nên cần ưu tiên kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nhiều cách hạ thấp mức trọng yếu khoản mục chi phí xuống để số mẫu chọn nhiều hơn, hạn chế tối đa rủi ro xảy cho khoản mục 64 Bên cạnh đó, KTV cần xây dựng phương pháp chọn mẫu khoa học hiệu KTV kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh niên độ kế toán khách hàng Xét mặt kinh tế, kiểm toán toàn diện không đạt hiệu nhiều công sức, chi phí thời gian Hiện nay, Công ty VAE việc xây dựng phương pháp kỹ thuật lấy mẫu chưa quan tâm mức Việc lấy mẫu KTV thường tiến hành dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp Vì vậy, việc xây dựng phương pháp, kỹ thuật lấy mẫu hoàn thiện yêu cầu cần thiết Công ty Công ty tham khảo số kỹ thuật lấy mẫu sau: • Chọn mẫu xác suất: phương pháp chọn mẫu, phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu Trong trường hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu công việc trở nên đơn giản, thuận tiện cho độ tin cậy cao mẫu chọn • Phương pháp chọn mẫu phi xác suất: phương pháp chọn mẫu không cho phần tử có hội để chọn vào mẫu mà KTV định phần tử chọn vào mẫu Phương pháp áp dụng trường hợp công việc làm quen với đối tượng kiểm toán thực tốt KTV có độ nhạy cảm cao cách chọn mẫu điển hình thường mang lại kết khả quan chọn mẫu thống kê Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng áp dụng cho trường hợp cụ thể, tùy theo thử nghiệm KTV Chính việc sử dụng kết hợp hai phương pháp thường mang lại kết cao việc đánh giá thử nghiệm Để giúp cho khối lượng công việc KTV giảm bớt hiệu cao Công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho KTV tất KTV sử dụng máy vi tính làm việc 3.2.5 Kiểm tra chi tiết: Những chứng từ hợp thức hoá để tránh khỏi phát KTV trình kiểm toán hạn chế vốn có kiểm toán Để hạn chế tối đa gian lận xảy ra, KTV nên nhận xét tình hình đánh giá rủi ro cách cẩn thận giai đoạn lập kế hoạch 65 Bên cạnh đó, trình kiểm chi tiết, KTV nên xem xét kỹ số chứng từ, nội dung chứng từ,…để hạn chế rủi ro tới mức 66 KẾT LUẬN Trong đợt thực tập vừa qua công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam, em có điều kiện tiếp cận thực tế công tác kiểm toán khách hàng, hiểu rõ quy trình kiểm toán VAE áp dụng khách hàng cụ thể Thời gian thực tập hội hữu ích giúp em sâu tìm tòi hiểu biết thêm công tác kiểm toán thực tế, từ giúp em rút bớt khoảng cách kiến thức lí thuyết học nhà trường thực tiễn áp dụng Qua trình tham gia thực tế kiểm toán công ty khách hàng, em nhận thấy khoản mục chi phí hoạt động có vai trò quan trọng BCTC khoản mục lớn thường xuyên phát sinh trình hoạt động doanh nghiệp Khoản mục KTV VAE tiến hành kiểm toán hoàn chỉnh tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việc thu thập chứng từ kiểm toán khoản mục chi phí đầy đủ Thông qua trình thực tập nghiên cứu chuyên đề em rút học kinh nghiệm quý báu đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC VAE Do hiểu biết hạn chế lí thuyết thực hành, luận văn tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý chân thành từ phía thầy cô bạn bè Em xin cảm ơn thầy giáo TS Trần Mạnh Dũng hướng dẫn, bảo tận tình cho em hoàn thành Chuyên đề tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE), phòng ban, đặc biệt anh chị Ban Tài giúp đỡ, tạo điều kiện cho em thực tập Quý Công ty Em xin chân thành cảm ơn! 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các tài liệu đào tạo hồ sơ làm việc Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE) Chương trình kiểm toán mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Nguyễn Quang Quynh Ngô Trí Tuệ (2013) Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Đặng Thị Loan (2013), Giáo trình Kế toán tài DN, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội VACPA ebook 1.6 Bộ tài (2014), Thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp 68 Phụ lục số 01: Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động A.Mục tiêu tìm hiểu: Thu thập hiểu biết khách hàng môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch hệ thống kinh doanh khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn xảy B Các nội dung cần tìm hiểu: • Hiểu biết môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến doanh nghiệp: Môi trường kinh doanh chung Các thông tin môi trường kinh doanh chung DN năm hành bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thực trạng chung kinh tế Trong năm gần kinh tế khủng hoảng, khó khăn việc huy động vốn tiến hành hoạt động SXKD Biến động lãi suất bản, tỷ giá Không có biến động nhiều Nhà nước có chế quản ngoại tệ, lạm phát; lý, trì, hoạt động sản xuất chịu ảnh hưởng phần tỷ giá Công ty chủ yếu nhập nguyên vật liệu Biến động thị trường mà DN Thị trường có nhiều cạnh tranh, doanh nghiệp thực kinh doanh nhiều biện pháp kinh doanh để giữ vững thị trường Các sách, quy định pháp luật Chính sách, quy định pháp luật nhiều thay đổi Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thị trường cạnh tranh, bao gồm nhu Nhu cầu thị trường: thị trường nước khó cầu, lực cung ứng, cạnh tranh khăn có công ty phải cạnh tranh giá để giữ thị giá trường Khả mở sản rộng xuất: không thị thay phần đổi Sự cạnh tranh giá cả: cạnh tranh gay gắt từ doanh nghiệp 69 ngành Chất lượng: mặt hàng công ty sản xuât khách hàng đánh giá cao Đặc điểm kinh doanh ngành (liên Liên tục, sản xuất hàng hóa theo yêu cầu khách hàng tục hay thời vụ) Các thay đổi công nghệ sản xuất, Không thay đổi kinh doanh sản phẩm Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh Quy mô ngành ổn định doanh ngành Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành Nguyên vật liệu chính: thuốc nhập vào tăng giá giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, Dịch vụ: dịch vụ bên thay đổi theo hướng tăng giá lao động) biến động chung kinh tế Lao động: lao động cố định ổn định Môi trường pháp lý mà DN hoạt động Các thông tin chung môi trường pháp lý mà DN hoạt động bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Pháp luật quy định có ảnh Luật doanh nghiệp hưởng trọng yếu tới hoạt động DN Luật Đầu tư quy định pháp luật loại hình ngành nghề kinh doanh DN Các quy định Chính phủ có Quy định tiền tệ: quy định riêng ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh Ngoại hối: quy định riêng DN quy định tiền tệ Ưu đãi, hỗ trợ tài Chính phủ: kiểm soát ngoại tệ Hỗ trợ tài Chính phủ Thuế quan rào cản thương mại Thay đổi thuế áp dụng Hàng rào thuế quan, rào cản thương mại: Không có Không có Không có • Hiểu biết doanh nghiệp: Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu 70 Các thông tin môi trường kinh doanh chung DN năm hành bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Bản chất nguồn doanh thu: sản xuất, Thương mại dịch vụ, tài chính/ bán buôn, bán lẻ Mô tả loại sản phẩm dịch vụ mà Mua thuốc Công ty nước DN cung cấp phân phối lại cho công ty khác cửa hàng Mô tả liên doanh, liên kết hoạt Không có liên doanh, liên kết động thuê quan trọng Sự phân tán địa lý phân khúc thị trường: Thị trường khắp nước Địa điểm sản xuất, kinh doanh, số lượng văn Kinh doanh khắp nước, văn phòng Hà phòng Khách hàng chủ yếu Nội Công ty Cổ Medical phần VN Trade Pharma LP Công ty cổ phần Thương mại Dược phẩm Hồng Đức Công ty Cổ phần Thương mại Dược phẩm Tân Phú Các nhà cung cấp hàng hoá dịch vụ quan Công ty trọng Cổ phần VN Pharma Công ty Đầu tư Xây dựng & Xuất nhập Việt Nam (D.A) Pharmaceutical Works polfa in Pabianice JSC Các hoạt động nghiên cứu phát triển Không có Các giao dịch với bên có liên quan Bán hàng, mua hàng Chiến lược kinh doanh mới? Có thể ảnh hưởng Không phát sinh chế độ kế toán? Các thay đổi lớn quy mô hoạt động DN Thông tin tăng giảm vốn năm Thông tin đầu tư tài sản quan trọng Không thay đổi Trong năm Công ty không đầu tư thêm tài sản quan trọng Các hoạt động đầu tư vốn; Mua/bán chứng Không có khoán khoản nợ; Các khoản đầu tư vào đơn vị không dẫn đến hợp BCTC (gồm 71 cty hợp danh, liên doanh, đơn vị có mục đích đặc biệt) Các Cty đơn vị liên kết lớn (kể Xem thêm bảng liên quan đơn vị hợp hay không hợp nhất) Các Công cụ tài phái sinh Không có Hiểu biết hệ thống kế toán áp dụng Hệ thống kế toán DN áp dụng Sử dụng công nghệ thông tin Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 24/12/2014 Công ty áp dụng phần mềm kế toán Có lập BCTC cho tập đoàn không Các sách kế toán quan trọng DN áp dụng Không Chính sách ghi nhận Doanh thu, giá vốn, Hàng tồn kho, chi phí phải trả Các thay đổi sách kế toán năm Áp dụng thông tư 200 từ thời điểm 01/01/2015 Các sách kế toán vấn đề mới/gây Không có tranh cãi (nếu có) Yêu cầu BCTC Cấu trúc lập BCTC Chính sách kế toán quan trọng Chính xác, kịp thời trước thời điểm 31/3/2016 Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 24/12/2014 Xác định phận/ phòng, ban liên quan đến kiểm toán Bộ phận Tài kế toán Bộ phận Nhân Bộ phận Kế hoạch/ Vật tư Kết kinh doanh thuế Mô tả nhận xét kết kinh doanh cách Quản lý có kinh nghiệm hiệu quả, nhiều năm thức nhà lãnh đạo DN quản lý kết kinh làm việc ngành doanh 72 Thảo luận vài tỷ suất tài cần lưu ý: Cấu trúc nợ: chủ yếu nợ ngắn hạn Cấu trúc nợ, khả toán…… Khả toán: thấp, ngắn hạn TS Các hoạt động liên quan thuê tài (nếu có); Các loại thuế quan trọng áp dụng bù đắp nợ Không có 1) Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Trung tâm áp dụng việc kê khai, tính thuế GTGT theo hướng dẫn luật thuế hành với mức thuế suất thuế GTGT : - Không chịu thuế sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh - 5% sản phẩm y tế khác 2) Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Trung tâm áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22 % lợi nhuận chịu thuế 3) Thuế Theo quy định hành nhà nước 73 khác CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc XÁC NHẬN CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Kính gửi: Trung tâm đào tạo Tiên tiến, Chất lượng cao POHE Họ tên GVHD: TS Trần Mạnh Dũng Đơn vị công tác: Xác nhận: Sinh viên: Nguyễn Đức Hiển Lớp: Kiểm toán Chất lượng cao K54 Đã thực tập tốt nghiệp thời gian từ: ………………… đến……………… Về tinh thần, ý thức, thái độ: …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… Về trình độ, lực học tập nghiên cứu: …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày … tháng … năm 2016 Giáo viên hướng dẫn (Họ tên, chữ ký) 74 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TIÊN TIẾN, CHẤT LƯỢNG CAO VÀ POHE NHẬT KÝ THỰC TẬP Họ tên sinh viên: Nguyễn Đức Hiển Mã số SV: 11121382 Chuyên ngành: Kiểm toán Lớp: Kiểm toán CLC Chương trình Chất lượng cao Khóa: 54 Giảng viên hướng dẫn: TS Trần Mạnh Dũng Cơ quan thực tập: Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam Địa quan thực tập: Tầng 11, Tòa nhà Sông Đà, Số 165 Cầu Giấy, Hà Nội STT THỜI GIAN 1/1/2016 – NỘI DUNG THỰC TẬP Tìm hiểu Công ty quy trình kiểm toán 31/1/2016 BCTC Công ty TNHH Kiểm toán 1/2/2016 - Định giá Việt Nam (VAE) Viết thảo Báo cáo tổng hợp (BCTH) 27/2/2016 28/2/2016 Công ty VAE Nộp thảo BCTH đề cương chuyên đề 2/3/2016 cho GVHD GVHD trả thảo BCTH đề cương 3/3/2016 – chuyên đề tốt nghiệp (CĐTN) Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục 31/3/2016 1/4/2016 – Chi phí hoạt động Công ty VAE Sửa BCTH viết thảo CĐTN 8/5/2016 9/5/2016 10/5/2016 – Nộp BCTH thảo CĐTN Trả thảo lần sửa thảo lần 10 17/5/2016 20/5/2016 30/5/2016 CĐTN Nộp thảo lần CĐTN Nộp Chuyên đề tốt nghiệp 75 XÁC NHẬN CỦA GVHD