TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho Giá vốn hàng bán kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Họ tên sinh viên : Nguyễn Thị Thúy Hằng Lớp : Kiểm toán 54B MSSV : 11121308 Giảng viên hướng dẫn : PGS TS Phan Trung Kiên Hà Nội – 2016 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên MỤC LỤC DANH MỤC CÁC THUẬT NGỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU MỤC LỤC .2 LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1.Khái quát kiểm toán khoản mục HTK GVHB Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.1.1.Quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.1.1.1.Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Giám đốc kiểm toán kiểm toán viên đoàn chuyên gia lĩnh vực kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chiến lược Kế hoạch tổng thể bao gồm: Thiết lập kế hoạch kiểm toán tổng quát khoanh vùng rủi ro xảy sai phạm trọng yếu; Hướng dẫn đoàn kiểm toán phát triển chương trình kiểm toán xây dựng Kế hoạch tổng thể thường bao gồm nội dung: .2 Xem xét yếu tố bên ngoài; Cân nhắc vấn đề diễn kỳ kế toán; .2 Tìm hiểu phát triển lĩnh vực kinh doanh kỳ kế toán; Đánh giá ban đầu Hệ thống kiểm soát nội bộ; 1.1.1.1.1.Các công việc mà kiểm toán viên cần làm lập kế hoạch chiến lược a.Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động kinh doanh: Công việc giúp kiểm toán viên nhận định cách tổng quát khách hàng - Để tìm hiểu khách hàng kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin có liên quan đến khách hàng bao gồm thông tin từ nội khách hàng thông tin giấy đăng ký kinh doanh, biên họp hội đồng quản trị, thông tin bên từ phương tiện thông tin đại chúng, thông tin kinh tế vĩ mô có ảnh hưởng đến họat động kinh doanh khách hàng Một cách hữu hiệu trao đổi với người kiểm toán cho khách hàng Nếu trước công ty tiến hành kiểm toán cho khách hàng dựa vào hồ sơ kiểm toán chung cập nhật thông tin Những thông tin phản ánh vào giấy tờ làm việc kiểm toán viên cụ thể phản ánh “WP1410 Tìm hiểu công ty môi trường hoạt động công ty” Giấy tờ làm việc thiết kế với khoản mục sau: - Tìm hiểu lĩnh vực hoạt động công ty Thông thường kiểm toán viên thu thập giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh khách hàng để làm cho việc xác định lĩnh vực kinh doanh khách hàng Nguyễn Thị Thúy Hằng Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên - Tìm hiểu môi trường kinh doanh khách hàng: tìm hiểu môi trường kinh doanh khách hàng việc làm không đơn giản, để làm điều KTV thường xuyên cập nhật thông tin có liên quan đến khách hàng suốt năm thông qua tất kênh thông tin mà KTV có từ thông tin báo đài, mạng điện tử đến thông tin từ việc vấn khách hàng nguồn tin từ nhà cung cấp, đối tác khách hàng b.Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: .3 Đây phần công việc để tìm hiểu khách hàng Kiểm toán viên tìm hiểu môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin,… Những hiểu biết giúp kiểm toán viên đặt mức rủi ro phù hợp cho tiểu mục, thiết lập thông tin kiến nghị ban quản lý Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng DTT xây dựng tiêu chí dựa tiêu chí KTV mô hệ thống kiểm soát nội khách hàng, nêu rõ thủ tục đạt kết luận hợp lý thiết kế thực hệ thống kiểm soát nội c.Tìm hiểu chu trình kế toán: Thực Giám đốc kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán kiểm toán viên Tìm hiểu chu trình kế toán đơn vị kiểm toán, mức độ tuân thủ quy tắc chuẩn mực hạch toán kế toán Dựa kinh nghiệm năm kiểm toán trước vấn kế toán, DTT mô chu trình lên giấy tờ làm việc dựa tiêu chí: .4 - Chế độ kế toán áp dụng .4 - Thủ tục lập báo cáo kiểm toán .4 - Phần mềm kế toán sử dụng - Mô chu trình kế toán d.Thực thủ tục phân tích sơ bộ: .4 Phân tích sơ cho kiểm toán viên nhìn sơ giúp khoanh vùng giảm thiểu công việc chi tiết Sau thu thập thông tin sở khách hàng, KTV tiến hành thủ tục phân tích để xác định thông tin thu thập có xác tin cậy không Đây yêu cầu bắt buộc lập kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Thủ tục phân tích sơ KTV thực Công ty TNHH Deloitte Việt Nam gồm bước sau: Bước 1: Thu thập thông tin tài phi tài Bước 2: So sánh đối chiếu thông tin thu thập .4 Bước 3: Phân tích kết thu KTV sử dụng phương pháp phân tích ngang phân tích dọc để thấy rõ biến đổi BCTC so với lần kiểm toán năm trước KTV thực thủ tục phân tích ngang Bảng cân đối kế toán cách so sánh số liệu năm với số liệu năm trước để thấy xu hướng biến động khoản mục Bảng cân đối kế toán khách hàng Đối với biến động Nguyễn Thị Thúy Hằng Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên lớn có tính chất trọng yếu, KTV tiến hành vấn để giải thích nguyên nhân biến động ghi rõ ràng giấy tờ làm việc KTV thực thủ tục phân tích dọc để thấy rõ tình hình tài năm doanh nghiệp Các số tính thấy bất thường so với kế hoạch chênh lệch nhiều so với doanh nghiệp ngành lưu ý KTV để tiến hành kiểm tra chi tiết (TOD) .4 Sau tiến hành thủ tục phân tích, KTV xác định mức trọng yếu BCTC để làm sở cho toàn kiểm toán e.Xác lập mức trọng yếu: .5 Dựa vào thông tin thu thập bước đầu tính toán mức trọng yếu Kiểm toán viên sử dụng phương pháp bổ sung vấn Ban Giám đốc, xem xét yếu tố dẫn tới gian lận, phân tích,… Để xác định mức trọng yếu trước hết DTT xác định tiêu chí xác định mức trọng yếu (benchmark), tiêu chí xác định mức trọng yếu lợi nhuận trước thuế, doanh thu tùy theo loại hình doanh nghiệp Thông thường doanh nghiệp niêm yết DTT thường chọn lợi nhuận trước thuế tiêu chí xác định mức trọng yếu người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thường quan tâm đến tiêu lợi nhuận trước thuế Đối với doanh nghiệp chưa niêm yết tùy theo xét đoán nghề nghiệp KTV lựa chọn tiêu chí xác định mức trọng yếu Dựa vào tiêu chí xác định mức trọng yếu KTV xác định mức trọng yếu cách nhân tỉ lệ phần trăm theo xét đoán với tổng số tiêu chí xác định mức trọng yếu Ví dụ: Mức trọng yếu = Lợi nhuận trước thuế x 10% Sau xác định mức trọng yếu (Materiality-M) KTV tiến hành xác định mức trọng yếu thực (Performance Materiality-PM) Mức trọng yếu thực xem thận trọng DTT việc thực kiểm toán Mức trọng yếu thực thường tính cách lấy mức trọng yếu (M) trừ sai sót không sửa chữa nhà quản trị ước đoán PM có vai trò quan trọng việc chọn mẫu KTV tiến hành kiểm tra chi tiết Cụ thể KTV tính tỷ số tổng thể mẫu PM vào mức độ rủi ro khách hàng độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội KTV xác định mẫu chọn Sau xác định mức trọng yếu thực kiểm toán viên tiến hành xác định mức mà chênh lệch tính toán kiểm toán viên với khách hàng nhỏ không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTT KTV không cần thực thêm thủ tục để xác định nguyên nhân chênh lệch (mức gọi CTT) 1.1.1.2.Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 1.1.1.2.1.Tổng hợp đánh giá rủi ro kế hoạch kiểm toán Công việc thực Giám đốc kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán KTV nhằm: Nhận diện rủi ro thông qua trình thu thập hiểu biết khách hàng môi trường hoạt động họ, bao gồm thủ tục kiểm soát có liên quan đến rủi ro, việc xem xét số dư tài khoản giải trình BCTC; Nguyễn Thị Thúy Hằng Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên Chỉ rõ rủi ro tới nhiều lỗi tiềm tàng liên quan đến số dư tài khoản giải trình; Xem xét rủi ro gây sai phạm trọng yếu BCTC; .6 Ghi chép phát đánh giá rủi ro xảy sai phạm trọng yếu BCTC .6 Các lỗi tiềm tàng xảy số dư tài khoản quan trọng giải trình bao gồm: Tính trọn vẹn: Các nghiệp vụ xảy không ghi chép; Tính có thực: nghiệp vụ ghi chép không tồn tại; Tính đắn việc ghi sổ: nghiệp vụ ghi chép không xác; Tính kỳ: nghiệp vụ phát sinh bị ghi nhận nhầm kỳ; Tính định giá: khoản tiền ghi nhận bị đánh giá sai; Tính trình bày: nghiệp vụ ghi nhận phân loại trình bày không đắn 1.1.1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết (Chương trình kiểm toán) Công việc thực kiểm toán viên chủ nhiệm kiểm toán Thiết kế thủ tục kiểm tra nhằm phát sai phạm trọng yếu phát sinh số dư tài khoản giải trình không phát sửa chữa hệ thống kiểm soát nội Thủ tục kiểm tra gồm thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích kết hợp hai 1.1.1.2.3 Tổng hợp thảo luận kế hoạch kiểm toán Công việc thực kiểm toán viên chủ nhiệm kiểm toán có phê duyệt Giám đốc nhằm: Mô tả phạm vi quy trình thực hợp đồng kiểm toán Đánh dấu tất vấn đề quan trọng rủi ro phát trình lập kế hoạch ban đầu Cung cấp chứng chứng tỏ kế hoạch lập phù hợp với hợp đồng kiểm toán có khả bao quát hầu hết rủi ro .7 1.1.1.3 Thực kế hoạch kiểm toán Công việc thực kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên Bao gồm công việc sau: 1.1.1.3.1.Thực thủ tục kiểm tra hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội Công việc thực để đảm bảo nhận định ban đầu kiểm toán viên đắn cách thu thập chứng chứng minh HTKSNB có hoạt động hiệu suốt kỳ kế toán hay không Không thế, kiểm toán viên phải kiểm tra tính hiệu hoạt động HTKSNB Nếu không tin tưởng vào hiệu hoạt động hệ thống phải thay bẳng thủ tục kiểm tra khác 1.1.1.3.2 Thực thử nghiệm đánh giá kết đạt Có hai loại thử nghiệm thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết, hai thực theo chương trình kiểm toán lập Nguyễn Thị Thúy Hằng Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên a Thủ tục phân tích (Subtantive Analytical Procedure): so sánh số liệu ghi sổ với ước tính xây dựng dựa nguồn thông tin độc lập để nhận định khoản mục sai phạm Trên thực tế, việc sử dụng thủ tục phân tích mang tính chất so sánh chênh lệch số ghi sổ với số liệu ước tính kiểm toán viên với ngưỡng T – giá trị biểu khác biệt lớn cho phép để xem xét, nhận định xem khoản mục có bị ghi chép sai hay không Cách thức thực thủ tục phân tích (SAP) - KTV tiến hành thu thập số liệu khách hàng, số liệu thu thập từ sổ chi tiết, sổ cái, báo cáo tài - Xây dựng mô hình ước tính: Tùy theo phần hành cụ thể KTV tiến hành xây dựng mô hình cách hợp lý .8 - Chênh lệch so sánh với ngưỡng sai phạm T, mức xác định dựa mức rủi ro tiềm tàng độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội Thường T giá trị nhỏ 15% tổng thể 45% mức trọng yếu thực .8 b Kiểm tra chi tiết: kiểm toán viên lựa chọn mẫu tổng thể (các số dư phát sinh) để kiểm tra tới chứng từ có liên quan đảm bảo nghiệp vụ hay số dư có thực Cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết .8 - Với khoản mục sử dụng thủ tục phân tích, có độ rủi ro cao, KTV tiến hành thực thủ tục kiểm tra chi tiết - KTV thực việc tóm tắt, chi tiết khoản mục (summary) tham chiếu số tổng cộng đến dẫn số liệu (leadsheet) - KTV kiểm tra chi tiết số phát sinh tăng, số phát sinh giảm kiểm tra chi tiết số dư cuối kỳ - Dựa vào giá trị tổng thể (Population), giá trị trọng yếu thực (PM), độ rủi ro độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội KTV tiến hành chọn mẫu .8 - Sau xác định số mẫu chọn, KTV xác định cụ thể mẫu chọn Hai loại chọn mẫu thường sử dụng nhiều chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: .8 Chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp: Dựa quy mô mẫu tính toán được, KTV dựa vào xét đoán chọn tổng thể mẫu cần kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, để đảm bảo tính trọng yếu, Deloitte có hướng dẫn đạo cho KTV thực theo phương pháp Thông thường, KTV chọn khoản mục có giá trị lớn ngưỡng giá trị CTT (Ngưỡng sai phạm) Giá trị CTT tính 5% giá trị M Nếu sai lệch riêng lẻ khoản mục vượt CTT sai lệch cần điều tra thêm, không kiểm tra phải tổng hợp lại để đánh giá mức độ trọng yếu tổng thể Trong trường hợp tất khoản mục thuộc tổng thể có giá trị nhỏ CTT, KTV lựa chọn nghiệp vụ bất thường, bút toán không thường xuyên để tiến hành kiểm tra Ví dụ, kiểm toán TK 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”, chi phí bồi thường hợp đồng, đền bù coi nghiệp vụ không thường xuyên cần phải kiểm tra Nguyễn Thị Thúy Hằng Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (CMA sampling) kỹ thuật sử dụng phổ biến Deloitte Trong chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, đơn vị tiền tệ (1VNĐ) đơn vị tổng thể Nói cách khác, khoản mục bao gồm nhiều đơn vị tổng thể, đó, tổng thể số lũy kế đối tượng kiểm toán Đặc điểm chọn mẫu theo CMA khoản mục có quy mô lớn (chứa nhiều đơn vị tổng thể) có nhiều hội chọn vào mẫu Chọn mẫu CMA sử dụng cho tổng thể lớn, chứa nhiều khoản mục (khoảng hàng trăm, hàng nghìn khoản riêng lẻ) Sử dụng tham số “bước nhảy” J (thương số MP R), đơn vị tổng thể chọn vào mẫu cách tự động Do đơn vị mẫu cách khoảng J, đó, khoản mục có giá trị lớn J chắn chọn, hội chọn vào mẫu tỉ lệ thuận với độ lớn .9 Một khái niệm khác cần ý chọn mẫu CMA “điểm khởi đầu ngẫu nhiên” (Random starting point) Do đơn vị mẫu cách khoảng J, ta cần phải chọn điểm bắt đầu công việc chọn phần tử vào mẫu Điểm bắt đầu phải thõa mãn điều kiện: lớn nhỏ J Sau đó, ta cộng điểm khởi đầu với giá trị J, giá trị thu thuộc khoản mục khoản mục chọn vào mẫu Có ba kỹ thuật ứng dụng chọn mẫu CMA là: chọn mẫu CMA thủ công, chọn mẫu CMA bảng tính Excel chọn mẫu CMA sử dụng phần mềm ACL - Sau tiến hành chọn mẫu xong, KTV yêu cầu phòng kế toán cung cấp sổ sách, chứng từ để thực việc kiểm tra Việc kiểm tra tiến hành từ sổ xuống chứng từ ngược lại tùy theo mục tiêu kiểm toán - Trong trình kiểm tra chi tiết thấy có chênh lệch lớn CTT, KTV tiến hành tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch cách vấn kế toán, xác nhận với nhà cung cấp, khách hàng… 10 - Mọi chênh lệch lớn có ghi giải thích giấy tờ làm việc KTV sử dụng công cụ Tickmark phần mềm AS/2 để ghi giải thích 10 - Bố cục giấy tờ làm việc đầy đủ bao gồm phần .10 Mục tiêu: Nêu rõ mục tiêu giấy tờ 10 Các công việc thực hiện: Các thao tác cần làm để đạt mục tiêu .10 Nguồn: Những sổ sách KTV cần thu thập để thực công việc 10 Phần thực hiện: Thực cụ thể công việc 10 Kết luận: Xem mục tiêu đặt có đạt không .10 1.1.1.3.3 Đánh giá khái quát sai phạm phạm vi kiểm toán 10 Khi đưa ý kiến kiểm toán BCTC, KTV phải kết luận được: 10 - Phạm vi kiểm toán có bị giới hạn không, từ giúp KTV đưa kết luận phù hợp làm cho ý kiến kiểm toán; 10 - BCTC lập dựa quy định, chuẩn mực 10 Từ đó, KTV đánh giá khoanh vùng sai phạm trình thiết lập mức trọng yếu 10 Đối với phần hành có dấu hiệu gian lận xem xét ảnh hưởng tới BCTC để đưa thủ tục bổ sung thêm kiểm tra chi tiết thêm mẫu chọn,… 10 Đối với gian lận chắn, KTV cân nhắc xem có gửi cho ban quản lý hay không chí sử dụng đến công cụ pháp luật ban quản lý người gian lận 10 Nguyễn Thị Thúy Hằng Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên 1.1.1.3.4 Thực xem xét lại Báo cáo tài 10 Công việc thực KTV soát xét Giám đốc kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán Việc làm cho phép nhìn lại cách khái quát toàn báo cáo Kiểm toán viên thực rà soát lại BCTC vào thời điểm kết thúc kiểm toán để nhận định xem công việc mà đoàn kiểm toán thực đảm bảo BCTC không mắc sai phạm trọng yếu hay không, liệu có cần điều chỉnh chương trình kiểm toán trước kết thúc kiểm toán hay không,… 10 1.1.1.4 Kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 11 Những công việc mà kiểm toán viên phải làm giai đoạn là: 11 - Xem xét lại kiện diễn sau ngày kết thúc niên độ kế toán: mục đích kiểm tra kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đưa ý kiến phù hợp; 11 - Thu thập thư giải trình Ban Giám đốc; .11 - Tổng hợp ghi chép .11 - Phát hành báo cáo kiểm toán 11 1.1.2 Mối quan hệ kiểm toán HTK, kiểm toán GVHB với phần hành khác kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 11 Giữa hàng tồn kho giá vốn hàng bán có mối quan hệ trực tiếp mật thiết Mối quan hệ khiến kiểm toán hàng tồn kho thường tiến hành đồng thời với giá vốn hàng bán Khi thu thập chứng đầy đủ thích hợp để xác minh trung thực hợp lý trình bày khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên đồng thời có sở hợp lý để rút kết luận trung thực hợp lý giá vốn hàng bán báo cáo kết hoạt động kinh doanh 11 Mối quan hệ khiến sai sót trình bày hàng tồn kho ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán ngược lại Ví dụ đơn vị áp dụng phương pháp đánh giá hàng tồn kho không hợp lý làm thổi phồng trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đồng thời làm cho giá vốn hàng bán bị khai thiếu lợi nhuận bị thổi phồng 11 Mối quan hệ hàng tồn kho đầu kỳ, hàng mua kỳ, hàng tồn kho cuối kỳ giá vốn hàng bán trình bày qua sơ đồ sau: .12 Bên cạnh đó, doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho giữ vai trò trung gian trình chuyển hoá nguồn lực đơn vị thành kết kinh doanh Do vai trò trung gian chu trình kinh doanh nên hàng tồn kho có liên quan hầu hết chu trình Trong hàng tồn kho đặc biệt có quan hệ mật thiết với chu trình bán hàng - thu tiền; chu trình mua hàng - trả tiền chu trình tiền lương 12 1.2 Giới thiệu quy trình kiểm toán khoản mục HTK GVHB Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 12 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK GVHB kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực .12 1.2.2 Kiểm toán khoản mục HTK GVHB kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 14 Deloitte Việt Nam tiến hành kiểm toán theo hướng tiếp cận rủi ro Điều ảnh hưởng trực tiếp tới trình lập kế hoạch kiểm toán thu thập đánh giá thông tin; thực kiểm toán, cách tiếp cận theo rủi ro thể rõ Nguyễn Thị Thúy Hằng Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên bảng hướng dẫn chọn mẫu xác định số mẫu cần chọn tùy theo mức đánh giá rủi ro khác 14 a.Lập kế hoạch kiểm toán 15 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK VÀ GVHB TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .21 2.1 Xây dựng quy trình kiểm toán BCTC khoản mục HTK GVHB công ty khách hàng ABC 21 2.1.1/ Khái quát khách hàng 21 2.1.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 24 a Thủ tục phân tích sơ .24 b Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán .24 c Tìm hiểu Hệ thống KSNB Công ty HTK .26 2.1.2/ Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục HTK GVHB kiểm toán BCTC công ty khách hàng ABC 28 2.2 Thực quy trình kiểm toán khoản mục HTK GVHB kiểm toán BCTC công ty khách hàng ABC 32 b Thực thử nghiệm 36 Thời gian tham gia kiểm kê kho xăng dầu K135: 7h30 – 11h30’ 39 Thời gian tham gia kiểm kê bến xuất: 15h-17h 39 Tham gia kiểm kê: HTK xăng dầu  Tài sản  Quỹ tiền mặt  40 c Thủ tục kiểm toán bổ sung khách hàng năm đầu (Kiểm toán Công ty MNP) 56 d Giai đoạn kết thúc kiểm toán 60 Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục HTK GVHB kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 61 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục HTK GVHB kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 61 3.1.1 Những ưu điểm thực tế vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục HTK GVHB Deloitte thực .61 3.1.2 Những tồn quy trình kiểm toán HTK GVHB kiểm toán BCTC mà công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 63 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 65 KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Nguyễn Thị Thúy Hằng Chuyên đề thực tập chuyên ngành NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Nguyễn Thị Thúy Hằng GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên Bảng 2.19: Trích giấy tờ làm việc số 5440 – Kiểm tra số dư HTK - Thủ tục kiểm toán tính kỳ HTK: Cũng giống kiểm toán tính kỳ kiểm toán số dư cuối kỳ HTK, KTV tiến hành kiểm toán theo hai hướng late cut – off early cut – off việc ghi nhận HTK thời điểm 01/01/2015 Late cut – off: Cắt kỳ muộn dẫn đến HTK năm 2015 bị ghi nhận nhầm vào năm 2014 KTV chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh ngày cuối năm 2014 có giá trị lớn CTT để kiểm tra chi tiết, đối chiếu với ngày Biên giao hàng nhà cung cấp Early cut – off: Cắt kỳ sớm dẫn đến HTK năm 2014 bị ghi nhận nhầm vào năm 2015 KTV chọn mẫu nghiệp vụ ghi nhận HTK ngày đầu năm 2015 có giá trị lớn CTT để kiểm tra chi tiết, đối chiếu với ngày Biên giao hàng nhà cung cấp Qua kiểm tra nghiệp vụ để xác minh tính kỳ trên, KTV nhận Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 59 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên thấy sai phạm ghi nhận nhầm kỳ HTK Công ty MNP d Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối quy trình kiểm toán khoản mục HTK Trong giai đoạn này, KTV thực đưa nhận xét chung khoản mục HTK khách hàng, hoàn thiện nhận định ban đầu HTK sau chuyển giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán thực soát xét, đối chiếu với phần hành liên quan đưa kết luận cuối khoản mục HTK Cũng giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành cập nhật phát qua kiểm toán vào giấy tờ làm việc số 2320 – Kết thúc thủ tục phân tích trình bày kết kiểm toán HTK giấy tờ làm việc số 5447 – Tổng hợp HTK sau kiểm toán Kết kiểm toán khoản mục HTK Công ty ABC thể giấy tờ làm việc số 5447 đây: Bảng 2.20: Trích giấy tờ làm việc số 5447 – Tổng hợp HTK sau kiểm toán Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 60 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục HTK GVHB kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục HTK GVHB kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 3.1.1 Những ưu điểm thực tế vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục HTK GVHB Deloitte thực Việc vận dụng quy trình kiểm toán theo hướng dẫn Deloitte toàn cầu vào kiểm toán khoản mục HTK GVHB cụ thể HTK GVHB khách hàng ABC thể ưu điểm sau: Thứ nhất, quy trình kiểm toán thể rõ ràng, logic, dễ thực Deloitte Việt Nam áp dụng chương trình kiểm toán chung từ Deloitte toàn cầu, quy trình thiết kế chặt chẽ bao gồm giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Mỗi giai đoạn chia thành nhiều công việc cụ thể khác rõ ràng Quy trình giúp cho KTV nắm bắt chất, mục đích công việc cách dễ dàng, từ xác định công việc cần thực mức độ hoàn thành Đó yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán đạt tiến độ công việc Mặt khác, bước giai đoạn xác định rõ ràng giúp cho việc phân công công việc diễn tốt hơn, tạo môi trường làm việc theo nhóm, tăng tính hiệu làm việc thành viên, đặc biệt thành viên thiếu kinh nghiệm thực tế; Thứ hai, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán KTV thực chi tiết cẩn thận: Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV tiến hành tìm hiểu thông tin khách hàng HTK GVHB khách hàng, phục vụ cho trình Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 61 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên kiểm toán cách chi tiết Việc tìm hiểu đầy đủ thông tin cần thiết giúp KTV có nhìn tổng thể, phát triển hoài nghi nghề nghiệp rủi ro xảy phần hành này, từ KTV xây dựng chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán phù hợp, hiệu Đối với bước thiết kế chương trình kiểm toán, Deloitte Việt Nam xây dựng sẵn chương trình kiểm toán chung cho khoản mục HTK GVHB có tiến hành hướng dẫn chi tiết khách hàng cụ thể, nêu lên bước công việc cần thực tiến hành kiểm toán Trên sở đó, nhóm kiểm toán dễ dàng việc bố trí nhân tiến hành công việc mình, vừa tiết kiệm thời gian, lại đảm bảo hiệu công việc Đội ngũ nhân phân công trách nhiệm công việc hợp lý trình tham gia vào nhóm kiểm toán Thông thường, vấn đề mang tính trọng yếu có nguy tiềm ẩn rủi ro cao ảnh hưởng tới kiểm toán người có nhiều kinh nghiệm đảm trách trưởng nhóm trợ lý kiểm toán có kinh nghiệm 2-3 năm Đội ngũ nhân viên lựa chọn người có lực, trình độ cao, có khả xét đoán nghề nghiệp nhận diện rủi ro tốt Thứ ba, KTV Deloitte linh hoạt việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tra chi tiết khoản mục HTK GVHB Tùy thuộc vào đặc điểm khách hàng, chất giao dịch liên quan mà KTV bổ sung giảm bớt thủ tục kiểm toán cần thiết Trong trình kiểm toán, KTV kết hợp nhiều kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác như: thực kiểm kê vật chất kết hợp với đối chiếu sổ sách, ước tính thông qua xây dựng mô hình,… giúp hiểu rõ chất vấn đề; Thứ tư, việc kiểm toán phần hành khác có liên hệ chặt chẽ với Thông thường, kiểm toán khoản mục HTK GVHB, KTV kiểm tra theo hướng HTK bị khai tăng (overstated), sai phạm xảy liên quan đến rủi ro HTK bị khai giảm (understated) kiểm tra gián tiếp thông qua thủ tục kiểm toán phần hành khác như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 62 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên quản lý, phải thu khách hàng, Việc phần hành kiểm soát chéo giúp cho việc phân tích biến động hợp lý xem xét ảnh hưởng khoản mục tới khoản mục khác BCTC, thế, góp phần giảm bớt công việc không cần thiết, tránh bị trùng lặp, tiết kiệm thời gian, công sức chi phí cho kiểm toán; Thứ năm, việc vận dụng phần mềm kiểm toán AS/2 giúp quản lý giấy tờ làm việc cách khoa học, dễ dàng sử dụng Phần mềm AS/2 cung cấp tiện ích cho việc phân loại giấy tờ làm việc theo mục rõ ràng, thuận tiện cho thành viên nhóm trao đổi thông tin, giúp cho cấp soát xét dễ dàng thực công việc Nhờ đó, giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán nhanh chóng thu thập giấy tờ làm việc từ thành viên, tập hợp vấn đề đưa trao đổi với khách hàng trước đưa ý kiến cuối BCTC; Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm trình thực kiểm toán, quy trình kiểm toán HTK GVHB Deloitte tồn số hạn chế định ảnh hưởng đến hiệu tổng quát kiểm toán 3.1.2 Những tồn quy trình kiểm toán HTK GVHB kiểm toán BCTC mà công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phương pháp kiểm toán Deloitte Việt Nam ngày hoàn thiện thể tính ưu việt, nhiên nhiều tồn gây khó khăn cho KTV trình thực hiện, nhiều trường hợp chưa bao quát hết đối tượng kiểm toán Qua trình thực tập thực tế công ty, em nhận thấy số tồn quy trình kiểm toán HTK GVHB sau: Thứ nhất, liên quan đến thực thử nghiệm kiểm soát: Mặc dù KTV có tìm hiểu, giải thích hệ thống KSNB khoản mục HTK GVHB khách hàng trước vận dụng thử nghiệm kiểm soát, góp phần nâng cao chất lượng thử nghiệm kiểm soát, nhiên, trình thực hiện, thủ tục tương đối khó áp dụng vào thực tế doanh nghiệp Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 63 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên nước Mặt khác, hoài nghi lớn chất lượng hệ thống KSNB khách hàng nên hầu hết trường hợp, KTV thực thử nghiệm cấp độ (chỉ xem xét việc thiết kế có áp dụng vào thực tiễn cách bản) dẫn đến kết sau thực thử nghiệm kiểm soát thường KTV không thực dựa vào hệ thống KSNB khách hàng HTK GVHB (tại khách hàng ABC, sở cho việc chọn số mẫu mức rủi ro không dựa hệ thống KSNB (Risk and not relying on control), điều dẫn đến tình trạng số lượng thử nghiệm phải thực để kiểm tra khoản mục HTK nhiều, số mẫu HTK chọn để kiểm tra chi tiết lớn hơn, KTV nhiều thời gian công sức để kiểm tra chứng từ liên quan đến HTK thực tính toán lại,…gây tốn kém, lãng phí thời gian, chi phí; Thứ hai, việc thực thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích khoản mục HTK thực không nhiều, thực phần nhỏ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà chưa trọng giai đoạn thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán Trên thực tế, giai đoạn thực kiểm toán, KTV sử dụng thủ tục phân tích xem xét biến động số dư tiêu năm kiểm toán so với năm trước Do đó, chưa có tác dụng việc hỗ trợ giảm số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết Hơn nữa, Deloitte Việt Nam chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích ngang phân tích dọc theo thước đo tài mà chưa tận dụng thước đo phi tài Điều khiến thủ tục phân tích chưa phát huy hết hiệu quả, KTV phải thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết; Thứ ba, thủ tục kiểm tra chi tiết: Các thủ tục kiểm tra chi tiết phần lớn tập trung vào mục tiêu hữu mục tiêu khác Để kiểm tra tính hợp lý số dư cuối kỳ HTK, KTV tập trung chủ yếu vào thủ tục kiểm toán kiểm kê, tổng hợp tính toán lại Các thủ tục giúp KTV hạn chế thời gian công sức, nhiên, nhiều tình thực thủ tục không đủ sở cho việc đảm bảo số dư khoản mục HTK trình bày bảng cân đối kế toán trung thực hợp lý Thực tế, số dư HTK cuối kỳ hình Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 64 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên thành từ biến động HTK kỳ, có nghiệp vụ nhập – xuất kho Việc lấy số dư HTK thời điểm 31/12/2014 làm mục tiêu thực thủ tục kiểm tra chi tiết không bao quát nghiệp vụ phát sinh năm, dẫn đến rủi ro không phát sai phạm ngược chiều tự triệt tiêu Ví dụ, việc bỏ qua không ghi nhận nghiệp vụ nhập kho nghiệp vụ xuất kho với số tiền không phát thực thủ tục kiểm tra chi tiết hướng vào số dư HTK cuối kỳ 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo minh bạch thông tin tài cho doanh nghiệp yêu cầu, đòi hỏi chung kinh tế công ty kiểm toán Hoạt động kiểm toán nước ta mẻ, nhiều hạn chế lý luận thực tiễn, công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm đảm bảo nhu cầu xã hội Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thành viên Deloitte toàn cầu, nhà cung cấp dịch vụ kiểm toán lớn giới, luôn cam kết đem lại chất lượng dịch vụ tốt tới khách hàng, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ không dịch vụ kiểm toán mà dịch vụ khác nhiệm vụ cần thiết phải thực nhằm khẳng định uy tín công ty củng cố niềm tin người sử dụng BCTC Qua trình tìm hiểu, nghiên cứu áp dụng thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục HTK công ty TNHH Deloitte Việt Nam xây dựng vào đối tượng khách hàng khác nhau, tham khảo quy trình kiểm toán HTK số công ty kiểm toán, viết xin đưa số biện pháp để cải thiện quy trình kiểm toán HTK khắc phục tồn sau: Thứ nhất, hoàn thiện việc thực thử nghiệm kiểm soát Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 65 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên Thử nghiệm kiểm soát mà Deloitte Việt Nam sử dụng bao gồm thử nghiệm kiểm soát cấp cấp hai thử nghiệm kiểm soát cấp hai xây dựng nhằm giúp KTV đánh giá cụ thể tính hữu hiệu lực hệ thống KSNB khách hàng, từ đưa định có dựa vào hệ thống KSNB hay không Hệ thống câu hỏi dùng cho thử nghiệm kiểm soát cấp độ hai tập trung nhiều vào kiểm soát mang tính tự động, áp dụng với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chi nhánh tập đoàn lớn, xuyên quốc gia Việt Nam, có hệ thống kế toán theo dõi hoạt động tự động phát huy hiệu Tuy nhiên, khách hàng Deloitte Việt Nam phần lớn doanh nghiệp Việt Nam, với hệ thống KSNB mang nhiều nét truyền thống, chưa thực phát triển nên việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát không hiệu Để khắc phục tồn trên, KTV nên dựa vào kinh nghiệm kiểm toán để thiết kế hệ thống câu hỏi riêng áp dụng cho nhóm khách hàng khác phù hợp với đặc thù kinh doanh, tổ chức máy quản lý trình độ hệ thống kế toán doanh nghiệp Việc xác lập hệ thống câu hỏi cần KTV có kinh nghiệm nghề nghiệp cao am hiểu khách hàng kiểm toán thực Bên cạnh đó, KTV tiến hành cập nhật tình hình cải thiện chất lượng kiểm soát khoản mục khoanh vùng rủi ro kiểm soát mức cao, xem xét có hay không việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát cấp độ hai Đồng thời, kết thúc kiểm toán, KTV cần cho khách hàng điểm yếu hệ thống KSNB họ, tư vấn để họ khắc phục nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán năm Trong thực thử nghiệm kiểm soát, KTV vẽ lưu đồ hệ thống KSNB khách hàng để nắm bắt hệ thống cách tổng thể hiểu cách thức hoạt động hệ thống kiểm soát, từ đánh giá tính hiệu lực thủ tục kiểm soát cách xác Thứ hai, hoàn thiện việc thực thủ tục phân tích: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích sử dụng công cụ định hướng, xác định chất, thời gian phạm vi thử Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 66 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên nghiệm Mục tiêu việc sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn để tăng thêm hiểu biết KTV khách hàng kiểm toán, giúp KTV xác định rủi ro kiểm toán cụ thể cách cân nhắc đánh giá số dư tài khoản biến động bất thường Các thủ tục phân tích sử dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm kỹ thuật sau đây: So sánh số dư bảng cân đối chưa điều chỉnh năm với số dư điều chỉnh năm trước Ước tính tiêu có biến động đáng kể, so sánh tiêu năm với tiêu bình quân ngành Ước tính tiêu dựa vào thông tin tài thông tin phi tài Ví dụ, số lượng sản phẩm sản xuất với công suất máy móc, thiết bị,… Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV nên rà soát mối quan hệ HTK với số dư hàng mua, hàng sản xuất hàng tiêu thụ kỳ để đánh giá xác tình hình biến động HTK năm KTV thực việc phân tích ngang phân tích dọc để tăng thêm thông tin đánh giá Nếu số lượng nghiệp vụ mua, sản xuất tiêu thụ kỳ giữ ổn định, số lượng thành phẩm tồn kho năm biến động nhiều so với năm trước tiềm ẩn rủi ro có sai phạm tính hữu, đo lường thành phẩm tồn kho, KTV cần tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết thành phẩm HTK Để thực thủ tục phân tích khoản mục HTK đầy đủ toàn diện nữa, KTV việc thực phân tích ngang cần phải thực phân tích dọc như: so sánh tỷ trọng khoản mục HTK tổng tài sản bảng cân đối tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, xem xét với phù hợp ngành nghề kinh doanh, thời điểm kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, thủ tục phân tích mà Deloitte thực thực hệ thống thông tin tài chính, cần phải mở rộng tiêu phân tích sang tiêu phi tài để phù hợp với đặc thù đơn vị, ví dụ so sánh khối lượng HTK với khả bảo quản thực tế kho doanh nghiệp, tỷ lệ phế phẩm thu hồi kỳ so với kỳ trước, so sánh với số liệu bình quân ngành Đối với doanh nghiệp sản xuất, KTV nên thực việc phân tích mối Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 67 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên quan hệ khoản mục cấu thành nên giá thành sản phẩm tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung nhằm mục đích giúp KTV phát dấu hiệu không bình thường yếu tố quan hệ chung Hoặc kiểm tra việc trích lập dự phòng giảm giá HTK, KTV nên vận dụng thủ tục phân tích kết hợp với vấn người có liên quan như: kế toán, người phụ trách sản xuất, thủ kho,… từ đưa tỷ lệ hợp lý việc trích lập dự phòng HTK, sở tính toán lại mức trích lập dự phòng góp phần hạn chế số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết cần phải thực Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, trường hợp trưởng nhóm kiểm toán chưa hoàn toàn tin vào kết luận trợ lý kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán thực thủ tục phân tích nhằm kiểm tra lại cách tổng thể Ví dụ, trưởng nhóm kiểm toán nhận thấy doanh nghiệp qua trình mở rộng, phát triển mạnh có nhiều khả HTK doanh nghiệp bị lỗi thời, trưởng nhóm thực tính toán tiêu như: giá vốn hàng bán, giá trị HTK bình quân, vòng quay HTK, số ngày lưu kho, so sánh năm thực kiểm toán năm trước nhằm kiểm tra kết luận trợ lý KTV Thứ ba, hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết: Để khắc phục tình trạng sai phạm bù trừ dẫn đến KTV không phát (trường hợp số dư HTK phản ánh đúng), KTV thiết kế thủ tục kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh tăng, phát sinh giảm HTK năm Bên cạnh việc nhận biết mặt tồn quy trình kiểm toán nói chung, quy trình kiểm toán khoản mục HTK nói riêng, công ty TNHH Deloitte Việt Nam cần xây dựng cho giải pháp nhằm khắc phục tồn hoàn thiện quy trình kiểm toán Tuy nhiên, giải pháp đưa không phù hợp tính khả thi cao điều kiện, hoàn cảnh công ty môi trường pháp lý liên quan đến lĩnh vực kiểm toán nước nhà việc thực giải pháp không hiệu Để thực giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục HTK nêu trên, công ty cần thực điều sau: Thứ nhất, vẽ lưu đồ mô tả hệ thống KSNB khách hàng, xây dựng Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 68 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên hệ thống câu hỏi kiểm soát phù hợp với đối tượng khách hàng thực cách hiệu thử nghiệm phân tích, kiểm tra chi tiết,…Để làm điều này, KTV đòi hỏi phải có lực, trình độ chuyên môn Do đó, Deloitte Việt Nam cần tạo điều kiện nâng cao lực, trình độ chuyên môn cho nhân viên mình, tích cực khuyến khích nhân viên tham gia học thi lấy chứng ACCA, CPA…, tổ chức thường xuyên buổi đào tạo nhằm nâng cao kiến thức cho đội ngũ nhân viên, buổi chia sẻ kinh nghiệm KTV trước, Thứ hai, công việc mà KTV thực xuất phát từ hướng dẫn chung Deloitte toàn cầu, việc xác định mức trọng yếu riêng cho khoản mục HTK thực kiểm toán Deloitte toàn cầu có hướng dẫn cụ thể việc phân bổ Do đó, KTV có kinh nghiệm lực Deloitte Việt Nam nên dựa vào kinh nghiệm, hiểu biết qua nhiều kiểm toán nghiên cứu, trao đổi đưa hướng dẫn cụ thể cho việc phân bổ mức trọng yếu cho tài khoản BCTC cho khoản mục HTK Ngoài nhân tố quan trọng góp phần thực hóa giải pháp hoàn thiện trên, nhà nước quan, tổ chức kinh tế, tổ chức kiểm toán cần thực đồng giải pháp cho phát triển hệ thống kiểm toán như: Hoàn thiện hệ thống pháp lý hoạt động kiểm toán, tạo lập môi trường pháp lý ổn định, phù hợp với lực trình độ quản lý thông lệ quốc tế Hiệp hội nghề nghiệp tăng cường hoạt động hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán, chủ động xây dựng chương trình đào tạo, đồng thời bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV, tổ chức thi cấp chứng KTV độc lập Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên KẾT LUẬN Trong xu phát triển không ngừng ngành kiểm toán độc lập Việt Nam, hoạt động kiểm toán công ty TNHH Deloitte Việt Nam không ngừng hoàn thiện phát triển, chất lượng công tác kiểm toán ngày nâng cao, khẳng định vị uy tín thị trường kiểm toán nước quốc tế Thời gian thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam giúp em hiểu biết quy trình kiểm toán khoản mục BCTC, cụ thể quy trình kiểm toán khoản mục HTK GVHB từ lý luận thực tiễn Việc tạo hội trực tiếp thực phần hành giúp em tích lũy nhiều kiến thức hơn, hiểu sâu sắc học dạy trường từ giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập trình bày đặc điểm quy trình kiểm toán khoản mục HTK GVHB kiểm toán BCTC, thực tế quy trình kiểm toán khách hàng Qua đó, em đưa số nhận xét ưu điểm, tồn quy trình trình thực giải pháp để hoàn thiện Do hạn chế thời gian kiến thức kinh nghiệm thực tế, chuyên đề em viết nhiều điểm cần phải chỉnh sửa Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy, cô giáo để em mở rộng kiến thức thân hoàn thiện chuyên đề Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Giảng viên – PGS TS Phan Trung Kiên anh chị kiểm toán công ty TNHH Deloitte Việt Nam giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Thúy Hằng Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 70 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp – Chủ biên GS.TS Đặng Thị Loan – Nhà xuất ĐH Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2012 Giáo trình kiểm toán tài – Đồng chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngô Trí Tuệ - Nhà xuất ĐH Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2011 Chuẩn mực kế toán Việt Nam – Bộ Tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Bộ Tài Tài liệu kiểm toán công ty TNHH Deloitte Việt Nam Website công ty, đơn vị lĩnh vực liên quan đến viết: http://hanamninh.petrolimex.com.vn/default.aspx http://www.kiemtoan.com.vn/ http://www.vinpa.org.vn/default.aspx Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 71 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nguyễn Thị Thúy Hằng GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên Page| 72 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS TS Phan Trung Kiên NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Nguyễn Thị Thúy Hằng Page| 73