Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật MỤC LỤC Chuyên đề thực tập chuyên ngành i Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân Chuyên đề thực tập chuyên ngành ii GVHD: TS Tô Văn Nhật Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật MỤC LỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Chuyên đề thực tập chuyên ngành iii Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật DANH MỤC THUẬT NGỮ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân KPCĐ Kinh phí công đoàn BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp XN Xí nghiệp Chuyên đề thực tập chuyên ngành iv Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật LỜI MỞ ĐẦU Hoà nhập với kinh tế giới mở nhiều hội cho đất nước ta tiến tới thành công lĩnh vực kinh tế xã hội Góp phần vào phát triển thịnh vượng đó, không kể tới hoạt động kiểm toán Có thể thấy, thời gian gần lĩnh vực kiểm toán phát triển đa dạng loại chất lượng Trong số loại hình dịch vụ kiểm toán thực hiện, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài tiến hành nhiều Để đảm bảo có đủ sức cạnh tranh thương trường quốc tế đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực việc tạo uy tín, thị trường nâng cao lực tài tổ chức quản lý Muốn doanh nghiệp phải tập hợp nhiều yếu tố để tạo nên thành công mình, có báo cáo tài lành mạnh điều kiện vô cần thiết Các báo cáo tài kiểm toán nhằm khẳng định tính trung thực, hợp lý, phù hợp với quy định Nhà nước, chuẩn mực chế độ kế toán hành Như vậy, điều kiện nay, kiểm toán tài trở thành nhu cầu thiếu tất doanh nghiệp Trong hoạt động quản lý doanh nghiệp, vấn đề quản trị nhân chiếm nhiều quan tâm từ phía nhà lãnh đạo Con người yếu tố then chốt, định thành bại doanh nghiệp, gắn liền với chế độ đãi ngộ, sách tiền lương nhân viên Một doanh nghiệp có sách nhân phù hợp, vừa thoả mãn nhân viên, lại tiết kiệm chi phí tối đa thu hút cá nhân có trình độ lực tới làm việc Khi tiến hành kiểm toán tài chính, kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương phần công việc vô quan trọng góp phần không nhỏ vào thành công kiểm toán Bởi chi phí tiền lương khoản trích theo lương chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật Nhận thực tầm quan trọng vấn đề nhân doanh nghiệp với thực tế tham gia vào kiểm toán thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán PNT em chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán tài Công ty TNHH Kiểm toán PNT thực hiện” làm chuyên đề tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu em xem xét, nghiên cứu kĩ cách kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên đôi với công ty, khách hàng khách hàng lâu năm để xem có điểm giống, điểm khác Ưu nhược điểm trình cách thực Và sau đó, em đưa nhận xét góp ý giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên cho công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Phương pháp nghiên cứu em nghiên cứu kĩ theo tình Em sâu vào nghiên cứu đơn vị cụ thể mà em trực tiếp tham gia quan sát Em tập trung giải vấn đề sau đây: Chương 1: Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách hàng ABC DEF có ảnh hưởng đến kiểm toán tài công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Em khái quát đặc điểm chu trình tiền lương công ty ảnh hưởng đến kiểm toán tài PNT Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên khoản kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Công ty TNHH Kiểm Toán PNT thực Em sâu vào nghiên cứu kĩ, cách vận dụng kĩ vào công ty, xem xét giấy tờ làm việc, quy trình kiểm toán xem có khác biệt công ty Chương 3: Nhận xét, kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC Công ty Công ty TNHH Kiểm Toán PNT thực Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật Em nói lên ý kiến, nhận xét cách khách quan Nêu lên ưu nhược điểm, nguyên nhân đề xuất ý kiến giúp hoàn thiện quy trình cách tốt nhất, đem lại kết xác Em xin chân thành cảm ơn dẫn tận tình thầy giáo TS Tô Văn Nhật thầy cô giáo môn Kiểm toán, viện Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Quốc dân; xin cảm ơn hướng dẫn anh chị phòng Kiểm toán 1, Công ty TNHH Kiểm Toán Quốc tế PNT giúp em hoàn thành tốt đợt thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Sỹ Tuân Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CỦA KHÁCH HÀNG ABC VÀ DEF CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách hàng ABC DEF có ảnh hưởng đến kiểm toán tài Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Tiền lương khoản trích theo lương vấn đề quan trọng doanh nghiệp Tiền lương yếu tố nhằm đảm bảo tái sản xuất sức lao động, thể tiền giá trị sức lao động, biểu bên giá sức lao động, nhân tố quan trọng thúc đẩy phát triển đem lại nguồn lợi nhuận lớn cho doanh nghiệp tiền lương thước đo giá trị sức lao động, biểu giá trị lao động cụ thể việc làm trả công Nghiên cứu vấn đề tiền lương khoản trích theo lương vấn đề cần thiết giúp ích cho doanh nghiệp việc quản lý nguồn lao động Tiền lương khoản trích theo lương có ý nghĩa quan trọng người lao động, doanh nghiệp xã hội Đối với xã hội: Tiền lương công cụ sách phân phối tái phân phối thu nhập Đối với doanh nghiệp: Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí sản xuất lớn, yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp sáng tạo Vì vậy, doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động cho hiệu nhằm tiết kiệm chi phí tiền lương, hạ giá thành sản phẩm – dịch vụ, nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp Đối với người lao động: Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động Khi người lao động tham gia sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp họ phải nhận tiền lương Tiền lương đòn bảy kinh tế để khuyến khích tinh Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ Nhận thức rõ vai trò tiền lương việc phát triển kinh tế quốc dân Tại hội nghị lần thứ bảy Ban chấp hành Trung ương khóa VIII khẳng định: “Tiền lương gắn liền với phát triển kinh tế – hội đất nước, trả lương cho người lao động thực đầu tư cho phát triển; đóng góp phần quan trọng làm lành mạnh, đội ngũ cán Bảo đảm giá trị thực tiền lương bước cải thiện theo phát triển kinh tế xã hội” Đối với kiểm toán, với chức bên kiểm tra, tư vấn độc lập công tác kế toán đơn vị, kiểm toán viên cần phải hiểu cách sâu sắc rủi ro tác động tiềm ẩn tới toàn báo cáo tài chứa đựng chu trình tiền lương nhân viên khách hàng Từ đảm bảo kiểm toán tài thực cách hệ thống có hiệu 1.1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách hàng ABC có ảnh hưởng đến kiểm toán tài Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT a, Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách hàng ABC Công ty ABC khách hàng cũ PNT thực kiểm toán từ năm 2008 Qua kiểm toán năm trước, KTV nhận định công ty ABC có thái độ hợp tác trình nhóm kiểm toán thực kiểm toán thực theo đề xuất KTV nhằm cung cấp công cụ quản lý, hoàn thiện hệ thống kế toán HTKSNB Công ty Hệ thống kiểm soát chu trình lương nhân viên Công ty đánh giá dựa kết kiểm toán từ năm trước tương đối tốt Số lượng lao động thời vụ, nhân viên tập người lao động theo sản phẩm dao động phụ thuộc vào thời gian năm khối lượng công việc Số lượng người lao động theo mùa vụ không cố định năm Họ gia hạn hợp đồng Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật tháng lần thay hợp đồng lâu dài Khi hợp đồng theo mùa hết hạn, khách hàng tiếp tục ký hợp đồng với điều kiện tương tự Mức lương trả vào tài khoản ngân hàng, có trường hợp toán tiền lương trả tiền mặt, nhân viên bận rộn họ muốn trả tiền mặt Chứng từ toán thực trường hợp tên nhân viên không xuất danh sách toán gửi cho ngân hàng b, Ảnh hướng chu trình tiền lương nhân viên Công ty ABC đến kiểm toán báo cáo tài PNT thực Công ty ABC khách hàng lâu năm PNT, từ kiểm toán năm trước, PNT tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội thiết lập Công ty ABC hiệu Đối với riêng chu trình tiền lương nhân viên, đánh giá chu trình trọng yếu kiểm toán báo cáo tài chi phí phát sinh lớn Sau số yếu tố đặc thù lương mà kiểm toán viên phải lưu ý thực phần hành lương: Chuyên đề thực tập chuyên ngành 10 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật - Thực thủ tục phân tích - Xác định trọng yếu rủi ro cho khoản mục tiền lương khoản trích lương - Đánh giá hệ thống KSNB khách hàng - Lập chương trình kiểm toán Thực kiểm toán Thực kiểm toán Thực kiểm tra chi tiết So sánh TL BQ niên độ So sánh Chi phí TL/DT năm Kiểm tra số phát sinh tăng Kiểm tra số phát sinh giảm Soát xét giấy tờ làm việc đánh giá chứng kiểm toán Xem xét kiện xảy sau ngày toán Phát hành báo cáo kiểm toán phát hành thư quản lý Chuyên đề thực tập chuyên ngành 91 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY PNT THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán PNT thực 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Để chuẩn bị tốt cho kiểm toán PNT trọng tới việc xây dựng chương trình kiểm toán hoàn hảo, phù hợp với thực tế Công ty khách hàng Mỗi Công ty khác nhau, chương trình kiểm toán chung lại áp dụng cách linh hoạt để đem lại kết kiểm toán cao Chuyên đề thực tập chuyên ngành 92 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật Muốn có kế hoạch kiểm toán phù hợp, PNT thực đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán khách hàng từ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Bằng việc thực thủ tục vấn, quan sát, thực thủ tục phân tích sơ bộ, Kiểm toán viên thu thập thông tin cần thiết ban đầu khách hàng từ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp thiết kế chương trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Công ty ABC VÀ DEF thực tốt Trước hết kiểm toán viên vào báo cáo kiểm toán năm trước để tìm hiểu thông tin cần thiết Sau đó, Kiểm toán viên tiến hành thủ tục vấn, phân tích sơ để đánh giá xem có thay đổi không từ phía khách hàng Từ kết thu Kiểm toán viên đưa chương trình kiểm toán cụ thể có xác định thủ tục phương pháp kiểm toán tiến hành, xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán Đồng thời công việc ban đầu tạo điều kiện cho việc tổ chức phân công công tác cho thành viên nhóm, phân công công việc cho thành viên cách phù hợp Nhằm đảm bảo thành công cho kiểm toán, PNT chủ trương thực tốt từ đầu Chính hoàn hảo từ lập kế hoạch kiểm toán mà tất kiểm toán thực PNT có kết tốt Điều khách hàng thường xuyên chuyên gia kiểm toán khẳng định 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán tổng hợp chương trình kiểm toán xây dựng, công việc kiểm toán thực riêng cho phần hành cụ thể theo trình tự từ kiểm toán số dư đầu năm tài đến thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Mỗi Kiểm toán viên phân công làm số khoản mục Chuyên đề thực tập chuyên ngành 93 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật định kết làm việc phản ánh giấy tờ làm việc, đánh số tham chiếu cách có hệ thống Mỗi loại hình doanh nghiệp khác công tác tuyển dụng lao động, hạch toán toán lương có khác biệt lớn Do việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục tiền lương trích theo lương quan trọng Điều giúp cho Kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng đưa ước tính xác, hợp lý đầy đủ từ tập trung thủ tục kiểm toán để phát sai phạm trọng yếu Sau thực thủ tục kiểm soát cần thiết, Kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Thủ tục phân tích thực không giúp kiểm toán viên phát khả sai phạm mà giúp Kiểm toán viên kiểm tra tính trung thực, hợp lý thông tin Với loại hình doanh nghiệp khác thủ tục phân tích thực khác Khi tiến hành thủ tục phân tích Kiểm toán viên trọng phân tích tổng quỹ tiền lương / doanh thu Ở giai đoạn này, thủ tục kiểm toán vận dụng cách linh hoạt sáng tạo nhằm đem lại kết cao trình kiểm toán 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau xem xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành đánh giá, soát xét kết kiểm toán cách kỹ lưỡng nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán thực tính đầy đủ thuyết phục chứng kiểm toán, từ đưa ý kiến hợp lý tình hình tài công ty khách hàng Những ý kiến thể báo cáo kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 94 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vân dụng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên quy trình Kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán PNT thực Công ty TNHH Kiểm toán PNT biết đến từ lâu đội ngũ nhân viên có chuyên môn giỏi, kinh nghiệm làm việc lâu năm, dịch vụ cung cấp với chất lượng cao, chi phí kiểm toán thấp….May mắn tham gia thực tập môi trường làm việc động, sáng tạo, đầy nhiệt huyết toàn công ty với hướng dẫn, bảo tận tình Ban giám đốc anh chị Kiểm toán viên em bước tiếp cận với chương trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Thời gian thực tập không dài phần giúp em hình dung bước công việc cần thực để áp dụng lý thuyết học thực tế công ty khách hàng thực kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Lần áp dụng lý thuyết vào thực tiện mang lại cho em nhiều học, kinh nghiệm quý giá Sau em xin đưa số ý kiến cá nhân với mong muốn góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Kiểm toán PNT 3.2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng Thực tế áp dụng Trong kiểm toán báo cáo tài kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương khách hàng phải có bước tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng để từ xem xét rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng Khi tiến hành hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên thường quan tâm tới yếu tố như: - Môi trường kiểm soát Chuyên đề thực tập chuyên ngành 95 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật Hệ thống kế toán - Để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán viên lựa chọn nhiều cách thức khác tùy thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp khách hàng Trên thực tế PNT thiết kế thử nghiệm kiểm soát chu trình tiền lương khoản trích theo lương cách cụ thể Kiểm toán viên thực thủ tục mức tìm hiểu quy chế tiền lương chung đơn vị đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội nên việc thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực chưa hiệu Hệ thống kiểm soát thiết kế phải có lợi mặt chi phí chi phí bỏ phải tương xứng với hiệu mà hệ thống mang lại Do đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội xác định tính xác vấn kiểm toán viên quan tâm Biện pháp hoàn thiện Để giải vấn đề Công ty nên xây dựng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội cách cụ thể đầy đủ Cụ thể phần hành khác nên xây dựng bảng câu hỏi phần hành Công việc thực trước tiến hành kiểm toán kiểm toán viên phần hành đảm nhiệm Ưu điểm phương pháp cho thấy đa dạnh hệ thống kiểm soát nội phần hành khác Bảng câu hỏi lập đơn giản với câu hỏi có tính chất trả lời nhanh, trả lời sai…với mục đính thời gian thực thủ tục không nhiều Công ty sử dụng lưu đồ bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hiệu - Bảng tường thuật: Là mô tả văn cấu kiểm soát nội khách hàng Bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích cấu kiểm soát giúp kiểm toán viên hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Chuyên đề thực tập chuyên ngành 96 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật - Lưu đồ: Là hệ thống biểu đồ, ký hiệu trình bày toàn quy trình kiểm soát áp dụng mô tả chứng từ, tài liệu kế toán Lưu đồ hệ thống kiểm soát nội giúp kiểm toán viên nhận xét xác thử nghiệm kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng thử nghiêm kiểm soát cần bổ sung Kiểm toán viên vấn số cán công nhân viên đơn vị khách hàng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách nhanh chóng xác định mức độ rủi ro phù hợp 3.2.2 Thực thủ tục phân tích Trong trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương công ty chưa sử dụng rộng rãi thủ tục phân tích điều kiện thời gian không cho phép nên kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích cách sơ lược chưa thể bao quát hết vấn đề liên quan đến tiền lương Chất lượng kiểm toán tài phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau, đặc biệt phương pháp thống kê tiên tiến từ so sánh giản đơn đến phân tích phức tạp trình thực thủ tục phân tích có ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán, thống kê tiên tiến Mức độ tin cậy vào kết quy trình phụ thuộc vào nhân tố như: - Tính trọng yếu tài khoản nghiệp vụ - Các thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm toán - Độ xác dự kiến quy trình phân tích - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Khi tiến hành thủ tục phân tích Kiểm toán viên phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thông tin tương ứng, có chênh lệch lớn với số liệu dự tính Kiểm toán viên tiến hành thủ tục Chuyên đề thực tập chuyên ngành 97 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Nếu thủ tục bổ sung không giải thích chênh lệch Kiểm toán viên phải xem xét lại mô hình ước tính Công ty nên sử dụng tỷ suất sau: - Tỷ suất chi phí tiền lương/ tổng chi phí - Tỷ suất chi phí tiền lương/ doanh thu - Tỷ suất chi phí tiền lương/ lợi nhuận Một kiểm toán triển khai thực bị giới hạn nghiêm khắc thời gian chi phí kiểm toán nên việc tăng cường thủ tục phân tích cần Kiểm toán viên xếp ước tính cho hợp lý với quy mô thời gian kiểm toán để không ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục tiền lương khoản trích theo lương chưa thực đầy đủ bị giới hạn thời gian số lượng Kiểm toán viên Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số mẫu có nghi ngờ gian lận không kiểm tra mẫu lớn tiêu 3.2.3 Chọn mẫu kiểm toán Khi tiến hành thực kiểm toán công ty khách hàng Kiểm toán viên áp dụng nhiều biện pháp chọn mẫu khác như: chọn theo xét đoán cá nhân, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ… Chương trình kiểm toán có đưa số phương pháp chọn mẫu áp dụng cho kiểm toán PNT tiến hành Đối với thử nghiệm bản, số mẫu lựa chọn thường áp dụng theo phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiện tệ Theo phương pháp phần tử có giá trị lớn lựa chọn, phần tử lại đựơc lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm Kiểm toán viên Chuyên đề thực tập chuyên ngành 98 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật Áp dụng cách chọn mẫu Kiểm toán viên chọn mẫu có tính chất đại diện cao khả lựa chọn đơn vị tiền tệ Trường hợp Kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng tốt số mẫu chọn giảm xuống ngược lại, hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng hiệu số mẫu chọn tăng lên, số mẫu chọn phụ thuộc vào số độ tin cậy kiểm tra chi tiết Trong thực tế, tiến hành chọn mẫu cho thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt chương trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ hầu hết mẫu chọn phi tiền tệ Việc chọn mẫu thủ tục kiểm tra nên tiến hành theo phương pháp bảng số ngẫu nhiên dựa việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống, kết kiểm tra hệ thống giúp cho Kiểm toán viên định có nên mở rộng hay không quy mô chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Cách chọn mẫu mang tính khoa học mẫu chọn mang tính đại diện cao, phần tử tổng thể chọn vào mẫu, tiết kiệm thời gian chi phí, đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh việc lặp lại thói quen cũ kiểm toán viên Trải qua nhiều năm tồn phát triển, tính đến Công ty TNHH Kiểm toán PNT thu hút số lượng lớn khách hàng kiểm toán Tuy nhiên, để phát triển Công ty nên có sách, biện pháp phù hợp với tình hình nay: - Công ty nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên kiểm toán, hàng năm nên tiến hành tuyển dụng có chọn lọc thêm nhân viên xuất sắc để phục vụ tốt cho phát triển công ty - Chương trình kiểm toán chung xây dựng áp dụng chung toàn công ty tương đối hoàn thiện, công ty nên tiếp tục tìm tòi, cải tiến để hoàn thiện chương trình kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 99 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật - Trang thiết bị phục vụ cho kiểm toán cá nhân quan tâm, công ty nên đầu tư thêm nhiều để chất lượng kiểm toán nâng cao 2.2.4 Áp dụng công nghệ thông tin trình thực kiểm toán Thực tế áp dụng Song song với phát triển kinh tế phát triển công nghệ thông tin Hầu hết Công ty tiến hành tin học hóa công tác tài kế toán nhằm cung cấp nhanh chóng xác thông tin cho nhà quản lý người quan tâm Chính thay đổi mạnh mẽ đòi hỏi Công ty kiểm toán cập nhật thay đổi hệ thống kế toán khách hàng mà phải đổi cải thiện thân để theo kịp với thay đổi để nâng cao chất lượng kiểm toán Hiện chứng từ đơn vị lớn mà kiểm toán viên tiến hành kiểm tra 100% chứng từ có liên quan Để kiểm toán có hiệu với chi phí thấp Công ty kiểm toán phải xây dựng cho cách thức chọn mẫu thích hợp để chọn phần tử thích hợp nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn nhu cầu đặt Để nâng cao hiệu công việc chọn mẫu kiểm toán viên nên đa dạng hóa phương pháp chọn mẫu cho chọn mẫu mang tính chất đại diện cao Ở PNT kiểm toán viên chọn mẫu ngẫu nhiên dựa bảng số ngẫu nhiên thông qua máy tính chương trình kiểm toán xây dựng cụ thể Biện pháp hoàn thiện PNT tương lai nắm bắt kịp thời với công nghệ thông tin sử dụng phần mềm kiểm toán để hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán Muốn kiểm toán viên Công ty phải liên tục trau dồi kiến thức kỹ nghiệp vụ để bắt kịp với công nghệ đại sử dụng thành thạo phần mềm kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành 100 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật PNT nên xây dựng phần mềm chương trình kiểm toán thông qua máy vi tính cho phần hành mà việc kiểm toán chu trình tiền lương khoản trích theo lương Qua hệ thống máy tính kiểm toán viên thấy số lượng nhân viên ký kết hợp đồng Kiểm tra việc sử dụng lao động, theo dõi ngày công lao động thay đổi khác nhân đơn vị khách hàng Thông qua hệ thống máy tính giúp PNT thực chọn mẫu kiểm toán cách toàn diện bên cạnh thực chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng KẾT LUẬN Cùng với hội nhập phát triển kinh tế đất nước hoạt động kiểm toán dặc biệt kiểm toán Báo cáo tài ngày khẳng định công cụ hỗ trợ đắc lực quản lý kinh tế nói chung quản lý tài nói riêng Kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương quan trọng kiểm toán báo cáo tài cần trọng thực kiểm toán Nghiên cứu chương trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương PNT thực vấn đề đòi hỏi phải có nghiên cứu nghiêm túc đặc điểm loại hình đơn vị kiểm toán bước tiền hành kiểm toán nói chung cho tổng thể chương trình kiểm toán nói chung Trong khuân khổ chuyên đề thực tập viết em tập chung vào phân tích đánh giá công tác kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương khách hàng công ty ABC DEF từ rút số học kinh nghiệm từ thực tiễn công tác kiểm toán đồng thời nêu số nhận xét quy Chuyên đề thực tập chuyên ngành 101 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương nói riêng PNT thực Tuy cố gắng thời gian có hạn trình độ hạn chế lý thuyết thực hành nên viết em nhiều thiếu sót tránh khỏi Song trình hoàn thành chuyên đề bảo tận tình Tiến Sĩ Tô Văn Nhật anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Một lần em xin cảm ơn Tiến Sĩ Tô Văn Nhật tập thể anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT tận tình giúp đỡ em để hoàn thành chuyên để thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên thực Nguyễn Sỹ Tuân DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngô Trí Tuệ (Chủ biên, 2006), Giáo trình Kiểm toán tài - NXB ĐH Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên, 2006), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB ĐH Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội; ThS Đậu Ngọc Châu TS.Nguyễn Viết Lợi (Chủ biên 2009), Giáo trình Kiểm toán Báo cáo tài chính, NXB Tài Chính, Hà Nội; Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA; Chuẩn mực kiểm toán Quốc Tế ISA; Trang tin điện tử: http://www.kiemtoan.com.vn; Chuyên đề thực tập chuyên ngành 102 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật Hồ sơ giới thiệu lực và các tài liệu khác của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT; Từ điển Tiếng Việt, NXB Từ điển Bách Khoa, Hà Nội (2005) Chuyên đề thực tập chuyên ngành 103 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Viện Kế toán- Kiểm toán Độc lập – Tự – Hạnh phúc o0o o0o BẢN NHẬN XÉT CHUYỂN ĐỀ THỰC TẬP (Của giáo viên hướng dẫn) Tên đề tài thực tập: Hoàn thiện chu trình tiền lương nhân viên Kiểm toán Báo cáo tài Công ty THNN Kiểm toán Quốc tế PNT Họ tên sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân Mã số SV: CQ 534289 Chuyên ngành: Kiểm toán Họ tên người hướng dẫn: TS Tô Văn Nhật Học hàm, học vị: Tiến Sĩ Cơ quan công tác: Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Nội dung nhận xét Hà Nội, ngày… tháng… năm 2015 Giáo viên hướng dẫn Chuyên đề thực tập chuyên ngành 104 Sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân GVHD: TS Tô Văn Nhật Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Viện Kế toán- Kiểm toán Độc lập – Tự – Hạnh phúc o0o o0o BẢN NHẬN XÉT CHUYỂN ĐỀ THỰC TẬP (Của giáo viên phản biện) Tên đề tài thực tập: Hoàn thiện chu trình tiền lương nhân viên Kiểm toán Báo cáo tài Công ty THNN Kiểm toán Quốc tế PNT Họ tên sinh viên: Nguyễn Sỹ Tuân Mã số SV: CQ 534289 Chuyên ngành: Kiểm toán Họ tên người hướng dẫn: TS Tô Văn Nhật Học hàm, học vị: Tiến Sĩ Cơ quan công tác: Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân Nội dung nhận xét Hà Nội, ngày… tháng… năm 2015 Giáo viên phản biện Chuyên đề thực tập chuyên ngành 105