Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc đếnTS Nguyễn Thị Mỹ tận tình bảo, hướng dẫn em thời gian vừa qua để em hoàn thiện viết Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An – Chi nhánh Hà Nội tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Do thời gian thực tập có hạn kinh nghiệm thực tế hạn chế nên viết không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô để em hoàn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lê Hà Phương Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN .1 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ 13 LỜI MỞ ĐẦU 19 Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài 20 Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An – Chi nhánh Hà Nội 20 CHƯƠNG 21 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN .21 BÁO CÁO TÀI CHÍNH .21 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 21 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, quy trình hạch toán ý nghĩa tiền lương 21 1.1.3 Các sai phạm thường xảy kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 25 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 28 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài 29 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .29 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 36 CHƯƠNG 36 Sinh viên: Lê Hà Phương Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN - CHI NHÁNH HÀ NỘI 36 2.1 Khái quát công ty Tnhh Kiểm Toán Và Định Giá Vạn An – CN Hà Nội (VACA) .37 2.1.3 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh dịch vụ chuyên ngành .39 2.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán 39 2.1.3.2 Dịch vụ thẩm định giá 40 2.1.3.3 Dịch vụ tư vấn tài 41 2.1.3.4 Dịch vụ tư vấn thuế 41 2.1.3.5 Dịch vụ kế toán 42 2.1.4 Đặc điểm,tổ chức máy quản lý công ty 43 2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 45 2.1.5.2 Lập chương trình kiểm toán 47 2.1.5.4 Kết thúc kiểm toán 51 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài khách hàng ABC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An- Chi nhánh Hà Nội thực 52 Để tìm hiểu cụ thể quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, luận văn sâu phân tích quy trình kiểm toán khoản mục công ty khách hàng ABC VACA thực kiểm toán BCTC năm 2015 52 2.2.1 Giới thiệu khách hàng ABC 52 2.2.3 Thực kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương khách hàng ABC .61 Sinh viên: Lê Hà Phương Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG 73 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 73 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình thực kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC khách hàng ABC 73 3.1.1 Ưu điểm quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán khoản mục Lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Công ty VACA 73 3.1.2 Những vấn đề tồn 75 3.2 Sự cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương khách hàng ABC công ty VACA thực 77 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương 77 3.2.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương 77 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương công ty VACA thực 78 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .78 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 79 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương 80 3.4 Điều kiện để thực giải pháp 81 3.4.1 Về phía quan Nhà nước Bộ Tài .81 3.4.2 Về phía công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An – CN Hà Nội 81 3.4.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 82 Các hiệp hội nghề nghiệp Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần tăng cường hoạt Sinh viên: Lê Hà Phương Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho kiểm toán viên nước Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm toán Việt Nam bắt kịp với giới đường hội nhập 82 3.4.4 Đối với kiểm toán viên 82 3.4.5 Về phía trường đào tạo nghiệp vụ kế toán, kiểm toán .82 KẾT LUẬN 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 Sinh viên: Lê Hà Phương Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu chuyên đề thực tập tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không chép từ tài liệu Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2016 Tác giả chuyên đề Lê Hà Phương Sinh viên: Lê Hà Phương Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài GTLV : Giấy tờ làm việc HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên VACA : Công ty Kiểm toán Định giá Vạn An – Chi nhánh Hà Nội Sinh viên: Lê Hà Phương Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC CÁC BẢNG LỜI CẢM ƠN .1 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ 13 LỜI MỞ ĐẦU 19 Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài 20 Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài 20 Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An – Chi nhánh Hà Nội 20 Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An – Chi nhánh Hà Nội 20 CHƯƠNG 21 CHƯƠNG 21 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN .21 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN .21 BÁO CÁO TÀI CHÍNH .21 BÁO CÁO TÀI CHÍNH .21 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 21 Sinh viên: Lê Hà Phương Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 21 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, quy trình hạch toán ý nghĩa tiền lương 21 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, quy trình hạch toán ý nghĩa tiền lương 21 1.1.3 Các sai phạm thường xảy kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 25 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 28 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài 29 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài 29 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .29 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 36 CHƯƠNG 36 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN - CHI NHÁNH HÀ NỘI 36 2.1 Khái quát công ty Tnhh Kiểm Toán Và Định Giá Vạn An – CN Hà Nội (VACA) .37 2.1.3 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh dịch vụ chuyên ngành .39 2.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán 39 2.1.3.2 Dịch vụ thẩm định giá 40 2.1.3.3 Dịch vụ tư vấn tài 41 2.1.3.4 Dịch vụ tư vấn thuế 41 2.1.3.5 Dịch vụ kế toán 42 Sinh viên: Lê Hà Phương Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ 2.1.4 Đặc điểm,tổ chức máy quản lý công ty 43 2.1.4 Đặc điểm,tổ chức máy quản lý công ty 43 2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 45 2.1.5.2 Lập chương trình kiểm toán 47 2.1.5.4 Kết thúc kiểm toán 51 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài khách hàng ABC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An- Chi nhánh Hà Nội thực 52 Để tìm hiểu cụ thể quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, luận văn sâu phân tích quy trình kiểm toán khoản mục công ty khách hàng ABC VACA thực kiểm toán BCTC năm 2015 52 Để tìm hiểu cụ thể quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, luận văn sâu phân tích quy trình kiểm toán khoản mục công ty khách hàng ABC VACA thực kiểm toán BCTC năm 2015 52 2.2.1 Giới thiệu khách hàng ABC 52 2.2.3 Thực kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương khách hàng ABC .61 2.2.3 Thực kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương khách hàng ABC .61 CHƯƠNG 73 CHƯƠNG 73 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 73 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN Sinh viên: Lê Hà Phương 10 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ trình kiểm toán phương pháp kiểm toán; Hoàn thiện việc tổ chức áp dụng quy trình kiểm toán vào hoạt động kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương thực tiễn Thứ hai, hoàn thiện quy trình kiểm toán toán khoản mục Lương khoản trích theo lương phải đảm bảo chất lượng hiệu công tác kiểm toán Chất lượng hiệu hai mặt đối lập kiểm toán Nếu tăng khối lượng kiểm toán đảm bảo chất lượng chưa đảm bảo tính kinh tế, hiệu công tác kiểm toán Ngược lại, giảm khối lượng kiểm toán đảm bảo tính kinh tế không đảm bảo chất lượng công tác kiểm toán Do hoàn thiện quy trình kiểm toán phải đảm bảo khái quát hết vấn đề trọng yếu sau kết thúc kiểm toán, đảm bảo vấn đề kiểm toán trọng yếu đủ để đại diện cho tổng thể Đồng thời, chứng thu mẫu kiểm toán ý kiến nhận xét dựa mẫu phù hợp có độ tin cậy Thứ ba, hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục Lương khoản trích theo lương nói riêng phải dựa luật kiểm toán độc lập, sở thông lệ chuẩn mực kiểm toán BCTC ban hành thừa nhận Việt Nam.Nguyên tắc đảm bảo tính thống trình kiểm toán, nhận thức hoạt động kiểm toán Nếu thống ảnh hưởng công tác quản lý kiểm toán tầm vĩ mô vi mô Như vậy, công việc kết kiểm toán không đảm bảo tính kiểm soát, đánh giá kết so sánh Đồng thời không đảm bảo mục đích kiểm toán cung cấp thông tin tin cậy, kịp thời điều kiện nay, xu hướng hội nhập khu vực giới Thứ tư, hoàn thiện nội dung, quy trình phương pháp kiểm toán phải đảm bảo tính ứng dụng, dễ đào tạo chuyển giao Muốn hoàn thiện phải đảm bảo tính đầy đủ, chi tiết xếp theo trình tự khoa học, dễ hiểu, dễ làm, dễ vận dung Nguyên tắc giúp KTV vận dụng quy trình kiểm toán vào thực tế thuận lợi, dễ hiểu, dễ làm, tránh hiểu sai, trùng lặp không phù hợp 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương công ty VACA thực 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Hoàn thiện tiếp cận khách hàng kế hoạch tiếp cận khách hàng: Việc tiếp cận thu thập thông tin với khách hàng trao đổi thông tin đặc thù Sinh viên: Lê Hà Phương 78 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ khách hàng kiểm toán chưa nhiều Do vậy, nên cần có họp nhóm kiểm toán năm trước kiểm toán năm để trao đổi vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm khách hàng, giúp KTV năm có nhìn đầy đủ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Điều quan trọng cho tính hiệu tiến hành kiểm toán, với khoản mục lương khoản trích theo lương, khoản mục mang nhiều đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp,nhất phận sản xuất trực tiếp - Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ rủi ro kiểm soát: Đối với khoản mục lương khoản trích theo lương, công ty cần xây dựng bảng câu hỏi cụ thể, chi tiết để kiểm toán viên đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách xác Công ty nên đưa câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội áp dụng riêng cho khách hàng cũ, khách hàng cho loại hình doanh nghiệp đặc thù thay bảng câu hỏi mẫu áp dụng cho tất khách hàng Bên cạnh đó, công ty cần kết hợp đa dạng hoá biện pháp kĩ thuật, ví dụ kiểm tra hồ sơ lao động, quan sát quy trình tuyển dụng - Hoàn thiện chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán xây dựng mẫu cần điểu chỉnh phù hợp với khách hàng với giai đoạn kiểm toán khác khách hàng đảm bảo tính linh hoạt cho chương trình chất lượng kiểm toán Để tiết kiệm thời gian giai đoạn lập kế hoạch, Công ty nên ghi cụ thể thủ tục chương trình kiểm toán chung cần áp dụng cho loại hình doanh nghiệp đặc thù Nhờ thế, kiểm toán viên kinh nghiệm thực kiểm toán cách nhanh chóng, hiệu 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán - Hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương : Thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương KTV tiến hành chủ yếu giai đoạn lập kế hoạch, hai giai đoạn sau kiểm toán thực không nhiều Để hoàn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC nói chung khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nói riêng, KTV nên vận dụng quy trình phân tích kết hợp với xét đoán nghề nghiệp tiến hành phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường KTV tiến hành thu thập số liệu chung toàn ngành, so sánh với số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành Ví Sinh viên: Lê Hà Phương 79 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ dụ : KTV so sánh tiền lương bình quân với kế hoạch niên độ trước (nếu có) Đối chiếu tương ứng với việc tăng, giảm số lượng lao động khối lượng sản xuất, doanh thu nhằm đánh giá quan hệ tình hình khoản mục lương tiêu khác, đặc biệt tiêu doanh thu Từ khái quát xem xét mức lương trung bình công ty, giúp tạo định hướng cho thử nghiệm chi tiết sau Tuy nhiên, việc tăng cường thủ tục phân tích có ảnh hưởng nhiều tới thời gian kiểm toán chi phí kiểm toán nên kiểm toán viên cần lựa chọn, phân vùng kiểm tra tuỳ theo mục đích vấn nhằm hướng trọng tâm kiểm tra chi tiết vào vùng quan trọng Để làm điều này, kiểm toán viên cần nâng cao kiến thức chuyên môn tìm hiểu kỹ khách hàng - Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương: Từ nhược điểm nêu việc chọn mẫu công ty VACA thực hiện, thấy kiểm toán viên nên kết hợp nhiều cách chọn mẫu khác nhau: chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo nhận định nhà nghề,… Đối với việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục lương khoản trích theo lương, kiểm tra nhân viên lương cao mà phải chọn mẫu nhân viên làm việc hay nhân viên nghỉ việc, chọn ngẫu nhiên nhân viên nhân viên bảng lương để kiểm tra 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương Trong giấy tờ làm việc kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương KTV thực tế công ty cổ phần ABC dừng lại việc đưa bút toán điều chỉnh chưa đưa đánh giá, hạn chế hay kiến nghị hệ thống KSNB nghiệp vụ khoản mục Để khắc phục hạn chế giải pháp đưa Công ty, giấy tờ làm việc KTV không khoản mục lương khoản trích theo lương mà tất khoản mục, phận BCTC cần mô tả chi tiết, tỉ mỉ KTV nên trình bày kỹ thủ tục kiểm toán thực hiện, hạn chế phạm vi kiểm toán khoản mục Các đơn vị khách hàng kiểm toán mong muốn KTV đưa ý kiến hữu ích để hoàn thiện hệ thống KSNB việc trình bày hạn chế tồn hệ thống kiểm soát quan trọng KTV nên rõ điểm hạn chế hệ thống KSNB khoản mục Lương khoản trích theo lương đơn vị khách hàng để phục vụ cho việc lập thư quản lý Sinh viên: Lê Hà Phương 80 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ 3.4 Điều kiện để thực giải pháp 3.4.1 Về phía quan Nhà nước Bộ Tài chính Cần hoàn thiện hệ thống văn pháp lý phục vụ cho hoạt động kiểm toán Kể từ hoạt động kiểm toán đời Việt Nam, nay, có nhiều hệ thống văn pháp luật ban hành, công cụ hướng dẫn hoạt động kiểm toán nói chung Hiện nay, hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán nước ta văn pháp luật, định, nghị định, thông tư hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, hệ thống văn chưa đầy đủ, phù hợp có nhiều bất cập, khó áp dụng Việc tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kế toán, kiểm toán cần ý vấn đề sau: - Việc thay đổi sách kế toán cần nghiên cứu tìm hiểu kỹ lưỡng, tránh tình trạng ổn định, không quán với tạo khó khăn cho doanh nghiệp Các doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi hạch toán kế toán khoảng thời gian ngắn, điều khiến cho KTV Công ty kiểm toán phải nắm bắt chắn thay đổi nhằm đảm bảo thực Chuẩn mực, nguyên tắc kế toán; - Việc ban hành sách, chế độ cần khoảng thời gian trước bắt đầu có hiệu lực Cần có khoảng thời gian cho doanh nghiệp tìm hiểu, nghiên cứu thích nghi dần với thay đổi 3.4.2 Về phía công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An – CN Hà Nội Hiện trình độ chuyên môn KTV công ty chưa đồng đều, đa phần KTV trẻ trang bị kiến thức chuyên môn vững chắc, nhiên thiếu kinh nghiệm lĩnh nghề nghiệp.Công ty nên tiếp tục tăng cường đào tạo nhân viên không đào tạo nội mà kết hợp với hình thức đào tạo từ xa; phối hợp với tổ chức nước quốc tế ACCA, Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp, trường đại học,… để đào tạo đội ngũ kiểm toán viên ngày chuyên nghiệp Công ty kiểm toán muốn nâng cao chất lượng, hoàn thiện quy trình kiểm toán cần xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ KTV biện pháp khác thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, khuyến Sinh viên: Lê Hà Phương 81 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ khích sức sáng tạo công việc, chia sẻ chuyên môn với công ty kiểm toán khác, đưa quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán để hội nhập với xu phát triển chung giới 3.4.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Các hiệp hội nghề nghiệp Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho kiểm toán viên nước Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm toán Việt Nam bắt kịp với giới đường hội nhập 3.4.4 Đối với kiểm toán viên KTV chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Chính vậy, để hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương nói riêng cố gắng từ phía KTV điều thiếu KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chuyên môn nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, thuế, có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm toán tốt Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề KTV vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khôn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khoán… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chuyên môn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp 3.4.5 Về phía trường đào tạo nghiệp vụ kế toán, kiểm toán Nhà trường nơi cung cấp lý luận, kiến thức tảng cho kiểm toán viên tương lai Để nâng cao chất lượng đào tạo, giảng dạy, phía nhà trường cần thực tốt số công tác sau: - Trong trình giảng dạy, cần cho sinh viên tiếp cận chương trình kiểm toán mẫu nhiều nữa, tạo điều cho sinh viên thực hành phân công, tổ chức Sinh viên: Lê Hà Phương 82 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ kiểm toán mẫu, hướng dẫn cụ thể thủ tục kiểm toán, việc trình bày giấy tờ phổ biến - Tổ chức nhiều buổi giao lưu với kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm - Cập nhật thường xuyên văn pháp lý liên quan đến nghề nghiệp để không bị bỡ ngỡ làm thực tế Ngoài ra, yếu tố không phần quan trọng bạn sinh viên phải tự giác học tập để vững lý luận đồng thời chủ động tìm hiểu kiến thức thực tế, nhiệt tình tham gia ngày hội nghề nghiệp,… từ việc đào tạo, học tập đạt hiệu mong muốn Sinh viên: Lê Hà Phương 83 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ KẾT LUẬN Sau thời gian tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục Lương khoản trích theo lương công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An – Chi nhánh Hà Nội (VACA), em nhận thấy rõ quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương chiếm vị trí quan trọng, ảnh hưởng lớn đến kết chung kiểm toán Công ty VACA có quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương tốt tương đối hoàn thiện Những kiến nghị em luận văn kết tình tìm hiểu, nghiên cứu lĩnh vực kế toán, kiểm toán trình học tập trường thực tập công ty Đó xuất phát từ ý kiến thân em nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương công ty VACA Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian,kiến thức kinh nghiệm thực tế nên không tránh khỏi hạn chế, thiếu sót luận văn Em mong nhận góp ý từ phía thầy cô giáo anh chị công ty để em có điều kiện hoàn thiện kiến thức phục vụ tốt cho công việc thực tế sau Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo môn Kiểm toán, đặc biệt TS Nguyễn Thị Mỹ anh chị công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An – chi nhánh Hà Nội nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ em thời gian qua Sinh viên Lê Hà Phương Sinh viên: Lê Hà Phương 84 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm toán tài – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngô Trí Tuệ - Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân -2014 Giáo trình Lý thuyết kiểm toán – TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu – Nhà xuất Tài Giáo trình Kế toán tài – GS Đặng Thị Loan – Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Tài liệu Công ty VACA cung cấp Hệ thống chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Việt Nam Hồ sơ Kiểm toán Công ty TNHH VACA Tài liệu đào tạo Kiểm toán viên Công ty VACA Sinh viên: Lê Hà Phương 85 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ PHỤ LỤC Bảng1 Chương trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ E430 VẠN AN - CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người thực hiện: H.M.H Niên độ: 01/01/2015 - 31/12/2015 Người soát xét 1: V.Đ.C Nội dung: Chương trình kiểm toán Người soát xét 2: N.M.A Khoản mục: Lương khoản trích theo lương Ngày: 20/02/2016 A- MỤC TIÊU Đảm bảo khoản phải trả người LĐ, khoản trích theo lương dự phòng trợ cấp việc làm có thực, thuộc nghĩa vụ toán DN; hạch toán xác, đầy đủ; đánh giá trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Người Thực Tham chiếu Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực H.M.H chế độ kế toán hành E430-1 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng H.M.H hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) E430-2 STT Thủ tục I- THỦ TỤC CHUNG II- KIỂM TRA PHÂN TÍCH Sinh viên: Lê Hà Phương 86 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ So sánh số dư lương phải trả, khoản trích theo lương phải trả, dự phòng trợ cấp việc làm, qui mô khoản phải trả tổng nợ phải trả năm H.M.H với năm trước, đánh giá biến động lớn, bất thường E430-3 So sánh, phân tích biến động chi phí lương năm với năm trước, hàng tháng năm sở kết hợp với H.M.H biến động nhân sách thay đổi lương, đánh giá tính hợp lý E430-4 III- KIỂM TRA CHI TIẾT Kiểm tra chi tiết bảng lương (chọn bảng lương số H.M.H tháng): 1.1 Chọn số nhân viên, tiến hành kiểm tra xuyên suốt từ khâu tiếp nhận, ký hợp đồng lao động, chấm công H.M.H đến việc tính lương chi trả lương 1.2 Kiểm tra việc tính toán xác bảng lương bao gồm tổng lương phải trả, khoản khấu trừ lương H.M.H (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN), lương phải trả 1.3 Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương bảng lương Sổ Cái để đảm bảo H.M.H chi phí tiền lương phân bổ phù hợp vào giá thành chi phí SXKD 1.4 Đối chiếu khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với biên toán số phải nộp H.M.H năm, kiểm tra chứng từ nộp tiền xác định tính hợp lý số dư phải trả cuối năm Đối với DN hưởng lương theo đơn giá lương Không quỹ lương duyệt, cần so sánh tiền lương áp thực tế với tiền lương phê duyệt, yêu cầu giải dụng trình chênh lệch kiểm tra phê duyệt (nếu Sinh viên: Lê Hà Phương 87 E430-5 E430-6 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ cần) Kiểm tra sách nhân DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo khoản phải trả cho người LĐ H.M.H ghi nhận đầy đủ, kỳ tiền thưởng, tiền hoa hồng, v.v… E430-7 Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với bảng lương phê duyệt chứng từ chi trả lương phát H.M.H sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá chênh lệch (nếu có) E430-8 Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai toán thuế TNDN để đảm bảo loại trừ khỏi chi phí tính thuế H.M.H khoản tiền lương trích chưa toán thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm E430-9 Thu thập biến động quỹ dự phòng trợ cấp việc Không áp dụng làm, kiểm tra tính đắn mức trích lập quỹ theo thời điểm cuối năm theo chế độ hành 180/2012/TTBTC Kiểm tra việc đánh giá lại số dư phải trả Không lương có gốc ngoại tệ ngày khóa sổ kế toán cách phát hạch toán chênh lệch tỷ giá sinh Kiểm tra tính trình bày lương phải trả, khoản trích H.M.H E430-11 theo lương BCTC E430-10 IV Thủ tục kiểm toán khác D - Kết luận Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, Sinh viên: Lê Hà Phương 88 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): Sinh viên: Lê Hà Phương 89 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ Bảng Giấy tờ làm việc E430-5 – Kiểm tra chi tiết bảng lương CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ E430-5 VẠN AN - CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người thực hiện: H.M.H Niên độ: Từ ngày 01/01/2015 đến 31/12/2015 Người soát xét 1: V.Đ.C Khoản mục: Lương khoản trích theo lương Người soát xét 2: N.M.A Nội dung: Kiểm tra chi tiết bảng lương Ngày: 20/02/2016 Nguồn số liệu: Bảng toán lương, bảng toán đối chiếu bảo hiểm với quan bảo hiểm Liệt kê danh sách nhân viên để kiểm tra Hợp đồng lao động, chấm công, tính lương, toán lương T.T Họ tên /Bộ phận Kết kiểm tra Đ.V.T / Kế toán Có hợp đồng LĐ, bảng chấm công, bảng tính lương đầy đủ T.X.T / Hành Có hợp đồng LĐ, bảng chấm công, bảng tính lương đầy đủ V.T.H / Bán hàng Có hợp đồng LĐ, bảng chấm công, bảng tính lương đầy đủ V.V.T/ Sản xuất Có hợp đồng LĐ, bảng tính khối lượng sản phẩm hoàn thành, bảng tính lương đầy đủ N.T.T / Y tế Có hợp đồng LĐ, bảng chấm công, bảng tính lương đầy đủ Chọn số bảng toán lương phận để kiểm tra tính xác tiêu bảng toán lương T.T Họ tên /Bộ phận Sinh viên: Lê Hà Phương Lương 90 Phụ cấp ăn ca Kiểm tra Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ N.P.S / Hành 3.203.93 480.000 (1) T.H.T / Hành 2.894.76 480.000 (1) N.M.H / Kế toán 7.035.66 480.000 (1) L.B.T / Kế toán 5.386.05 480.000 (1) T.T.G / Sản xuất 3.354.86 480.000 (2) P.N.L / Sản xuất 5.063.26 480.000 (2) T.B.T / Bán hàng 3.486.25 480.000 (3) K.P.A / Bán hàng 4.738.36 480.000 (3) (1) : Có bảng chấm công, Hơp đồng định tăng lương, Hệ số lương hợp đồng, lương tính xác (3) : Có Hợp đồng lao động, bảng tính doanh thu bán hàng, bảng tính lương, lương cố định lương doanh thu tính xác (2) : Có Hợp đồng lao động, bảng tính sản phẩm hoàn thành, bảng tính lương, lương cố định lương sản phẩm tính xác Chọn bảng phân bổ lương số tháng, quý để Kiểm tra phân bổ tiền lương khoản trích theo lương vào chi phí a Bảng phân bổ lựa chọn: Tháng STT Số tiền TK đối ứng (1) (2) 54.501.553 338 v v 180.983.568 622 v v 60.383.654 627 v v Sinh viên: Lê Hà Phương 91 Lớp: Kiểm Toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD :TS Nguyễn Thị Mỹ 175.040.135 641 v v 210.336.963 642 v v Tổng 681.245.873 (1) : Đã kiểm tra đối chiếu với sổ kế toán TK334 (2) : Đã kiểm tra đối chiếu với sổ kế toán TK đối ứng v : Phù hợp x : Không phù hợp b Kết kiểm tra Tiền lương BGĐ; Phòng Kế toán, Hành kế toán Ghi Nợ TK 642; Tiền lương Bộ phận kinh doanh, kho hàng, bán hàng ghi nợ TK 641; Tiền lương Bộ phận quản lý phân xưởng ghi nợ TK 627; Lương CN trực tiếp sản xuất ghi nợ TK622 Ý kiến: Phân bổ tiền lương theo quy chế đã thiết lập phù hợp với quy định, chuẩn mực hành Đối chiếu số dư đối chiếu toán bảo hiểm cuối năm với số dư sổ kế toán Số dư theo sổ KT Số dư theo Đối chiếu 31.936.172 31.935.622 550 Bảo hiểm y tế (3384) - - - Bảo hiểm thất nghiệp (3389) T.T - - - Nội dung Bảohiểm xã hội (3383) Chênh lệch Ý kiến: Đơn vị nộp khoản trích theo lương cho người lao động tương đối tốt Sinh viên: Lê Hà Phương 92 Lớp: Kiểm Toán CLC 54