Chuyên đề thực tập chuyên ngành [GVHD: TS TÔ VĂN NHẬT] MỤC LỤC SV: Vũ Xuân Tùng | Mã SV: CQ534407 | Lớp CN: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành [GVHD: TS TÔ VĂN NHẬT] DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AASC TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH KH GLV KTV KSNB BGĐ ABC XYZ TCT BCTC BCKT VAS IAS VSA ISA Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình Khấu hao Giấy làm việc Kiểm toán viên, Trợ lý kiểm toán viên Kiểm soát nội Ban giám đốc, Ban Tổng giám đốc Công ty khách hàng ABC Công ty khách hàng XYZ Tổng cơng ty Báo cáo tài Bằng chứng kiểm tốn Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế SV: Vũ Xuân Tùng | Mã SV: CQ534407 | Lớp CN: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành [GVHD: TS TÔ VĂN NHẬT] DANH MỤC HỒ SƠ BẢNG BIỂU Sơ đồ: SV: Vũ Xuân Tùng | Mã SV: CQ534407 | Lớp CN: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành [GVHD: TS TƠ VĂN NHẬT] LỜI NĨI ĐẦU Trong xu tồn cầu hóa, Việt Nam, kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng hội nhập mạnh mẽ vào kinh tế giới Tình hình tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ngày nhiều đối tượng quan tâm Đó phủ, nhà đầu tư ngồi nước, tổ chức tín dụng, người vay, nhà cung cấp, khách hàng doanh nghiệp người lao động doanh nghiệp Chính vậy, việc xác nhận, đánh giá “tình trạng tài chính” doanh nghiệp trở thành vấn đề cần thiết phù hợp với xu phát triển chung giới Điều ngày thêm khẳng định vai trò quan trọng hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập Trong thực tế khơng cơng ty phản ánh sai lệch tình hình kinh doanh để làm Báo cáo tài trở nên đẹp hấp dẫn mắt nhà đầu tư Một hành vi gian lận xảy nhiều phóng đại tài sản, khai tăng, khai khống khai giảm khấu hao Tài sản cố định đặc biệt doanh nghiệp sản xuất Bởi vì, Tài sản cố định lớn tạo sở vững cho chiến lược phát triển dài hạn, khả mở rộng sản xuất, kinh doanh, tăng trưởng tăng độ an toàn đầu tư Vấn đề đặt câu hỏi lớn cho nhà làm luật thúc đẩy nhu cầu kiểm tốn Báo cáo tài mà đặc biệt kiểm toán Tài sản cố định Đây khoản mục phức tạp, gồm nhiều tài khoản có đặc điểm, đặc thù khác với quy trình kế toán khác nhau, ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác Báo cáo tài Do sai phạm xảy đa dạng khó phát Vì vậy, q trình thực tập Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với chuyên đề này, em mong muốn sâu tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cách có hệ thống hai mặt lí luận thực tiễn Trên Chuyên đề thực tập chuyên ngành [GVHD: TS TÔ VĂN NHẬT] sở kiến thức thu thập trình học tập thời gian thực tập Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em xin đưa số nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp luận hoạt động thực tiễn kiểm toán BCTC đơn vị thực tập Chính nội dung chun đề gồm phần: CHƯƠNG 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài hai khách hàng ABC XYZ cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực CHƯƠNG 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hai khách hàng ABC XYZ CHƯƠNG 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực Bài chun đề hồn thành dựa kết hợp phương pháp nghiên cứu: phương pháp mô tả kết hợp với phương pháp phân tích, phương pháp chung kết hợp phương pháp cụ thể, trình bày lời nói kết hợp với sơ đồ, bảng biểu, vấn KTV trình thực tiếp tham gia vào cơng việc kiểm tốn… Mặc dù cố gắng việc hoàn thành nghiên cứu trình bày cách khoa học, dễ hiểu, nhiên, yêu cầu thời gian, hạn chế mặt kiến thức, kinh nghiệm thực nghiên cứu chuyên sâu đặc thù bảo mật thông tin KTV Cơng ty kiểm tốn nên làm em có nhiều hạn chế khơng tránh khỏi Em kính mong hướng dẫn thầy mơn nói chung thầy giáo TS Tơ Văn Nhật nói riêng nhằm giúp em củng cố viết chuyên đề thực tập xây dựng tảng kiến thức vững Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề thực tập chuyên ngành [GVHD: TS TƠ VĂN NHẬT] CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI HAI KHÁCH HÀNG ABC & XYZ DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định khách hàng ABC XYZ ảnh hưởng đến Kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Tìm hiểu khái qt khách hàng Cơng ty ABC: • Đặc điểm hoạt động ABC ABC công ty cổ phần niêm yết hoạt động lĩnh vực sản xuất, thương mại dịch vụ Lĩnh vực kinh doanh ABC gồm phát hành, kinh doanh sánh giáo khoa, sách bổ trợ, sách tham khảo, lịch Block… Ban lãnh đạo gồm Tổng Giám đốc, hai Phó Tổng Giám đốc, Kế tốn trưởng Trưởng phòng BGĐ chịu trách nhiệm quản lý báo cáo lên Hội đồng quản trị cổ đông họp thường niên đột xuất tình hình tài hoạt động kinh doanh cơng ty • Chính sách kế tốn áp dụng ABC - Niên độ kế tốn Cơng ty bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 - hàng năm; Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán đồng Việt Nam (VND); Chế độ kế tốn cơng ty áp dụng: Trong năm cơng ty áp dụng Chế độ kế tốn Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006, Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 Bộ Tài chính, Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam Bộ Tài - ban hành văn sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện; Công ty áp dụng theo Luật xuất 2008 số 12/2008/QH12 ngày - 03/06/2008 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009; Hình thức sổ kế tốn mà cơng ty áp dụng theo hình thức Nhật ký chung hình thức kế tốn máy vi tính; SV: Vũ Xuân Tùng | Mã SV: CQ534407 | Lớp CN: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành - [GVHD: TS TÔ VĂN NHẬT] Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ quy đổi sang VND theo tỷ giá Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ ghi nhận vào doanh thu - chi phí tài năm Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: TSCĐ HH, VH ghi nhận theo giá gốc Trong trình sử dụng, TSCĐ HH, VH ghi nhận theo nguyên giá, giá - trị hao mòn lũy kế giá trị cịn lại Khấu hao TSCĐ hữu hình thực theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản Thời gian khấu hao xác định phù hợp với quy định thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày - 25 tháng năm 2013 Bộ Tài Mọi thơng tin cụ thể ABC, tình hình hoạt động kinh doanh ABC KTV tìm hiểu, trình bày Biểu 5.01 đưa phần Phụ lục Cơng ty XYZ: • Đặc điểm hoạt động XYZ XYZ Ban quản lý dự án đầu tư Chủ đầu tư trực thuộc TCT AASC kiểm tốn năm 2014 Lĩnh vực hoạt động XYZ thực quản lý, giám sát hoạt động xây dựng theo chương trình dự án đầu tư xây dựng cấp phê duyệt Ban lãnh đạo gồm Giám đốc, hai Phó Giám đốc Trưởng phịng phịng nghiệp vụ BGĐ chịu trách nhiệm quản lý báo cáo lên TCT họp thường niên đột xuất tình hình tài hoạt động kinh doanh Ban • Chính sách kế tốn áp dụng XYZ - Niên độ kế tốn Cơng ty bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 - hàng năm; Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán đồng Việt Nam (VND); SV: Vũ Xuân Tùng | Mã SV: CQ534407 | Lớp CN: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành - [GVHD: TS TƠ VĂN NHẬT] Chế độ kế tốn công ty áp dụng: XYZ Ban quản lý dự án đầu tư trực thuộc đơn vị chủ đầu tư, doanh nghiệp đặc thù hoạt động theo Quyết - định số 214/2000/QĐ-BTC ngày 28/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài chính; Hình thức sổ kế tốn mà cơng ty áp dụng theo hình thức Nhật ký chung - hình thức kế tốn máy vi tính; Ngun tắc ghi nhận TSCĐ: TSCĐ HH, VH ghi nhận theo giá gốc Trong trình sử dụng, TSCĐ HH, VH ghi nhận theo nguyên giá, giá - trị hao mòn lũy kế giá trị lại; Khấu hao TSCĐ hữu hình thực theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản Thời gian khấu hao xác định phù hợp với quy định thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013 Bộ Tài XYZ khách hàng lâu năm AASC nên thơng tin cụ thể XYZ, tình hình hoạt động kinh doanh XYZ KTV tìm hiểu năm trước, năm KTV xem xét thay đổi sách kế tốn áp dụng có phù hợp với Luật pháp hành không thay đổi BGĐ 1.1.2 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định khách hàng Công ty ABC: Giá trị khoản mục TSCĐ tổng tài sản đơn vị thay đổi phù hợp tùy theo từng ngành nghề, loại hình hoạt động Với Cơng ty ABC hoạt động lĩnh vực xuất bản, kinh doanh thương mại phát triển chiều rộng chiều sâu, địi hỏi phải có TSCĐ tương ứng để mở rộng sản xuất kinh doanh TSCĐ cơng ty có nguyên giá 5.259.030.594 VND chiếm 3,27 % tổng tài sản • Đặc điểm tổng quát: Trong năm, TSCĐ ABC có phát sinh tăng chi phí mua xe ô tô TSCĐ Công ty ABC phân loại: SV: Vũ Xuân Tùng | Mã SV: CQ534407 | Lớp CN: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành - [GVHD: TS TÔ VĂN NHẬT] Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH): thời điểm 31/12/2014 TSCĐHH Cơng ty ABC có ngun giá 5.019.030.594 VND, giá trị lại - 853.699.413 VND; Tài sản cố định vơ hình (TSCĐVH): thời điểm 31/12/2014 TSCĐVH Cơng ty ABC có ngun giá 240.000.000 VND, giá trị cịn lại 156.000.000 VND • Đặc điểm sách kế tốn: - Hệ thống chuẩn mực áp dụng: Cơng ty áp dụng theo Chuẩn mực kế toán số 03 – TSCĐHH, Chuẩn mực kế toán số 04 – TSCĐ VH, Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ Tài ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, Luật xuất 2008 số 12/2008/QH12 ngày 03/06/2008 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009, Thơng tư 45/2013/TT – BTC ngày 25 tháng năm 2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng khấu hao - TSCĐ Hệ thống chứng từ, sổ sách: Công ty ABC áp dụng hệ thống chứng từ, sổ sách thống theo chuẩn mực quy định hành Về chứng từ TSCĐ, công ty ABC sử dụng hệ thống chứng từ gồm: Biên giao nhận TSCĐ, Biên kiểm kê TSCĐ, Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, Phiếu chi, Giấy toán tiền tạm ứng, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy đề nghị tốn, Ủy nhiệm chi, Hóa đơn giá trị gia tăng Về sổ sách kế tốn, cơng - ty ABC sử dụng hình thức nhật ký chung kế tốn máy vi tính Hệ thống tài khoản: Cơng ty ABC sử dụng tài khoản sau:  TK cấp 1: TK 211 – TSCĐHH, TK 213 – TSCĐVH, TK 214 – Khấu hao TSCĐ;  TK cấp 2: TK 2112 – Máy móc thiết bị, TK 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn, TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý, TK 2141 – Khấu hao TSCĐHH, TK 2143 – Khấu hao TSCĐVH Công ty XYZ: Với công ty XYZ hoạt động lĩnh vực xây dựng túy, đặc điểm TSCĐ có khác biệt Giá trị TSCĐ Công ty XYZ 1.925.027.281 VND chiếm 1,92% tổng tài sản SV: Vũ Xuân Tùng | Mã SV: CQ534407 | Lớp CN: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành [GVHD: TS TƠ VĂN NHẬT] • Đặc điểm tổng qt: Trong năm, TSCĐ XYZ có phát sinh tăng nâng cấp, nhận điều chuyển nội phát sinh giảm lý nhượng bán Tại thời điểm 31/12/2014, TSCĐHH XYZ có ngun giá 1.925.027.281 VND, giá trị cịn lại 331.860.501 VND Cơng ty XYZ khơng có TSCĐVH • Đặc điểm sách kế tốn - Hệ thống chuẩn mực áp dụng: Công ty áp dụng theo Chuẩn mực kế toán số 03 – TSCĐ HH, Chuẩn mực kế toán số 04 – TSCĐ VH, Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ Tài ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp, Thơng tư 195/2012/TT-BTC hướng dẫn kế tốn áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư ngày 15/11/2012 Bộ tài có hiệu lực từ ngày 01/01/2013, Thơng tư 45/2013/TT – BTC ngày 25 tháng năm 2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng - khấu hao TSCĐ Hệ thống chứng từ, sổ sách: Công ty áp dụng hệ thống chứng từ, sổ sách thống theo chuẩn mực quy định hành Về chứng từ TSCĐ, công ty ABC sử dụng hệ thống chứng từ gồm: Biên giao nhận TSCĐ, Biên kiểm kê TSCĐ, Biên lý TSCĐ, Quyết định lý TSCĐ, Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, Phiếu chi, Giấy toán tiền tạm ứng, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy đề nghị tốn, Ủy nhiệm chi, Hóa đơn giá trị gia tăng Về sổ sách kế tốn, cơng ty - XYZ sử dụng hình thức nhật ký chung kế tốn máy vi tính Hệ thống tài khoản: Cơng ty XYZ sử dụng tài khoản sau:  TK cấp 1: TK 211 – TSCĐ HH, TK 214 – Khấu hao TSCĐ;  TK cấp 2: TK 2112 – Máy móc thiết bị, TK 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn, TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý, TK 2141 – Khấu hao TSCĐ HH 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định AASC thực hai khách hàng ABC XYZ SV: Vũ Xuân Tùng | Mã SV: CQ534407 | Lớp CN: Kiểm toán 53B 10