Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật MỤC LỤC SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 2-1 Hạch toán doanh thu tài Công ty XYZ Sơ đồ 2-2 Hạch toán chi phí tài công ty XYZ SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AISC BCTC CP CN DN ĐT TM GLV HTKSNB KSNB KTV MTV TNHH : : : : : : : : : : : : Auditing and Informatics Services Company Báo cáo tài Cổ phần Chi nhánh Doanh nghiệp Đầu tư thương mại Giấy làm việc Hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội Kiểm toán viên Một thành viên Trách nhiệm hữu hạn SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 VI Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế, ngày nhiều công ty kiểm toán độc lập thành lập không ngừng mở rộng hoạt động Để tạo khác biệt, tăng khả cạnh tranh giữ vững thương hiệu, việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán yêu cầu bắt buộc công ty kiểm toán độc lập nói chung công ty Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học TPHCM - AISC nói riêng, thới gian tới Cộng đồng Kinh tế ASEAN đuược thành lập, thách thực công ty kiểm toán lớn Để kiểm toán cho toàn BCTC có chất lượng tốt tất phần hành phải thực tốt Trong phận BCTC doanh nghiệp, doanh thu tài chi phí tài phận quan trọng, ngày thu hút ý người quan tâm đến báo cáo tài chính, có nhiều liên kết doanh nghiệp nước, hình thức đầu tư, mối quan hệ đối tác nước ngoài, giao dịch ngoại tệ ngày đa dạng Căn vào cần thiết việc nâng cao chất lượng kiểm toán doanh thu tài chi phí tài chính, qua trình thực tập Chi nhánh Công ty AISC, em cố gắng tìm hiểu chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học-AISC Chi nhánh Hà Nội thực hiện” Mục đích viết đề tài em sâu vào nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm toán tài Chi nhánh công ty AISC Hà Nội, từ đề xuất số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật chi phí tài kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh công ty AISC Hà Nội thực góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán kiểm toán BCTC Kết cấu chuyên đề gồm có chương: Chương 1: Đặc điểm khoản mục doanh thu tài chi phí tài khách hàng ABC XYZ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài AISC chi nhánh Hà Nội thực Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm toán báo cáo tài AISC chi nhánh Hà Nội thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm toán báo cáo tài AISC chi nhánh Hà Nội thực Tuy em có nhiều cố gắng song thời gian ngắn, eo hẹp tài liệu tham khảo khả nhận thức hạn chế nên chuyên đề nhiều thiếu sót.Do vậy, kính mong thầy giáo: TS Tô Văn Nhật đưa ý kiến góp ý để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH CỦA KHÁCH HÀNG ABC VÀ XYZ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AISC-CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài khách hàng ABC XYZ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài công ty AISC-CN Hà Nội thực 1.1.1 Ảnh hưởng kế toán khoản doanh thu tài chi phí tài công ty ABC tới kiểm toán BCTC công ty AISC-CN Hà Nội thực Công ty ABC công ty hoạt động lĩnh vực tư vấn, thiết kế đánh giá dự án viễn thông Khách hàng chủ yếu công ty ABC công ty, đơn vị viễn thông nước Công ty ABC có hình thức kế toán Nhật ký chung máy tính Niên độ kế toán 01/01 kết thúc vào 31/12, sử dụng phần mềm kế toán thống toàn tập đoàn A a, Đặc điểm khoản mục doanh thu tài ABC Doanh thu phát sinh từ lãi tiền gửi NH: ABC thực công trình cho nhiều khách hàng, khách hàng với nhiều công trình hay hạng mục, thời hạn toán theo dõi quy định chặt chẽ HĐ Với mục đích tối đa hóa lợi ích thu được, sau thực nhận tiền từ HĐ kết hợp cân đối chi tiêu theo dự toán, thủ quỹ xuất tiền để thực nộp tiền vào ngân hàng với kỳ hạn đến ba tháng để hưởng lãi suất ngắn hạn Có thời điểm ABC có tới gần 30 HĐ tiền gửi chưa tất toán Doanh thu từ lãi tiền gửi ngân hàng thường ghi nhận đơn vị nhận thông báo trả lãi từ ngân hàng, số lượng HĐ tiền gửi lớn, thông báo trả lãi gửi thường xuyên, có đến 9,10 HĐ tiền gửi tất toán thời điểm Do SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật kiểm toán viên nhận xét có khả kế toán đơn vị theo dõi không đầy đủ, kịp thời thông báo NH, CSDL bị vi phạm đầy đủ, kịp thời, KTV cần kiểm tra thông báo từ NH để đảm bảo mục tiêu kiểm toán đưa Doanh thu tài phát sinh từ việc tạm tính lãi tiền gửi : vào cuối năm tài ABC thực theo thông báo NH đối tác Vào gần cuối năn tài chính, NH gửi cho ABC thống kê HĐ tiền gửi chưa tất toán năm, kế toán đơn vị dựa vào để định khoản tạm tính lãi tiền gửi Do định khoản theo thông báo NH nên khả đơn vị hạch toán thiếu HĐ hay tính lãi dự thu sai khó xảy Tuy KTV cần chọn mẫu HĐ tiền gửi để khẳng định NH thông báo xác đầy đủ (Mục tiêu tính giá, đầy đủ) Doanh thu tài phát sinh từ chênh lệch tỷ giá : Công ty ABC thực công trình cho nhiều khách hàng nước ngoài, khách hàng đơn vị trực thuộc tập đoàn A, lịch trình toán theo HĐ thực hạn Mỗi phát sinh doanh thu có liên quan đến ngoại tệ, đơn vị bán ngoại tệ cho NH đối tác, tiến hành so sánh doanh thu bán ngoại tệ với doanh thu ghi nhận từ trước để hạch toán phần chênh lệch vào doanh thu tài chính, chi phí tài Việc đơn vị không giữ ngoại tệ hạch toán hoàn toàn theo thông báo NH đảm bảo phần doanh thu, chi phí tài phát sinh chênh lệch tỷ giá ghi nhận xác, kịp thời b, Đặc điểm khoản mục chi phí tài ABC Chi phí tài đơn vị năm 2013 chủ yếu phát sinh từ thực vay NH để thực HĐ tư vấn, thiết kế phục vụ hoạt động kinh doanh đơn vị hay từ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật Tuy nhiên năm 2014, đơn vị phát sinh chi phí tài không vay tiền NH, chênh lệch tỷ giá toán theo chiều hướng có lợi Mặc dù không phát sinh chi phí tài điều KTV không cho bất thường, ABC định khoản nghiệp vụ TK 515 theo thông báo NH nên sai phạm tỷ giá khó xảy Khi KTV yêu cầu kế toán đơn vị xuất trình thông báo, sổ phụ NH…đơn vị đưa đầy đủ 1.1.2 Ảnh hưởng kế toán khoản doanh thu tài chi phí tài công ty XYZ tới kiểm toán BCTC công ty AISC-CN Hà Nội thực Công ty XYZ công ty tương đối lớn lĩnh vực vận tải Công ty XYZ thành lập từ năm 1996, hình thức vốn chủ sở hữu ban đầu Doanh nghiệp nhà nước Năm 2003, theo định thương mại, công ty tiến hành cổ phần hóa chuyển thành công ty cổ phần Công ty XYZ có mạng lưới kinh doanh rộng, công ty có trụ sở phận chi nhánh phân bố xắp xếp theo vùng miền theo chức hoạt động Công ty XYZ có hoạt động kinh doanh là: kinh doanh dịch vụ giao nhận, vận tải hàng xuất nhập khẩu; bốc xếp, giao nhận, vận chuyển hàng siêu trường, siêu trọng, hàng khổ, tải, kinh doanh cho thuê văn phòng làm việc, kho bãi, kinh doanh vận tải hàng hóa đa phương thức, tổ chức hội chợ triển lãm, hội nghị, hội thảo, trưng bày, giới thiệu sản phẩm hàng hóa, kinh doanh siêu thị, trung tâm thương mại Những nghiệp vụ liên quan đến doanh thu tài chi phí tài công ty XYZ tâp trung chủ yếu vào: toán toán khoản nợ liên quan đến ngoại tệ, hoạt đông đầu tư vào công ty liên doanh, đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ… SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật Với đặc thù toán ngoại tệ với giao dịch với nước nhiều, công ty XYZ có kế toán viên chuyên theo dõi nghiệp vụ ngoại tệ phát sinh, khoản nợ ngoại tệ, đồng thời thực theo dõi nghiệp vụ doanh thu tài chi phí tài Việc giúp cho kế toán khoản mục đơn vị xác có sai phạm a, Đặc điểm khoản mục doanh thu tài XYZ Doanh thu tài phát sinh từ hoạt động đầu tư: Công ty XYZ có nhiều nghiệp vụ liên quan đến mua bán chứng khoán, với loại chứng khoán công ty theo dõi tài khoản riêng VD 121-A, 121-B…Việc làm tạo điều kiện để KTV thực thủ tục phân tích dễ dàng XYZ xuất nghiệp vụ mua, bán chứng khoán vòng năm trở lại đây, công tác hạch toán mẻ kế toán viên, sai phạm thường gặp hoạt động không tuân theo nguyên tắc phù hợp ghi nhận doanh thu từ việc chi trả cổ tức, doanh thu tài cần ghi nhận phù hợp theo thời gian mà doanh nghiệp nắm giữ công cụ tài Với nghiệp vụ thế, kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết 100% để đảm bảo nguyên tắc phù hợp khoản mục doanh thu tài chính, để đảm bảo số cổ phiếu, trái phiếu…được đưa thuộc quyền sở hữu đơn vị (mục tiêu quyền nghĩa vụ) Doanh thu tài phát sinh từ chênh lệch tỷ giá :Với khoản công nợ ngoại tệ, khác biệt tỷ giá thời điểm nhận nợ toán dẫn tới chênh lệch giá trị nhận nợ tổng trị toán Công ty XYZ sử dụng tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Ngân Hàng Công thương Việt Nam công bố Khi thực toán, công ty thực sử dụng tỷ giá thực tế phương pháp xuất ngoại tệ từ quỹ từ tiền gửi ngân hàng CSDL bị vi phạm tính giá có khả XYZ sử dụng sai tỷ giá hay quyền SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật nghĩa vụ, KTV cần chắn khoản nợ thuộc trách nhiệm phải trả đơn vị, khoản phải thu thuộc sở hữu đơn vị Theo nhận xét KTV, tồn độ trễ việc luân chuyển chứng từ bên bên XYZ, chứng từ liên quan đến khoản công nợ ngoại tệ nên từ khâu tiếp nhận tời ghi sổ, số khoản doanh thu tài hay chi phí tài phát sinh phải ghi nhận năm ghi nhận vào đầu năm sau ngược lại Do đó, để kiểm soát tính đầy đủ, có thật khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm toán viên cần kiểm tra tính kỳ cách xem xét chi tiết chứng từ khoản thời gian trước sau ngày kết thức niên độ kế toán 15 ngày Doanh thu tài phát sinh từ lãi tiền gửi : XYZ có nhiều HĐ tiền gửi, HĐ tiền gửi hầu hết tự động gia hạn NH theo yêu cầu công ty CSDL bị sai phạm hữu có khả kế toán đơn vị không theo dõi xác, kịp thời đầy đủ tất thông báo từ NH KTV cần kiểm tra thông báo từ ngân hàng đảm bảo tất khoản lãi HĐ tiền gửi XYZ kế toán ghi nhận Mục kì phải đảm bảo, KTV cần xác định XYZ có dự thu lãi cho tất HĐ tiền gửi cách kiểm tra đối ứng TK515 Cuối niên độ kế toán năm, công ty XYZ thực đánh giá lại khoản mục tiền tệ, phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế mua vào Ngân hàng Công thương Việt Nam thời điểm lập báo cáo tài (Ngày 31 tháng 12) Việc lựa chọn tỷ giá NH cần thực hiên theo thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 Mục tiêu cần quan tâm tính giá đầy đủ b, Đặc điểm chi phí tài XYZ SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 10 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật  Về chương trình kiểm toán phần hành doanh thu tài chi phí tài chính: chương trình kiểm toán phần hành doanh thu tài chi phí tài thiết kế chi tiết cho tất loại hình khách hàng nên mang tính định hướng cao, kiểm toán viên dựa vào chương trình kiểm toán thay đổi linh hoạt theo đặc điểm đơn vị khách hàng (ví dụ hai đơn vị ABC XYZ nêu chương 2), việc giúp tiết kiệm thời gian tối đa hạn chế rủi ro phát  Quan hệ công ty với khách hàng: công ty kiểm toán AISC công ty kiểm toán top 10 Việt Nam, công ty tương đối lớn, có uy tín dễ dàng việc xin số liệu, tài liệu phục vụ cho trình kiểm toán Với khách hàng cũ, việc thực kiểm toán đơn vị đó, công ty tư vấn giúp cho kế toán đơn vị khách hàng Từ tạo mối quan hệ hai bên, công ty khách hàng tạo điều kiện để nhóm KTV hoàn thành công việc Thứ hai, giai đoạn thực kiểm toán Chương trình kiểm toán phần hành doanh thu tài chi phí tài quy định thủ tục, công việc cần thực rõ ràng chương trình kiểm toán Sự rõ ràng tính quán giúp cho nhân viên dễ dàng tiếp cận hòa nhập nhanh với quy trình chung toàn công ty Điều giúp cho nhân viên mới, kể thực tập sinh nắm vững công việc phải làm cho giai đoạn kiểm toán Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm toán Điểm đặc trưng công ty kiểm toán AISC - CN HÀ NỘI có hệ thống soát xét chất lượng theo ba cấp: báo cáo kiểm toán trưởng đoàn kiểm toán, thứ hai tổng hợp cuối ban Giám đốc.Việc thực soát xét giai đoạn thận trọng, mà Báo cáo kiểm toán phát hành thời hạn, tuân thủ chuẩn mực quy SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 86 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật định pháp luật, đáp ứng tốt dịch vụ cho khách hàng Khoản mục doanh thu tài chi phí tài theo soát xét cẩn thận, hạn chế tốt sai phạm xảy Từ giai đoạn thành lập công ty nay, khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm toán công ty kiểm toán AISC - CN HÀ NỘI chưa xảy sai phạm trọng yếu 3.1.2 Hạn chế tồn Thứ nhất, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Về vấn đề thu thập thông tin khách hàng: việc KTV thực thu thập thông tin sở khách hàng thường diễn cách máy móc để đưa vào hồ sơ kiểm toán, phần lớn chưa thực thu thập để đưa vào thiết kế thử nghiệm khoản mục đầu tư tài Về vấn đề tổ chức nhân sự: nhân viên AISC-CN Hà Nội có khoảng 70 người, có khoảng 15 kiểm toán viên, thế, số lượng nhân viên CN nghỉ việc ngày nhiều.Trong số lượng khách hàng CN ngày tăng, giới hạn khoảng cách địa lý mở rộng, việc bố trí nhân cho đoàn kiểm toán cho vừa đảm bảo yêu cầu số lượng chất lượng kiểm toán toán đau đầu cho ban lãnh đạo AISC CN Hà Nội Có nhiều kiểm toán mà đoàn kiểm toán có trưởng nhóm kiểm toán viên, thường trợ lý level A3 hay trợ lý cao cấp ( thường kinh nghiệm làm việc từ đến năm ), việc xắp xếp tổ chức đoàn kiểm toán ảnh hưởng lớn đến chất lượng báo cáo kiểm toán, đến uy tín công ty Về đánh giá trọng yếu rủi ro: AISC ấn định mức trọng yếu tổng thể xác định ngưỡng sai sót bỏ qua chung cho tất khoản mục mà chưa thực phân bổ mức trọng yếu cho SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 87 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật khoản mục BCTC Việc đánh giá rủi ro có số hướng dẫn cụ thể đơn giản, chưa đầy đủ dựa nhiều vào xét đoán KTV mà xét đoán thường mang tính chủ quan cá nhân, việc đánh giá rủi ro chứa đựng hạn chế Về tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB khách hàng: với phần hành tiền, TSCĐ, doanh thu bán hàng…KTV sử dụng bảng câu hỏi theo mẫu AISC Hà Nội để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, với khoản mục doanh thu tài chi phí tài công ty chưa có bảng câu hỏi vậy, gây nhiều khó khăn cho KTV thực đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Thứ hai, giai đoạn thực kiểm toán Về thủ tục phân tích: thủ tục phân tích, nhiều hạn chế, chứng kiểm toán thu thập chưa đáng tin cậy, thủ tục phân tích mà kiểm toán viên AISC áp dụng thường phân tích biến động tìm hiểu thông qua diễn giải hoặc, yêu cầu kế toán giải thích biến động bất thường Có thể thấy rằng: kiểm toán viên thực giải thích nội dung diễn giải dựa ý kiến kế toán Việc tin tưởng nhiều vào HTKSNB đánh giá mức trung bình, có rủi ro định cho kiểm toán viên Việc sử dụng thông tin tài phần hành khác giá trị hàng mua, giá trị hàng bán để so sánh với chiết khấu toán hưởng chiết khấu toán cho khách hàng, so sánh chi phí lãi vay với số tiền vay… giúp KTV hiểu xác định nội dung có khả xảy sai phạm cao Nhưng kiểm toán viên sử dụng thông tin phi tài số lượng nhà cung cấp, số lượng đối tượng vay, số lần mua hàng… phân tích tỷ suất so sánh kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài Ngoài ra, tỷ suất tính toán tỷ lệ SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 88 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật chiết khấu toán hưởng/ tổng giá trị hàng mua năm, tỷ lệ (tiền lãi phải trả x thời gian vay)/ tổng giá trị tiền vay… thường so sánh với năm trước, kỳ trước, mà chưa xem xét tính hợp lý, cách so sánh với số liệu trung bình ngành Vì thủ tục phân tích chưa thực hết theo nội dung chưa sửa dụng số liệu phi tài chính, nên vai trò tác dụng thủ tục phân tích chưa phát huy hết Qua thủ tục phân tích, kiểm toán viên thu chứng tính hợp lý số phát sinh nghiệp vụ doanh thu tài chi phí tài khó thu chứng sai phạm đơn vị mà phải áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết khoản trọng yếu 3.2 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm toán báo cáo tài AISC-CN Hà Nội thực Trong thời gian thực tập Công ty AISC - CN HÀ NỘI tìm hiểu thực tế khách hàng với kiến thức học nhà trường, em xin đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm toán BCTC Công ty AISC - CN HÀ NỘI thực Thứ nhất, tổ chức nhân đoàn kiểm toán Cơ sở kiến nghị : Trưởng nhóm kiểm toán nhân viên có kinh nghiệm từ 3,4 năm chưa có chứng kiểm toán viên Thành phần trợ lý kiểm toán tận dụng tối đa số sinh viên thực tập chưa có kinh nghiệm, thông thường sinh viên phải khai cao lên từ đến tuổi tương ứng với số năm kinh nghiệm làm kiểm toán SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 89 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật Ảnh hưởng tại: Chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng, có trường hợp khách hàng yêu cầu công ty thay đổi thành phần đoàn kiểm toán nghi ngờ hay không lòng với khả trợ lý kiểm toán, việc ảnh hưởng lớn tới quan hệ AISC-CN Hà Nội với khách hàng với công ty AISC hội sở Nội dung kiến nghị : Nguyên nhân sở kiến nghị ảnh hưởng nêu CN công ty AISC Hà Nội có kiểm toán viên, số lượng nhân viên nghỉ việc lớn số khách hàng không ngừng gia tăng Nội dung kiến nghị mà em đưa CN AISC nên nâng cao chế độ đãi ngộ với nhân viên để hạn chế số lượng nhân viên nghỉ việc,đồng thời mở rộng hoạt động tuyển dụng để thu hút nhân tài, đầu tư quan tâm tới việc đào tạo nội cho nhân viên nhằm nâng cao trình độ nhân viên Điều kiện áp dụng: Chế độ đãi ngộ, quỹ lương CN AISC cần mở rộng, CN AISC cần bổ sung thêm nhiều chi phí cho công tác đào tạo tuyển dụng Thứ hai, đánh giá hệ thống KSNB Cơ sở kiến nghị: Hiện AISC HN bảng câu hỏi trợ giúp KTV trình vấn đánh giá hệ thống KSNB KH, việc thử nghiệm kiểm soát diễn hình thức, thực đơn giản, gần xem xét việc tồn dấu hiệu kiểm soát nội (chữ ký, dấu ) Ảnh hưởng tại: Nội dung thông tin mà KTV thu thập thường đơn giản, chưa cung cấp đủ sở để đánh giá ban đầu HTKSNB Thử nghiệm kiểm soát chưa đánh giá xác HTKSNB rủi ro kiểm soát, ảnh hưởng tới bước công việc giai đoạn sau SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 90 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật Nội dung kiến nghị: quy định mẫu chung bảng câu hỏi sử dụng trình vấn, minh họa trình tự kế toán trình tự kiểm soát nội đơn vị khách hàng lưu đồ Điều kiện thực hiện: AISC–CN Hà Nội cần thu thập thông tin khách hàng, nhằm thiết lập câu hỏi, lưu đồ chuẩn chung cho khách hàng Việc lập bảng câu hỏi phần dựa lý thuyết môn học kiêm toán, Do vậy,em xin thử sức đưa bảng câu hỏi có dạng sau: Bảng 3-1 : Quy trình phân tích khoản mục doanh thu tài Câu hỏi Có Có tồn tồn hệ thống hạch toán nghiệp vụ doanh thu tài chi phí tài giống nhau? Kỳ có phát sinh nghiệp vụ bất thường hay nghiệp vụ phức tạp không? nghiệp vụ xác định là: - nghiệp vụ trả lãi cổ tức, chênh lệch tỷ giá… xảy hoạt động kinh doanh đơn vị - nghiệp vụ đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết… có liên quan tới đối tượng bên với quy mô lớn - nghiệp vụ có liên quan nhiều tới pháp luật khả vi phạm pháp luật mua bán chứng khoán, phát hành chứng khoán, thành lập công ty con… Có tồn nghiệp vụ dự trả, trích trước chi phí lãi vay, cổ tức phải trả phân bổ chi phí điều chỉnh cuối kỳ không? Số liệu liên quan tới khoản mục khác vay ngắn hạn, vay dài hạn, phải thu khách hàng… có kiểm tra đối chiếu định kỳ không? Những nghiệp vụ đặc trưng theo ngành nghề kinh doanh khách hàng nhận chiết khấu toán, chênh lệch tỷ giá, trả cổ tức… có tồn kiểm soát nào? Có chịu áp lực hay nghi ngờ tính liêm Ban quản lý không? …… Không Tác dụng việc dùng bảng câu hỏi nêu quy định rõ cách thức chi tiết thực thử nghiệm kiểm soát giúp kiểm toán viên có phương pháp rõ ràng cách thức thuận tiện để tăng cường hiểu biết HTKSNB SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 91 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật khách hàng đánh giá xác rủi ro kiểm soát, từ đánh giá rủi ro phát khoản mục số lượng chứng cần thu thập Thứ ba, thực thủ tục phân tích Cơ sở kiến nghị: thủ tục phân tích nhiều hạn chế, chứng kiểm toán thu thập chưa đáng tin cậy, thủ tục phân tích mà KTV áp dụng thường phân tích biến động tìm hiểu thông qua diễn giải yêu cầu kế toán giải thích biến động bất thường Ảnh hưởng tại: thủ tục phân tích chưa cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy, không giúp giảm bớt số lượng chứng cần thu thập thêm, thời gian công tác kiểm toán chưa rút ngắn Nội dung kiến nghị: Thủ tục phân tích cần chi tiết hơn, sử dụng số liệu từ nhiều nguồn phong phú Em xin đưa bảng quy định nội dung cần phân tích đối tượng phân tích khoản mục doanh thu tài cụ thể sau: SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 92 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật Bảng 3.2 Quy trình phân tích khoản mục doanh thu tài Nội dung Đối tượng phân Cách thức phân tích phân tích tích Phân, tích Giá trị phát sinh 1, Xây dựng mô hình ước tính khoản doanh thu tài chính: tính hợp lý khoản - Doanh thu từ tiền gửi có kỳ hạn, cho vay: số tiền cho mục doanh thu vay, lãi suất thời hạn tài - Doanh thu từ chiết khấu, toán: số lượng lần mua, giá thực tế đơn vị trị hàng mua, tỷ lệ chiết khấu toán hưởng khách hàng - Doanh thu từ chênh lệch tỷ giá hối đoái nhận nợ toán: giá trị ngoại tệ toán, tỷ giá trung bình hai thời điểm - Doanh thu từ chênh lệch, đánh giá tỷ giá cuối kỳ: giá trị ngoại tệ khoản đánh giá, tỷ giá trung bình khoản giá trị ngoại tệ thời điểm cuối kỳ - Doanh thu từ đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, chi trả cổ tức: giá trị đầu, tư, tỷ lệ lãi trung bình 2, Đánh giá giá trị thực tế so với số ước tính, giải thích nguyên nhân: - Do mô hình ước tính chưa, xác, cần điều chỉnh lại - Do tồn sai phạm thực tế, khoanh vùng sai phạm tập trung kiểm tra Phân, tích Giá trị phát sinh Xác định chênh lệch giá trị chỉ, tiêu doanh thu tài xu hướng khoản thời điểm khác mục doanh thu - So sánh số phát sinh doanh thu tài chính, khoản mục cụ - Phân, tích biến động tài thể doanh thu tài ,kỳ so với kỳ trước, tỷ trọng phần so với tế đơn vị chênh lệch thay đổi mức độ trọng yếu so với năm trước Giải khách hàng trước thích nguyên nhân chủ yếu thay đổi, có phù hợp với xu hướng thay đổi hoạt động tài không - So sánh số phát sinh doanh, thu tài chính, khoản mục cụ thể doanh thu tài tháng kỳ, thể đồ thị, giải thích biến động tháng phát sinh nhiều nhất, có phù hợp với hoạt động tài tháng không - Phân tích biến động những, tháng kỳ Phân, tích số liệu tài Tính toán tỷ suất diễn giải nội dung tỷ suất, phân tỷ suất phi tài tích biến động so với kỳ trước, so với tỷ suất trung bình ngành: khoản - Tỷ suất chiết khấu toán: giá trị chiết khấu toán/ mục doanh thu tổng giá trị hàng hóa, giá trị chiết khấu toán/ số lần mua tài chính, hàng, số lần mua hàng chiết khấu/ số lần mua hàng thông số liệu, tài thường… phần - Tỷ suất lãi vay chi phí trả lãi: tiền lãi/ số tiền cho vay, tiền hành liên quan: lãi/ số đối tượng nhận nợ, tiền lãi/ thời hạn vay trung bình… vay nợ, phải thu, - Tỷ suất chênh lệch tỷ giá, hối đoái nhận nợ phải trả, đầu tư toán: khoản chênh lệch ghi vào doanh thu, chi phí/ giá trị tài khác… toán, so với số lượng nhà cung cấp khách hàng… SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 93 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật Khoản mục chi phí tài quy định rõ nội dung phân tích, đối tượng cách thức phân tích bảng tương tự Với việc sử dụng bảng hướng dẫn quy trình phân tích này, kiểm toán viên kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài hiểu rõ thực đầy đủ loại hình nội dung phân tích Tùy đặc điểm khách hàng, nhiều nội dung phát sinh doanh thu chi phí tài không có, số giá trị thu thập được, kiểm toán viên linh hoạt áp dụng bảng hướng dẫn Tác dụng chủ yếu bảng hướng dẫn giúp kiểm toán viên dễ dàng thuận tiện sử dụng quy trình phân tích, từ phát huy vai trò thủ tục phân tích, vừa hiểu biết xét đoán nghiệp vụ nhiều rủi ro, vừa thu thập chứng tính hợp lý chứng việc tồn sai phạm đơn vị Điều kiện thực hiện: KTV cần thu thập đầy đủ thông tin Phân tích tính hợp lý, phân tích xu hướng hay phân tích tỷ suất dùng đến thông tin tài phi tài khoản mục doanh thu tài chính, chi phí tài khoản mục khác, giá trị kỳ kỳ trước, giá trị trung bình ngành Vì thế, muốn thu thập đầy đủ thông tin KTV cần cần tìm hiểu rõ chất, đặc thù ngành mà khách hàng, Do khó để thu thập đủ số liệu cần thiết cho việc thực phân tích Kiểm toán viên cần vào tất số liệu có, thực toàn thủ tục phân tích đối tượng để thu thập nhiều chứng kiểm toán Nhưng thông tin thu thập sau kiểm toán cần KTV xếp khoa học vào hồ sơ kiểm toán để phục vụ cho kiểm toán sau Thứ tư, vấn đề xác định phân bổ mức trọng yếu SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 94 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật Cơ sở kiến nghị: AISC xác định mức quy mô tổng thể phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Việc xác định mức trọng yếu hình thức, nhiều trường hợp xác định mức trọng yếu trước nhận diện rủi ro kiểm toán Ảnh hưởng tại: Không thể đánh giá xác mức độ trọng yếu khoản mục việc phân bổ mức độ trọng yếu cần phụ thuộc vào yếu tố như: Mức độ trọng yếu tổng thể; Nội dung kiến nghị: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục cần xác định dựa vào chất, quy mô khoản mục, mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục, kinh nghiệm KTV Hệ số phân bổ nên lấy tỷ lệ số dư khản mục cần phân bổ so với tổng số dư khoản mục phân bổ để mức trọng yếu xác hợp lý Mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục X = Mức trọng yếu tổng thể x Hệ số phân bổ Từ mức trọng yếu tạm phân bổ trên, KTV dựa vào kinh nghiệm tính chất khoản mục để điều chỉnh mức độ trọng yếu khoản mục Điều kiện thực hiện: Các KTV thực phân bổ mức trọng yêu cần có kinh nghiệm có hiểu biết sâu sắc chất, rủi ro khoản mục Báo cáo tài để đảm bảo phân bổ mức độ trọng yếu cách phù hợp SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 95 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật KẾT LUẬN Cùng với hình thành phát triền không ngừng nhiều công ty kiểm toán độc lập, AISC tự hào công ty hàng đầu lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn Bên cạnh việc nâng cao chất lượng kiểm toán đòi hỏi bắt buộc để giữ vững uy tín vị trí Do vậy, hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài nói riêng để nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán mục tiêu mà chuên đề thực tập hướng đến Qua thời gian thực tập Công ty AISC, em thu kinh nghiệm thực tế công tác kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài chính, nắm bắt việc vận dụng lý thuyết môi trường kiểm toán cụ thể, số khách hàng cụ thể Công ty AISC, từ nhìn nhận ưu điểm chương trình kiểm toán cần phát huy hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài Em mong kiến nghị trình bày chuyên đề thực tập góp phần giúp Công ty AISC hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài nói riêng quy trình kiểm toán nói chung Công ty Do hạn chế mặt kinh nghiệm, thời gian, kiến thức việc tiếp cận với tài liệu AISC, chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy giáo Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn thầy giáo T.S Tô Văn Nhật toàn thể anh chị kiểm toán viên phòng kiểm toán 1- Công ty AISC chi nhánh Hà Nội giúp đỡ bảo em tận tình suốt thời gian vừa qua Sinh viên: Nguyễn Văn Hải SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 96 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS.Nguyễn Quang Quynh 2009 Giáo trình kiểm toán tài Hà Nội: Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài Quyết định 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài Một sô chuẩn mực kế toán Việt Nam Giấy làm việc khoản mục doanh thu tài chi phí tài công ty AISC Các website www.aisc.com.vn www.vacpa.org.vn www.kiemtoan.com.vn SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 97 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 98 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 99 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Tô Văn Nhật SVTH: Nguyễn Văn Hải – CQ531121 Page 100