Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm Mục lục Mục lục .1 Page Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm THỦ TỤC KIỂM TOÁN I Phân biệt khái niệm: Thủ tục kiểm toán: hưỡng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng cá biệt thời điểm tiến hành kiểm toán Thủ tục kiểm soát: quy chế thủ tục ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo đơn vị nhằm đặt đc mục tiêu quản lý cụ thể II Cơ sở lý thuyết: Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, phần lớn công việc mà KTV thực nhằm hình thành ý kiến kiểm toán thu thập đánh giá chứng kiểm toán Ngoài thủ tục vấn, thủ tục kiểm toán khác để thu thập chứng kiểm toán gồm kiểm tra, quan sát, xác nhận, tính toán lại, thực lại thủ tục phân tích, thường thực kết hợp với Trong đó, thủ tục phân tích (AP) thủ tục kiểm toán giúp KTV khai thác chứng kiểm toán nhanh chóng, hiệu đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán III Sự cần thiết thủ tục kiểm toán: Kiểm toán quy trình thu thập chứng để kiểm tra, đánh giá sở dẫn liệu, làm sở cho kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán Thu thấp chứng phần quan trọng toàn trình kiểm toán (bằng chứng phải đầy đủ, có độ tin cậy, có liên quan) Thủ tục kiểm toán biện pháp kiểm toán viên thực nhằm mục đích thu thập đánh giá chứng IV Phân loại thủ tục kiểm toán Thủ tục kiểm toán bao gồm: Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát): Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm (kiểm tra bản): Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài “Thử nghiệm bản" gồm: a/ Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư; b/ Quy trình phân tích (Theo VSA 500) Thử nghiệm kiểm soát: Page Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm Kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán từ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phương diện: Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thiết kế cho có khả ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu; Thực hiện: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét Cũng cần xem xét phương diện hoạt động hiệu Thử nghiệm Thử nghiệm bao gồm hai loại thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Thử nghiệm liên quan đến giá trị khoản mục Mục đích thử nghiệm thu thập chứng để phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Khi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên lấy mẫu kiểm toán thủ tục khác để kiểm tra hay nhiều sở dẫn liệu báo cáo tài Ví dụ: hữu khoản phải thu; ước tính độc lập khoản tiền, giá trị hàng lỗi thời tồn kho (VSA 530) a, Thủ tục phân tích: - Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 – Qui trình phân tích : “ Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Nói cách khác, thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ xu hướng biến động tiêu BCTC, nhằm mục đích đánh giá chung tình trung thực số dư, từ đánh giá bất thường có số dư số phát sinh Thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Thủ tục phân tích phương pháp cần thực để hạn chế rủi ro kiểm toán giảm bớt khối lượng công việc thực đặc biệt điều kiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp tốt việc thực thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên không sa vào nghiệp vụ cụ thể mà đảm bảo không xảy sai sót trọng yếu - Sử dụng phương pháp như: cân đối, đối chiếu trực tiếp hay đối chiếu logic… - hướng phân tích chủ yếu: + Phân tích xu hướng Page Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm Phân tích xu hướng thủ tục phân tích phổ biến kiểm toán thông qua việc xem xét xu hướng biến động số liệu theo thời gian từ phát xu hướng bất thường( tăng giảm đột biến) mà lý rõ ràng Việc đánh giá xu hướng bất thường xem xét mối quan hệ với thông tin khác: tính chu kỳ, tính thời vụ, tác nhân ảnh hưởng bất thường Có thể phân chia thủ tục phân tích xu hướng thành dạng phân tích xu hướng giản đơn phân tích hồi quy VD: hàng tồn kho năm với năm trước + Phân tích tính hợp lý Là phương pháp tính toán dựa liệu sẵn có (kể liệu tài liệu hoạt động) nhằm đưa ước tính số dư tài khoản hay loại hình nghiệp vụ so với giá trị ghi sổ chúng nhằm phát chênh lệch bất thường cần nghiên cứu Phương pháp phân tích xu hướng có hiệu thực báo cáo kết hoạt động kinh doanh nhiên hạn chế thực phân tích khoản mục bảng cân đối kế toán + Phân tích tỷ suất: Phân tích tỷ suất bao gồm việc nghiên cứu mối quan hệ hai hay nhiều biến động khoản mục báo cáo tài thông qua việc tính toán tỷ số dựa thông tin tài phi tài kỳ tại, đối chiếu với tỷ số kỳ trước với tỷ số bình quân ngành để xác định biến động lớn cần tập trung phân tích Kiểm toán viên thường sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất: Phân tích tỷ suất tài phân tích theo quy mô - Thủ tục phân tích KTV sử dụng giai đoạn trình kiểm toán + Lập kế hoạch: Phân tích đánh giá tổng quát, xác định khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu + Thực kiểm toán: Kết hợp với kiểm tra trực tiếp số dư để thu thập chứng kiểm toán + Kết thúc kiểm toán: Đánh giá tính hợp lý chung BCTC b, Kiểm tra số dư - Là cách thức để kiểm tra, đánh giá chi tiết (giao dịch kinh tế) mà tạo số dư tài khoản hay tổng số phát sinh kỳ - Các phương pháp: Cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp… Thường có chi phí lớn, nên số lượng trắc nghiệm tùy thuộc vào đánh giá chuyên nghiệp kiểm toán viên Sự đánh giá kiểm toán viên tùy vào việc đánh giá rủi ro sai sót mức độ trọng yếu Page Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm V Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 1-Phương pháp phân tích: Phân tích trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản, bảng cân đối kế toán số phát sinh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Theo VSA 500, Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Các kỹ thuật phân tích: Dự đoán việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tỷ suất xu hướng So sánh việc đối chiếu số liệu ước đoán với BCTC Đánh giá việc sử dụng phương pháp chuyên môn, phương pháp kỹ thuật khác để phân tích kết luận chênh lệch tiến hành so sánh + Ưu điểm: Đơn giản, tốn thời gian, chi phí kiểm toán thấp Cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác, có giá trị nhiều mặt + Nhược điểm: Kỹ thuật thực khi: Các tiêu có mối liên hệ mật thiết với nhau, hiểu biết KTV ngành nghề đơn vị, cần kết hợp với phương pháp khác 2-Phương pháp lấy xác nhận: Theo VSA 500: Xác nhận trả lời cho yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại thông tin có tài liệu kế toán (Ví dụ: Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị gửi thư cho khách hàng xác nhận trực tiếp số dư khoản phải thu khách hàng ) + Ưu điểm: Bằng chứng thu có độ tin cậy cao KTV đảm bảo yêu cầu: phải xác nhận theo yêu cầu KTV, phải thực văn bản, độc lập bên thứ 3, phải kiểm soát toàn trình nhận thư xác nhận + Nhược điểm: Chi phí lớn, phạm vị áp dụng cho đối tượng giới hạn, có khả có dàn xếp bên thứ bên kiểm toán 3-Thủ tục tính toán: Là việc kiểm tra tính xác mặt toán học số liệu chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu liên quan khác hay việc thực tính toán độc lập kiểm toán viên (Theo VSA 500) + Ưu điểm: Có chứng với độ tin cậy cao + Nhược điểm: Chỉ quan tâm đến tính xác túy mặt số học mà không ý đến phù hợp phương pháp tính sử dụng 4-Thực vấn: Page Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm Phỏng vấn trình thu thập thông tin văn hay lời nói qua thẩm vấn với người có hiểu biết mà vấn đề KTV quan tâm + Ưu điểm: giúp KTV thu thập chứng chưa có củng cố thêm luận KTV + Nhược điểm: độ tin cậy không cao nên sử dụng để củng cố cho chứng khác thu thập thông tin phản hồi 5-Kiểm kể vật chất: Là trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Được áp dụng với tài sản có dạng vật chất cụ thể + Ưu điểm: Cung cấp chứng có độ tin cậy cao, đơn giản, dễ thực hiện, phù hợp với chức kiểm toán + Nhược điểm: Đối với TSCĐ không cho biết quyền sở hữu đơn vị tài sản Đối với HTK cho biết tồn thực tế số lượng 6-Xác minh tài liệu: Xác định tài liệu trình xem xét, kiểm tra đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị kiểm toán + Ưu điểm: tương đối thuận tiện, có chi phí kiểm toán thấp kỹ thuật tài liệu xác minh sẵn có doanh nghiệp + Nhược điểm: Độ tin cậy tài liệu xác minh phụ thuộc vào nguồn gốc chứng Các tài liệu cung cấp bị sửa chữa, giả mạo cần phải có kiểm tra, xác minh phương pháp kỹ thuật khác 7-Quan sát: Là việc theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực (Ví dụ: Kiểm toán viên quan sát việc kiểm kê thực tế quan sát thủ tục kiểm soát đơn vị tiến hành ) (Theo VSA 500) + Ưu điểm: Hữu ích nhiều phần hành kiểm toán, chứng có độ tin cậy cao + Nhược điểm: chứng thu thập chưa thể tính đầy đủ, chứng thu thập thời điểm quan sát chưa khẳng định thời điểm khác B PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN I Khái quát phương pháp kiểm toán Cơ sở hình thành phương pháp kiểm toán Cơ sở phương pháp luận Cơ sở phương pháp luận hệ thống phương pháp kiểm toán phép vật biện chứng khả nhìn nhận hoạt động phức tạp thông qua quy luật biện chứng Phép vật biện chứng tính logic trình nhận thức từ trực quan Page Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm sinh động đến tư trừu tượng vật tượng thể thông qua cặp phạm trù cụ thể Trong trình xây dựng phương pháp kiểm toán cần quán triệt quan hệ quy luật khách quan sau: - Mọi vật tượng mặt vật tượng có mối quan hệ chặt chẽ với xác minh hoàn định vật tượng hay mặt vật tượng cần phải đặt mối quan hệ với vật tượng mặt vật tượng khác - Mọi vật tượng vận động Vận động tuyệt đối, đứng im tương đối nghiên cứu xem xét vật tượng thời điểm kiểm toán phải có phương phương pháp nghin cứu trạng thái động - Nội vật tượng có tính thống đấu tranh mặt đối lập, thống tương đối, mâu thuẫn tuyệt đối đấu tranh mặt đối lập phá vỡ thống tạm thời tạo thống mới, sở để kiểm toán hình thành phương pháp kiểm toán cân đối - Mỗi vật, tượng có chất riêng biểu nhiều hình thức cụ thể Điều đòi hỏi việc nghin cứu kết luận chất vật tượng phải thấy tính phổ biến đa dạng hình thức biểu chúng Theo tinh thần đó, phương pháp kiểm toán tách rời quy luật mối quan hệ biện chứng chung riêng, phổ biến, đậc thù đơn giản nhất, vận động vô vô tận không gian thời gian tính không vật chất trình vận động Điều minh chứng cho nguyên lý nhiều, dẫn trường hợp ta tính khấu hao tài sản cố định, giá trị hao mòn chuyển nhập vào chi phí sản xuất, phía nguồn vốn, phận cố định chuyển hoá thành nguồn vốn lưu động Cơ sở phương pháp kỹ thuật Kiểm toán sử dụng phương pháp kỹ thuật số môn khoa học để xây dựng hệ thống phương pháp kỹ thuật cụ thể kiểm toán: - Kiểm toán sử dụng phương pháp kỹ thuật môn: toán học, số học ước lượng, dự báo, chọn mẫu… - Kiểm toán sử dụng phương pháp kỹ thuật môn: kế toán phương pháp chứng từ, phương pháp tính giá, phương pháp đối ứng tài khoản, phương pháp tổng hợp cân đối - Kiểm toán sử dụng phương pháp kỹ thuật môn: phân tích hoạt động kinh doanh phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất, phân tích tình hình thực kế hoạch Hệ thống phương pháp kiểm toán Page Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm II Phương pháp kiểm toán chứng từ Khái niệm: Phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm toán viên dựa phần thông tin tài phản ánh tài liệu kế toán để thu thập chứng Thực coi phương pháp kiểm toán chứng từ phân hệ bao gồm phương pháp kiểm toán sau đây: Phương pháp kiểm toán cân đối a, Khái niệm: Kiểm toán cân đối phương pháp dựa cân đối cụ thể phương trình kế toán để kiểm tra quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối b, Nội dung phương pháp: - Cân đối tổng quát Là xem xét nghiên cứu mối tương quan phương trình kế toán cân đối số trường hợp không trì bị phá vỡ kiểm toán viên phải xem xét nguyên nhân dẫn đến cân đối Vd : Tổng tài sản = tổng nguồn vốn Tổng tài sản = tài sản lưu động + tài sản cố định Tổng nguồn vốn = vốn chủ sở hữu + nợ phải trả Tổng phát sinh bên nợ = tổng phát sinh bên có Số dư cuối kì = số dư đầu kì + phát sinh tăng – phát sinh giảm Các nguyên nhân làm cân đối Do thân quy định tài kế toán chế độ nói chung làm cho mối quan hệ không cân lượng Page Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm Do lỗi xử lý kế toán - Cân đối cụ thể Là biểu thông qua định khoản kế toán thể sổ sách khác sổ nhật ký bảng kê sổ Khi tiến hành kiểm toán kiểm toán viên đối ứng có hợp lý hay không quy mô tiền tệ có hợp lý hay không hay phải ý vào khoản vay thêm c, Điều kiện áp dụng: - Nắm bắt cách xác chất mối quan hệ cân đối tài kế toán có ý nghĩa quan trọng việc thiết lập sử dụng phương pháp kiểm toán cân đối - Xem xét cân đối tổng quát có trì cách hợp lý hay không - Xem lại chất riêng mối quan hệ cụ thể để tìm nguồn gốc phát sinh không cân đối - Khi tiến hành kiểm toán kiểm toán viên phải xác định cân đối tổng quát có cân không không cân nguyên nhân Phương pháp đối chiếu trực tiếp a, Khái niệm: xem xét đối chiếu mặt trị số tiêu tài liệu khác b, Phân loại Loại : đối chiếu số cuối kì số đầu kì vài kì kế toán để xem xét xu hướng biến động hoạt động tương ứng với tiêu bảng cân đối kế toán (đối chiếu ngang) Loại : đối chiếu trị số phận tổng thể để xem xét phân bố nhờ tỷ suất (đối chiếu dọc) Loại : đối chiếu số dự toán định mức kế hoạch số thực tế để xem xét đánh giá mức độ phấn đấu thực mục tiêu tương ứng Loại : đối chiếu số số tiêu kì kế toán tài liệu khác Loại : đối chiếu trị số phận với trị số yếu tố cấu thành tiêu Loại : đối chiếu trị số tiêu công ty với tiêu công ty khác ngành quy mô c, Điều kiện áp dụng Page Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm -xác định tính chất hay sai lệch không bình thường bảng cân đối kế toán hay báo cáo tài doanh nghiệp - tiêu quan tâm hạch toán theo chuẩn mực ( nội dung phương pháp đơn vị hạch toán , phạm vi biểu ) phải thời gian điều kiện tương tự tức tiêu so sánh phải đồng phương pháp tính toán Đối chiếu logic a, Khái niệm: đối chiếu trị số tiêu có quan hệ với theo xu hướng định hay tỷ lệ định b, Phân loại Phân tích xu hướng nghiệp vụ khoản mục trình thay đổi số dư tài khoản định loại nghiệp vụ kì kì trước suốt vài kì kế toán dựa hiểu biết yếu tố tạo xu hướng số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ kế toán viên xác định số dự toán năm để so sánh xem xét với số thực tế Nhằm đánh giá tương quan tài sản loại hình nghiệp vụ với để xem xét tính hợp lý mối quan hệ yếu tố + tỷ suất loại hình nghiệp vụ số dư tài sản + tỷ suất loại hình nghiệp vụ với loại hình nghiệp vụ khác + tỷ suất số dư tài khoản với số dư tài khoản khác + tỷ suất liệu tài liệu hoạt động Vd : chi phí tiền công nhân viên / tổng số lao động + tài sản tài tài sản lợi nhuận - Nhóm tài sản cấu trúc tài Tỷ suất tài sản đầu tư cố định = ( tổng tài sản )/ ( tổng nguồn vốn ) + 70%-80% hợp lý ngành công nghiệp nặng + Khoảng 50% ngành công nghiệp nhẹ + 20% -30% ngành thương mại dịch vụ Tỷ suất tự tài trợ = nguồn vốn chủ sở hữu / tổng tài sản - Nhóm tỷ suất toán Tỷ suất toán hành = tổng tài sản ngắn hạn / nợ ngắn hạn Tỷ suất khoảng 200% tốt - Tỷ suất toán tức thời = (tiền + đầu tư ngắn hạn )/ nợ ngắn hạn Tỷ suất = 0.5 tốt Page 10 Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm c, Điều kiện áp dụng Kiểm toán viên phải phát điểm không hợp lý mối quan hệ mang tính tất yếu , hiển nhiên để có thử nghiệm , thủ tục kiểm toán kịp thời cần thiết đối tượng cụ thể nhằm lượng hóa cho chênh lệch nguyên nhân chúng ,phục vụ cho việc tạo lập chứng kiểm toán Vd : Khi tài khoản tiền giảm đáng kể khoản mục tương ứng phải có biến động với mức độ phù hợp Có thể xảy trường hợp sau - - Công ty xuất tiền mua nguyên vật liệu ( đơn vị sản xuất ) để mua hàng hóa ( đơn vị kinh doanh thương mại ) khoản vật tư hàng hóa phải tăng thêm Nếu số tiền mặt xuất dùng để chi trả khoản phải trả ( cho người bán , cho nhân viên ,nộp lệ phí cấp ) khoản phải trả giảm Nếu tài khoản tiền gửi ngân hàng chuyển khoản để mua sắm tài sản cố định ,đầu tư xây dựng …thì khoản tài sản cố định chi phí đầu tư xây dựng dở dang phải tăng lên Như vậy, sử dụng hai phương pháp kiểm toán đối chiếu trực tiếp đối chiếu logic, công việc chung mang tính bắt buộc mà kiểm toán viên phải thực đối chiếu, soát xét tài liệu, tất nhiên phương tiện khác đặc thù đòi hỏi phương pháp Chính kiểm toán, kết hợp hai phương pháp gọi “ Phương pháp kiểm toán rà soát tài liệu” Song cần lưu ý việc rà soát tài liệu sử dụng cách rộng rãi cách tư duy, suy lý cho quan hệ Và theo kiểm toán tài hình thành loại trắc nghiệm là: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư, trắc nghiệm phân tích III Phương pháp kiểm toán chứng từ Khái niệm: Kiểm toán chứng từ phương pháp mà kiểm toán viên chưa có sở liệu phải dùng phương pháp thích hợp để thu thập chứng kiểm toán Phương pháp kiểm toán chứng từ bao gồm phương pháp: kiểm kê, điều tra thực nghiệm Phương pháp kiểm kê a, Khái niệm: Page 11 Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm Kiểm kê phương pháp truyền thống kế toán, phương thức kiểm đếm chỗ số vật tư, tài sản, tiền vốn, có để nhằm đối chiếu với phản ánh sổ sách để làm cho ghi chép kế toán với số thực có tài sản b, Các bước tiền hành kiểm kê: • Bước1: Chuẩn bị kiểm kê khâu có ảnh hưởng tới kết kiểm kê, khâu cần phải xác định mục tiêu kiểm kê, trang thiết bị kiểm kê • Bước2: Thực kiểm kê, kiểm kê phải tiến hành theo trình tự xác định thường xuyên ghi chép phiếu kiểm kê để tạo lập chứng kiểm toán • Bước3: Kết thúc kiểm kê, phải lập biên kiểm kê, ghi rõ mục tiêu kiểm kê, nội dung trình tự tiến hành chênh lệch phát đưa kiến nghị xử lý chênh lệch c, Điều kiện tiến hành kiểm kê: • Tiến hành kiểm kê vào thời điểm để loại trừ ảnh hưởng xấu đến kết kiểm kê Trường hợp kinh nghiệm trình độ thể khả phán đoán kiểm toán viên có ý nghĩa quan trọng Kiểm toán viên vào đặc thù kiểm toán cụ thể chức kiểm Phương pháp kiểm toán chứng từ 1/3 toán thực với nhiều đối tượng khác nhau, nhiều khách thể với chủ thể khác để từ đề phương pháp kiểm kê thích ứng thời điểm • Về không gian: kiểm toán viên phải xác định phạm vi kiểm kê phù hợp • Kiểm toán viên cần vào tính chất loại vật tư, tài sản cần kiểm kê vể số lượng, giá trị đặc tính kinh tế, kỹ thuật chúng… để chọn loại hình kiểm kê tối ưu ◦ Tổng kiểm kê hay kiểm kê toàn diện ◦ Kiểm kê điển hình ◦ Kiểm kê chọn mẫu • Lập kế hoạch kiểm kê hay quy trình kiểm kê theo hướng đơn giản, kinh tế hiệu • Căn vào mục tiêu, hay qui mô thời hạn kiểm kê để tiến hành bố trí lực lug, cấu nhân viên kể chuyên gia kỹ thuật (như kỹ sư hoá chất, kỹ sư điện, chuyên viên vật tư…) phương tiện kỹ thuật đo lường cần thiết, lẽ yếu tố định chất lượng kiểm kê nói riêng kiểm toán nói chung • Tiến hành kiểm kê phải theo yêu cầu mục đích đề Thực nghiệm (còn gọi phương pháp trắc nghiệm) a, Khái niệm: Page 12 Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm Phương pháp thực nghiệm phương pháp tái diễn hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc qua, sử dụng thủ pháp kỹ thuật nghiệp vụ để tiến hành phép thử nhằm xác định cách khách quan chất lượng công việc, mức độ chi phí phù hợp b, Điều kiện áp dụng phương pháp này: • Khi tiến hành kiểm toán viên quan tâm độ tin cậy kết qúa trình diễn ra, tài sản tồn tại… • Cần sử dụng cách thức, kỹ thuật khoa học hoá nghiệm hay kỹ thuật hình sự… để khẳng định vụ việc trước đưa kết luận Phương pháp kiểm toán chứng từ 2/3 • Đôi kiểm toán viên phải vận dụng kỹ thuật chuyên nghành khác như: phải thuê chuyên gia giám định… lĩnh vực hoá học, lý học, xây dựng… Phương pháp điều tra a, Khái niệm: Điều tra phương pháp kiểm toán mà theo cách thức khác kiểm toán viên tiếp cận đối tượng kiểm toán nhằm tìm hiểu, thu nhận thông tin cần thiết để đánh giá xác định lại tài liệu thực trạng đến đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán b, Nội dung: Theo yêu cầu kiểm toán đặc điểm đối tượng kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên sử dụng phương pháp điều tra khác nhau: • Phỏng vấn, điều tra trực tiếp: kiểm toán viên gặp gỡ trao đổi trực tiếp với đối tượng có liên quan • Điều tra gián tiếp: sử dụng bảng, phiếu có sắn câu hỏi cần quan tâm Chẳng hạn tờ giấy có chứa sẵn câu hỏi dạng trả lời Có Không Do cách thức tiến hành đơn giản, hiệu cao nên phương pháp sử dụng phổ biến kiểm toán Một số trường hợp điển hình là: • Tiếp cận với bên có liên quan, dò hỏi, vấn, thu lượm tích luỹ liệu, loại dần thu gọn đối tượng xác minh cho nội dung kiểm toán, cụ thể cần thẩm định lại thông tin bổ sung cho liệu có • Chọn mẫu chọn điển hình đối tượng kiểm toán, xác minh làm rõ vấn đề cần kiểm toán • Tìm hiểu khách thể kiểm toán hay làm quen với khách hàng, coi bước khảo sát, điều tra sơ để đưa định chấp nhận hay không định Page 13 Thủ tục phương pháp kiểm toán Nhóm chấp nhận thư hẹn kỉêm toán khách hàng (đối với kiểm toán độc lập) lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán (đối với kiểm toán nhà nước) KẾT LUẬN Kiểm toán hoạt động phức tạp, lại hoàn toàn mẻ Trong đó, thủ tục, phương pháp, kỹ thuật kiểm toán lại đúc kết, khái quát hóa kinh nghiệm kiểm toán Do đó, cần phải hoàn thiện không ngừng qua nghiên cứu điều tiết thực tiễn hoạt động kiểm toán ===== The end ===== Page 14