BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC HUẾ KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH - - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Tên đề tài: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN LONG TƯỜNG NGUYỄN THỊ OANH Huế, tháng năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC HUẾ KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH - - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Tên đề tài: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN LONG TƯỜNG Giáo viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: ThS Tôn Thất Lê Hoàng Thiện Nguyễn Thị Oanh Khóa học: 2012 – 2016 Lớp: K46A - KTDN Huế, tháng năm 2016 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CMKT TSNH Tài sản ngắn hạn TSDH Tài sản dài hạn VCSH Vốn chủ sở hữu CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp TK Tài khoản HĐ Hóa đơn HTK Hàng tồn kho BHXH Bảo hiểm xã hội BĐSĐT Bất động sản đầu tư HĐKD Chuẩn mực kế toán Hoạt động kinh doanh MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý lựa chọn đề tài Trên thị trường ngày có nhiều loại hình doanh nghiệp với mặt hàng, cách thức kinh doanh, hình thức phân phối khác dù doanh nghiệp có kinh doanh mặt hàng hay có mô hình kinh doanh độc đáo mục đích cuối việc kinh doanh lợi nhuận, điều hiển nhiên, để xác định lợi nhuận rõ ràng doanh nghiệp phải xác định doanh thu kết kinh doanh hay nói cách khác lợi nhuận quan trọng doanh nghiệp việc xác định doanh thu kết kinh doanh quan trọng Lợi nhuận doanh nghiệp kỳ, kỳ chênh lệch với kỳ trước bao nhiêu, lãi lỗ tất phụ thuộc vào cách thức xác định doanh thu kết kinh doanh mà doanh nghiệp áp dụng, khỏi phải bàn cải tầm quan trọng việc ghi nhận doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Vấn đề lại đặc biệt quan trọng bối cảnh kinh tế thị trường, doanh nghiệp phải không ngừng cạnh tranh mặt để tồn tại, doanh nghiệp có tiềm lực mạnh kinh tế có chỗ đứng vững thị trường, tiềm lực kinh tế doanh nghiệp thể kết sản xuất kinh doanh mà số cuối đáng ý lợi nhuận kỳ bao nhiêu, so với doanh nghiệp ngành Và để giải vấn đề đòi hỏi trình kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp phải hạch toán xác, kịp thời để cung cấp thông tin hữu ích cho việc định Vì vậy, việc tổ chức tốt công tác kế toán doanh thu xác định kết nhu cầu cấp thiết, tất yếu trình phát triển doanh nghiệp Hiện doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực xây dựng xuất nhiều, doanh nghiệp cạnh tranh không ngừng với để chiếm thị phần danh tiếng lĩnh vực doanh nghiệp tư nhân Long Tường không nằm xu đó, phấn đấu hoàn thiện công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh Nhận thức điều định lựa chọn đề tài “Thực trạng kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp tư nhân Long Tường” làm đề tài báo cáo để hiểu sâu sắc công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh đơn vị kinh doanh lĩnh vực xây dựng 1.2 Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Tìm hiểu phản ánh thực trạng kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh Doanh nghiệp tư nhân Long Tường - Đề xuất số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp tư nhân Long Tường 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài tài khoản, hóa đơn, chứng từ, sổ sách, quy trình phương pháp hạch toán tài khoản Doanh nghiệp tư nhân Long Tường Phạm vi nghiên cứu: - Về không gian: Doanh nghiệp tư nhân Long Tường - Về thời gian: Đề tài tập trung nghiên cứu, phân tích khái quát nguồn lực tình hình tài công ty qua năm 2013-2015 sâu tìm hiểu thực trạng công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh Doanh nghiệp tư nhân Long Tường - Không gian: nghiên cứu Doanh nghiệp tư nhân Long Tường - Thời gian: Đề tài nghiên cứu số liệu phân tích tình hình doanh nghiệp khoảng thời gian từ năm 2013 đến năm 2015 1.4 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo tài liệu liên quan đến đề tài kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh giáo trình, chuẩn mực kế toán, thông tư hướng dẫn, trang web điện tử…nhằm hệ thống hóa lại sở lý luận vấn đề nghiên cứu - Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập chứng từ, sổ sách, báo cáo tài công tác hạch toán doanh thu, xác định kết kinh doanh thông tin công ty từ chọn lọc tài liệu cần thiết phục vụ cho đề tài nghiên cứu - Phương pháp quan sát, vấn: quan sát công việc ngày nhân viên kế toán phòng kế toán-tài công ty, tiến hành vấn nhân viên phòng kế toán vấn đề liên quan đến công tác hạch toán doanh thu xác định kết kinh doanh - Phương pháp xử lý số liệu: Sau thu thập số liệu thô, qua quan sát, vấn tiến hành phân tích, đối chiếu, so sánh tổng hợp thông tin từ số liệu thu thập công ty để nhận xét gợi ý vài giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện máy kế toán công ty - Phương pháp kế toán: bao gồm: phương pháp Chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản ghi đối ứng, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp cân đối Các phương pháp sử dụng nhằm tìm hiểu, đánh giá thực trạng hạch toán kế toán nói chung kế toán tập hợp chi phí tính giá thành nói riêng công ty, từ nghiên cứu đưa giải pháp hoàn thiện phù hợp PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 1.1 Tổng quan kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán (CMKT) số 14 “Doanh thu thu nhập khác” “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng VCSH” Trong đó: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá trị thực việc bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng kỳ kế toán cảu hoạt động sản xuất kinh doanh - Doanh thu hoạt động tài doanh thu hoạt động tài bao gồm daonh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác cảu doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò kế toán doanh thu doanh nghiệp Mục tiêu doanh nghiệp tối đa hóa lợi nhuận Trong đó, thành phẩm, hàng hóa tiêu thụ doanh nghiệp có lợi nhuận Vì nói tiêu thụ có quan hệ mật thiết với kết kinh doanh Tiêu thụ tốt có nghĩa doanh thu doanh nghiệp cao thể uy tín sản phẩm doanh nghiệp thị trường, thể sức cạnh tranh khả đáp ứng nhu cầu thị trường doanh nghiệp Nếu doanh thu doanh nghiệp lớn có nghĩa doanh nghiệp cung ứng tốt hàng hóa, dịch vụ thị trường Doanh thu doanh nghiệp cao sản phẩm hàng hóa mà doanh nghiệp cung ứng đáp ứng nhu cầu tiêu thụ khách hàng Đối với đơn vị tiêu thụ sản phẩm làm tăng doanh thu cho doanh nghiệp sản phẩm trực tiếp phục vụ trình sản xuất kinh doanh Việc tiêu thụ kịp thời, nhanh chóng góp phần làm cho trình sản xuất đơn vị liên tục Như vậy, kế toán doanh thu đống vai trò vô quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp, công việc giúp doanh nghiệp xác định số lượng hàng hóa dịch vụ mà đơn vị cung cấp cho thị trường bao nhiêu, từ nắm bắt nhu cầu, thị hiếu người tiêu dùng đồng nghĩa với việc người tiêu dùng có hài lòng với sản phẩm mà doanh nghiệp cung ứng hay không để từ đánh giá hiệu suất kinh doanh, chất lượng sản phẩm nhằm hoàn thiện công tác tiêu thụ cải thiện hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp tương lai 1.1.3 Khái niệm kết kinh doanh Theo giáo trình Kế toán tài TS Bùi Văn Dương, 2001, trang 193 “Kết kinh doanh kết cuối hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ định, biểu tiền phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động kinh tế thực Nếu doanh thu lớn chi phí doanh nghiệp có lãi (lợi nhuận) Ngược lại, doanh nghiệp bị lỗ.” - Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh: số chênh lệch doanh thu giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết hoạt động tài chính: số chênh lệch doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài - Kết hoạt động khác: số chệnh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu = Tổng doanh thu bán hành – Các khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp = Doanh thu – Giá vốn hàng bán Lợi nhuận = Lợi nhuận gộp – (CPBH + CPQLDN) 1.1.4 Sự cần thiết kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Song song với công tác kế toán doanh thu kế toán xác định kết kinh doanh, sở đánh giá hiệu cuối hoạt động kinh doanh kỳ kế toán định doanh nghiệp, điều kiện tốt để cung cấp thông tin cần thiết cho ban lãnh đạo phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh, phương án đầu tư có hiệu Đồng thời cung cấp kịp thời thông tin tài cần thiết cho bên liên quan 1.1.5 Nhiệm vụ công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh Để đáp ứng yêu cầu quản lý doanh thu xác định kết kinh doanh, kế toán cần phải thực nhiệm vụ sau: - Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời xác khoản doanh thu chi phí phát sinh kỳ Cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin kết hoạt động kinh - doanh để làm sở đề định quản trị Kiểm tra chặt chẽ có hệ thống nhằm đảm bảo tính hợp lệ khoản doanh thu theo điều kiện ghi nhận doanh thu chuẩn mực 14 “Doanh thu thu nhập - khác”, ngăn ngừa cá hành vi tham ô tài sản Nhà nước tập thể Tổ chức doanh thu theo yếu tố, khoản mục nhằm đáp ứng yêu cầu theo chế - độ kế toán hành, phục vụ cho công tác xác định kết kinh doanh kỳ Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận liên quan, sở đề giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động kinh doanh 1.2 Các phương thức tiêu thụ 1.2.1 Phương thức bán buôn Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: dựa vào hợp đồng ký kết bên bán hàng đưa hàng tới địa điểm giao hàng theo quy định, bên mua cử nhân viên tới địa điểm giao hàng để nhận hàng Khi bên mua ký vào chứng từ giao nhận hàng hoá coi hàng hoá tiêu thụ Chi phí vận chuyển hàng hoá bên bán bên mua chịu tuỳ theo thoả thuận hai bên Bán buôn qua kho theo hình thức giao trực tiếp: theo hình thức này, bên mua cử nhân viên mua hàng đến kho doanh nghiệp để nhận hàng Sau tiến hành xong thủ tục xuất kho, bên mua ký nhận vào chứng từ coi hàng hoá tiêu thụ Bán buôn qua kho: phương thức bán buôn hàng hoá hàng hoá xuất kho bảo quản doanh nghiệp Bán buôn qua kho thể hai hình thức: Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia toán: theo hình thức này, doanh nghiệp vừa tiến hành toán với bên cung cấp hàng hoá bên mua hàng Nghĩa đồng thời phát sinh nghiệp vụ mua hàng bán hàng 10 Biểu mẫu 2.6 Sổ TK 635 Doanh nghiệp tư nhân LongTường SỔ CÁI (Trích) Năm 2015 Tài khoản: 635 - Chi phí tài Ngày… tháng … năm … Giám đốc (Ký,họ tên đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập biểu (Ký, họ tên) 2.2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp • Nội dung Chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty bao gồm: chi phí tiếp khách, công tác phí, chi phí điện thoại, điện nước, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí nhân viên quản lý, phí ngân hàng Căn vào hóa đơn GTGT đầu vào, giấy đề nghị toán duyệt, kế toán thành toán nhập liệu vào phần mềm lập phiếu chi thành liên, liên lưu nội bộ, liên giao thủ m quỹ ghi sổ chuyển cho kế toán chứng từ gốc để lưu vào chứng từ, liên giao cho người nhận tiền Khi có nghiệp vụ phát sinh vào chứng từ gốc kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm, phần mềm tự động cập nhật vào bảng kê chứng từ TK 642, sổ chi tiết TK 642, sổ TK 642 Cuối quý kế toán thực bút toán kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh 54 • Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để hạch toán khoản chi phí QLDN phát sinh công ty • Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy đề nghị toán chứng từ khác có liên quan,… • Sổ sách kế toán sử dụng - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết TK 642, TK 112, TK 131, TK 111 - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ TK 642, TK 112, TK 131, TK 111 • Trích số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh công ty Sau kế toán trưởng kiểm tra ký xác nhận giấy đề nghị toán Trần Văn Hải lập việc toán chi phí tiếp khách ngày 03/03/2016 kế toán lập phiếu chi số 3378 Sau nhập số liệu vào máy tính phần mềm tự động cập nhật vào sổ có liên quan sổ chi tiết TK 642, sổ TK 642 Ta có định khoản: Nợ TK 642 1.577.237 Nợ TK 133 157.727 Có TK 1111 1.735.000 55 Biểu mẫu 2.7 Giấy đề nghị toán( CPQLDN) CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do- Hạnh phúc -GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN Tôi tên là: Nguyễn Thị Hiền Công tác tại: Phòng Kinh Doanh Bằng chữ: Một triệu bảy trăm ba mươi lăm ngàn đồng chẵn Về việc: Thanh toán chi phí làm việc với khách hàng Số chứng từ gốc: 01- Hóa đơn số 0003378 Ngày 03 tháng 03 năm 2016 Giám đốc (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Người đề nghị (ký, họ tên) Biểu mẫu 2.8 Phiếu chi số 439 Đơn vị:Doanh nghiệp tư nhân Long Tường Địa chỉ:tổ 7, kv 4, An Tây, Tp Huế PHIẾU CHI Ngày 03 tháng 03 năm 2016 Quyển số: 12 Số: PC439 Nợ: TK 642, 13 Họ, tên người nhận tiền: Nguyễn Công Cường Địa chỉ: Phòng kế toán Lý chi: Chi TT chi phí tiếp khách HĐ 00003378 Tổng số tiền: 1.735.000đ Viết chữ: Một triệu bảy trăm ba mươi lăm ngàn đồng chẵn Kèm theo: chứng từ gốc Ngày 03 tháng 03 năm 2016 Ngày 20 tháng 12 năm 2009 Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán toán Thủ quỷ Người nhận (ký, họ tên, đóng dấu) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) 56 2.2.7 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.7.1 Đặc điểm kế toán chi phí thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Công ty TNHH Phú Thịnh nộp thuế TNDN theo phương thức hàng quý tạm nộp, cuối năm toán Theo giải trình công ty số thuế TNDN tạm nộp hàng quý công ty vào doanh thu thực tế phát sinh quý ước tính vào chi phí kỳ Thuế suất: Công ty áp dụng thuế suất 20% 2.2.7.2 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 8211: Chi phí thuế TNDN hành - Tài khoản 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại - Tài khoản 3334: Thuế TNDN, phản ánh số thuế TNDN phải nộp, nộp phải nộp vào ngân sách nhà nước 2.2.7.3 Chứng từ sử dụng - Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước - Tờ khai toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) - Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 03 – 1A/TNDN) 2.2.7.4 Sổ sách kế toán sử dụng Sổ kế toán sử dụng: Các loại sổ kế toán sử dụng phù hợp với hình thức nhật ký chung gồm: Sổ tài khoản 3334 sổ chi tiết liên quan khác 2.2.7.5 Quy trình kê khai, nộp thuế toán thuế TNDN a Xác định thuế TNDN tạm tính, kê khai nộp thuế tạm tính  Xác định thuế TNDN tạm tính công ty Thuế TNDN tạm nộp công ty vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp theo quý Kế toán tiến hành tính số thuế TNDN tạm phải nộp cho ngân sách nhà nước Thuế TNDN tạm tính = Tỷ lệ TNCT * DT thực tế phát sinh * thuế suất thuế TNDN * Căn để tính thuế TNDN tạm nộp - Doanh thu phát sinh kỳ - Thuế suất thuế TNDN - Tỷ lệ thu nhập chịu thuế 57 Ví dụ: Trong quý III/2015, Doanh nghiệp tư nhân Long Tường ‘có: - Doanh thu phát sinh kì: 7.557.748.971 (đồng) - Thu nhập chịu thuế: 4.088.303.792 (đồng) - Tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu: 1% - Thuế suất thuế TNDN: 20% - Thuế TNDN tạm tính kỳ: 15.115.498 (đồng) Số thuế TNDN tạm nộp kỳ: 15.115.498 (đồng)  Kê khai thuế tạm tính Kể từ quý IV/2014, công ty không cần phải lập tờ khai thuế TNDN tạm tính mà nộp tiền thuế TNDN tạm tính quý có phát sinh b Nộp thuế Đến hạn nộp thuế, kế toán tiến hành nộp số tiền thuế TNDN tạm tính vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp chậm vào ngày thứ 30 quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế c Quyết toán thuế TNDN Hàng năm, vào kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước khả năm tự kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế theo mẫu quan thuế nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý hệ thống iHTKK Sau nhận tờ khai, quan thuế kiểm tra, xác định số thuế tạm nộp năm, có chia cho quý để thông báo cho sở kinh doanh nộp thuế Nếu tình hình sản xuất, kinh doanh, khai thác năm có thay đổi lớn phải báo cáo cho quan quản lý thuế trực tiếp quản lý để điều chỉnh số thuế tạm nộp hàng quý Kết thúc năm tài chính, công ty thực việc toán thuế TNDN nộp hồ sơ toán thuế TNDN qua mạng cho quan thuế chậm 90 ngày kể từ thời điểm kết thúc kỳ kế toán năm Hồ sơ thoán thuế TNDN (xem Phụ lục) bao gồm: - Tờ khai toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN - Báo cáo cáo tài năm công ty Ví Dụ: Trong năm 2015, Doanh nghiệp tư nhân Long Tường có: Thuế TNDN = 89.913.834 x 20% = 17.982.767 đồng 58 Lợi nhuận sau thuế =89.913.834 - 17.982.767= 71.931.067 đồng Cuối năm 2015, toán thuế TNDN kế toán hạch toán sau: Nợ TK 8211 17.982.767đồng Có TK 3334 17.982.767đồng Kết chuyển TK 821 sang TK 911 để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911 71.931.067đồng Có TK 8211 71.931.067đồng Như năm 2015, Doanh nghiệp tư nhân Long Tường có số thuế TNDN toán phải nộp là: 17.982.767 (đồng) Biểu mẫu 2.9 Sổ TK 821- Chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp tư nhân Long Tường SỔ CÁI Năm 2015 Tài khoản: TK 8211 - Chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp Ngày… tháng … năm … Giám đốc (Ký,họ tên đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập biểu (Ký, họ tên) 2.2.8 Kế toán xác định kết kinh doanh • Nội dung Căn vào khoản doanh thu chi phí tập hợp sổ cái, kế toán tiến hành bút toán kết chuyển Phần mềm kế toán tự động kết chuyển khoản 59 doanh thu gồm doanh thu bán thành phẩm, doanh thu tài chính, thu nhập khác khoản chi phí bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí khác sang TK 911, từ phần mềm tự động kết chuyển lãi lỗ công việc tiến hành xuất báo cáo theo yêu cầu BCKQKD, BCĐKT, Thuyết minh BCTC • Tài khoản sử dụng Tài khoản 911 Xác định kết kinh doanh • Sổ sách kế toán sử dụng Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết TK 911 Sổ kế toán tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ TK 911 • Phương pháp xác định kết kinh doanh Cuối quý kế toán tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán có liên quan lập phiếu kế toán định khoản xác định lãi lỗ Kết hoạt động kinh doanh xác định sau: KQKD = ∑DT – ∑CP + KQTC + KQHĐ khác Trong đó: Chi phí KQTC = Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý DN = Doanh thu HĐTC KQHĐ khác - Chi phí HĐTC = Thu nhập khác - Chi phí khác Cuối tháng 12, kế toán công ty thực bút toán kết chuyển để xác định kết kinh doanh  Tổng số phát sinh bên Có TK 911: 6.973.119.908 Kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ: 6.972.823.894 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: 296.014 Kết chuyển thu nhập khác: Tổng số phát sinh bên Nợ TK 911: 6.901.188.841 Kết chuyển giá vốn bán hàng: 6.458.810.829 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: 402.699.891 Kết chuyển chi phí tài chính: 21.695.354 Kết chuyển chí phí khác: Kết chuyển thuế TNDN: 17.982.767 Trình tự hạch toán: 60 TK 632 TK 911 6.458.810.829 TK 511 6.972.823.894 TK 635 TK 515 21.695.354 296.014 TK 642 TK 711 402.699.891 TK 811 TK 821 TK 421 71.931.067 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản 911 Sau kết chuyển khoản doanh thu, chi phí, thu nhập khác sang TK 911 sơ đồ ta xác định năm 2015 Công ty làm ăn có lãi với số tiền 286.175.740 đồng 61 Doanh nghiệp tư nhân Long Tường SỔ CÁI Năm 2015 Tài khoản: 911 Xác định kết kinh doanh Ngày tháng năm Giám đốc Kế toán trưởng (Ký,họ tên đóng dấu) (Ký, họ tên) 62 Người lập biểu (Ký, họ tên) Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 3.1 Đánh giá chung kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty 3.1.1 Ưu điểm Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh nội dung quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp, liên quan đến tồn phát triển thân doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng này, Doanh nghiệp tư nhân Long Tường tìm biện pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kế toán nói chung, công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh nói riêng Cụ thể: - Công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh Công ty tương đối phù hợp với chế độ kế toán hành đặc điểm kinh doanh đơn vị - Sau lần xuất hàng tiêu thụ, kế toán vào hợp đồng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT…phản ánh đầy đủ vào sổ chi tiết bán hàng, sổ theo dõi tình hình công nợ khách hàng, sổ tài khoản liên quan Điều thuận tiện công tác kiểm tra, đối chiếu số liệu, từ giúp cho nhân viên kế toán hạch toán xác kết hoạt động kinh doanh - Việc luân chuyển chứng từ trình tiêu thụ hàng hóa thực theo quy trình chặt chẽ rõ ràng, hạn chế mát xảy xa - Việc tính giá hàng xuất kho kế toán áp dụng theo phương pháp bình quân gia quyền, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX Cách tính giá có ưu điểm giảm bớt khối lượng công việc cho nhân viên kế toán suốt kỳ kế toán, dễ sửa chữa điều chỉnh phát sai sót 3.1.2 Nhược điểm - Hiện tại, công ty chưa có sách chiết khấu toán cho khách hàng toán trước hạn, Điều dẫn đến khách hàng chậm toán, vòng quay vốn công ty kéo dài ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh, ảnh hưởng không 63 nhỏ đến nhỏ đến hoạt động lâu dài phát triển bền vững mà công ty xây dựng - Công ty có nhân viên kế toán đảm nhiệm tất công việc liên quan đến hoạt động kinh doanh công ty, dế xảy nhầm lẫn công việc công việc bị gián đoạn kế toán viên vắng mặt đột xuất, nhược điểm công ty khắc phục gần việc tuyển thêm kế toán, nhiên kế toán trình học việc chưa đảm đương công việc quan trọng công ty - Hiện công ty áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho bình quan gia quyền kỳ, ưu điểm phương pháp đơn giản, dễ làm, tính lần áp dụng cho kỳ, nhiên phương pháp có nhược điểm lớn công tác kế toán dồn cuối kỳ ảnh hưởng đến tiến độ cảu phần hành khác Hơn nữa, phương pháp chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời thông tin kế toán thời điểm phát sinh nghiệp vụ - Công ty không sử dụng tài khoản chi tiết để phản ánh doanh thu, thực chất việc không chi tiết tài khoản doanh thu không ảnh hưởng đến lợi nhuận công ty nhiên điều khiến nhà quản lý khó theo dõi kiểm soát hoạt động bán hàng 3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty - Công ty nên mở tài khoản doanh thu chi tiết để theo dõi loại doanh thu từ thấy hoạt động mang lại nhiều doanh thu cho công ty để xúc tiến, đảy mạnh hoạt động đó, đồng thời cải thiện hoạt động lại để nâng doanh thu cho công ty - Trong điều kiện thị trường cạnh tranh gay gắt việc trọng đến chất lượng sản phẩm, công ty phải quan tâm đến vấn đề tiết kiệm chi phí biện pháp để tăng lợi nhuận Điều giúp cho công ty hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh mà đảm bảo mức lãi thỏa đáng Một số biện pháp để công ty tiết kiệm chi phí là: - Công ty nên tích cực huy động nguồn vốn chủ sở hữu, giảm khoản vốn vay để tự chủ mặt tài Công ty huy động vốn cách phát hành 64 thêm cổ phiếu hay tăng lợi nhuận giữ lại để có vốn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh mà sử dụng vào nguồn vốn vay - Để thúc đẩy việc toán khách hàng, Công ty nên có sách toán cụ thể khách hàng toán toán trước thời hạn hưởng chiết khấu, toán chậm phải chịu lãi suất khoản nợ hạn - Hiện công ty chưa thực sách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng giảm mức tối đa tổn thất khoản giảm giá hàng tồn kho hạn chế biến động kết kinh doanh kỳ kế toán, Công ty phải tính toán lập dự phòng cho hàng tồn kho nhằm hạn chế rủi ro xảy - Thường xuyên gặp gỡ trực tiếp với chủ thầu, công ty xây lắp để chào hàng, điều giúp khách hàng hiểu rõ chất lượng, chủng loại sản phẩm Công ty từ giúp công ty có nhiều hợp đồng, hợp tác làm ăn - Công ty nên ý đến việc giảm giá cho khách hàng mua với số lượng nhiều để thu hút khách hàng có sách ưu đãi khách hàng cũ nhằm giữ vững mối làm ăn lâu dài 65 PHẦN III: KẾT LUẬN Kết luận Qua trình thực tập tìm hiểu thực tế Công ty, đề tài giải vấn đề sau: - Thứ nhất, đề tài hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh, thuế TNDN doanh nghiệp Nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, xác định kết kinh doanh, kế toán thuế TNDN tạiDoanh nghiệp tư nhân Long Tường Nhìn chung thực chế độ quy định hành phù hợp với thực tế Công ty Việc vận dụng chứng từ, sổ sách tương đối đầy đủ - Thứ hai, đối chiếu sở lý luận thực tiễn tìm hiểu Công ty, nhận thấy việc hạch toán kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh, Công ty vận dụng sáng tạo loại sổ sách, tài khoản kế toán phù hợp với tình hình Công ty - Thứ ba, đưa số định hướng giải pháp nhằm phục vụ cho công tác kế toán doanh thu, xác định kết kinh doanh, kế toán thuế TNDN Công ty Bên cạnh đạt mục tiêu đề tài có số hạn chế sau: - Thứ nhất, đề tài chưa đưa đầy đủ chứng từ, sổ sách liên quan đến công tác kế toán doanh thu, xác định kết kinh doanh, kế toán thuế TNDN; thu thập số liệu phòng kế toán nên chưa hiểu rõ quy trình luân chuyển chứng từ phận khác - Thứ hai, đề tài sâu nghiên cứu công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh nên có nhìn tổng quan tình hình hoạt động Công ty, chưa sâu tìm hiểu mảng kế toán khác hay công tác quản trị chi phí, giá vốn, tình hình lập dự toán chi phí, tính giá thành sản phẩm Kiến nghị Nếu có điều kiện thời gian thực tập quy mô thực tập sâu vào đề tài tìm hiểu thêm chu trình kinh doanh khác công ty, thu thập thêm hóa đơn, chứng từ, cách hạch toán chu trình để làm rõ 66 tình hình kinh doanh công ty, so sánh cách hạch toán công ty ngành xây dựng khác quy mô 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Bùi Văn Dương (2001), Kế toán tài chính, NXB Thống Kê, Hồ Chí Minh Võ Văn Nhị (2009), “Kế toán tài doanh nghiệp Hướng dẫn lý thuyết thực hành theo chế độ chuẩn mực kế toán Việt Nam” NXB tài chính, TP HCM Bộ tài (2009) “ Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam”, NXB Tài chính, Hà Nội Quyết định 48/2006/QĐ-BTC chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ GS.TS Ngô Thế Chi (2010), Kế toán tài chính, Nhà xuất Đại học kinh tế Hồ Chí Minh Thông tư 89/2002/TT- BTC Hướng dẫn kế toán thực bốn chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Th.S Huỳnh Lợi, Th.S Nguyễn Khắc Tâm (2002), Kế toán chi phí, NXB Thống Kê, TP Hồ Chí Minh Một số khóa luận tốt nghiệp sinh viên khóa trước Các trang web: webketoan.com ; http://voer.edu.vn/, http://niceaccounting.com/ https://voer.edu.vn/m/cac-phuong-thuc-tieu-thu-hang-hoa-phuong-thucthanh-toan-va-thu-tuc-chung-tu/18422717 68