Báo cáo thực tập tốt nghiệp Chơng I Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ 1.1 Khái niệm, vai trò đặc điểm nguyên liệu, vật liệu sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Khái niệm vật liệu: doanh nghiệp sản xuất kinh doanh vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu tạo nên thực thể sản phẩm Khái niệm công cụ dụng cụ: Trong doanh nghiệp sản xuất, công cụ dụng cụ t liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định nh tài sản cố định * Đặc điểm nguyên vật liệu - Vật liệu có đầy đủ đặc điểm đối tợng lao động, doanh nghiệp sản xuất chi phí loại đối tợng lao động thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, tham gia vào trình sản xuất vật liệu thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu giá trị đ ợc chuyển toàn lần vào chi phí sản xuất kinh doanh * Đặc điểm công cụ dụng cụ - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất - Khi tham gia vào sản xuất giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị bị hao mòn dần đợc dịch chuyển lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, đợc mua sắm nguồn vốn 1.1.2 Vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ sản xuất kinh doanh Để sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải có yếu tố sau: - Đối tợng lao động : nguyên vật liệu Báo cáo thực tập tốt nghiệp - T liệu lao động : nhà xởng, máy móc, thiết bị - Sức lao động :yếu tố ngời Vì vật liệu( đối tợng lao động) ba yếu tố trình sản xuất chế tạo sản phẩm, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao toàn giá trị đợc chuyển lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.2 Phân loại đánh giá nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu CCDC bao gồm nhiều loại nhiều thứ có tính lý hoá khác nhau, có công dụng mục đích sử dụng khác Vì để quản lý hạch toán vật liệu, CCDC đợc thuận tiện cần phải phân loại vật liệu, CCDC Phân loại vật liệu, CCDC xếp vật liệu, công cụ dụng cụ thành loại, nhóm theo tiêu thức định * Phân loại nguyên vật liệu Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): loại nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: loại nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành thực thể vật chất sản phẩm, nhng có vai trò định cần thiết cho trình sản xuất - Nhiên liệu: loại vật liệu phụ trình sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng Nhiên liệu tồn thể rắn, thể lỏng thể khí - Thiết bị xây dựng bản: loại thiết bị dùng cho công tác xây dựng để hình thành tài sản cố định - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng máy móc, thiết bị đợc dự trữ để sử dụng cho việc sửa chữa, thay phận tài sản cố định hữu hình Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Vật liệu khác: loại vật liệu thải loại trình sản xuất sản phẩm, chế tạo sản phẩm phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định * Phân loại công cụ dụng cụ Căn vào phơng pháp phân bổ, yêu cầu quản lý ghi chép kế toán, CCDC doanh nghiệp đợc chia thành loại sau: + Dụng cụ giá lắp, đồ dùng cho sản xuất + CCDC dùng cho công tác quản lý + Quần, áo bảo hộ lao động + Khuôn mẫu đúc sẵn + Lán, trại tạm thời + Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá, vật liệu + Các loại CCDC khác Trong công tác quản lý hạch toán CCDC đợc chia làm ba loại: + Công cụ dụng cụ + Bao bì luân chuyển +Đồ dùng cho thuê * Đánh giá nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Đánh giá nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo chế độ kế toán hành, kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ phải phản ánh theo giá trị thực tế, nhập kho xuất kho nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Khi đánh giá nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ, phải bảo đảm đợc nguyên tắc giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc tính theo giá trị thực đợc * Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ nhập kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nên nội dung yếu tố cấu thành giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ đợc xác định theo trờng hợp nhập, xuất Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ mua nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc NL,VL CCDC mua = nhập kho Giá mua ghi hoá đơn sau trừ + khoản chiết khấu , giảm giá Các loại Chi phí liên thuế không + quan trực hoàn tiếp đến việc trả mua hàng + Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ tự chế biến nhập kho, đợc tính theo công thức sau: Giá gốc VL, CCDC nhập kho = Giá gốc VL xuất kho + Chi phí chế biến + Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ thuê gia công chế biến nhập kho, đợc tính theo công thức sau: Giá gốc CP vận chuyển Giá gốc NLVL Tiền công phải NLVLvà + trả cho người = xuất kho thuê + bốc dỡ chi CCDC nhập phí có liên quan chế biến chế biến kho trực tiếp khác + Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ nhận góp liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn góp đợc ghi nhận theo giá thực tế hội đồng định đánh giá lại đợc chấp thuận cộng với chi phí tiếp nhận (nếu có) + Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ nhận biếu tặng Giá trị hợp lý ban đầu Các CP khác có liên quan Giá gốc NLVLvà = NLVL, + trực tiếp đến việc tiếp CCDC nhập kho CCDC tương đương nhận + Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ đợc cấp Giá trị sổ đơn vị CP vận chuyển bốc dỡ Giá gốc NLVLvà cấp giá + chi phí có liên CCDC nhập kho = đánh giá lại theo giá trị quan trực tiếp khác + Giá gốc phế liệu thu hồi giá ớc tính theo giá trị thực - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ xuất kho Do giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ nhập kho từ nguồn nhập khác nh trình bày trên, để tính giá gốc hàng xuất kho, kế toán sử dụng phơng pháp tính giá thành hàng tồn kho sau: + Phơng pháp tính theo giá đích danh Báo cáo thực tập tốt nghiệp + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc + Phơng pháp nhập sau, xuất trớc + Phơng pháp bình quân gia quyền : Giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ(bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp(bình quân gia quyền sau lần nhập) Giá trị thực tế NLVL CCDC xuất kho = Số lợng NLVL CCDC xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền Trong giá đơn vị bình quân tính phơng án sau Tính theo giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ(còn gọi giá bình quân gia quyền toàn luân chuyển kỳ) Đơn giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ Giá trị thực tế NLVL vàCCDC tồn kho đầu kỳ Giá trị thực tế NLVL + CCDC nhập kho kỳ = Số lượng NLVL CCDC tồn kho đầu kỳ + Số lượng NLVL CCDC nhập kho đầu kỳ Tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập(còn gọi giá bình quân gia quyền liên hoàn) Giá trị thực tế NLVL Đơn giá Giá trị thực tế NLVL CCDC + CCDC nhập kho bình quân tồn kho trước nhập lần nhập gia quyền = sau Số lượng NLVL CCDC + Số lượng NLVL CCDC lần nhập nhập kho lần nhập tồn kho trước nhập Phơng pháp số chênh lệch giá(phơng pháp giá hạch toán) Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng, giá kế hoạch, giá trị thực đợc thị trờng Giá hạch toán đợc sử dụng thống doanh nghiệp đợc sử dụng tơng đối ổn định, lâu dài Trờng hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Báo cáo thực tập tốt nghiệp Kế toán tổng hợp NL, VL CC, DC phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán thứ(nhóm loại) NL, VL CC, DC để điều chỉnh giá hạch toán xuất kho thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán loại Nl, VL CC, DC đợc tính theo công thức sau: Hệ số chênh lệch giá = Giá trị thực tế NL, VL, CC, DC tồn kho đầu kỳ + Giá trị thực tế NL, VL, CC, DC nhập kho kỳ Giá hạch toán NL,VL, CC, DC tồn kho đầu kỳ + Giá hạch toán NL,VL, CC, DC nhập kho kỳ Giá trị thực tế NL, VL, = Giá trị hạch toán NL, VL, CC, DC xuất kho CC, DC xuất kho 1.3 x Hệ số chênh lệch giá Nhiệm vụ kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Để phát huy vai trò, chức kế toán công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp kế toán cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thứ nhất: Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lợng, chất lợng, phẩm chất, quy cách giá trị thực tế loại, thứ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ nhập, xuất tồn kho - Thứ hai: Vận dụng đắn phơng pháp hạch toán, phơng pháp tính giá nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ nhập, xuất kho Hớng dẫn kiểm tra phận, phòng ban chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất thực nghiêm chỉnh chế độ chứng từ kế toán - Thứ ba: Mở loại sổ(thẻ) kế toán chi tiết theo thứ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ theo chế độ, phơng pháp quy định - Thứ t: Kiểm tra việc thực kế hoạch mua hàng, tình hình dự trữ sử dụng nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ theo dự toán, tiêu chuẩn, định mức chi phí phát trờng hợp vật t ứ đọng bị thiếu hụt, tham ô, lãng phí, xác định nguyên nhân biện pháp xử lý Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Thứ năm: Tham gia kiểm kê đánh giá nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ theo chế độ quy định Nhà nớc - Thứ sáu: Cung cấp thông tin tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ phục vụ công tác quản lý Định kỳ tiến hành phân tích tình hình mua hàng, bảo quản sử dụng nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ 1.4- Thủ tục quản lý nhập, xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ chứng từ kế toán liên quan * Thủ tục nhập kho vật liệu, CCDC Bộ phận cung cấp vật t vào kế hoạch mua hàng hợp đồng mua hàng ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng đến nơi, xét thấy cần thiết lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận đánh giá hàng mua mặt sản lợng, khối lợng, chất lợng quy cách, vào kết kiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập Biên kiểm nghiệm vật t Sau phận cung cấp hàng lập Phiếu nhập kho sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nghiệm giao cho ngời mua hàng làm thủ tục nhập kho Thủ kho sau cân, đong, đo, đếm ghi số lợng thực nhập vào phiếu nhập sử dụng để phản ánh số lợng nhập tồn thứ vật t vào thẻ kho, trờng hợp phát thừa, thiếu, sai quy cách phẩm chất, thủ kho phải báo cho phận cung ứng biết ngời giao lập biên Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập cho kế toán vật t làm để ghi sổ kế toán Kiểm nhận Hoá đơn Biên kiểm nhận vật tư Bộ phận vật tư Phiếu nhập kho Thủ kho Ghi sổ kho Kế toán Chi tiết Ghi sổ Tổng hợp * Thủ tục xuất kho vật liệu, CCDC Căn vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh phận sử dụng vật t viết phiếu xin lĩnh vật t Căn vào phiếu xin lĩnh vật t phận cung ứng vật liệu viết Báo cáo thực tập tốt nghiệp phiếu xuất kho trình giám đốc duyệt Căn vào phiếu xuất kho thủ kho xuất vật liệu ghi sổ thực xuất vào phiếu xuất, sau ghi số lợng xuất tồn kho thứ vật t vào thẻ kho Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển phiếu xuất cho kế toán vật t, kế toán tính giá hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi sổ kế toán Kế hoạch sản xuất Bộ phận Phiếu xin lĩnh vật tư Kế toán Phiếu xuất kho Thủ kho Ghi sổ kho Kế toán Chi tiết Ghi sổ Tổng hợp * Các chứng từ kế toán có liên quan Theo định hành Bộ trởng Bộ tài chính, chứng từ sử dụng để hạch toán nguyên vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho ( Mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu số 03-VT-3LL) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02-BH) Ngoài sử dụng thêm chứng từ hớng dẫn nh: - Phiếu xuất kho vật t theo hạn mức (Mẫu số 04-VT) - Biên kiểm nghiệm vật t (Mẫu số 05-VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu số 07-VT) 1.5- Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Hiện nay, chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết nguyên liệu vật liệu công cụ, dụng cụ đợc thực đồng thời kho phòng kế toán đợc tiến hành theo phơng pháp sau: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d Báo cáo thực tập tốt nghiệp Mỗi phơng pháp có u điểm, nhợc điểm riêng việc ghi chép, phản ánh, kiểm tra, đối chiếu số liệu Kế toán vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp quy mô, chủng loại vật t sử dụng, trình độ yêu cầu quản lý, trình độ nhân viên kế toán, mức độ ứng dụng tin học công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ để lựa chọn áp dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu thích hợp, phát huy hiệu công tác kế toán *Phơng pháp thẻ song song - Nguyên tắc hạch toán: + kho, thủ kho ghi chép tình hình nhập xuất tồn thẻ kho mặt số lợng + phòng kế toán sử dụng sổ(thẻ) kế toán chi tiết đề ghi chép tình hình nhập xuất tồn thứ vật t mặt số lợng giá trị - Trình tự kế toán chi tiết Thẻ kho 1 Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ chi tiết VL, CCDC Bảng tổng hợp N-X-T Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Sổ tổng hợp Đối chiếu kiểm tra - u điểm, nhợc điểm +u điểm: Việc ghi sổ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, phát sai sót việc ghi chép quản lý Báo cáo thực tập tốt nghiệp + Nhợc điểm: Việc ghi chép kho phòng kế toán bị trùng lặp tiêu số lợng, khối lợng ghi chép nhiều Công việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu dồn vào ngày cuối tháng không đảm bảo yêu cầu kịp thời kế toán *Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Nguyên tắc hạch toán: Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi số lợng N-X-T thẻ kho, kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi số lợng, giá trị N-X-T thứ vật liệu, CCDC - Trình tự kế toán chi tiết Thẻ kho 1 Phiếu nhập Phiếu xuất 2 Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Sổ kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra - u điểm, nhợc điểm + Ưu điểm: khối lợng ghi chép kế toán đợc giảm bớt ghi lần vào cuối tháng 10 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Cụ thể kế toán tiến hành lắp giá vật liệu nh sau: * Căn phiếu nhập, hoá đơn kế toán lắp giá vật liệu Tên vật t : Thực nhập x đơn giá = Thành tiền 1.1 Ngày 10/5/2004, HĐ số 016975 kế toán ghi Thép 14A2 1.2 Ngày 12/5/2004 , HĐ số 004655 kế toán ghi Thép 14A2 1.3 :1000 kg x 6.095 = 6.095.000đ Ngày 20/5/2004 nhập, HĐ số 016905 kế toán ghi Thép 14A2 1.5 :1000 kg x 6.095 = 6.095.000 đ Ngày 15/5/2004 nhập, HĐ số 002569 kế toán ghi Thép 14A2 1.4 : 1290 kg x 6.095 = 7.862.550 đ :1300 kg x 6.095 = 7.923.500 đ Ngày 2/5/2004 nhập, HĐ số 006601 kế toán ghi Xi măng Bỉm Sơn 1.6 Ngày 5/5/2004 nhập, HĐ số 006619 kế toán ghi Xi măng Bỉm Sơn 1.7 :10.000 kg x 780.909 = 7.809.090 đ Ngày 12/5/2004 nhập, HĐ số 002527 kế toán ghi Xi măng Bỉm Sơn 1.8 :10.000 kg x 780.909 = 7.809.090 đ :15.000 kg x 780.909 = 11.713.635 đ Ngày 13/5/2004 nhập, HĐ số 006759 kế toán ghi Đá 1x2 Đá 2x4 1.9 : 20 m3 x 110.000 = 2.200.000 đ :15 m3 x 110.000 = 1.650.000 đ Ngày 15/5/2004 nhập, HĐ số 005015 kế toán ghi Đá 1x2 : 25 m3 x 110.000 = 2.750.000 đ Đá 2x4 : 20 m3 x 110.000 = 2.200.000 đ Đá 4x6 : 10 m3 x 110.000 = 1.100.000 đ 1.10 Ngày 21/5/2004 nhập, HĐ số 037962 kế toán ghi Dây thép ly : 350 kg x 8.000 = 2.800.000 đ 1.11 Ngày 22/5/2004 nhập, HĐ số 000015 kế toán ghi Xăng Moga 90 : 20 lít x 5.000 = 100.000 đ 1.12 Ngày 24/5/2004 nhập, HĐBH kế toán ghi 40 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Găng tay : 100 đôi x 12.500 = 1.250.000 đ 1.13 Ngày 27/5/2004 nhập, HĐ số 002534 kế toán ghi Gạch : 550 viên x 400 = 220.000 đ Dây thép ly : 350 kg x 8.000 = 2.800.000 đ Đinh phân : 40 kg x 8.000 = 320.000 đ Măng sông 20 : 600 x 600 = 360.000 đ 1.14 Ngày 23/5/2004 nhập, HĐ số 000153 kế toán ghi Cát vàng : 69 m3 x 70.000 = 4.830.000 đ 1.15 Ngày 24/5/2004 nhập, HĐ số 038247 kế toán ghi Đá 4x6 : 30 m3 x 110.000 = 3.300.000 đ Đá 2x4 : 20 m3 x 110.000 = 2.200.000 đ Cát vàng : 50m3 x 70.000 = 3.500.000 đ 1.16 Ngày 25/5/2004 nhập, HĐ số 176 kế toán ghi Dây thép ly : 500 kg x 8.000 = 4.000.000 đ Gạch : 1000 viên x 400 = 400.000 đ Đinh phân : 20 kg x 8.000 = 160.000 đ Thép 22A2 : 1000 kg x 6.095 = 6.095.000 đ 1.17 Ngày 26/5/2004 nhập, HĐ số 154 kế toán ghi Dây điện x 2,5 : 2000 m x 1.446 = 2.892.000 đ Dây điện x 1,5 : 2000 m x 9.000 = 18.000.000 đ ống nhựa SP 20 : 2000 m x 3.772 = 7.544.000 đ Kìm điện : x 9.700 = 9.700 đ Gạch : 3000 m x 400 = 1.200.000 đ * Căn phiếu xuất, HĐ kế toán lắp giá vật t xuất 2.1 Ngày 3/5/2004 , kế toán ghi Xi măng Bỉm Sơn 2.2 : 500 kg x 780.909 = 390.455 đ Ngày 3/5/2004 , kế toán ghi 41 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Thép 14 A2 Xi măng Bỉm Sơn : 1500 kg x 780.909 = 1.171.364 đ Đá x 2.3 : 1000 kg x 6.095 = 6.095.000 đ : 15 m3 x 110.000 = 1.650.000 đ Ngày 3/5/2004 , kế toán ghi Thép 14 A2 Xi măng Bỉm Sơn : 8000 kg x 780.909 = 6.247.272 đ Đá x :10 m3 x 110.000 = 1.100.000 đ Đá x 2.4 : 1650 kg x 6.095 = 10.056.750 đ :15 m3 x 110.000 = 1.650.000 đ Ngày 3/5/2004 , kế toán ghi Xăng Moga 90 Cát vàng : 50 m3 x 70.000 = 3.500.000 đ Dây thép ly : 200 kg x 8.000 = 1.600.000 đ Đá x 2.5 : 20 lít x 5.000 = 100.000 đ :10 m3 x 110.000 = 1.100.000 đ Ngày 3/5/2004 , kế toán ghi Thép 22 A2 Thép 14 A2 : 1000 kg x 6.095 = 6.095.000 đ Cát vàng : 69 m3 x 70.000 = 4.830.000 đ Găng tay : 100 đôi x 12.500 = 1.250.000 đ Gạch : 1000 viên x 400 = 400.000 đ Đá x 2.6 : 1000 kg x 6.095 = 6.095.000 đ : 30 m3 x 100.000 = 3.300.000 đ Ngày 3/5/2004 , kế toán ghi Xi măng Bỉm Sơn : 20.000 kg x 780.909 = 15.618.180 đ 2.7 Ngày 3/5/2004 , kế toán ghi Dây điện x 2.5 : 2000 m x 1.446 = 2.892.000 đ Dây điện x 1.5 : 2000 m x 9.000 = 18.000.000 đ Đinh phân : 60 kg x 8.000 = 480.000 đ Đá x : 40 m3 x 110.000 = 4.400.000 đ Kìm điện : x 9.700 = 9.700 đ 42 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Gạch : 3000 m x 400 = 1.200.000 đ 2.8 Ngày 3/5/2004 , kế toán ghi Đá x : 20 m3 x 110.000 = 2.200.000 đ Xi măng Bỉm Sơn : 3000 kg x 780.909 = 23.427.270 đ 2.3 Kế toán tổng hợp nhập xuất kho nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Kế toán tổng hợp việc sử dụng tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra giám sát đối tợng kế toán có nội dung kinh tế dạng tổng quát xí nghiệp xây lắp số II, vật liệu đa dạng, phong phú tình hình nhập xuất diễn thờng xuyên Do kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 2.3.1 Kế toán tổng hợp nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 2.3.1.1 Kế toán tổng hợp nhập vật liệu, công cụ dụng cụ Xí nghiệp xây lắp số II đơn vị kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, vật liệu chủ yếu mua việc sử dụng hoá đơn cần thiết quan trọng Xí nghiệp xây lắp số II thờng tiến hành mua vật liệu địa điểm gần công trình thi công để tiết kiệm chi phí làm ảnh hởng đến giá thành công trình Do trờng hợp hoá đơn mà vật liệu cha tháng(hoặc ngợc lại) Vì công tác ghi sổ kế toán đợc đơn giản nhiều Trả tiền vào phiếu chi kế toán ghi Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111 Cha trả tiền Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 331 Công ty trả hộ 43 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 336(3362) 2.3.1.2 Kế toán tổng hợp xuất vật liệu Trong doanh nghiệp thuộc ngành xây dựng nối chung xí nghiệp xây lắp số II nói riêng vật liệu xuất kho chủ yếu sử dụng cho việc xây lắp công trình, hạng mục công trình, quản lí phục vụ cho trình thi công công trình Vì vậy, kế toán tổng hợp xuất vật liệu phải phản ánh kịp thời tính toán phân bổ xác giá thực tế vật liệu xuất dùng cho đối tợng tập hợp chi phí(công trình, hạng mục công trình) Căn vào số liệu xuất vật liệu phục vụ xây dựng thi công Nợ TK 621 Có TK 152 Căn vào số liệu xuất vật liệu phục vụ quản lý đội Nợ TK 627(6272) Có TK 152 Kế toán ghi sổ tài khoản 152 TK 621 44 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Từ sổ chi tiết nhập, kế toán lên sổ tổng hợp ghi có vào chi tiết cho chủ hàng, cụ thể công nợ đợc mở nh sau - Cột số d: kết chuyển từ tháng trớc - Phát sinh có : vào tình hình nhập vật t, tình hình toán tháng - Phát sinh nợ : TK 336, phiếu chi, hoàn tạm ứng - Số d cuối tháng = d đầu kỳ + PS có - PS nợ 45 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Chơng III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ xí nghiệp xây lắp số II- Công ty KD PT nhà Hà Nội 3.1 Nhận xét công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ xí nghiệp Tuy đợc thành lập cha lâu nhng trớc đây, đội tổ chức hạch toán riêng với đội ngũ cán kế toán giàu kinh nghiệm, có lực trình độ cao, góp phần không nhỏ vào trình xây dựng trởng thành của xí nghiệp Qua ba tháng thực tập xí nghiệp để nghiên cứu quy trình kế toán phần hành kế toán nh Vốn tiền, tiền lơng khoản phải trả cho công nhân viên, tài sản cố định, chi phí giá thành đặc biệt công tác kế toán nguyên liệu,vật liệu công cụ, dụng cụ đề tài lựa chọn để viết báo cáo, xin đa số ý kiến nhận xét việc tổ chức công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ xí nghiệp 3.1.1 Ưu điểm * Về việc cung cấp nguyên vật liệu tới công trình Hiện nay, nguyên vật liệu có sẵn thị trờng nh xi măng, gạch, sắt, thép, với đủ loại quy cách, phẩm chất khác Việc tiến hành thu mua nhu cầu đội, tổ sản xuất, vào báo cáo đợc duyệt Nguyên vật liệu đợc chuyển thẳng tới chân công trình mà không qua kho xí nghiệp, công trình, kế toán thủ kho tiến hành kiểm tra ký nhận Theo cách này, xí nghiệp giảm chi phí vật t phục vụ thi công giảm đợc chi phí vận chuyển nguyên vật liệu Ngoài ra, doanh nghiệp nhà nớc, để cạnh tranh đợc với doanh nghiệp xây lắp khác, xí nghiệp đảm bảo 46 Báo cáo thực tập tốt nghiệp uy tín chất lợng công trình Do đó, quy cách, chất lợng nguyên vật liệu đợc tiến hành thu mua nh thiết kế đợc duyệt * Về phơng pháp hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ - Xí nghiệp áp dụng tốt định 1141/QĐ/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ Tài Xí nghiệp mở Tài khoản, sổ kế toán, chứng từ phù hợp với đặc điểm xí nghiệp, nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đợc theo dõi phản ánh kịp thời - Tổ chức máy kế toán theo hình thức tổ chức kế toán tập chung để tạo điều kiện kiểm tra, đạo nghiệp vụ đảm bảo lãnh đạo tập chung thống kế toán trởng công tác kế toán xí nghiệp - Quá trình nhập- xuất nguyên vật liệu đợc thực chặt chẽ thủ tục Việc luân chuyển chứng từ từ phòng vật t, thủ kho lên phận phòng kế toán hợp lý, qua việc ghi chép sổ kế toán đợc thực nhanh chóng - Xí nghiệp tiến hành hạch toán nguyên vật liệu theo giá thực tế, đảm bảo đợc nguyên tắc giá vốn Đồng thời, việc sử dụng phơng pháp thẻ song song để kế toán chi tiết nguyên vật liệu giúp cho việc kiểm tra đối chiếu kho kế toán chi tiết đợc tiến hành đơn giản, nhanh chóng - Việc tính giá xuất kho theo phơng pháp giá thực tế đích danh phù hợp với đặc điểm xí nghiệp hầu hết nguyên vật liệu sử dụng để thi công công trình xí nghiệp tiến hành thu mua chuyển thẳng tới chân công trình, qua kho xí nghiệp Kế toán xí nghiệp kiểm tra số lợng giá trị nguyên vật liệu cách dễ dàng xác có vật t đợc nhập kho - Xí nghiệp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh xí nghiệp, phù hợp với yêu cầu quản lý nguyên vật liệu nh phù hợp với trình độ kế toán xí nghiệp - Việc hạch toán theo quý phù hợp với xí nghiệp sản phẩm xí 47 Báo cáo thực tập tốt nghiệp nghiệp mang tính đơn chiếc, thời gian thi công kéo dài nên việc hạch toán theo quý làm giảm khối lợng công việc tính toán Nói chung, công tác kế toán xí nghiệp có nhiều u điểm, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh xí nghiệp tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán Bộ tài ban hành 3.1.2 Nhợc điểm * Về việc phân loại nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Mặc dù xí nghiệp sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ nh xi măng, sắt thép, gạch, cát, nhng xí nghiệp cha phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ cách rõ ràng theo tiêu thức phân loại nh nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ hay phân loại theo nguồn nhập nh mua ngoài, tự chế Điều gây ảnh hởng cho công tác hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xí nghiệp * Về việc thu mua nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Trong giá thành sản phẩm xây lắp, nguyên vật liệu công cụ dụng cụ chiếm tỷ lớn nên việc giảm chi phí nguyên vật liệu công cụ dụng cụ hớng để hạ giá thành sản phẩm xây lắp Việc khoán sản phẩm đôi với việc khoán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ, công chi phí khác phân bổ theo định mức hiệu Tuy nhiên lại có hạn chế chi phí nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đội tự đảm nhiệm Theo tiến độ thi công công trình, xí nghiệp mua nguyên vật liệu công cụ dụng cụ phải chấp nhận biến động giá thị trờng, giá lúc lên lúc xuống làm cho giá thành sản phẩm có phần cao so với việc lĩnh kho chất lợng không đảm bảo * Về việc sử dụng tài khoản kế toán Hiện nay, doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán ban hàng theo định 1141/QĐ/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Quyết định đến phù hợp nhng đợc sửa đổi bổ sung thông t 89, chuẩn mực kế toán ban hành theo luật kế toán có hiệu lực từ ngày 1/1/2004, 48 Báo cáo thực tập tốt nghiệp công tác kế toán xí nghiệp số điểm cha phù hợp chế độ kế toán 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán xí nghiệp xây lắp số II 3.2.1 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện Nh biết, hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ phần hành kế toán thiếu đợc doanh nghiệp xây lắp doanh nghiệp này, nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn, khoảng 70% toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do đó, việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm trọng đến Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ giúp cho việc hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đợc xác, góp phần làm cho việc tính giá sản phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp đợc xác Không thế, việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ góp phần thúc đẩy công tác kế toán doanh nghiệp hoà nhập với xu hớng tiến chung giới nhằm đại hoá công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ, đảm bảo thông tin cách kịp thời, xác, phục vụ đắc lực cho đạo sản xuất Vì vậy, vấn đề hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đợc đặt doanh nghiệp, đặc biệt xí nghiệp xây lắp số II trình xây dựng trởng thành 3.2.2 Những vấn đề cần hoàn thiện * Về phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Hiện nay, việc phân loại vật liệu công cụ dụng cụ cha phân nhỏ thành thứ vật liệu, CCDC nên công ty cha lập đợc hệ thống sổ danh điểm vật 49 Báo cáo thực tập tốt nghiệp liệu để phòng kế phòng ban khác sử dụng thống nhất, tránh nhầm lẫn việc kết hợp quản lý vật liệu, CCDC Công ty nên mở sổ danh điểm theo nhóm vật liệu để tiện cho công tác quản lý đơn vị, đồng thời tiện cho công tác kế toán máy vi tính sau Ví dụ: danh mục vật t kho :Vật liệu xây dựng Danh mục 15 16 17 18 Tên vật t Thép Thép Thép 10 Gạch xây (lỗ) Gạch xây (đặc) Gạch lát Gạch lát Quy cách Cuộn Cuộn Cây Nội Nội Trung Quốc Nội Đơn vị Kg Kg Kg Viên Viên Viên Viên Khi phân loại nguyên vật liệu, CCDC cách chi tiết nh vậy, việc quản lý dễ dàng Ngoài xí nghiệp áp dụng kế toán máy vi tính, áp dụng phần mềm kế toán vào công tác kế toán việc thiếu đợc phải phân loại nguyên vật liệu, CCDC thành quy cách, gọi Bảng danh mục vật t hàng hoá Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến loại nguyên vật liệu CCDC nào, kế toán việc nhập số lợng theo loại có sẵn danh mục Nếu vật liệu CCDC mới, cần bổ xung tên, quy cách nguyên vật liệu CCDC vào Bảng danh điểm * Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Một nguyên tắc kế toán quan trọng đòi hỏi kế toán phải đặc biệt ý, nguyên tắc thận trọng Việc thực cách trích lập khoản dự phòng giảm giá, kế toán nguyên vật liệu CCDC lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giúp cho rủi ro tài nằm giới hạn kiểm soát đợc 50 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Vấn đề đặt xí nghiệp việc trích lập khoản dự phòng đợc tiến hành nh nào? Yêu cầu quan trọng đặt việc trích lập dự phòng khoản dự phòng là vừa đủ, dự phòng lớn không cần thiết làm giảm hiệu sử dụng vốn, dự phòng nhỏ so với yêu cầu không đủ bù đắp thâm hụt giảm giá, dẫn đến tình trạng cân đối vốn lu động, ảnh hởng tới sản xuất kinh doanh Hiện nay, Bộ Tài có văn hớng dẫn doanh nghiệp trích lập dự phòng Giá loại nguyên vật liệu CCDC thờng xuyên không ổn định, tháng vật liệu, CCDC lên cao tháng trớc ngợc lại, ảnh hởng đến tính xác thực tế vật liệu, CCDC mua vào khó khăn cho việc hạch toán kết kinh doanh Vì vậy, để đảm bảo tính ổn định giá trị vật liệu, tránh đợc cú sốc thị trờng nên trích lập dự phòng Thứ nhất, doanh nghiệp tiến hành tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho thời điểm cuối niên độ kế toán Nếu dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm lớn năm trớc số chênh lệch lớn đợc lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nhỏ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trớc số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập, kế toán ghi: Nợ TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632- Giá vốn hàng bán Khoản dự phòng có phát sinh đợc tính vào giá vốn hàng bán Thứ hai, trích dự phòng mặt hàng tồn kho mà giá thị trờng giảm xuống so với giá gốc Ví dụ nh cuối kỳ, thấy giá nguyên vật liệu, CCDC tồn kho thị trờng giảm so với giá mua cuối niên độ kế toán, phải trích lập dự phòng cho loại nguyên vật liệu, CCDC 51 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Thứ ba, dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tính riêng cho mặt hàng, không lấy phần tăng mặt hàng để bù phần giảm mặt hàng khác Nguyên tắc thể cụ thể ví dụ sau: Trong kỳ, xí nghiệp tồn kho hai loại nguyên vật liệu sắt thép, đó, cuối kỳ thấy giá thép thị trờng giảm so với giá nhập kho, đó, giá sắt lại tăng Điều nghĩa không trích lập dự phòng mà phải trích lập cho thép, trích lập cho sắt Thứ t, dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tính theo khối lợng hàng tồn kho thực tế thời điểm tính dự phòng Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn = kho i Số lượng hàng tồn kho i cuối niên độ x Mức giảm giá hàng tồn kho i TK sử dụng: TK159-Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng Bên Có: Trích lập dự phòng D Có: Dự phòng trích cha hoàn nhập * Việc ghi chép nghiệp vụ xuất vật liệu, CCDC Vật t đợc mua thờng đợc chuyển thẳng tới chân công trình cho đội thi công Số vật t không sử dụng hết đợc tiếp tục sử dụng vào tháng sau Vì vậy, xí nghiệp cần phải có báo cáo xác số lợng nguyên vật liệu CCDC lại để có kế hoạch quản lý cho thích hợp Căn vào phiếu Xuất kho vào số liệu cuối tháng không sử dụng hết cho công trình, đội cần phải lập thêm Phiếu báo vật t lại cuối kỳ theo mẫu sau Đơn vị: Mẫu số: 07-VT Địa chỉ: Ban hành theo QĐ số: 1141-TC/QĐ/CĐKT Ngày tháng 11 năm 1995 52 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Bộ tài Số: Phiếu báo vật t lại cuối kỳ Ngày tháng năm TT A Tên, nhãn hiệu, quy Mã cách vật t B số C Dự tính Số lợng Lý sử dụng D E F Phiếu báo vật t lại cuối kỳ phải đợc nhân viên thống kê đội ghi chép kịp thời để cuối tháng gửi cho kế toán xí nghiệp, qua kế toán tính toán đợc số lợng thứ vật liệu sử dụng cho đội tháng Sau đó, vào đơn giá thứ nguyên vật liệu CCDC ghi phiếu xuất kho, kế toán tính giá trị vật liệu CCDC thực dùng tháng * Trờng hợp hàng mua, hoá đơn xí nghiệp nhận nhng đến cuối tháng hàng cha nhập kho nhập kho Tại xí nghiệp, trờng hợp đó, xí nghiệp không hạch toán kỳ mà đợi đến hàng nhập kho, có phiếu nhập kho tiến hành hạch toán Điều gây nên tợng lu chứng từ từ tháng sang tháng khác, dẫn đến việc hạch toán thiếu xác Theo quy định Bộ tài chính, trờng hợp này, kế toán phải sử dụng TK 151-Hàng mua đờng để phản ánh hoá đơn cho hàng mua đờng Kế toán hạch toán nh sau: Nợ TK 151: Ghi theo giá vốn Nợ TK 1331 Có TK 331,111,113, 53 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Sang tháng sau, hàng nhập kho, vào phiếu nhập kho hoá đơn nhận từ tháng trớc, kế toán ghi sổ: Nợ TK 152 Có TK 151 Nếu kiểm kê, phát chênh lệch hoá đơn với số lợng nhập kho, tuỳ trờng hợp cụ thể mà doanh nghiệp có biện pháp xử lý * Trang bị sử dụng vi tính công tác kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu, CCDC nói riêng Hiện nay, doanh nghiệp hoạt động nhng khối lợng công việc tơng đối nhiều, việc vi tính hoá công việc kế toán việc cần thiết để phục vụ cho công tác kế toán Xí nghiệp cài đặt phần mềm kế toán máy nhng nay, cha quen đợc với việc sử dụng nên xí nghiệp thực kế toán thủ công Đề nghị xí nghiệp sử dụng phần mềm kế toán để thực công tác kế toán, điều vừa làm giảm khối lợng công việc cho cán kế toán xí nghiệp, vừa thực công việc kế toán xác hơn, nhanh chóng 54