Đang tải... (xem toàn văn)
Cơ sở lý luận về Kế toán quản trị. Phân tích sự biến động chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Phân tích điểm hoà vốn và lựa chọn phương án kinh doanh. Chính vì vật thông qua đồ án môn học kế toán quản trị chúng em có thể nắm chắc hơn về việc xử lý chi tiết các thông tin kế toán, tài chính, quá trình xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và đưa ra những quyết định đúng đắn
ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD MỤC LỤC MỞ ĐẦU Quá trình đổi chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trường có quản lý Nhà nước pháp luật công cụ khác, hội động lực cho đời phát triển nhiều doanh nghiệp Trong bối cảnh đó, doanh nghiệp muốn tồn phát triển đòi hỏi phải đổi mới, tăng cường nâng cao chất lượng quản lý Nền kinh tế thị trường nước ta năm qua đặt yêu cầu cấp bách phải đổi chế quản lý hệ thống quản lý kinh tế, kế toán quản trị công cụ quan trọng để quản lý nguồn vốn tài sản nhằm điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cho thân doanh nghiệp Kế toán quản trị cung cấp thông tin xác, kịp thời thích hợp nguồn lực kinh tế mặt hoạt động, có ý nghĩa quan trọng thành công doanh nghiệp tổ chức xã hội khác Kế toán quản trị trở thành lĩnh vực thiếu cấu tổ chức doanh nghiệp nhân viên kế toán quản trị có vai trò nhà tư vấn quản trị nội cho nhà quản trị doanh nghiệp Vì kế toán quản trị có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài nhà nước mà với hoạt động tài doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng kế toán quản trị công tác quản trị doanh nghiệp, môn học Kế toán quản trị đưa vào chương trình đào tạo cho chuyên ngành kế toán doanh nghiệp, giúp cho sinh viên nắm kiến thức Kế toán quản trị biết cách vận dụng phương pháp phân tích thông tin môn học TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD Qua thời gian học tập nghiên cứu môn học Kế toán quản trị, để củng cố kiến thức học, nắm vấn đề lý thuyết hiểu biết thực tế để rèn luyện kỹ thực hành theo phương pháp học, em thực đồ án môn học Kế toán quản trị Nội dung phân tích đồ án bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận Kế toán quản trị Chương 2: Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chương 3: Phân tích điểm hoà vốn lựa chọn phương án kinh doanh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CBCNV: Cán công nhân viên NVL: Nguyên vật liệu NCTT: Nhân công trực tiếp SXC: Sản xuất chung BH: Bán hàng QLDN: Quản lý doanh nghiệp TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1,Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Các nhà quản trị muốn doanh nghiệp phát triển thị trường cần phải biết rõ tình hình kinh tế tài thực tế nào, muốn họ cần phải sử dụng công cụ quản lý, kế toán công cụ quan trọng bậc nhất, đặc biệt kế toán quản trị Kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin định hướng hoạt động đơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản lý trình định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát đánh giá tình hình thực hoạt động đơn vị 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức kế toán quản trị a Vai trò: *) Vai trò thông tin kế toán tổ chức: Các tổ chức có đặc điểm chung :Đều có người lãnh đạo đứng đầu tổ chức, có chiến lược phát triển kế hoạch để thực mục tiêu, có nhu cầu lớn thông tin đặc biệt thông tin kế toán ->Thông tin kế toán vô quan trọng *) Vai trò thông tin kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh: - Thông tin kế toán doanh nghiệp bao gồm: Thông tin kế toán tài thông tin kế toán quản trị Trong thông tin kê toán tài đối tượng bên lẫn bên doanh nghiệp quan tâm thông qua hệ thống báo cáo tài nhiên kế toán tài chưa thể đáp ứng yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp đưa định để thực hiên điều kế toán quản trị với phương pháp đáp ứng nhu cầu trên: +) Xử lí thông tin kế toán dạng so sánh được: TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD Các thông tin mà kế toán qoản trị cung cấp thiết kế thành dạng so sánh với nhau, kể từ giép cho nhà quản trị đánh giá tình hình thực năm với thực với kê hoạch với định mức +) Phân loại chi phí: Trong trình sản xuất kinh doanh việc phân loại chi phí la cần thiết thông qua việc phân loại chi phí nhà quản trị có góc nhìn khác tương ứng với mục tiêu mà doanh nghiệp đề để qua đưa định đắn +)Thể mối quan hệ thông tin kế toán dạng phương trình: Nhằm mục đích đưa dự đoán số trình chưa xảy vào kiện có giàng buộc biến số phương trình, phương pháp tính toán lập kế hoạch phân tích dự báo kế toán quản trị +)Trình bày thông tin kế toán theo đồ thị: Phương pháp giúp cho nhà quản trị thấy rõ ràng mối quan hệ xu hướng biến thiên thông tin mang tính quy luật kế toán quản trị cung cấp xử lý để từ đưa định hiệu hợp lý *) Vai trò kế toán quản trị chức quản lí doanh nghiệp: Để điều hành mặt hoạt động doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc nhà quản trị cấp doanh nghiệp Các chức quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề khái quát sơ đồ Qua sơ đồ ta thấy liên tục hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay trở lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, tất xoay quanh trục định - Lập kế hoạch dự toán: Lập kế hoạch công việc thường diễn trước tiến hành thực công việc đó, việc xây dung mục tiêu cần phảI đạt vạch bước để thực mục tiêu đó, dự toán dạng kế hoạch liên kết mục tiêu lại với rõ cách huy động sử dụng nguồn lực sẵn có để đạt mục tiêu đề việc lập kê hoạch dự toán thực tốt TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD chúng phảI lập dựa thông tin hợp lí có sở thông tin kế toán quản trị cung cấp - Tổ chức thực kế hoạch: Là việc liên kết yếu tố sản xuất lại với để đạt mục tiêu đề để làm tốt khâu với nhà quản trị có nhu cầu lớn thông tin kế toán đặc biệt thông tin kế toán quản trị - Kiểm tra đánh giá: Sau tổ chức thực công việc nhà quản trị kiểm tra đánh giá việc thực phương pháp thường sử dụng so sánh số liệu thực với số liệu kế hoạch dự toán để làm tốt chức nhà quản trị cần cung cấp thông tin từ phận kế toán để phát vấn đề tồn có biện pháp tác động quản lí - Ra định: Đậy khâu vô quan trọng chức quản lí doanh nghiệp, phần lớn thông tin kế toán quản trị cung cấp nhằm phục vụ cho chức định Lập kế hoạch (1) Đánh giá (4) Ra định Tổ chức thực (2) Kiểm tra thực (3) b Nhiệm vụ: Mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi đa dạng, chẳng hạn: - Bán khối lượng sản phẩm - Tôn trọng thực thời hạn giao hàng cụ thể - Khả giải vấn đề thời gian định TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD Để thực mục tiêu này, cần phải huy động nguồn lực vào đầu tư thiết bị, dự trữ hàng tồn kho, lao động,…Do nhiệm vụ kế toán quản trị là: - Tính toán đưa mô hình nhu cầu vốn cho loại sản phẩm, thời hạn giao hàng, thời hạn giải vấn đề cụ thể - Tính toán, đo lường chi phí cho loại sản phẩm, thời hạn giao hàng hay thời hạn giải vấn đề - Giúp nhà quản lý có giải pháp tác động lên chi phí này, cần phải xác định nguyên nhân gây chi phí để can thiệp, tác động vào nghiệp vụ, hoạt động phát sinh chi phí c Chức năng: • Cung cấp thông tin phục vụ chức hoạch định: Thông tin kế toán quản trị cung cấp quan trọng cần thiết việc truyền đạt hướng dẫn nhà quản trị xây dựng kế hoạch ngắn dài hạn • Cung cấp thông tin phục vụ chức tổ chức điều hành hoạt động: Những thông tin nhằm phản ánh hiệu chất lượng công việc thực để nhà quản trị điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh • Cung cấp thông tin phục vụ chức kiểm soát: Thông tin thể dạng báo thực • Cung cấp thông tin phục vụ chức định nhà quản trị: Thông tin kế toán quản trị cung cấp có linh hoạt, kịp thời, thích hợp có tính hệ thống nhằm giúp nhà quản trị có tảng khoa học việc phân tích, lựa chọn phương án tối ưu cho việc định 1.1.3 Phân biệt KTQT KTTC Sự giống nhau: - Đều phải dựa ghi chép ban đầu kế toán: - Đều phản ánh đối tượng chung kế toán (tài sản nguồn vốn) - Đều dựa kiện kinh tế phát sinh TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD - Với sản phẩm báo cáo gắn với trách nhiệm nhà quản lý Sự khác nhau: Tiêu thức Mục đích KTTC Phản ánh tình hình kinh tế tài đơn vị,phục vụ cho việc lập BCTC Đối tượng sử - Cả bên bên dụng thông tin doanh nghiệp: nhà quản trị, nhà đầu tư, khách hàng… 3.Đặc điểm - Phản ánh nghiệp vụ kinh tế thông tin phát sinh xảy mang tính lịch sử + Đòi hỏi độ xác tuyệt đối, khách quan + Chậm, linh hoạt + Số liệu phản ánh mang tính giá trị + Thông tin cung cấp có tính pháp lý cao phải tuân thủ chuẩn mực quy định Phạm vi báo cáo - Báo cáo lập cho toàn doanh nghiệp Kỳ báo cáo - Báo cáo theo kỳ, năm, tháng Tính pháp lệnh - Có tính pháp lệnh cao (nghĩa sổ sách,báo cáo KTTC doanh nghiệp bắt buộc phải lập theo chế độ thống Nếu không không đày đủ không thừa nhận ) KTQT Phục vụ cho việc định phương án kinh doanh - Chỉ nhà quản trị, bên doanh nghiệp - Những thông tin hướng tương lai mang tính chủ quan, độ xác tương đối + Mang tính linh hoạt + Mang tính thời gian lao động, giá trị, vật + Ít có tính pháp lý - Được lập theo đối tượng(đơn vị,bộ phận, theo yêu cầu nhà quản trị) - Bất kỳ cần theo yêu cầu nhà quản lý (thường xuyên) - Không có tính pháp lệnh báo cáo KTQT riêng biệt, hoàn toàn phụ thuộc vào cách thiết kế nhà quản trị doanh nghiệp cho chúng phù hợp có tác dụng giúp họ đưa định kinh doanh đắn Quan hệ với - Có quan hệ với ngành - Có quan hệ với nhiều ngành nghề khác nghề khác ngành nghề 1.1.4 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố sản xuất bản, tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong hoạt động sản xuất doanh nghiệp, nguyên vật liệu đối tượng lao động, tài sản cố định công TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định tư liệu lao động, lao động người yếu tố sức lao động a Kế toán quản trị vật tư, hàng hoá: Kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho nhà quản lý doanh nghiệp để định sản xuất kinh doanh thông tin cần phải cập nhật liên tục Điều có nghĩa tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền theo mặt hàng, nhóm, loại, nơi bảo quản, sử dụng phải hạch toán chi tiết để sẵn sàng phục vụ cho yêu cầu quản trị Muốn công tác hạch toán vật tư hàng hoá phải đảm bảo yêu cầu sau: - Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá theo kho, phận kế toán doanh nghiệp - Theo dõi liên tục hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho loại, nhóm mặt hàng vật tư hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền - Đảm bảo đối chiếu khớp xác tương ứng số liệu kế toán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết kho, số liệu kế toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp tình hình vật tư, hàng hoá - Báo cáo cung cấp kịp thời thông tin cần thiết hàng ngày, hàng tuần tình hình vật tư hàng hoá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp b Kế toán quản trị tài sản cố định: Trong trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nhưng TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng Mặt khác TSCĐ sử dụng bảo quản phận khác doanh nghiệp Bởi kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ toàn doanh nghiệp nơi bảo quản, sử dụng theo đối tượng ghi TSCĐ Ngoài tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, công suất thiết bị, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại đối tượng ghi TSCĐ nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng trách nhiệm hiệu bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp c Kế toán quản trị lao động tiền lương (tiền công) TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD Lao động yếu tố định trình sản xuất kinh doanh Nói đến yếu tố lao động nói đến lao động sống, tức hao phí có mục đích thể lực trí lực người để tạo sản phẩm thực hoạt động kinh doanh Để bù lại phần hao phí lao động, doanh nghiệp phải trả cho họ khoản tiền phù hợp với số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp Số tiền gọi tiền lương hay tiền công Kế toán quản trị lao động, tiền lương phải cung cấp thông tin số lượng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lương cho nhà quản trị doanh nghiệp Từ thông tin nhà quản trị đưa phương án tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lượng lao động doanh nghiệp vào khâu công việc cụ thể, nhằm phát huy tốt lực người lao động, tạo điều kiện tăng suất lao động, giảm chi phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh d Ý nghĩa việc quản lý chi phí Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, đồng chi phí bỏ có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí không quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm người tiêu dùng, xã hội nói chung Trong môn học kinh tế vi mô, chi phí sản xuất giữ vị trí quan trọng có quan hệ với nhiều vấn đề khác doanh nghiệp Một nhà kinh tế học phương Tây J.M.Clark, phát biểu: “Một lớp học khoa kinh tế thành công thực qua sinh viên thực hiểu ý nghĩa chi phí sản xuất phương diện” Theo kế toán tài chính, chi phí hiểu số tiền phương tiện mà doanh nghiệp cá nhân bỏ để đạt mục đích Bản chất chi phí phải để đổi lấy thu về, thu dạng vật chất, định lượng số lượng sản phẩm, tiền, dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ phục vụ 1.1.5 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị chi phí giá thành Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, với đồng chi phí bỏ có ảnh hưởng đến lợi nhuận TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 10 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD a b III a a b Chi phí sản xuất biến đổi Chi phí BH biến đổi Vật liệu Công cụ dụng cụ Dịch vụ mua Chi phí QL biến đổi Vật liệu Công cụ dụng cụ Dịch vụ mua Chi phí cố định Chi phí sản xuất cố định Chi phí SXC cố định Lương NV QLPX Khấu hao TSCĐ Chi phí khác tiền Chi phí sản xuất cố định Chi phí BH cố định Lương NVBH Khấu hao TSCĐ Khác tiền Chi phí QL cố định Lương VN QLDN Khấu hao TSCĐ Khác tiền 25.064.053.613 2,95 36.244.169.846 2,38 11.180.116.232 44,61 -0,5 16.362.897.428 8.740.223.897 4.846.476.650 2.776.196.882 8.701.156.186 2.960.723.813 2.211.925.898 3.528.506.475 128.838.894.637 60.657.518.465 60.657.518.465 2.402.055.051 42.890.713.898 15.364.749.516 1,92 1,03 0,57 0,33 1,02 0,35 0,26 0,42 15,16 7,14 7,14 0,28 5,05 1,81 23.453.761.451 12.131.714.531 6.465.684.180 4.856.362.740 12.790.408.395 4.477.718.417 3.081.971.534 5.230.718.445 199.269.639.026 91.728.861.618 91.728.861.618 5.270.468.486 62.945.086.538 23.513.306.595 1,54 0,80 0,42 0,32 0,84 0,29 0,20 0,34 13,09 6,03 6,03 0,35 4,14 1,54 7.090.864.023 3.391.490.634 1.619.207.531 2.080.165.859 4.089.252.209 1.516.994.604 870.045.635 1.702.211.970 70.430.744.389 31.071.343.154 31.071.343.154 2.868.413.435 20.054.372.640 8.148.557.079 43,34 38,80 33,41 74,93 47,00 51,24 39,33 48,24 54,67 51,22 51,22 119,41 46,76 53,03 -0,3 -0,2 -0,1 -0,0 -0,1 -0,0 -0,0 -0,0 -2,0 -1,1 -1,1 0,0 -0,9 -0,2 68.181.376.172 8,02 107.540.777.408 7,07 39.359.401.235 57,73 -0,9 37.979.769.923 14.591.016.074 7.658.026.388 15.730.727.460 30.201.606.250 14.226.259.523 3.776.422.500 12.198.924.227 4,47 1,72 0,90 1,85 3,55 1,67 0,44 1,44 60.360.755.157 25.141.157.508 12.098.712.603 23.120.885.046 47.180.022.251 23.495.179.800 5.984.810.003 17.700.032.448 3,97 1,65 0,79 1,52 3,10 1,54 0,39 1,16 22.380.985.235 10.550.141.434 4.440.686.215 7.390.157.586 16.978.416.001 9.268.920.278 2.208.387.503 5.501.108.221 58,93 72,31 57,99 46,98 56,22 65,15 58,48 45,10 -0,5 -0,0 -0,1 -0,3 -0,4 -0,1 -0,0 -0,2 TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 70 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD a.Chi phí sản xuất biến đổi • Chi phí NVLTT : Bao gồm chi phí nguyên vật liệuchính, nguyên vật liệu phụ, vật liệu khác.Trong đó, chi phí nguyên vật liệu chi phí chiếm tỷ trọng lớn 13,08 % năm 2014 11,66% năm 2015 Chi phí có mức tăng nhiều tăng từ 111.187.639.235 đồng năm 2014 lên 177.535.335.351 đồng năm 2015, ứng với 59,67% Nguyên nhân giá vật liệu tăng mạnh năm 2015, nguyên vật liệu tồn đầu kỳ lượng lớn, phí không tăng nhiều, vật liệu khác hết cuối kỳ trước phí cho khoản mục tăng đáng kể • Chi phí NCTT: Tiền lương, khoản trích tiền ăn ca ba yếu tố cấu thành nên khoản mục chi phí Trong đó, tiền lương khoản trích tăng lên so với năm 2014 171.219.079.061 đồng 32.531.625.022 đồng Điều giải thích sản lượng kỳ tăng, mức lương tối thiểu tăng kéo theo khoản trích theo lương bảo hiểm tăng theo Tiền ăn ca tăng giá thị trường tăng • Chi phí SXC biến đổi: Bao gồm chi phí vật liệu, CCDC, dịch vụ mua Trong chi phí CCDC dịch vụ mua tăng nhanh mức giá chúng thị tăng Chi phí vật liệu tăng,nhưng tính đơn vị sản phẩm giảm 2.076 đồng/sản phẩm chứng tỏ chinh sách tiết kiệm công ty đề người lao động hưởng ứng thu hiệu định b Chi phí sản xuất biến đổi • Chi phí bán hàng biến đổi: bao gồm chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, dịch vụ mua Nhìn chung khoản mục tăng, mức tăng phù hợp tình hình giá sản lượng tăng Nhưng tỉ trọng khoản mục chi phí có xu hướng giảm,điều dấu hiệu đáng mừng cho công ty thực tốt sách • Chi phí quản lý biến đổi: Tương tự chi phí bán hàng biến đổi, chi phí quản lý biến đổi bao gồm: Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, dịch vụ mua ngoài, mức tăng hợp lý Tuy nhiên tỉ trọng khoản mục giảm, kỳ TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 71 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD doanh nghiệp áp dung sách tiết kiệm thành công giúp doanh nghiệp giảm chi phí dẫn tới giảm giá thành Chi phí cố định a Chi phí sản cố định • Chi phí sản xuất chung cố định bao gồm: - Lương: Tiền lương người lao động phận sản xuất chung năm 2015 tăng so với năm 2014 lượng 2.868.413.435 đồng ứng với 119,41% Mức tăng năm 2015 doanh nghiệp tuyển dụng thêm số lao động có trình độ tay nghề làm việc cho công ty - Khấu hao TSCĐ: Mức trích khấu hao TSCĐ năm 2015 tăng so với năm 2014 20.054.372.640 ứng với 46.76% năm 2015 doanh nghiệp mua sắm thêm nhiều tài sản cố định - Chi phí khác tiền năm 2015 tăng 8.148.557.079 đồng, tương ứng với 53.03% so với năm 2014 doanh nghiệp sử dụng lãng phí khoản không cần thiết, cần áp dụng sách tiết kiệm có hiệu • Chi phí sản xuất cố định: - Chi phí bán hàng cố định: Bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ , chi phí khác tiền lương Cả ba yều tố chi phí đền tăng so với năm 2014, mức tăng KH TSCĐ chi phí khác tiền cho phù hợp với tình hính sản xuất, tiêu thụ giá năm 2015 tăng Tuy nhiên mức lương tăng cao nên công ty cần có sách trả lương, trả công phù hợp với tay nghề tránh thất thoát nguồn lương cách không rõ ràng - Chi phí quản lý cố định: Cũng bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ, lương chi phí khác tiền tăng mạnh nhiên chi phí khác tiền có tỉ trọng có xu hướng giảm xuống, tín hiệu tốt mức lương mức tăng cao nên công ty cần có sách trả lương, trả công phù hợp với tay nghề tránh thất thoát nguồn lương cách không rõ ràng TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 72 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD PHẦN III PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH Bất kì hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi xác định mức doanh thu tối thiểu, mức thu nhập định đủ bù đắp chi phí hoạt động Phân tích điểm hòa vốn giúp nhà quản trị xem xét kết kinh doanh cách chủ động tích cực , xác định rõ ràng vào lúc kỳ kinh doanh, hay mức sản xuất tiêu thụ đạt điểm hoà vốn Từ có biện pháp đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao Trong phạm vi đồ án môn học Kế toán quản trị, em tiến hành phân tích điểm hoà vốn Công ty TNHH May mặc An Thắng Tính toán tiêu phân tích điểm hòa vốn 3.1 Phân tích điểm hoà vốn qua bảng tổng hợp Các tiêu phân tích bảng tính toán với công thức cụ thể sau: Doanh thu hòa vốn: DThv= GB x SLhv SLhv = CPCĐ/ SDĐPđv Doanh thu an toàn: Mức DT an toàn = Mức DT thực – Mức DT hoà vốn Tỷ lệ doanh thu an toàn: Mức DT an toàn Mức DT thực Độ lớn đòn bẩy kinh doanh: Độ lớn ĐBKD = TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT SDĐP 73 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD Lợi nhuận Tỷ suất lợi nhuận / doanh thu: Tỷ suất LN/DT = Lợi nhuận Doanh thu Tỷ suất lợ nhuận/chi phí: Lợi nhuận Chi phí Qua số liệu công ty công thức tính toán học trình bày chương Tỷ suất LN/CP = I, tính tổng hợp thành bảng sau: Bảng phân tích hoạt động kinh doanh công ty TT 10 11 12 13 14 15 Chỉ tiêu Sản lượng Giá bán Doanh thu(đồng) Chi phí biến đổi (đồng) Số dư đảm phí (5=3-4) Chi phí cố định (đồng) Lợi nhuận trước thuế (7=5-6) Tỷ lệ SDĐP (%) (8=5/3*100%) DT hòa vốn (đồng) (9=6/8*100) Sản lượng hòa vốn(10=9/2) DT an toàn (11= 3-9) Tỷ lệ DT an toàn (12=11/3*100) Độ lớn ĐBKD (13=5/7) Tỷ xuất LN/DT ((8/3)*100) Tỷ xuất LN/CP ((8/(4+7)*100) TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT Năm 2014 Năm 2015 3.129.510 4.916.552 397.317 1.243.410.150.456 961.584.516.961 402.602 1.979.413.967.480 1.521.997.334.246 281.825.633.495 171.785.192.849 110.040.440.646 22,67 757.913.500.761 1.907.574,81 485.496.649.695 39,05 2,56 8,85 9,71 457.416.633.234 265.692.852.034 74 191.723.781.200 23,11 1.149.752.991.397 2.855.805,03 829.660.976.083 41,91 2,39 9,69 10,72 So sánh Tuyết đối 1.787.042 5.284 736.003.817.024 560.412.817.285 175.590.999.739 93.907.659.185 81.683.340.554 0,44 391.839.490.636 948.230,22 344.164.326.388 2,87 -0,18 0,84 1,02 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD Qua bảng phân tích ta thấy, nhìn chung doanh thu biến phí kì II tăng so với kì I Cụ thể, doanh thu kì II 1,979,413,967,480 đồng ; tăng 736,003,817,024 đồng so với kì I.Tỉ lệ số dư đảm phí lại tăng từ 22,67% xuống 23,11% kì II mức độ tăng số dư đảm phí nhanh so với mức tăng doanh thu Để đạt tới điểm hòa vốn công ty phải đạt tổng doanh thu hòa vốn kì I 485.496.649.694 đồng, tương ứng với mức sản lượng 1.221.936 sản phẩm, tương tự kì II doanh nghiệp phải đạt mức tổng doanh thu hòa vốn 829.660.976.082 đồng, tương ứng với mức sản lượng hòa vốn 2.060.747 sản phẩm Kéo theo mức tăng doanh thu hòa vốn doanh thu an toàn công ty tăng 391.839.490.635 đồng kì II so với kì I Doanh thu an toàn có giá trị cao thể tính an toàn hoạt động sản xuất kinh doanh cao tính rủi ro kinh doanh thấp Cụ thể tỷ lệ doanh thu an toàn năm 2014 39,05% tỷ lệ doanh thu an toàn năm 2015 41,91% cho thấy năm 2015 công ty kinh doanh hiệu Độ lớn đòn bẩy kinh doanh năm 2015 2,39; giảm 0,18 so với năm 2014 Điều thể công ty giảm tỉ lệ định phí tổng chi phí, giảm bớt nhạy cảm lợi nhuận với thị trường doanh thu biến động, Tỉ suất lợi nhuận doanh thu tăng từ 8,85 đến 9.69% điều thể đồng doanh thu kì II thu 0,84 đồng lợi nhuận so với kì I Tỉ suất lợi nhuận chi phí kì II 10.72% ; tăng 1.02% so với kì I Điều thể hiên bỏ đồng chi phí kì II thu khoản lợi nhuận lớn kì I 1,02 đồng Qua tiêu ta thấy năm 2015 công ty kinh doanh hiệu năm 2010 đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp đồng thời mang lại đời sống ổn định cho người lao động Quy mô sản xuất doanh nghiệp tăng tạo điều kiện cho doanh nghiệp ngày phát triển Sản lượng tiêu thụ doanh nghiệp tăng chứng tỏ đơn đặt hàng năm nhiều với số lượng lớn Tuy nhiên doanh nghiệp số phận chi phí chưa có hiệu quả, số khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 75 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD tiếp tục tăng Để tiếp tục giảm chi phí tăng doanh thu cho công ty, em đưa phân tích số phương án để tiến hành so sánh lựa chọn phương án có hiệu công tác sản xuất kinh doanh Công ty TNHH May mặc An Thắng 3.2 Ứng dụng phân tích điểm hoà vốn việc định nhà quản trị Qua phân tích phần, ta thấy thuận lợi mà doanh nghiệp khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải: Thuận lợi : doanh nghiệp có chỗ đứng vững thị trường nước thị trường quốc tế Thương hiệu công ty nhiều người biết đến tín nhiệm Bên cạnh đó, doanh nghiệp có vị trị địa lý thuận lợi, giao thông thuận tiện, giúp việc giao lưu buôn bán hàng hóa phát triển Hơn ngành may mặc thị trường trọng, quan tâm nhiều, nên công ty phát triển nhanh, thu hút nhiều đơn đặt hàng bên cạnh công ty có đội ngũ công nhân có tay nghề cao, Khó khăn : nước khoa học công nghệ hạn chế nên công ty phải nhập máy móc đại từ nước dẫn đến chi phí tăng, dây chuyền sản xuất dần lạc hậu Hơn thị trường may mặc phát triển dẫn đến có nhiều đối thủ cạnh tranh, Từ khó khăn trên, nhà quản trị phải cân nhắc để đưa phương án hiệu giải khó khăn công ty: *Tiết kiệm chi phí cách: - Xác định khoản chiếm nhiều chi phí nhất: Tất khoản mục chi phí báo cáo thu nhập phải kiểm tra để nhận hội giảm bớt chi phí, việc xác định khoản mục tốn chi phí hướng dẫn cách phân bổ thời gian nguồn lực vào việc giảm chi phí cho hiệu -Thay máy móc thiết bị cũ, lạc hậu máy móc thiết bị mới, công suất lớn mang lại hiệu sản xuất -Phân bổ nhân công phù hợp với cấp bậc,tay nghề, trình độ, đưa công nhân học để nâng cao tay nghề -Đẩy mạnh sức cạnh tranh thị trường chiến lược marketing: sách sản phẩm, sách giá cả, sách phân phối sách xúc tiến phù hợp mang lại hiệu cạnh tranh TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 76 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD -Giảm bớt khoản chi phí chung,các khoản chi phí khác không cần thiết tiền thuê nhà xưởng, thiết bị, dịch vụ mua bị giúp giảm bớt điểm hòa vốn doanh nghiệp (điểm doanh thu = chi phí) Khi điểm hòa vốn giảm xuống, công ty đạt lợi nhuận sớm lời nhiều bán nhiều hàng Khi doanh số tăng lên, phần lợi nhuận giữ lại lớn Một bí giúp quản lí chi phí chung giữ chi phí mức độ hợp lí so với mức doanh số -Thuê gia công chế biến cách giảm bớt chi phí doanh nghiệp thuê cần sử dụng, doanh nghiệp không cần sử dụng thiết bị nhân công thường xuyên Tuy nhiên nhược điểm việc thuê chi phí thuê thường đắt so với chi phí doanh nghiệp tự sản xuất mặt hàng * Nhà quản trị đưa phương án cụ thể, phân tích tiêu để tìm phương án tối ưu Dựa vào tiêu như: Dòng thu, dòng chi, giá trị dòng, số tỷ lệ hoàn vốn đầu tư, thu nhập thặng dư,… so sánh phương án lựa chọn phương án tốt nhất, cụ thể ta xem xét phương án sau công ty: a Phương án 1: Công ty đầu tư thêm dây chuyền máy móc thiệt bị nhập từ Nhật bản: Công ty nhập hệ thống máy cắt vải tự động nhập Nhật với giá 120,400,000,000 Công ty mong muốn thay lao động thủ công máy cắt tự động hóa cao phân xưởng cắt, cụ thể giảm chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm 5,000 đồng công ty dự định sử dụng máy vòng 10 năm phí cố định tăng lên 12,040,000,000 đồng/năm, thêm vào chi phí dịch vụ mua bao gồm chi phí vận hành máy móc, điện, nhiên liệu chạy máy tăng 400 đồng/ sản phẩm Dự kiến nhờ doanh thu tiêu thụ tăng 12% b, Phương án 2: Công ty đầu tư thêm dây chuyền máy móc thiết bị nhập từ Trung Quốc: Công ty nhập dây chuyền máy cắt vải tự động nhập từ Trung Quốc với giá 150,560,000,000, dự tính sử dụng 10 năm Công ty mong muốn thay lao động thủ công phân xưởng cắt, cụ thể giảm chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 77 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD 7,000 đồng/sản phẩm,thêm vào đó, chi phí cố định khấu hao TSCĐ tăng năm 15,056,000,000 đồng chi phí vận hành máy móc, điện, nhiên liệu chạy máy tăng 500đ/sản phẩm.Dự kiến doanh thu tiêu thụ tăng 13% Với việc tính toán tiêu phân tích kinh tế thay đổi định phí biến phí thay đổi tính toán theo công thức sau: • Chi phí cố định(CPCĐ): CPCĐ mới= CPCĐcũ + CPCĐtăng CPCĐtăng = giá mua thiết bị / số năm sử dụng thiết bị • Số dư đảm phí (SDĐP) Chi phí biến đổi đơn vị thay đổi làm thay đổi SDĐP lượng là: ∆ SDĐP = ∆ SDĐPSL + ∆ SDĐPSDĐP đơn vị = ∆ SL*SDĐPđơn vị + SL1* ∆ SDĐPđơn vị SDĐPmới = SDĐPcũ + ∆ SDĐP Ta tập hợp tiêu vào bảng tính sau để so sánh hiệu hai phương án thiết bị: TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 78 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD Bảng tổng hợp so sánh phương án phương án T T Chỉ tiêu Sản lượng Giá bán Doanh thu(đồng) 2.216.943.643.578 2.276.326.062.602 59.382.419.024 Chi phí biến đổi (đồng) 1.690.231.085.554 1.713.545.967.175 23.314.881.621 Số dư đảm phí (5=3-4) 526.712.558.024 562.780.095.427 36.067.537.404 Chi phí biến đổi đơn vị 304.966 303.066 -1.900 Chi phí cố định (đồng) 277.732.852.034 280.748.852.034 3.016.000.000 248.979.705.990 282.031.243.393 33.051.537.404 23,76 24,72 - Lợi nhuận trước thuế (8=5-7) Phương án Phương án Chênh lệch 5.542.359 5.654.036 111.677 400.000 402.602 2.602 Tỷ lệ SDĐP (%) (9=5/3*100%) DT hòa vốn (đồng) 10 (10=7/9*100) 11 Sản lượng hòa vốn(11=10/2) 12 DT an toàn (12=3-10) 13 Tỷ lệ DT an toàn (12=11/3*100) 47,27 50,11 2,84 14 Độ lớn ĐBKD (14=5/8) 2,12 2,0 -0,12 15 Tỷ xuất LN/DT (8/3)*100) 0,11 12,39 12,28 16 Tỷ xuất LN/CP ((8/(4+7)*100) 12,65 14,14 1,49 1.168.983.103.877 1.135.569.530.840 33.413.573.037 2.922.458 2.820.576 -101.882 1.047.960.539.701 1.140.756.531.762 92.795.992.061 Từ bảng tổng hợp so sánh trên, dễ dàng nhận thấy phương án mang lại hiệu kinh doanh lớn so với kết kinh doanh công ty kì vừa qua Tuy nhiên để định lựa chọn phương án nhà quản trị cần phải cân nhắc cách hợp lý mặt kinh tế mặt xã hội Nhìn chung PA1 nhờ giảm giá bán nên số lượng sản phẩm bán tăng lên tới 5,542,359 sản phẩm, thấp 111,677 sản phẩm so với PA2 doanh thu tiêu thụ PA2 tăng nhiều 59.382.419.024 đồng so với PA1 Việc mua thêm thiết bị mới, có tính tự động hóa cao năm tới làm cho khoản khấu hao tài sản cố TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 79 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD định tăng lên dẫn đến chi phí cố định phương án tăng, mức tăng phương án lớn phương án 3,016,000,000 đồng, thêm vào chi phí biến đổi tăng lên so với phương án cũ mức tăng PA2 lớn mức tăng PA1 23.314.881.621 đồng Tất điều dẫn đến số dư đảm phí , lợi nhuận tỉ lệ SDĐP phương án lớn phương án Ở phương án 2, điểm hòa vốn nhỏ so với PA1 nên công ty nhanh tiến tới mốc hòa vốn hơn, từ dẫ đến PA2 có doanh thu an toàn tỉ lệ doanh thu an toàn lớn PA1 Dù đầu tư thêm máy móc độ lớn đòn bẩy kinh doanh phương án nhỏ phương án cũ quy mô công ty mở rộng nên tỉ lệ CPCĐ tổng số chi phí không chiếm tỉ lệ cao Độ lớn đòn bẩy kinh doanh phương án nhỏ phương án 1, điều chứng tỏ lợi nhuận chịu ảnh hưởng tới biến động nhỏ doanh thu PA2 Nhưng nói chung, xét cách toàn diện, công ty ngày mở rộng quy mô sản xuất nên lâu dài, công ty nên chọn phương án thiết bị thứ TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 80 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD BẢNG TỔNG HỢP SO SÁNH PHƯƠNG ÁN MỚI VÀ CŨ TT Chỉ tiêu Năm 2015 Phương án Chên lệch Sản lượng Giá bán Doanh thu (đồng) Chi phí biến đổi (đồng) Số dư đảm phí Chi phí biến đổi đơn vị Chi phí cố định (đồng) 4.916.552 5.654.036 737.484 402.602 402.602 1.979.413.967.480 2.276.326.062.602 296.912.095.122 1.521.997.334.246 1.713.545.967.175 191.548.632.929 457.416.633.234 562.780.095.427 105.363.462.193 309.566 303.066 -6.500 265.692.852.034 280.748.852.034 15.056.000.000 Lợi nhuận trước thuế Tỷ lệ SDĐP (%) 10 DT hòa vốn (đồng) 11 Sản lượng hòa vốn 12 DT an toàn 13 Tỷ lệ DT an toàn 41,91 50,11 8,20 14 Độ lớn ĐBKD 2,39 2,0 -0,39 15 Tỷ xuất LN/DT 9,69 12,39 2,70 16 Tỷ xuất LN/CP 10,72 14,14 3,42 191.723.781.200 282.031.243.393 90.307.462.193 23,11 24,72 1,61 1.149.752.991.397 1.135.569.530.840 -14.183.460.557 2.855.805 829.660.976.083 2.820.576 -35.229 1.140.756.531.762 311.095.555.679 So với phương án cũ ta thấy, phương án hiệu sản xuất tăng nhiều Tuy tăng mặt chi phí cố định tỉ lệ lạm phát ngày tăng công ty cố gắng ghìm việc tăng giá bán sản phẩm, dẫn tới sản phẩm bán kì dự kiến tăng vọt Công ty đà phát triển, mở rộng quy mô sản xuất, mong muốn áp dụng khoa học kĩ thuật đại vào sản xuất để giảm chi phí biến đổi sản phẩm nên doanh thu, số dư đảm phí lợi nhuân tăng theo dự kiến, TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 81 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD điểm hòa vốn giảm đáng kể Độ lớn ĐBKD giảm không ảnh hưởng đáng kể tới tình hình sản xuất công ty Trên xét mặt hiệu kinh tế, mặt xã hội có số vấn đề cần bàn Khi sử dụng máy móc tự động hóa đại, số lượng nhân công phân xưởng giảm thiểu, không khả tìm công việc khác công nhân làm tỉ lệ thất nghiệp tăng cao, mức sống họ giảm sút ảnh hưởng tới kinh tế vĩ mô Đây Công ty TNHH May mặc An Thắng để thực tiêu chí đó, nhà quản trị cần có sách phù hợp, định hợp lí để đạt hiệu mặt kinh tế lẫn xã hội TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 82 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD KẾT LUẬN Trong thời kì gia nhập WTO, kinh tế mở cửa, doanh nghiệp Việt Nam bị đặt trước áp lực cạnh tranh gay gắt nước lẫn nước Nhà kinh doanh muốn thắng thị trường cần phải nắm rõ tình hình kinh tế thực tế nào, muốn họ phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lí kinh tế, tài mà kế toán công cụ quan trọng, có vai trò quan tích cực với việc quản lí vĩ mô quản lí vi mô Kế toán quản trị lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thông tin có ích cho định kinh tế Vì vậy, kế toán quản trị có vai trò quan trọng không với hoạt động tài nhà nước mà với hoạt động doanh nghiệp Chính vật thông qua đồ án môn học kế toán quản trị chúng em nắm việc xử lý chi tiết thông tin kế toán, tài chính, trình xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh đưa định đắn v.v… Tuy nhiên thời gian hạn hẹp, vốn kiến thức hạn chế nên đồ án không tránh khỏi nhiều thiếu sót, em mọng nhận xem xét đóng góp ý kiến thầy cô bạn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Giáo viên hướng dẫn Lương Thị Thoa TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT Th.S Nguyễn Thị Minh Thu 83 ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khoa kinh tế QTKD TRƯỜNG ĐH MỎ-ĐỊA CHẤT 84