BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH PHẠM HỒI NAM HỒN THIỆN TỎ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TÉ HÀ NỘI - 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH PHẠM HỒI NAM HỒN THIỆN TỎ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TÉ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN VŨ VIỆT PGS.TS LÊ HUY TRỌNG Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi; số liệu kết Luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình khác rp r _ • r _ Tác giả luận án Phạm Hoài Nam Tác giả luận án xin chân thành cảm ơn Tập thể lãnh đạo, Thầy cô giáo tập thể cán lãnh đạo Khoa sau đại học Học viện Tài Tác giả đặc biệt xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến tập thể cán hướng dẫn khoa học PGS.TS Nguyễn Vũ Việt PGS.TS Lê Huy Trọng nhiệt tình hướng dẫn động viên tác giả hồn thành luận án Tác giả xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp, người thân gia đình tạo điều kiện, chia sẻ khó khăn ln động viên tác giả trình học tập thực Luận án Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận án Phạm Hoài Nam Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục bảng, sơ đồ Trang 1.2.1 Đánh giá thực trạng nhận diện - xác định tài sản, nợ phải trả, chi 1.3 1.4 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP - KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.4.1 1.4.2 1.2 YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC 1.4.3 1.4.4 1.4.5 Trang 1.4.6 1.4.7 1.4.8 Trang 1.4.9 Sơ đồ 1.1: Tập hợp phân bố chi phí mơi trường dựa sở hoạt 1.4.10 1.4.11 1.4.12 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài 1.4.13 Trong vài thập niên gần đây, tình trạng nhiễm mơi trường, suy thối môi trường, cố môi trường biến đoi bất lợi thiên nhiên ảnh hưởng tới chất lượng sống người Việt Nam quốc gia phát triển phải đối mặt với nhiều vấn đề môi trường Bảo vệ môi trường ngày trở thành sách quan trọng Vì vậy, Đảng Nhà nước xây dựng chiến lược quốc gia bảo vệ môi trường đến 2020, tầm nhìn đến 2030 nhằm xác định lại định hướng, ưu tiên công tác bảo vệ môi trường hạn chế khai thác mức nguồn tài nguyên thiên nhiên, đồng thời ban hành Luật Bảo vệ môi trường, Luật Thuế bảo vệ môi trường, nghị định, thông tư hướng dẫn lĩnh vực bảo vệ môi trường nhằm hạn chế, ngăn ngừa hành vi vi phạm, hủy hoại môi trường, gây ô nhiễm môi trường 1.4.14 Từ quy định pháp lý hoạt động bảo vệ môi trường, doanh nghiệp phải thực tuân thủ hoạt động bảo vệ môi trường, phải triển khai giải pháp xử lý môi trường thực sản xuất 1.4.15 Với nhà quản trị doanh nghiệp vấn đề bảo vệ môi trường quan tâm, tuân thủ quy định pháp lý mơi trường, chi phí đầu tư cho hoạt động mơi trường để mang lại hiệu nhất, xác định phân bo chi phí mơi trường để sản phẩm có giá xác Nhà quản lý cần phải có thơng tin kế tốn môi trường phát sinh doanh nghiệp, nhằm quản lý hiệu hoạt động môi trường phát triển bền vững doanh nghiệp 1.4.16 Mặt khác, nhà đầu tư, chủ nợ, bên liên quan khác người có lợi ích trực tiếp gián tiếp doanh nghiệp ln tìm cách bảo vệ lợi ích trước rủi ro môi trường Như hệ tất yếu, họ buộc doanh nghiệp cần phải công khai thông tin liên quan đến hoạt động môi trường cho đối tượng sử dụng thông tin, nhằm đánh giá ảnh hưởng hoạt động môi trường đến tình hình tài đơn vị 1.4.17 Sự phát triển kinh tế Quảng Ngãi năm gần kết từ nỗ lực hoạt động kinh tế nhiều doanh nghiệp địa bàn tỉnh, doanh nghiệp sản xuất đóng vai trị quan trọng Trong bối cảnh tồn cầu hố, bảo vệ môi trường đồng nghĩa với việc hạn chế rủi ro môi trường, thực tốt trách nhiệm xã hội đảm bảo phát triển bền vững doanh nghiệp Thơng tin kế tốn mơi trường doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng cho việc quản trị điều hành doanh nghiệp cung cấp thông tin cho nhóm đối tượng khác có liên quan 1.4.18 Nhìn chung có nhiều tài liệu đề cập đến nhiều khía cạnh kế tốn mơi trường doanh nghiệp, xuất lác đác vài báo vài cơng trình nghiên cứu, cịn thiếu tính hệ thống mang tính phiến diện chưa đề cập đầy đủ đến to chức công tác kế tốn mơi trường doanh nghiệp Trong hệ thống kế toán Việt Nam nội dung kế tốn mơi trường tổ chức cơng tác kế tốn mơi trường doanh nghiệp cịn khoảng trống chưa nghiên cứu đưa quy định hướng dẫn cụ thể 1.4.19 Xuất phát từ lý trên, việc đặt vấn đề nghiên cứu hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi cần thiết có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Do tác giả lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi” làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ Tình hình nghiên cứu ngồi nước có liên quan đến luận án 1.4.20 Môi trường vấn đề quan tâm tồn cầu q trình tăng trưởng kinh tế, ảnh hưởng đến lợi ích nhiều đối tượng kinh tế Ớ quốc gia gới, kế tốn mơi trường quan tâm, nước ta kế tốn mơi trường cịn lĩnh vực Hiện nay, có nhiều nghiên cứu kế tốn mơi trường giới Việt Nam 1.4.21 Các nghiên cứu nước 1.4.22 Trong nước có vài tài liệu, báo viết vấn đề liên quan đến kế toán mơi trường, nghiên cứu phân thành vấn đề sau: (1) Chi phí mơi trường doanh nghiệp, (2) Kế tốn mơi trường (1) Chi phí mơi trường doanh nghiệp 1.4.23 Liên quan đến chi phi mơi trường, có nghiên cứu công bố luận án tiến sĩ tác giả Bùi Thị Thu Thủy (2010) “Nghiên cứu mô hình quản lý hạch tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp khai thác than ” luận án Tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Mỏ - Địa chất Đề tài nghiên cứu lý thuyết thực tiễn quản lý hạch tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp khai thác than, tập trung vào xây dựng mơ hình hạch tốn chi phí mơi trường, xác định nguyên nhân làm phát sinh chi phí mơi trường, nhận diện chi phí mơi trường, phân loại chi phí mơi trường, tập hợp phân bo chi phí mơi trường cho đối tượng chịu chi phí, lập báo cáo chi phí mơi trường phục vụ cho công tác quản lý nội Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến nhận diện, xác định, ghi nhận, cung cấp thơng tin chi phí mơi trường báo cáo tài Khi xác định chi phí môi trường phục vụ cho công tác quản trị, tác giả chưa sử dụng phương pháp mang tính đặc thù riêng có kế tốn mơi trường phương pháp dòng luân chuyển vật liệu (MFCA), phương pháp ABC (2) Kế tốn mơi trường 1.4.24 Liên quan đến kế tốn mơi trường, nghiên cứu tập trung vào nội dung sau: Sự cần thiết phải hình thành kế tốn mơi trường doanh nghiệp, định nghĩa kế tốn mơi trường, kế tốn tài mơi trường, kế tốn quản trị mơi trường, định hướng phát triển kế tốn mơi trường hệ thống kế tốn Việt Nam 1.4.25 - Tài liệu “Kế tốn mơi trường doanh nghiệp”(2012) tác giả PGS.TS.Phạm Đức Hiếu - PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Tài liệu tập trung làm rõ vấn đề lý luận kế tốn mơi trường doanh nghiệp: Khái niệm kế tốn mơi trường, kế tốn tài mơi trường, kế tốn quản trị mơi trường, kế tốn chi phí mơi trường, kế tốn lợi ích môi trường đánh giá hiệu hoạt động môi trường Tác giả đưa khái niệm yếu tố kế tốn mơi trường tài sản môi trường, nợ phải trả môi trường, chi phí mơi trường, thu nhập mơi trường Đồng thời tác giả đưa phương pháp phân loại xác định chi phí mơi trường doanh nghiệp, ghi nhận, cung cấp thơng tin chi phí thu nhập môi trường, Tuy nhiên, yếu tố kế tốn tốn mơi trường tác giả chưa đề cập đến nhận diện, xác định, ghi nhận, cung cấp thông tin liên quan đến tài sản môi trường, nợ phải trả mơi trường, chưa đề cập đến mơ hình kế tốn mơi trường hệ thống kế tốn doanh nghiệp - Bài báo “Định hướng phát triển kế toán quản lý mơi trường hệ thống kế tốn Việt Nam ” tác giả PGS.TS Hà Xuân Thạch Bài báo đề cập đến kế tốn quản trị mơi trường với nội dung: Nhận diện, phân loại ghi nhận loại chi phí mơi trường, khoản thu nhập tiết kiệm từ hoạt động môi trường, công bố báo cáo môi trường, giải pháp phát triển kế tốn quản lý mơi trường Việt Nam Tuy nhiên, tác giả chưa đưa phương pháp xác định chi phí mơi trường, chưa đề cập đến kế tốn tài mơi trường doanh nghiệp, chưa nhận diện, xác định, ghi nhận cung cấp thông tin tài yếu tố tài sản mơi trường, nợ phải trả mơi trường, chi phí thu nhập môi trường - Bài báo “Lý thuyết kế tốn quản trị mơi trường kinh nghiệm áp dụng quốc gia - Giá trị lợi ích phát triển bền vững kinh tế Việt Nam” tác giả Phạm Quang Huy Tác giả đưa quan điểm: Các doanh nghiệp cần xem xét giải mục tiêu lợi nhuận kinh tế mục tiêu tác động môi trường song hành với Từ đó, doanh nghiệp cần có giải pháp q trình kinh doanh để xác định rõ yếu tố thu nhập, chi phí phát sinh trách nhiệm doanh nghiệp môi trường, đồng thời cần ghi nhận nhân tố vào thơng tin so sách kế tốn Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến mô hình phương pháp kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp - Bài báo “Kế tốn mơi trường mối quan hệ với tăng trưởng xanh kinh tế Việt Nam giai đoạn phát triển hội nhập kinh tế toàn cầu”của tác giả PGS.TS Võ văn Nhị - Ths Nguyễn Thị Đức Loan Bài báo đề cập đến định nghĩa kế tốn mơi trường, thơng tin mà kế tốn mơi trường cung cấp, kế tốn mơi trường Việt Nam cần to chức để cung cấp thơng tin hữu ích phục vụ cho đối tượng sử dụng thông tin q trình khai thác, sử dụng bảo vệ mơi trường Đồng thời báo nêu điều kiện để tổ chức kế tốn mơi trường Việt Nam, cần phải thiết kế chứng từ, tài khoản phù hợp để ghi nhận, phân loại xử lý thơng tin kế tốn mơi trường, làm cho việc lập báo cáo có liên quan Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến kế tốn tài mơi trường, kế tốn quản trị mơi trường, chưa nhận diện, xác định, ghi nhận cung cấp thông tin yếu tố kế tốn mơi trường tài sản, nợ phải trả, chi phí, thu nhập mơi trường doanh nghiệp Tác giả chưa đề cập đến mơ hình kế tốn mơi trường hệ thống kế tốn doanh nghiệp - Bài báo “Kế tốn mơi trường doanh nghiệp Việt Nam ”của tác giả Hà Thị Thu Nga nêu lên cần thiết kế tốn mơi trường, ngun nhân khó khăn để thực kế tốn mơi trường Việt Nam, điều kiện cần thiết thuộc phía quan quản lý nhà nước góp phần cho kế tốn mơi trường phát triển: Như thể chế hóa việc áp dụng kế tốn mơi trường, xem kế tốn mơi trường phận hệ thống kế toán, thống kê thức bắt buộc hệ thống báo cáo thông tin kinh tế - xã hội cấp độ vĩ mơ, hồn thiện hệ thống thơng tin thống kê môi trường Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến định nghĩa kế tốn mơi trường, kế tốn tài mơi trường, kế tốn quản trị mơi trường, phương pháp xác định, quy trình ghi nhận cung cấp thông tin yếu tố tài sản, nợ phải trả, chi phí, thu nhập mơi trường doanh nghiệp - Bài báo “Kế tốn quản trị mơi trường Nhật Bản học kinh nghiệm cho Việt Nam” tác giả Hồng Thị Bích Ngọc Tập trung nghiên cứu kế tốn mơi trường cơng ty Nhật Bản, lợi ích doanh nghiệp áp dụng kế tốn mơi trường học kinh nghiệm cho việc ứng dụng kế toán quản lý môi trường doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến định nghĩa kế tốn mơi trường, kế tốn tài mơi trường, kế tốn quản trị mơi trường, phương pháp xác định, quy trình ghi nhận 1.4.1052 1.4.1054 TRƯỜNG 1.4.1053 Phụ lục 3.5 BÁO CÁO TỔNG HỢP CHI PHÍ MƠI 1.4.1055 Tồn doanh (Bộ phận): 1.4.1056 Chi phí 1.4.1057 Chi phí Loại chi phí nhân vật liệu 1.4.1058 viên 1.4.1059 Chi phí xử lý chất thải: 1.1 Chi phí khấu hao máy móc thiết bị cho xử lý 1.4.1060 chất thải 1.2 Chi phí nhân cơng liên quan đến xử lý chất thải 1.4.1061 1.3 Các khoản phí thuế môi trường 1.4.1062 1.4 Các khoản nộp phạt 1.5 Bảo hiểm trách nhiệm môi trường 1.4.1063 1.6 Các khoản dự phịng cho chi phí sửa chữa khắc phục 1.4.1064 cố môi trường đền bù Chi phí phịng ngừa quản lý mơi trường 1.4.1065 2.1 Chi phí lao động đơn vị phục vụ cho hoạt động quản 1.4.1066 lý môi trường 1.4.1067 2.2 Chi phí th ngồi cho hoạt động phịng ngừa mơi trường 2.3 Chi phí nghiên cứu phát triển dự án mơi trường 1.4.1068 (R&D) 2.4 Chi phí quản lý môi trường khác 1.4.1069 Giá trị vật liệu chất thải: 1.4.1070 3.1Nguyên liệu vật liệu sản xuất 3.2 Bao bì 1.4.1071 3.3 Vật liệu hoạt động 1.4.1072 3.4 Năng lượng 1.4.1073 3.5 Nước Chi phí mơi trường khác Tổng cộng nghiệp Chi phí dụng cụ Chi phí khấu hao Thuế phí lệ phí Chi phí dự phịng Chi phí dịch vụ mua Chi phí tiền Tổn g cộng 96 1.4.1074 1.4.1075 1.4.1076 Phụ lục 3.6 BÁO CÁO CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG 1.4.1077 Theo Trung tâm (Giai đoạn): Chỉ tiêu Trung tâm (Giai đoạn) Trung tâm (Giai đoạn) Trung tâm (Giai đoạn) Tồn doanh nghiệp Chi phí xử lý chất thải: 1.1 Chi phí khấu hao máy móc thiết bị cho xử lý chất thải 1.2 Chi phí nhân cơng liên quan đến xử lý chất thải 1.3 Các khoản phí thuế môi trường 1.4 Các khoản nộp phạt 1.5 Bảo hiểm trách nhiệm môi trường 1.6 Các khoản dự phịng cho chi phí sửa chữa khắc phục cố mơi trường đền bù Chi phí phịng ngừa quản lý mơi trường 2.1 Chi phí lao động đơn vị phục vụ cho hoạt động quản lý mơi trường 2.2 Chi phí th ngồi cho hoạt động phịng ngừa mơi trường 2.3 Chi phí nghiên cứu phát triển dự án môi trường (R&D) 2.4 Chi phí quản lý mơi trường khác Giá trị vật liệu chất thải: 3.1 Nguyên liệu vật liệu sản xuất 3.2 Bao bì 3.3 Vật liệu hoạt động 3.4 Năng lượng 3.5 Nước Chi phí mơi trường khác Tổng cộng 19 1.4.1078 1.4.1079 Phụ lục 3.7 BÁO CÁO CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG Theo sản phâm 1.4.1080 Loại sản phâm 1.4.1081 1.4.1082 Trung tâm (Giai đoạn) Trung tâm (Giai Trung tâm đoạn) (Giai đoạn) Sản phẩm Sản phẩm 86 Sản phẩm Sản phẩm Tổng cộng 1.4.1083 1.4.1084 1.4.1085 1.4.1086 1.4.1087 1.4.1088 1.4.1089 1.4.1090 1.4.1091 Phụ lục 3.8 BÁO CÁO CÂN ĐĨI DỊNG CHI PHÍ VẬT LIỆU Tồn quy trình sản xuất Trung tâm (Giai đoạn) 1.4.1092 1.4.1093 1.4.1094 Tên vật liệu 1.4.1095 1.4.1096 1.4.1097 (1) 1.4.1098 I Vật liệu 1.4.1099 Vật liệu X1 1.4.1100 Vật liệu X2 1.4.1101 Cộng 1.4.1102 II Năng lượng Nhiên liệu 1.4.1103 1.4.1104 1.4.1105 Cộng III Nước 1.4.1106 1.4.1107 1.4.1108 Cộng Tổng cộng 1.4.1109 1.4.1110 Chi phí đầu Đơn vị tính (2) Đơ n giá (3) Chi phí đầu vào Chi phí sản phẩm đạt tiêu chuẩn Chi phí khơng tạo sản phẩm Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng (4) (5) (6) (7) (8) = (4) - (6) Thành tiền (9) = (5) - (7) 66