www.luanvan.online LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển vũ bão khoa học công nghệ ngày nay, kinh tế giới chuyển bước lên mạnh mẽ Sự biến chuyển kinh tế gắn liền với thay đổi mạnh mẽ quốc gia khu vực giới Song với thay đổi đó, bước vào năm đầu thập kỉ 90 kỉ XX xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam phát triển mạnh Nền kinh tế Việt Nam có biến chuyển mạnh mẽ, bước chuyển đổi kinh tế từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường làm thay đổi mặt kinh tế quốc dân Nền kinh tế mở đặt nhiều yêu cầu Trước đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm toán công nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính, kế toán bối cảnh Sự đời công ty kiểm toán độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Theo Ier - Khan Sere: Kiểm toán có ý nghĩa lớn nhiều mặt: “Quan công minh khứ”, “Người dẫn dắt cho tại” “ Người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm toán toàn diện báo cáo tài kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch toánTSCĐ cung việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính toán xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp Luanvan.online Page www.luanvan.online Do kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trò quan trọng kểm toán Báo cáo tài Nhân thức điều nên trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn tài quốc tế (IFC) em lựa chọn đề tài: “Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn tài quốc tế (IFC) thực hiện” Nội dung chuyên đề bao gồm phần sau: CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO IFC THỰC HIỆN Tuy nhiên kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, nhiều hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết em có nhiều thiếu sót em mong góp ý thầy cô để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn, PGS.TS Lê Thị Hoà, thầy cô khoa ban giám đốc công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn tài quốc tế giúp đỡ em hoàn thành đề tài Luanvan.online Page www.luanvan.online CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I – TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm Kiểm toán Báo cáo tài Thuật ngữ Kiểm toán Báo cáo tài thực xuất sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90, nên cách hiểu cách dùng khái niệm Kiểm toán Báo cáo tài viên chưa thống Tuy nhiên, nói theo cách hiểu chung Kiểm toán Báo cáo tài hiểu sau: Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động xác minh bầy tỏ ý kiến Bảng khai tài hệ thống phương pháp kỹ thuật Kiểm toán chứng từ Kiểm toán chứng từ Kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức xác minh Kiểm toán nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập Báo cáo tài Do quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh Báo cáo tài hướng theo hai mặt: - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Chức bầy tỏ ý kiến hiểu với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin, tính pháp lý tư vấn thông qua xác minh Điều thể qua Báo cáo Kiểm toán Kiểm toán viên Đối tượng Kiểm toán Báo cáo tài cách tiếp cận 2.1 Đối tượng Kiểm toán Báo cáo tài Đối tượng Kiểm toán Báo cáo tài Bảng khai tài Đó “Hệ thống Báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 đoạn 4) gồm Bảng tổng hợp cân đối kế toán, Báo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài Bên cạnh Báo cáo tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai Luanvan.online Page www.luanvan.online tài sản đặc biệt, Bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt chủ đầu tư Đó bảng tổng hợp chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo quy tắc xác định 2.2 Các cách tiếp cận Kiểm toán Trong mối quan hệ với đối tượng Kiểm toán tài có quan hệ trực tiếp với Bảng khai tài để kiểm tra tính hợp lý chung Bảng khai tài chính, Kiểm toán tài tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư tiêu tài Vì vậy, Kiểm toán tài có hai cách để phân chia Bảng khai tài thành phần hành Kiểm toán: Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo chu trình Đối với Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán viên tiến hành Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo khoản mục: tức tiến hành Kiểm toán theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai tài Cách phân chia đơn giản, phù hợp với Công ty Kiểm toán quy mô nhỏ, số lượng Kiểm toán viên hạn chế Kiểm toán theo chu trình: Căn vào mối liên hệ khoản mục, trình cấu thành chu trình chung hoạt động tài chia thành: - Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền; - Kiểm toán chu trình mua hàng toán; - Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên; - Kiểm toán chu trình hàng tồn kho; - Kiểm toán chu trình vốn tiền; - Kiểm toán chu trình huy động hoàn trả Kiểm toán chu trình phức tạp phù hợp với Công ty Kiểm toán lớn với số lượng chất lượng đội ngũ Kiểm toán viên đông đảo Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) Kiểm toán Báo cáo tài 3.1 Khái niệm TSCĐ: Luanvan.online Page www.luanvan.online Tài sản cố định theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu hình Cụ thể tài sản ghi nhận làm Tài sản cố định hữư hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Theo điều định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 Bộ tài quy định tiêu chuẩn Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) Tài sản cố định vô hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình Tài sản cố định thuê tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài sản”, ban hành công bố theo định số 165/2002 ngày31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động thuê tài sản thuê tài Theo thông tư số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004), thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Luanvan.online Page www.luanvan.online * Các trường hợp thuê tài sản sau thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê kế thúc thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chon mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản -Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn * Hợp đồng thuê tài sản đưice coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thoả mãn ba trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bên thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp giá thị trường Khấu hao Tài sản cố định việc tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá Tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng Tài sản cố định 3.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Luanvan.online Page www.luanvan.online Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suấtt kinh doanh để bán trình sử dụng Tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng Tài sản cố định tốt, việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa Tài sản cố định Tuỳ theo quy mô sửa chữa theo loại Tài sản cố định, chi phí sửa chữa bù đắp khác 3.3 Công tác quản lý Tài sản cố định Tài sản cố định cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất tài trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Hơn nữa, trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ 3.3.1 Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ - Về mặt số lượng: phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất lượng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để thực tốt vấn đề này, doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Đồng thời để sử dụng có hiệu TSCĐ, đơn vị cần xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật loại, nhóm TSCĐ Thông qua giúp đơn vị lên kế hoạch có biện pháp sửa chữa, nâng cấp đầu tư TSCĐ phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 3.3.2 Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Luanvan.online Page www.luanvan.online Quản lý TSCĐ mặt giá trị công việc chủ yếu công tác hạch toán kế toán Công việc đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời đầy đủ thông tin mặt giá trị (Nguyên giá, Giá trị hao mòn Giá trị lại) loại TSCĐ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính) doanh nghiệp thời điểm xác định Luanvan.online Page www.luanvan.online Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản cố định: - Đối với TSCĐ hữu hình: Về nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định trường hợp sau: + TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua mới), bao gồm giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá); khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc dỡ ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu lắp đặt chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác + TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Nguyên giá (cả tự làm thuê ngoài) giá toán công trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) + TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hoá) theo quy định Chuẩn mực kế toán “Chi phí vay” + TSCĐ hữu hình tự xây tự chế: Nguyên giá giá thành thực tế TSCĐ tự xây tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Mọi khoản lãi nội khoản chi phí không hợp lý (như nguyên vật liệu lãng phí, lao động khác sử dụng vượt định mức bình thường trình xây dựng tự chế không tính vào nguyên giá + TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có công dụng tương tự, Luanvan.online Page www.luanvan.online lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi + TSCĐ tăng từ nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Đối với TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá giá trị hợp lý (nếu giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu nhỏ giá trị hợp lý nguyên giá ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê Nguyên giá TSCĐ hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng thuê tài * Đối với TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung ứng dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Về mặt nguyên giá TSCĐ vô hình xác định sau: - Quyền sử dụng đất: Nguyên giá toàn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng bao gồm tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (nếu có) không bao gồm chi phí chi để xây dựng công trình mặt đất - Quyền phát hành: Nguyên giá toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành - Bản quyền, phát minh sáng chế: Nguyên giá chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, phát minh sáng chế - Nhãn hiệu hàng hoá: Nguyên giá chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá Luanvan.online Page 10 www.luanvan.online Ghi chú: v khớp với sổ sách Bảng 15: Trích giấy tờ làm việc KTV * Tổng hợp kết sau Kiểm toán: Sau thực đầy đủ thủ tục Kiểm toán, KTV kết thúc Kiểm toán cho phần hành giải vấn đề tồn đọng đến hoàn thiện giấy tờ làm việc Cuối KTV phần hành vào chứng thu thập đưa nhận xét kiến nghị phần hành TSCĐ đồng thời thực bút toán điều chỉnh Các nhận xét kiến nghị KTV sau Kiểm toán khoản mục TSCĐ Công ty ABC thể qua giấy tờ làm việc KTV Công việc cuối KTV phần hành đánh tham chiếu cho giấy làm việc kẹp vào Hồ sơ làm việc chung Công việc trưởng nhóm Kiểm toán xem xét đánh giá làm sở cho việc Báo cáo thư quản lý sau Kết thúc công việc Kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV phải thực công việc sau: - Soát xét giấy tờ làm việc Kiểm toán viên - Soát xét kiện xảy sau ngày lập Báo cáo - Lập Báo cáo Kiểm toán - Họp đánh giá sau Kiểm toán 3.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV Sau KTV phần hành kết thúc công việc mình, trưởng nhóm Kiểm toán tiến hành tập hợp lại thực kiểm tra, soát xét giấy tờ làm việc nhằm mục đích: - Đảm bảo chứng thu thập, đánh giá có khả mô tả cách đầy đủ thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng - Kiểm tra tính phù hợp việc áp dụng chuẩn mực kế toán, Kiểm toán tiêu chuẩn nghề nghiệp chấp nhận rộng rãi - Đảm bảo mục tiêu Kiểm toán xác định thoả mãn - Khẳng định giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận BCKT sau Nếu trình soát xét phát điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng mục tiêu đặt yêu cầu KTV phần hành trực Luanvan.online Page 81 www.luanvan.online tiếp sửa chữa bổ sung Đối với Kiểm toán có tính chất pháp lý cao, Ban giám đốc IFC trực tiếp soát xét giấy tờ làm việc Kiểm toán viên liên quan tới mục tiêu Kiểm toán trọng tâm Với phần hành Kiểm toán TSCĐ Công ty ABC, sau soát xét trưởng nhóm đánh giá công việc Kiểm toán KTV phần hành thực đầy đủ nêu tất thông tin cần thiết đối tượng, mục tiêu Kiểm toán khoản mục TSCĐ hoàn thành 3.2 Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Trong khoảng thời gian từ lập BCTC đến phát hành BCKT có nhiều kiện phát sinh Những kiện ảnh hưởng trọng yếu không trọng yếu đến BCKT Tuy vậy, việc xem xét cần thiết, phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp Để phát kiện gây ảnh hưởng nghiêm trọng tới kết Kiểm toán, KTV thường thực thủ tục vấn Ban giám đốc kết hợp với kinh nghiệm KTV Qua xem xét, phần hành TSCĐ Công ty ABC không thấy có vấn đề phát sinh gây ảnh hưởng đến BCTC BCKT 3.3 Lập Báo cáo Kiểm toán Sau thu thập thư giải trình Ban giám đốc khách hàng, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp kết Kiểm toán lập BCKT dự thảo Trước hoàn thành Kiểm toán phát hành BCKT thức, hồ sơ Kiểm toán phải trải qua ba lần soát xét chặt chẽ: - Soát xét Kiểm toán viên cao cấp giấy tờ làm việc nhóm Kiểm toán - Soát xét chủ nhiệm Kiểm toán toàn hồ sơ Kiểm toán trước trình Ban giám đốc IFC rà soát lần cuối - Soát xét lần cuối Ban giám đốc hồ sơ Kiểm toán trước phát hành BCKT thức Sau xem xét đánh giá phát Kiểm toán, IFC lập công bố BCKT cho khách hàng theo hợp đồng ký kết Báo cáo Kiểm toán IFC dạng thư quản lý gồm: - Báo cáo Ban giám đốc - Báo cáo Kiểm toán viên độc lập Luanvan.online Page 82 www.luanvan.online - Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2004 - Báo cáo kết kinh doanh cho năm tài 2004 - Thuyết minh Báo cáo tài 3.4 Họp đánh giá sau Kiểm toán Với ý kiến thống ban đầu kết Kiểm toán hình thức BCKT dự thảo lần Về nguyên tắc hai bên phải thảo luận để đến thống cuối BCKT Trong họp, KTV phải giải trình sai phạm phát đưa chứng để chứng minh cho sai phạm đắn đông thời phải khẳng định tằng việc lập BCKT cho BCTC đơn vị hoàn toàn trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Qua hai bên nêu vấn đề tồn công tác quản lý để giải Trong lúc này, ý kiến tư vấn KTV đưa cho khách hàng nhằm nâng cao vai trò quản lý BGĐ đơn vị III – TỔNG KẾT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN Sau nghiên cứu việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ IFC thực Công ty ABC, quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC khái quát theo mô hình sau: Luanvan.online Page 83 www.luanvan.online Lập kế hoạch Kiểm toán Tiếp cận khách hàng Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lược Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu sơ HTKSNB HTKT Thực thủ tục phân tích sơ Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng Xác định mục tiêu Kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận Kiểm toán Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực Lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể chương trình Kiểm toán Mục tiêu Kiểm toán phân tích sơ phần hành TSCĐ Đánh giá trọng yếu rủi ro khoản mục TSCĐ Đánh giá HTKSNB Chương trình Kiểm toán TSCĐ Thực Kiểm toán khoản Kiểm tra hệ thống khoản mục mục TSCĐ TSCĐ Thực thủ tục phân tích Thực bước kiểm tra chi tiết Kết thúc công việc Kiểm toán Soát xét giấy tờ làm việc KTV Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Lập Báo cáo Kiểm toán Họp đánh giá sau Kiểm toán Sơ đồ 9: Mô hình Kiểm toán TSCĐ khái quát Luanvan.online Page 84 www.luanvan.online Bảng 16: Chương trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ tổng hợp Thủ tục Kiểm toán tổng hợp Kiểm tra số dư tài khoản tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ ghi chép Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ khấu hao luỹ kế TSCĐ tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ ghi chép Kiểm tra chi tiết giá tài sản Kiểm tra việc trình bày số dư tài khoản Kiểm tra nguồn vốn khấu hao có (tài khoản bảng) Kiểm tra tài sản thuê tài giá trị, tính hữu, tính đầy đủ, tính dúng kỳ ghi chép Kiểm tra nghiệp vụ với bên có liên quan tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ ghi chép Đánh giá lại giá trị TSCĐ Cung cấp ý kiến tư vấn 10 Kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận ngoại tệ 11 Kiểm tra giá trị tính hữu TSCĐ vô hình 12 Kiểm tra việc ghi chép, tính hữu TSCĐ vô hình 13 Kiểm tra khấu hao TSCĐ vô hình chi phí khấu hao TSCĐ vô hình việc ghi chép, tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ 14 Kiểm tra việc trình bày TSCĐ vô hình Trên thực tế với đa số Kiểm toán, Kiểm toán viên thực tất thủ tục mà tuỳ thuộc vào đặc điểm đơn vị khách hàng, Kiểm toán viên giảm bớt bổ sung thủ tục Kiểm toán thay cho phù hợp Luanvan.online Page 85 www.luanvan.online CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO IFC THỰC HIỆN I – NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIẺM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn tài quốc tế thành lập chưa đầy bốn năm chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp khách hàng đánh giá cao.Trong trình hoạt động Công ty thực hàng trăm kiêm toán Báo cáo tài doanh nghiệp, Kiểm toán toán vốn đầu tư xây dung bản, tư vấn thuế, tư vấn kế toán, tư vấn tài Đạt điều nhờ điểm sau: - Có máy quản lý đầy kinh nghiệm Thành công Công ty đạt đựơc trước hết phải kể đến vai trò Ban giám đốc việc quản lý, điều hành hoạt động Công ty Sự lãnh đạo Ban giám đốc giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý không tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên Công ty mà chiếm lòng tin từ phía khách hàng Ban giám đốc Công ty người cấp chứng Kiểm toán Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chuyên môn cao lĩnh vực Kiểm toán, tài chính, kế toán Bộ máy quản lý, điều hành Công ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chuyên môn hoá cho nhân viên, đem lại hiệu cao cho công việc Tuy nhiên, việc điều động nhân viên hai phòng Kiểm toán xây dựng Kiểm toán tài Công ty linh động Điều tỏ phù hợp với Công ty Kiểm toán non trẻ IFC, vào mùa Kiểm toán Hơn nữa, điều giúp ích việc đào tạo, đồng thời phát huy khả kinh nghiệm nhân viên Trong Kiểm toán Ban Giám đốc Công ty giám sát chặt chẽ công việc Kiểm toánvà thường người trực tiếp tham gia vào giai đoạn Kiểm toán Luanvan.online Page 86 www.luanvan.online Để tồn phát triển kinh tế IFC đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, công việc lập kế hoạch chu đáo với phân công rành mạch kiểm soát chặt chẽ từ xuống Các sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên điều kiện làm việc nhân viên Công ty cố gắng tạo điều kiện phạm vi Bên cạnh Ban giám đốc quan tâm đến đời sống tinh thần anh chị em, Công ty thường tổ chức hội chơi thể thao, đá bóng giao lưu với Công ty khác tạo mối quan hệ tốt lĩnh vực - Về đội ngũ nhân viên: Có đội ngũ nhân viên trẻ động đoàn kết để xây dựng Công ty phát triển lên Để có kết tốt năm qua phải kể đến đội ngũ nhân viên Công ty đoàn kết lòng xây dựng Công ty từ ngày đầu khó khăn Các nhân viên Công ty đa số từ VACO chuyển sang với chất lượng chuyên môn tốt lại động, sáng tạo đầy lòng nhiệt huyết công việc - Về phương pháp Kiểm toán Phương pháp Kiểm toán IFC theo nguyên tắc đạo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực Kiểm toán quốc tế phù hợp với luật pháp quy định phủ Việt Nam tạo hiệu cao dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài Công ty Đối với phần hành Kiểm toán Công ty có chương trình Kiểm toán chuẩn, nhiên dựa vào kinh nghiệm Kiểm toán viên, việc áp dụng chương trình Kiểm toán linh đông đảm bảo yêu cầu thời gian chi phí cho Kiểm toán, từ tăng sức cạnh tranh cho Công ty II – NHỮNG KHÓ KHĂN THÁCH THỨC ĐỐI VỚI CÔNG TY Luanvan.online Page 87 www.luanvan.online Bên cạnh yếu tố thuận lợi góp phần tạo lên thành công Công ty Kiểm toán Tư vấn tài quốc tế (IFC) giúp Công ty tạo dựng uy tín thị trường Kiểm toán Việt Nam IFC gặp phải số khó khăn thách thức trính hội nhập phát triển như: Về môi trường pháp lý Hiện khung pháp lý kế toán Kiểm toán nước ta trình hoàn thiện, chưa ổn định Đây thách thức lớn Công ty cung Công ty Kiểm toán nước Điều đòi hỏi thay đổi phải đước Công ty thay đổi cập nhật liên tục, không Công ty gặp khó khăn bị uy tín thị trường đồng thời ảnh hưởng không nhỏ đến việc thay đổi quuy trình Kiểm toán Công ty Về khách hàng Công ty Đây yếu tố tạo khó khăn cho Công ty Qua thực tế Kiểm toán cho thấy việc tổ choc hạch toán kế toán nhiều Công ty khách hàng nhiều yếu Hệ thống Kiểm soát nội Công ty khác hàng xây dung cách đơn giản chưa thể bao chùm hết hoạt động phát sinh đơn vị khách hàng Hơn nhiều đơn vị khách hàng sử dụng kế toán thư công hay áp dụng kế toán máy số phần hành kế toán Bên cạnh đó, việc ý thức hoạt động Kiểm toán khách hàng chưa cao Trong nhiều trường hợp khách hàng không thực nhiều kiến nghị bút toán điều chỉnh Kiểm toán viên gây cản trở định cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán gây khó khăn cho Kiểm toán viên kỳ kiểm toán sau Về thân công ty yếu tố khách quan, thân nội Công ty có yếu tố tạo lên thách thức cho Công ty trình phát triển hội nhập Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực cho kiểm toán công ty thiếu Số lượng Kiểm toán viên chưa đáp ứng nhu cầu kiểm toán, kiểm toán viên cấp chứng kiểm toán viên chưa nhiều III – NHỮNG BÀI HỌC KINH NGHIỆM TỪ THỰC TIỄN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾTHỰC HIỆN Luanvan.online Page 88 www.luanvan.online Sự linh hoạt, sáng tạo Kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục Kiểm toán thích hợp với khoản mục doanh nghiệp cụ thể tạo hiệu cao công việc Để hỗ trợ cho KTV công việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết khoản mục BCTC, Công ty xây dựng chương trình Kiểm toán mẫu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết thường sử dụng để kiểm tra chi tiết cho sai sót tiềm tàng tài khoản Điều giúp cho Kiểm toán viên định hướng tốt Kiểm toán Căn vào chương trình Kiểm toán mẫu này, KTV sửa đổi thủ tục Kiểm toán thích hợp tự thiết kế thủ tục Kiểm toán bổ sung KTV nhận thấy thủ tục Kiểm toán mẫu chưa bao quát hết Điều cho thấy Kiểm toán viên Công ty phải có động sáng tạo công việc tiến hành Kiểm toán Muốn làm điều đó, trước hết Kiểm toán viên phải có hiểu biết đặc điểm kinh doanh khách hàng, đặc biệt hiểu rõ khoản mục mà kiểm tra Việc năm bắt vận dụng chuẩn mực kế toán Kiểm toán trình thực Kiểm toán Việc nắm vững Chuẩn mực kế toán Kiểm toán tiến hành công việc yêu cầu bắt buộc Kiểm toán viên AVE nói riêng người hành nghề Kiểm toán nói chung Việc nắm vững Chuẩn mực kế toán Kiểm toán đảm bảo cho công việc Kiểm toán tiến hành theo Chuẩn mực quy định Việc hiểu biết Chuẩn mực kế toán giúp cho KTV phát sai sót BCTC khách hàng, từ đưa ý kiến xác BCTC Kiểm toán Thực việc soát xét chặt chẽ trình Kiểm toán giúp đưa Báo cáo Kiểm toán có độ tin cậy cao Để đảm bảo chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp, IFC tiến hành kiểm soát chất lượng công việc cẩn thận chặt chẽ Qua nghiên cứu quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC IFC thực hiện, thấy viẹc kiểm tra, soát xét thực giai đoạn thực lẫn giai đoạn kết thúc Báo cáo Trong giai đoạn thực hiện, việc kiểm tra trưởng nhóm đảm bảo cho việc quản Luanvan.online Page 89 www.luanvan.online lý kiểm soát tiến độ thực chất lượng công việc nhân viên so sánh với chương trình Kiểm toán nhằm đảm bảo khoản mục BCTC thực đầy đủ Trước phát hành Báo cáo thức, toàn hồ sơ Kiểm toán phải trải qua trình soát xét nghiêm túc chặt chẽ chủ nhiệm Kiểm toán Ban giám đốc IFC Thực đánh giá công việc Kiểm toán sau Kiểm toán giúp Công ty Kiểm toán viên nhận điểm mạnh điểm yếu để phát huy khắc phục Luanvan.online Page 90 www.luanvan.online KẾT LUẬN Với phát triển kinh tế, dịch vụ Kiểm toán đặc biệt Kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rãi Người ta tiến hành nghiên cứu để tìm hiểu Kiểm toán lại cần thiết vậy, kết cho biết rủi ro thông tin (các Báo cáo tài có khả không xác) loại trừ hoàn toàn mức rủi ro giảm xuống ảnh hưởng đáng kể đến định thành công kinh doanh Tài sản cố định khoản mục quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp Do đó, việc thực Kiểm toán khoản mục cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị Báo cáo Kiểm toán giảm thiểu rủi ro tranh chấp xảy Đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp Mặc dù có nỗ lực thân, kiến thức thời gian có hạn nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận bảo thày cô giáo để em hoàn thiện công tác học tập nghiên cứu sau Em xin chân thành cám ơn T.S Lê Thị Hoà dạy tận tình giúp em hoàn thiện chuyên đề thực tập tốt nghiệp Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Công ty IFC với em trình thực tập giúp em hoàn thiện đề tài Sinh viên thực Vũ Đức Cảnh Luanvan.online Page 91 www.luanvan.online HỆ THỐNG TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens James K.loebbecke – Kiểm toán – Nhà xuất Thống kê GT TS Nguyễn Quang Quynh – Kiểm toán tài – Nhà xuất tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Lý thuyết Kiểm toán – Nhà xuất tài Tài liệu Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn tài quốc tếcung cấp PGS – TS Vương Đình Huệ, TS - Đoàn Xuân Tiến – Thực hành Kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Hệ thống chuẩn mực kế toán Kiểm toán Việt Nam số 03, 04, 06 Tạp chí Kiểm toán Quyết định số 206/2003/QĐBTC ngày 12/12/2003 củ trưởng tài Thông tư 105/TTBTC ngày 4/11/2003 tài 10 Hồ sơ Kiểm toán Công ty Kiểm toán tư vấn tài quốc tế (IFC) 11 Tài liệu đào tạo Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán tư vấn tài quốc tế Luanvan.online Page 92 www.luanvan.online MỤC LỤC Luanvan.online Page 93 www.luanvan.online DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm toán KSNB : Kiểm soát nội HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội HTKT : Hệ thống kế toán BCKT : Báo cáo kiểm toán KTV : Kiểm toán viên SXKD : Sản xuất kinh doanh QĐ : Quyết định BTC : Bộ Tài HTK : Hàng tồn kho Luanvan.online Page 94 www.luanvan.online NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Luanvan.online Page 95 [...]... dụng và thu thập Trọng tam của chương trình Kiểm toán là các thủ tục Kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được Kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 300 Kiểm toán viên và Công ty Kiểm toán phải soạn thảo chương trình Kiểm toán trong đó xác định nộ dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục Kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch Kiểm toán 2 Thực hiện Kiểm toán. .. trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm trong kỳ của đơn vị Với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, TSCĐ không chỉ phát hiện các sai sót trong nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ 3.5.2 Nhiệm vụ Kiểm toán khoản mục TSCĐ Do tầm quan trọng của khoản mục TSCĐ trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp nên khi thực hiện Kiểm toán khoản mục TSCĐ phải thực hiện. .. loại: - Tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định vô hình - Tài sản cố định thuê tài chính 3.5 Vị trí của Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong Kiểm toán Báo cáo tài chính 3.5.1 Mục tiêu Kiểm toán đối với khoản mục Tài sản cố định Tài sản cố định luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị và tuỳ thuộc vào từng ngành nghề, theo từng loại hình kinh doanh của đơn vị Vì thế, trong. .. trình bày Báo cáo tài chính có trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không, và cũng giúp cho Kiểm toán viên đánh giá được tính hợp lý của doanh nghiệp trong việc đầu tư kinh doanh từ đó tư vấn cho doanh nghiệp một cách khoa học nhất II NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Để thực hiện cuộc Kiểm toán có hiệu quả thì cần phải xây dung một quy trình Kiểm toáncụ thể và phù... hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Điều này khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành Kiểm toán Báo cáo tài chính Mặt khác, do chi phí hình thành TSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ giúp cho Kiểm toán viên đánh giá được tính kinh tế và tính hiệu quả của việc đầu tư. .. www.luanvan.online tổng tài sản ) cho toàn bộ Báo cáo tài chính Sau đó phân bổ ước lượng ban đầu vè tính trọng yếu cho các khoản mục trên Báo cáo tài chính Thường các Công ty Kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Thông qua các biện pháp Kiểm toán (cân đối, đối chiếu, quan sát ) Kiểm toán viên đánh giá mức độ sai sót thực tế của Tài sản cố định và đem so sánh với mức độ sai... rõ: Mục tiêu Kiểm toán BCTC là giúp cho Kiểm toán viên và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” Trong Kiểm toán khoản mục TSCĐ, Kiểm toán viên cũng hướng tới các mục tiêu sau: Mục tiêu Kiểm toán. .. tốt TSCĐ cũng như việc xây dựng các quy định, các nguyên tắc và thủ tục về bảo quản TSCĐ 1.2 Xác định mục tiêu Kiểm toán đối với Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Trong mỗi một công việc cũng luôn cần có mục tiêu để hướng tới, và với hoạt động Kiểm toán cũng vậy Mục tiêu Kiểm toán là cái đích cần đạt tới đồng thời cũng là thước đo kết quả Kiểm toán cho từng cuộc Kiểm toán Ngay trong Chuẩn mực Kiểm toán. .. chứng Kiểm toán 1.3 Thiết kế chương trình Kiểm toán Sau khi thực hiện các công việc trên Kiểm toán viên phải xây dựng một chương trình Kiểm toán cụ thể cho cuộc Kiểm toán Chương trình Kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc Kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các Luanvan.online Page 27 www.luanvan.online Kiểm toán viên cũng như dự kiến về các tư liệu,... việc đầu tư, quản lý và sử dụng TSCĐ từ đó đề xuất các ý kiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ tại Công ty khác hàng Thứ ba: Kiểm toán viên cần phải lập Bảng phân tích về tình hình biến động TSCĐ tại doanh nghiệp Tóm lại, Kiểm toán TSCĐ chính là một khoản mục quan trọng trong Kiểm toán Báo cáo tài chính Qua đó giúp Kiểm toán viên thu thập bằng chứng hợp lý và đầy đủ tạo cơ sở đưa ra ý kiến