Lời nói đầu Việt Nam đờng đổi hội nhập với kinh tế giới Những qui luật kinh tế khách quan tất yếu giờ, phút điều chỉnh kinh tế toàn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân Chúng ta cần phải hiểu qui luật tự điều chỉnh thân cho phù hợp với diễn biến qui luật Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến toàn cầu hóa kinh tế dần chứng tỏ qui luật loài ngời tiến Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với môi trờng bên Trong công cải cách đó, cải cách thuế đợc quốc gia đặc biệt trọng tầm quan trọng phát triển ổn định lâu dài mặt quốc gia Khái niệm cạnh tranh thuế quốc gia lớn giới xuất hai thập kỉ gần khiến cho quốc gia lại phải liên tục tiến hành cải cách thuế nhằm tăng cờng sức cạnh tranh lĩnh vực thơng mại mậu dịch, lực lợng lao động Đối với Việt Nam thời gian tới, Hiệp định thuế quan AFTA, Hiệp định thơng mại Việt-Mỹ tiếp tục sau Việt Nam đợc gia nhập WTO phát huy hiệu lực biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Nhận thức đợc điều đó, nớc ta tiến hành cải cách nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhiều thiếu sót để theo kịp bắt nhịp với tốc độ phát triển kinh tế nớc khu vực giới, đồng thời đạt đợc mục tiêu kinh tế-xã hội-chính trị mà Nhà nớc đề Trong mời năm gần đây, hệ thống thuế nớc ta có nhiều thay đổi; nhiều sắc thuế đời, sắc thuế có từ trớc đợc sửa đổi nhằm thích nghi với điều kiện Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân đời năm 1991, qua năm lần sửa đổi, bổ sung Chính phủ nghiên cứu nhằm xây dựng thành Luật thuế thu nhập cá nhân minh chứng cho công cải cách thuế Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu có vai trò quan trọng Nó đời tơng đối sớm nớc phát triển ngày phát triển rộng rãi hầu hết quốc gia giới Sự phát triển đồng hành với phát triển kinh tế Điều đợc khẳng định nhìn vào lịch sử phát triển thuế thu nhập cá nhân nớc phát triển Việt Nam đờng phát triển thuế thu nhập cá nhân sắc thuế thiếu đợc Nó sớm khẳng định đợc vai trò chức nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nớc công cụ góp phần đảm bảo công xã hội cách đắc lực Chính vậy, việc nghiên cứu hoàn chỉnh pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân, đồng thời sớm xây dựng thành Luật thuế thu nhập cá nhân việc làm cần thiết từ Là sinh viên chuyên ngành Tài công-Thuế, em mong muốn đợc tìm hiểu nghiên cứu thuế Đề tài Một số vấn đề thuế thu nhập cá nhân Việt Nam mà em dự định nghiên cứu hội tốt cho em để đợc nghiên cứu sâu thuế, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân Em hi vọng sau viết đề tài này, với giúp đỡ cô giáo hớng dẫn em TS Nguyễn Thị Bất cô Tổng cục thuế, nơi em thực tập, em bổ sung hoàn chỉnh kiến thức hiểu biết thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng Chơng Thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.1 Các vấn đề thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh thu nhập cá nhân thời kì Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế xuất tơng đối sớm Lần xuất nớc Anh vào năm 1799 Đầu tiên bị phản đối nhiều, thân thủ tớng nớc Anh William Pitt năm 1798 nói Thật nhục nhã xấu hổ quan thuế hình ảnh quốc gia bắt quí ông hay quí cô phải nói với thu nhập họ Nhng năm sau ông phải thay đổi quan điểm, thuế thu nhập cá nhân đời Mỹ, thuế thu nhập cá nhân xuất thời kì chiến tranh 1812, dựa vào điều luật thuế nớc Anh năm 1798 Sau 1815, lại bị xoá bỏ Mỹ Nhà nớc nhu cầu tăng thu ngân sách Nhng năm 1862, thuế thu nhập cá nhân lại quay trở lại nớc Mỹ sau Bộ luật thuế 1862 đợc tổng thống Licoln phê chuẩn, nhằm mục đích cung cấp nguồn tài cho nội chiến nớc Mỹ1 số nớc khác thuế thu nhập cá nhân xuất từ sớm, nớc Nhật năm 1887,Trung Quốc năm 1936 Hàn Quốc loại thuế đời muộn vào năm 19742 Vậy thuế thu nhập cá nhân gì, có đặc điểm vai trò mà khiến quốc gia đặc biệt quan tâm đa thành sắc thuế hệ thống thuế? 1.1.2 Các loại hệ thống thu thuế thu nhập cá nhân Hệ thống thuế thu nhập cá nhân thờng đợc tổ chức theo hai mô hình: hệ thống tổng thể ( global system ) hệ thống riêng biệt ( schedular system ) Hệ thống tổng thể: sử dụng thuế suất để tính nghĩa vụ thuế cho thu nhập từ nguồn khác Tạo điều kiện cho công dọc Nguồn: History of Taxation- www.tax.org Nguồn: Giáo trình quản lý thuế-ĐHKTQD, trang 105 Hệ thống riêng biệt: sử dụng thuế suất khác cho thu nhập từ nguồn khác Hầu hết quốc gia chọn hệ thống tổng thể Tuy nhiên số trờng hợp hệ thống riêng biệt đợc vận dụng kết hợp, nhằm đảm bảo tính linh hoạt cao có ảnh hởng đến động khuyến khích thúc đẩy tăng trởng kinh tế hay phù hợp với yêu cầu quản lí đặc thù riêng biệt nguồn thu nhập Về sở việc tính thuế: để hớng đến mục tiêu công dọc, nớc thờng qui định thu nhập bình quân làm tính thuế theo sở: Thu nhập bình quân chịu thuế đợc xác định theo cá nhân Mỗi cá nhân đợc chọn làm sở tính thuế Cách tính đơn giản, dễ áp dụng mục tiêu công đạt đợc cha cao Các nớc áp dụng theo cách tính này, thờng kèm theo qui định khấu trừ hay chớc giảm theo gia cảnh số chi phí định cho việc thực nghĩa vụ gia đình Thu nhập bình quân chịu thuế xác định theo hộ gia đình Thu nhập bình quân/ngời/hộ gia đình thu nhập tính thuế Số thuế thu sát với khả nộp thuế cá nhân qua mục tiêu công có khả đạt đợc nhiều Tuy nhiên, cách thu hoàn toàn không đơn giản đòi hỏi nhiều điều kiện tổ chức quản lí thu tốt 1.1.3 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu điều tiết thuế vào cụ thể nguồn gốc phát sinh khoản thu nhập vào đặc điểm c trú hay số đặc điểm khác tuỳ theo luật nớc Thông thờng nớc sử dụng nguyên tắc c trú để đánh thuế thu nhập cá nhân Quan niệm nơi c trú quốc gia gần nh tơng đồng Nó có nội dung sau: (i) có nơi quốc gia có thời gian sống từ 183 ngày trở lên lâu nơi khác Thời gian thay đổi theo qui định quốc gia (ii) Hành nghề quốc gia đó, tức phần lớn thu nhập đối tợng đợc tạo từ hoạt động (iii) Có trung tâm lợi ích kinh tế quốc gia đó, tức có phần vốn đầu t chủ yếu có trụ sở hoạt động quốc gia Thu nhập chịu thuế bao gồm tất khoản thu nhập theo qui định Nhà nớc sau đợc khấu trừ khoản chi phí khác đợc phép khấu trừ theo qui định Nhà nớc Nhà nớc có danh mục khoản thu nhập mà phải tính vào thu nhập chịu thuế, đồng thời có danh mục khác liệt kê chi phí đợc phép khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế trớc tính thuế Ví dụ Pháp ngời ta chia làm tám loại thu nhập Ta kể tóm tắt đây: thu nhập từ cho thuê bất động sản; thu nhập từ tiền lơng ; thu nhập từ hoạt động sản xuất công nghiệp thơng mại; thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp; thu nhập số lãnh đạo doanh nghiệp; thu nhập từ hoạt động phi thơng mại; thu nhập từ bán tài sản; thu nhập từ đầu t động sản Còn Việt Nam, ngời ta chia thu nhập chịu thuế làm hai loại thu nhập thờng xuyên thu nhập không thờng xuyên; thu nhập thờng xuyên có năm loại thu nhập chịu thuế thu nhập không thòng xuyên có sáu loại thu nhập chịu thuế Ta trình bày chi tiết nội dung thuế Việt Nam chơng sau Ngoài ra, có trờng hợp cá nhân có thu nhập phát sinh nớc mà nộp thuế phần nớc ngoài, việc khấu trừ thuế nộp nớc phụ thuộc vào hiệp định kí kết quốc gia bên nớc việc tránh đánh thuế trùng Các đối tợng không c trú quốc gia có nghĩa vụ nộp thuế TNCN phần thu nhập phát sinh quốc gia Do đối tợng nộp thuế đồng thời đối tợng chịu thuế nên thuế thu nhập cá nhân đợc xếp vào loại thuế trực thu Phạm vi điều chỉnh luật thuế thu nhập cá nhân rộng lớn đặc điểm đối tợng chịu thuế trực tiếp phải nộp thuế nên sức ảnh hởng kinh tế thái độ dân c to lớn Không giống nh loại thuế gián thu, ví dụ thuế tiêu dùng, khoản thuế đợc tính sẵn giá toán nên không ảnh hởng nhiều đến tâm lí ngời mua khoản thuế phải nộp, thuế trực thu hiểu bóng bẩy Nhà nớc trực tiếp thò tay vào túi lấy tiền ta ra, điều chắn có ảnh hởng mạnh tâm lí ngời nộp thuế Chính vậy, phủ có thay đổi sách thuế TNCN nh việc điều chỉnh thuế suất thay đổi phạm vi đối tợng đợc miễn giảm thuế gây phản ứng mạnh mẽ dân c Ví dụ Mỹ vừa qua, tổng thống George Bush định giảm mức lãi suất thuế TNCN từ năm 2006 giảm dần đối tợng đợc miễn giảm thuế, gây phản ứng gay gắt Bởi họ cho giảm thuế suất nhằm vào bậc thuế mức thu nhập cao, tức đem lại lợi ích cho tầng lớp giàu có vó thu nhập cao xã hội, tầng lớp dân c có mức thu nhập trung bình thấp sách thuế Tổng thống dờng nh không đem lại cho họ điều Mà đồng nghĩa với việc nguồn thu ngân sách phủ giảm đi, hoạt động mang tính phúc lợi xã hội mà chủ yếu nhằm hỗ trợ ngời nghèo giảm Hoặc nh Việt Nam, Pháp lệnh thuế TNCN lần vào thực 1-4-1991, cá nhân ngời nớc làm việc có thu nhập phát sinh Việt Nam phản ứng liệt thấy thuế suất thuế TNCN họ cao, lúc thu nhập trung bình nớc ta thấp lơng trả cho chuyên gia nớc cao nhiều so với nớc Sau này,chúng ta phải liên tục sửa đổi bổ sung nội dung pháp lệnh nhằm đảm bảo phù hợp Tuy nhiên nay, sau năm lần sửa đổi bổ sung nội dung pháp lệnh nhiều điều phải bàn đây, ta muốn khẳng định lần thuế TNCN mang đặc điểm loại thuế trực thu phạm vi điều tiết rộng nên có ảnh hởng mạnh đến tâm lí dân c Thuế thu nhập cá nhân thông thờng loại thuế lũy tiến Các nớc thờng xây dựng biểu thuế luỹ tiến, bậc ứng với mức thu nhập cao có mức thuế suất biên cao Do ngời có thu nhập cao phải chịu mức thuế đóng góp cao so với ngời có mức thu nhập thấp Nó góp phần đảm bảo tính chất công phân phối xã hội, công công theo chiều dọc Biểu thuế luỹ tiến đợc xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả nộp thuế cá nhân khác Những ngời có thu nhập cao có nhiều khả nộp thuế cao ngời có thu nhập thấp ngợc lại T tởng đánh thuế dựa vào khả nộp thuế Nhà vua Writ3- vị vua nớc Anh vào kỉ thứ 17- sở cho phát triển sớm biểu thuế luỹ tiến Khoảng cách tơng đối bậc thuế suất định tính chất luỹ tiến mạnh hay yếu biểu thuế Khoảng cách mà lớn mức độ lũy tiến biểu thuế cao ngợc lại Thuế thu nhập cá nhân loại thuế phức tạp mang tính trung lập cấu kinh tế Do đặc điểm điều tiết lên thu nhập dân c, phạm vi điều tiết rộng nên việc quản lý loại thuế khó khăn Nó dễ gây phản ứng ngời nộp thuế Đồng thời tính chất phân tán động đối tợng chịu thuế nguồn thuế nên công tác quản lí thu khó khăn Chính đặc điểm mà chi phí hành thu thuế thu nhập cá nhân cao.Ngoài ra, điều tiết lên thu nhập lên tiêu dùng nên tác động trực tiếp ngành kinh tế Nguồn: www.taxworld.org: History of taxation cụ thể Tuy nhiên, xem xét cách sâu sắc thuế thu nhập cá nhân có tác động định cấu kinh tế Thuế thu nhập cá nhân đợc sử dụng nh công cụ thuế đắc lực sách tài khóa quốc gia, ảnh hởng đến tổng cầu kinh tế, có ảnh hởng định cấu kinh tế 1.1.4 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Nền kinh tế ngày phát triển, mức sống ngời dân cao thuế thu nhập cá nhân ngày góp phần quan trọng nguồn thu ngân sách Nhà nớc Chúng ta biết thuế thu nhập cá nhân thu đợc dựa vào mức thu nhập dân c Thu nhập dân c cao đồng nghĩa với mức thu từ thuế TNCN tăng Điều có đợc kinh tế có tốc độ tăng trởng kinh tế cao, GDP lớn Thông thờng, nớc phát triển tỉ trọng đóng góp thuế trực thu lớn, thuế TNCN chiếm tỉ trọng cao Ta thấy đợc điều qua số liệu số nớc phát triển khối OECD năm 1980 tỉ lệ thuế thu nhập cá nhân nớc khối OECD 10,9% GDP, tỉ lệ vào năm 1995 10,4%4 Ta xem cấu trúc thuế khối OECD từ năm 1980-1995 để từ thấy đợc vai trò thuế thu nhập cá nhân nguồn thu ngân sách phủ hàng năm nớc phát triển Bảng 1- Thay đổi cấu trúc thuế khối OECD từ 1980-1995 Đơn vị tính:% Sắc thuế 1980 1985 1990 1995 Thuế thu nhập cá nhân 32 30 30 27 Thuế thu nhập công ti 8 Bảo hiểm xã hội 25 25 25 25 Thuế tài sản 5 5 Thuế tiêu dùng chung 14 16 17 18 Thuế hàng hóa DV khác 17 16 15 15 (Nguồn OECD Revenue Statistic) Còn nớc phát triển, đời sống ngời dân cha cao, thu nhập trung bình đủ cho hoạt động sinh hoạt cần thiết ngời dân tiết kiệm phần nhỏ Số lợng ngời có thu nhập cao, giàu có xã hội chiếm phần nhỏ xã hội, đại phận dân c có thu nhập mức sống thấp so với dân c nớc phát triển Chính vậy, khả đóng góp thuế TNCN cho Nhà nớc nớc phát Nguồn: Tài tháng 5/2001 triển thấp Ví dụ Trung Quốc nớc phát triển nhng có mức độ phát triển cao thuế TNCN chiếm 13,4% năm 1994 16,3% năm 1996 tổng số thu; nguồn thuế TNCN Mỹ đạt xấp xỉ 48% năm 1994 tổng số thu loại thuế phí; nớc ta số 0,87% năm 19945 Nhìn vào số liệu, ta thấy thuế TNCN thu đợc tỉ lệ thuận với mức độ phát triển kinh tế, với thu nhập trung bình dân c Thuế TNCN tất yếu dần trở thành nguồn thu quan trọng hàng đầu nguồn thu ngân sách nhà nớc Thuế thu nhập cá nhân góp phần tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia, tạo điều kiện tăng đầu t thúc đẩy tăng trởng kinh tế Ta biết đơn vị thu nhập bao gồm hai phần: đơn vị tiêu dùng phần lại đơn vị tiết kiệm Khi bạn có thu nhập triệu đồng, bạn phải nộp thuế giả sử 100.000, bạn lại 900.000 bạn tiêu dùng hết 800.000 100.000 bạn dành tiết kiệm Nếu nh thuế thu nhập cá nhân, bạn có quyền tiêu dùng 850.000 tiết kiệm 150.000; Nếu nh khoản thuế nộp không sử dụng chi tiêu phủ có nghĩa tiết kiệm quốc gia trờng hợp trớc 200.000 (100.000+100.000); trờng hợp sau tiết kiệm quốc gia 150.000 với tiết kiệm khu vực t nhân Khi tiết kiệm tăng có nhiều nguồn vốn dành cho đầu t vào trang thiết bị máy móc Theo phân tích mô hình nhà kinh tế học Solow tỉ lệ tiết kiệm quốc gia có ảnh hởng vô quan trọng tăng trởng ổn định kinh tế lâu dài Nó cung cấp nguồn vốn để đầu t vào máy móc, thiết bị, nhà xởng, hay nghiên cứu khoa học để tăng sản lợng tơng lai Nhật Bản minh chứng rõ nét cho thấy ảnh hởng tiết kiệm phát triển kinh tế Việc sử dụng thuế TNCN công cụ điều tiết tiêu dùng tiết kiệm, tránh tiêu dùng xa hoa mà thay vào đầu t vào t ngời, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế lâu dài Tuy nhiên, điều nghĩa tăng thuế TNCN tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia Chúng ta đề cập thuế thu nhập cá nhân có ảnh hởng mạnh đến tâm lí phản ứng dân c Nếu cố gắng trì mức thuế suất thuế TNCN cao không khuyến khích ngời lao động tham gia sản xuất kinh doanh Sở dĩ nh ngời lao động cảm thấy họ lao động vất vả để kiếm tiền sau nhận tiền họ phải trả phần lớn thu nhập cho Nhà nớc Do họ không động lực cao lao động kiếm tiền Đây nguyên nhân để Nguồn: Nghiên cứu Tài kế toán số 52 giải thích số nớc Bắc Âu nh Thụy Điển, nơi mà có mức điều tiết thu nhập ngời giàu ngời nghèo cao, xã hội có mức phúc lợi cao giới lại tụt hậu kinh tế so với số nớc Tây Âu, nơi mà điều tiết thu nhập không mạnh mẽ bằng; điều tơng tự xảy Mỹ Canada Theo nhà kinh tế giải thích phần nguyên nhân việc điều tiết thu nhập ngời có thu nhập cao lớn dẫn đến động lực ngời lao động ngời lao động chuyển sang làm việc nớc khác có mức thuế TNCN thấp Do đó, suất lao động không tăng mạnh nh Chúng ta cần có mức thuế suất vừa phải hợp lí để đảm bảo việc tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia nhng đồng thời trì đợc nỗ lực động làm việc ngời lao động Thuế thu nhập cá nhân góp phần đảm bảo tính công giảm bớt phân hóa giàu nghèo xã hội Một chức quan trọng thuế nhằm đảm bảo tính công giảm bớt phân hóa giàu nghèo xã hội Trong loại thuế thuế TNCN thể rõ nét vai trò Do đặc điểm thuế đánh thu nhập cá nhân với tính chất luỹ tiến thuế TNCN thu hẹp đợc khoảng cách thu nhập cá nhân có mức thu nhập cao cá nhân có mức thu nhập thấp Đây quan điểm công theo chiều dọc, ngời có khả nộp thuế cao nộp nhiều thuế ngợc lại Nó khác so với quan điểm công theo chiều ngang tất ngời nộp thuế với tỉ lệ nh Các khoản thuế thu đợc sau đợc phủ sử dụng để trợ giúp lại ngời có mức thu nhập thấp Trên lí thuyết loại thuế u việt việc điều hòa thu nhập ngời giàu ngời nghèo Tuy nhiên thực tế gây nhiều tranh cãi nhà kinh tế Khoảng cách giàu nghèo xã hội ngày mở rộng Ngời ta đặt câu hỏi liệu sách thuế TNCN có thực đem lại phân phối công cho xã hội tác dụng hay có không đáng kể Và vấn đề đợc đem tranh cãi nhà kinh tế tính công sách thuế Ngời ta đặt câu hỏi liệu hiệu công mà sách thuế đem lại có xung đột với hiệu kinh tế hay không Chúng ta biết hoạt động chứa đựng hai tác dụng; tác dụng hiệu kinh tế tác dụng hiệu công Hiệu kinh tế việc sử dụng tối u nguồn lực xã hội mà từ tạo tổng lợi ích cho xã hội lớn nhất, hiệu công quan tâm đến việc phân phối tổng lợi ích xã hội thu đợc cho thành viên xã hội Giữa hiệu kinh tế hiệu công thờng xảy mâu thuẫn đối nghịch, đợc phải hi sinh lại Chính vậy, nớc phát triển, toán đợc đặt nên đa vấn đề lên u tiên, hiệu kinh tế hay công Các nớc chấp nhận bánh to chia không hay bánh nhỏ chia đều? Để đánh giá hiệu kinh tế ngời ta có nhiều công cụ để tính toán, nhng để đánh giá hiệu công vấn đề khó khăn thân khái niệm trừu tợng Thế công bằng? Rất khó đa định nghĩa hoàn chỉnh để tất ngời thống Bạn trồng vờn vờn hoa đẹp thơm, nhiều ngời trầm trồ khen ngợi vờn hoa bạn buổi chiều thờng sang vờn hoa nhà bạn để thởng thức Nhng có ngời hàng xóm bạn bị bệnh đờng hô hấp sang phàn nàn với bạn hơng hoa nhà bạn làm cảm thấy khó chịu đòi bạn phá vờn hoa Câu hỏi đặt bạn nên để nguyên hay phá vờn hoa đi, có cách lựa chọn công không? Vấn đề công trở nên phức tạp phân tích sách thuế TNCN Ngời có thu nhập cao thắc mắc họ phải đóng thuế nhiều ngời có thu nhập thấp họ Họ nói lao động nhiều hơn, trớc phải vất vả học hành, bỏ chi phí thời gian tiền để làm đợc công việc đòi hỏi trình độ hơn, có thu nhập cao ngời lời lao động không chịu khó vơn lên điều tất nhiên Do tiền thuế thu nhập mà ngời phải đóng phải nh Cách giải thích hoàn toàn có sở Nhng ngợc lại, ngời có thu nhập thấp lại lí luận hội nhận đợc việc làm tốt, trớc gia đình khó khăn nên điều kiện học đại học ngời có thu nhập cao họ có điều kiện thuận lợi may mắn tôi, cần phải lấy phần thu nhập họ để hỗ trợ bù đắp vào không may mắn không thuận lợi mà gặp phải Lí luận ngời không sai Nếu cho họ điều kiện y hệt nh ngời có thu nhập cao họ có mức thu nhập tơng tự Vậy cách đánh thuế nh công bằng? Liệu sách thuế thu nhập theo biểu thuế lũy tiến công với ngời có thu nhập cao hay cha? Và biểu thuế lũy tiến với bậc thuế nh công hay cha? Các phủ chấp nhận coi biểu thuế lũy tiến công cho tất cả, tất nhiên 10 Nhà nớc phía cá nhân nộp thuế Cơ quan Nhà nớc cha có biện pháp tuyên truyền giáo dục ngời dân ý thức trách nhiệm nộp thuế Rất nhiều tầng lớp có thu nhập cao xã hội đợc điều tra thuế thu nhập cá nhân tỏ hoàn toàn xa lạ không hiểu Cả quan chi trả nhiều cố tình làm lờ không thực nghĩa vụ khấu trừ thuế nguồn Từ thói quen tâm lí xấu nộp thuế điều bắt buộc, trốn đợc trốn hình thành điều nguy hại Còn phía ngời có nghĩa vụ nộp thuế, luật pháp cha có chế tài nghiêm khắc, đồng thời trình độ dân trí thấp nên họ ý thức việc kê khai nộp thuế Do tất yếu tố nên số thu từ thuế thu nhập cá nhân đợc báo cáo hàng năm cha phản ánh thực chất khả nộp thuế thu nhập nớc ta Con số lớn nhiều nh công tác kê khai thu nộp thuế đợc thực cách nghiêm túc đầy đủ Việc thống kê không xác đầy đủ thu nhập toàn dân c ảnh hởng lớn đến hiệu việc lập sách kinh tế Trong thời gian tới Nhà nớc cần phải quan tâm nhiều việc quản lí thu nhập dân c, không đơn phục vụ cho công tác thu thuế thu nhập mà hỗ trợ nhà kinh tế việc dự báo xác tác động sách kinh tế, từ đa sách phù hợp chơng 2, nghiên cứu nội dung Pháp lệnh thuế thu nhập ngời có thu nhập cao Từ ta rút đợc số vấn đề cần quan tâm xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân thời gian tới Bên cạnh đó, xem xét công tác thực Pháp lệnh thời gian qua Qua năm số thu tăng đáng kể, điều cho thấy cố gắng ngành thuế nớc ta việc thực nội dung Pháp lệnh Tuy nhiên, kết đạt đợc hạn chế nguyên nhân chủ quan hay khách quan Biết đợc nguyên nhân này, phải tìm giải pháp khả thi có hiệu quả, bớc hoàn chỉnh Luật thuế thu nhập cá nhân, văn thực tế thực Các ý kiến đợc trình bày chơng 3- Một số đề xuất nhằm hoàn thiện sách biện pháp quản lí thuế thu nhập cá nhân 51 Chơng Những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Trớc tình hình thực Pháp lệnh thuế thu nhập ngời có thu nhập cao thời gian vừa qua mà nghiên cứu trên, để khắc phục đợc mặt hạn chế phát huy thành tựu đạt đợc, xin đợc đa đề xuất Những đề xuất đợc xuất phát sở xây dựng Luật thuế TNCN thật đơn giản, rõ ràng chặt chẽ Do hệ thống thuế nớc ta nhiều yếu kém, muốn cải cách đợc cần phải thực thời gian dài Chính vậy, ngắn hạn, muốn thực tốt quản lý thuế TNCN cải cách nội dung luật nhằm giảm bớt khó khăn công tác quản lý thuế TNCN ngành thuế Đồng thời xu thể cải cách thuế giới thập kỉ 90 Kinh nghiệm cho thấy luật thuế phức tạp bao nhiêu, mong muốn thực đợc đầy đủ mục tiêu công cách tuyệt đối kết thực tế méo mó trình thực Sự công cha thực đợc bao nhiêu, trờng hợp trốn thuế dựa vào khe hở luật để tránh thuế, chi phí cho quản lý thu thuế tăng lên So sánh hiệu chi phí quốc gia thấy cần phải đơn giản luật đi, nhờ mà trình thực đợc thuận lợi hiệu Phần 1: Kiến nghị việc xây dựng nội dung Luật thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Kiến nghị tổ chức thực Luật thuế thu nhập cá nhân 3.1 Kiến nghị xây dựng nội dung Luật Thu nhập chịu thuế Chúng ta cần phải cố gắng bao quát hết loại thu nhập Muốn làm đợc điều cách phân loại nội dung thu nhập chịu thuế cần phải trình bày cách có hệ thống Hiện nay, số loại thu nhập cha đợc xếp vào thu nhập chịu thuế, thu nhập từ hoạt động đầu t vốn, gửi lãi tiết kiệm, từ hoạt động kinh doanh cá thể số loại thu nhập khác Tất hoạt động đem lại thu nhập cho cá nhân không khác so với thu nhập từ tiền lơng hay số hình thức khác, lí chúng lại nằm phạm vi điều tiết thuế thu nhập cá nhân Việc bổ sung thêm loại thu nhập 52 góp phần đảm bảo tính công nh tăng thu cho ngân sách Nhà nớc Theo kinh nghiệm nớc nên chia thu nhập theo tính chất nguồn hình thành thu nhập + Tiền lơng, tiền công lao động, tiền thởng, tiền trợ cấp + Thu nhập từ sản xuất kinh doanh công thơng nghiệp + Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh nông nghiệp + Thu nhập từ hoạt động cho thuê nhà đất + Thu nhập từ hoạt động phi thơng mại, hành nghề tự + Thu nhập từ chuyển dịch bất động sản, cổ phần, cổ phiếu + Thu nhập khác từ lãi tiết kiệm, lãi cổ phần, cổ phiếu, trúng số Một vấn đề nội dung thu nhập chịu thuế không nên phân biệt thu nhập thờng xuyên thu nhập không thờng xuyên Chúng nên tính gộp thành tổng toàn thu nhập thay tách riêng thành thu nhập thờng xuyên thu nhập không thờng xuyên Điều làm đơn giản việc tính thuế hơn, ngời nộp thuế phải kê khai khoản thu nhập nhận đợc năm từ tính thuế theo biểu thuế chung nhất, quan thuế bớt công đoạn phân loại kiểm tra việc kê khai thuế thu nhập thu nhập thờng xuyên hay không thờng xuyên Hơn nữa, để phân chia thành thu nhập thờng xuyên thu nhập không thờng xuyên không rõ ràng Chính vậy, tạo điều kiện cho đối tợng tìm cách hoán chuyển thu nhập thờng xuyên thành thu nhập không thờng xuyên nhằm giảm bớt số lợng thuế thu nhập phải đóng Cách tính thuế thu nhập không thờng xuyên vào thu nhập phát sinh lần theo năm, mức thu nhập lẻ tẻ dới mức khởi điểm chịu thuế chịu thuế thu nhập, gộp chúng lại chúng vợt mức khởi điểm chịu thuế Đây điều mâu thuẫn Thực tế số nớc trình xây dựng luật thuế nói chung cho thấy việc xây dựng luật cách phức tạp với mục đích đảm bảo tính công cao thờng tỏ hiệu nh mong muốn, mà ngợc lại tạo nhiều kẽ hở để kẻ trốn thuế lợi dụng Xu hớng xây dựng luật thuế thật đơn giản, tránh phức tạp không cần thiết chặt chẽ hợp lí Biểu thuế suất thuế thu nhập Về xây dựng biểu thuế suất, em có hai quan điểm nh sau 53 - Quan điểm thứ nên xem xét việc xây dựng biểu thuế thu nhập cá nhân với mức thuế suất, mức thu nhập chịu thuế khởi điểm Điều có nghĩa có thu nhập phải có nghĩa vụ nộp thuế theo tỉ lệ cố định tổng thu nhập Nó dựa vào quan điểm xây dựng biểu thuế công theo chiều ngang, công theo chiều dọc nh biểu thuế lũy tiến Quan điểm em dựa luận sau Thứ tính đơn giản sách thuế thu nhập cá nhân Chúng ta biết hệ thống thuế nớc ta yếu kém, khả quản lý thu thuế nhiều hạn chế Trong đó, thuế thu nhập cá nhân sắc thuế phức tạp, nớc phát triển có hệ thống tốt thất thoát thu thuế từ thuế thu nhập cá nhân lớn, nh Pháp hàng năm thất thoát từ 15-25% NSNN Để thực tốt sắc thuế điều kiện hệ thống thu thuế nớc ta yếu biện pháp làm đơn giản nội dung Luật thuế Chúng ta biết khó khăn phức tạp thuế thu nhập cá nhân phần lớn biểu thuế lũy tiến, mức thu nhập khác chịu mức thuế suất biên khác Để đơn giản Luật thuế xây dựng biểu thuế mức thuế suất Khi cần sử dụng phơng pháp khấu trừ nguồn, quan chi trả thu nhập họ phải khấu trừ khoản thu nhập lại theo tỉ lệ định để nộp lại cho quan thuế Sự đơn giản xây dựng luật thuế xu hớng giới Trong thời gian gần đây, hầu hết nớc phát triển tiến hành cải cách thuế nhằm làm đơn giản nội dung Luật thuế nh công tác tổ chức Thuế thu nhập cá nhân ngày đợc giảm bớt số bậc thuế suất nh mức thuế suất xuống, số trờng hợp đợc miễn giảm giảm nhiều Còn xét tính công sắc thuế xây dựng quan điểm công theo chiều ngang.Chúng ta không thiết phải xây dựng biểu thuế theo quan điểm công theo chiều dọc Các sắc thuế nh thuế thu nhập doanh nghiệp xây dựng theo biểu thuế thuế suất Tính công theo chiều ngang hay chiều dọc có đặc điểm khác phân tích mặt lí thuyết, nhng thực tế cha nh mong muốn Điều quan trọng cần phải vào tình hình thực tế, vào chi phí thu 54 thuế nh số thuế thu đợc mà định xem cách thức hiệu - Ngợc lại, áp dụng theo biểu thuế lũy tiến nh theo nên hạ thấp mức khởi điểm chịu thuế xuống đồng thời hạ thấp mức thuế suất khởi điểm xuống Cơ sở cho ý kiến việc hạ thấp mức khởi điểm chịu thuế xuống tăng khả bao quát thu nhập toàn dân c Đồng thời việc hạ thấp mức thuế suất tơng ứng với mức khởi điểm có ảnh hởng không đáng kể đến thu nhập sau thuế ngời lao động Ví dụ hạ thấp mức khởi điểm chịu thuế xuống mức 1.500.000 VNĐ mức thuế suất biên tơng ứng 5% thuế thu nhập ngời có thu nhập hàng tháng 2.000.000 VNĐ 25.000 VNĐ Theo kết điều tra xã hội học Học viện trị quốc gia Hồ Chí Minh thực năm 2000 ba thành phố Hà Nội, Đà Nẵng, Thành phố Hồ Chí Minh mức thu nhập bình quân ba vùng nh sau: Bảng 15- Điều tra mức thu nhập trung bình dân c Hà Nội Hồ Chí Minh Đà Nẵng Số Tỷ Số Tỷ Số Tỷ Tiêu chí tuyệt trọng tuyệt trọng tuyệt trọng đối (%) đối (%) đối (%) Nghề nghiệp - Cán bộ, công nhân viên 323 18.7 223 21.5 76 15 -Ngời kinh doanh 123 7.1 178 17.1 80 15.8 -Học sinh, sinh viên 298 17.3 189 18.2 101 20 -Nghề khác 979 56.8 449 43.2 248 49.1 Thu nhập hàng tháng -Dới 500.000 377 21.9 150 14.4 171 33.9 -Từ 500.000- triệu 849 44.9 436 42.0 194 38.4 -Từ triệu- triệu 499 25.8 427 41.1 131 25.9 - Trên triệu 43 2.5 26 2.5 1.8 Nguồn: Đề án xây dựng thuế TNCN TPHCM Có thể ớc tính mức thu nhập bình quân tháng: Hà Nội (400.000*377)+(750.000*849)+(3.000.000*499)+(6.000.000*43) =2.542.550.000 =>thu nhập bình quân 2.542.550.000/1768=1.438.093 VNĐ Thành phố Hồ Chí Minh (400.000*150)+(750.000*436)+(3.000.000*427)+(6.000.000*26) =1.824.000.000=>thu nhập bình quân 1.824.000.000/1039=1.755.534 VNĐ Đà Nẵng (400.000*171)+(750.000*194)+(3.000.000*131)+(6.000.000*9) 55 =660.900.000=>thu nhập bình quân 660.900.000 /505=1.308.712 VNĐ Với mức thu nhập bình quân nh vậy, theo nên đa mức thu nhập khởi điểm chịu thuế 1.500.000 VNĐ Nh vậy, khả bao quát thuế thu nhập cá nhân rộng nhiều Mức thu nhập cao 15.000.000 nh nay, lớn gấp 10 lần so với thu nhập bình quân số phù hợp tơng đồng biểu thuế nớc phát triển Vấn đề thứ hai biểu thuế việc xác định khoảng cách thuế suất biên bậc thuế Theo ý kiến nên mở rộng khoảng cách thuế bậc đầu, sau thu hẹp lại bậc cao Giải thích cho quan điểm ngời có mức thu nhập thật cao gia tăng nhỏ thuế suất biên tạo gia tăng lớn tiền thuế phải nộp Nếu trì khoảng cách cao bậc thuế suất ngời có thu nhập thật cao phải nộp khoản tiền thuế lớn vợt xa so với ngời mức thu nhập chịu thuế kề cận Tính luỹ tiến nh cao ngời có thu nhập cao, ngời lao động trực tiếp so sánh số thuế họ phải đóng bậc trớc với số thuế họ đóng bậc sau, khoảng cách xa khiến họ thấy lao động để tạo thu nhập thêm họ đem lại hiệu không cao Chính vậy, động lực lao động giảm sút, điều mà nhà xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân không muốn Vì vậy, theo ý kiến tôi, xây dựng biểu thuế suất khoảng năm bậc thuế, thuế suất ban đầu 5%, phân bổ khoảng cách bậc theo biên độ rộng bậc thấp, hẹp bậc cao biểu thuế hợp lí phổ biến hầu khắp nớc giới Còn cụ thể bậc thuế suất biên cần phải có nghiên cứu cách khoa học Về việc phân biệt biểu thuế suất ngời Việt Nam ngời nớc theo tôi, thời điểm phải trì Chúng ta cố gắng thu hẹp dần khoảng cách mức khởi điểm chịu thuế thống biểu thuế suất chung, nhng điều phụ thuộc vào mức độ phát triển nớc ta, phụ thuộc vào thu nhập trung bình ngời lao động Khi điều kiện mức thu nhập cha tơng đồng việc áp dụng biểu thuế suất chung thống điều cha nên làm 3.2 Kiến nghị xây dựng cấu tổ chức thực Luật thuế thu nhập cá nhân 3.2.1 Công tác kê khai, thu nộp thuế 56 Công tác kê khai thu nộp thuế phần vô quan trọng định đến hiệu thực pháp lệnh thuế thu nhập Bất cập tồn chủ yếu khâu Do cha có biện pháp tổ chức kê khai thực khoa học có hiệu thực tế nên thất thoát thu thuế lớn Phơng pháp khấu trừ nguồn cần thiết quan trọng công tác thu thuế nhng cha đủ Theo ý kiến riêng nên đồng thời áp dụng phơng pháp khấu trừ nguồn phơng pháp quản lí thu nhập địa phơng Phơng pháp khấu trừ nguồn đảm bảo đợc việc thu thuế cách đầy đủ Thay vào đó, việc tính thuế nên đa cho đội thuế địa phơng đảm nhiệm Các cá nhân hàng tháng có nhiệm vụ kê khai toàn thu nhập mình, sau nộp thuế cho quan thuế địa phơng Cơ quan thuế với đội ngũ cán có kinh nghiệm làm nhiệm vụ kiểm tra khai báo cá nhân Việc kiểm tra địa phơng dễ dàng đợc thực thông qua việc vào mức sống mức chi tiêu hộ gia đình Tất nhiên cách xác định tơng đối, nhng giúp phần cho quan thuế việc xác định đối tợng để kiểm tra lại tính xác việc kê khai Các quan chi trả thu nhập phải có nghĩa vụ trả lời xác cho quan thuế khoản thu nhập ngời lao động Việc quản lí đòi hỏi phải có mã số thuế cho cá nhân ngời lao động Đồng thời với cách quản lí thuế khu vực địa phơng nơi cá nhân c trú giúp quan thuế xác định xác khả thu nhập cá nhân thông qua mức sống gia đình Tính khả thi hiệu phơng pháp kiểm tra thông qua việc thực thí điểm số khu vực dân c Nếu nh tỏ hiệu khả thi nên áp dụng sớm rộng rãi 3.2.2 Chúng ta cần phải hoàn thiện lại hệ thống thu thuế thu nhập ngời có thu nhập cao Hiện nay,công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân đ ợc thực theo hai cách Với đối tợng làm việc quan chi trả thu nhập quan thuế cấp cục hay cấp chi cục quản lý đăng lý kê khai thuế thu nhập cá nhân với cấp quản lý thuế tơng ứng Còn quan chi trả thu nhập không thuộc đối tợng quan thuế quản lý thu thuế GTGT, thuế TNDN kê khai đăng ký thuế thu nhập cá nhân Cục thuế tỉnh nơi đơn vị đóng trụ sở Nhng số đối tợng trờng hợp thứ hai chiếm phần lớn, cần phải tìm biện pháp quản lý co hiệu với số đối t ợng tốt Phơng pháp quản lý có thuận lợi đơn giản cho phía quan thuế quan chi trả có đối tợng thuộc diện chịu thuế thu nhập, nhng trớc tình hình nay, mà thu nhập dân c tăng cao, đối tợng có 57 thu nhập cao nằm khu vực kinh doanh lớn phơng pháp khai thác triệt để đợc nguồn thu, bỏ sót nhiều đối tợng Sự bình đẳng việc bỏ sót đối tợng nộp thuế ảnh hởng không tốt đến ngời nộp thuế không khuyến khích họ tự giác kê khai Chính vậy, thấy cần phải xây dựng phòng chuyên trách nhiệm vụ quản lí kê khai doanh nghiệp cá nhân thuộc diện nộp thuế thu nhập Với đội ngũ cán đợc đào tạo chuyên sâu có nhiệm vụ quản lí lĩnh vực giúp cho việc quản lí đợc chặt chẽ, đồng có hiệu 3.2.3 Chúng ta phải có phân công trách nhiệm quyền hạn rõ ràng Mỗi cá nhân phải đợc phân công công việc cách cụ thể chi tiết sau vấn đề liên quan họ phải chịu trách nhiệm trớc quan thuế Các thủ tục giấy tờ hành cần cố gắng đơn giản, gọn nhẹ Đây vấn đề không riêng ngành thuế mà đặc điểm chung hệ thống quan hành nớc ta Điều gây lãng phí lớn cho xã hội Nếu không giải đợc vấn đề kinh tế nớc ta bị kìm hãm khó phát triển đợc Vì vậy, theo vấn đề quan trọng mà cần phải làm cải cách hành Bộ máy thuế nớc ta nói rộng cải cách toàn Bộ máy hành nớc ta Chỉ hoạt động kinh tế xã hội nói chung nói riêng việc tổ chức thực Luật thuế thu nhập cá nhân đạt đợc hiệu cao 3.2.4 Để thuận tiện cho công tác quản lí thu, cần phải thực công tác đăng kí thuế cấp mã số thuế cho đối tợng Việc định cấp mã số thuế cho tất ngời lao động có thu nhập phải kê khai hàng năm cha thực cần thiết số ngời có mức thu nhập cha đến mức phải đóng thuế chiếm tỉ trọng lớn; nhng ngợc lại cấp mã số thuế cho đối tợng có kê khai thu nhập đến mức phải nộp thuế cha hợp lí Sự biến động thu nhập điều tơng đối phổ biến thời kì kinh tế thị trờng cá nhân có chuyển đổi nghề nghiệp thờng xuyên hơn, làm nhiều nghề lúc Theo ý kiến riêng tôi, nên áp dụng đăng kí cấp mã số thuế vào ngành nghề Đối với ngành nghề mà theo điều tra xã hội có mức thu nhập cao, qua mức nộp thuế yêu cầu tất đối tợng phải kê khai Ví dụ số ngành nghề nh ca sĩ, giáo viên, kiến trúc s, luật s, t vấn thiết kế hộ thuộc diện kinh doanh cá thể, doanh nghiệp t nhân Trong đó, cán quan Nhà nớc phải có nghĩa vụ kê khai thu nhập hàng năm, quan Nhà nớc phải có trách nhiệm giúp đỡ quan thuế việc khấu trừ phần thuế thu nhập cán quan Chỉ 58 làm tốt công tác quản lí thu nhập dân c làm tốt tất công việc 3.2.5 Quản lí thuế thu nhập cá nhân muốn có hiệu cần phải đợc thực đồng thời với giám sát cấp sở Mọi hoạt động thu nhập ngời diễn nơi làm việc nơi sinh sống Do vậy, công tác quản lí thu nhập nơi ngời lao động sinh sống cần thiết Quản lí theo cách đặc biệt hữu ích việc quản lí cá nhân hành nghề tự do, nơi làm ổn định Cơ quan thuế vào mức sống, mức tiêu dùng hộ gia đình để tiến hành kiểm tra tính xác việc kê khai thu nhập Muốn thực tốt điều không trọng quan tâm đến vai trò tổ chức quản lí xã hội địa phơng Sự kết hợp quan thuế quan quản lí địa phơng cần thiết nh muốn thực tốt việc quản lí thu nhập dân c Tuy nhiên, gặp phải tợng sách nhiễu từ phía cán thuế cán địa phơng ngời dân Chính vậy, cần có văn đảm bảo việc thực tinh thần xây dựng kiểm tra đôn đốc thực qui định sách thuế thu nhập, không cho phép cớ để gây phiền hà cho ngời dân 3.2.6 Sự kết hợp chặt chẽ quan thuế với quan chức khác việc quản lí thuế thu nhập đợc xem nhẹ Các quan chức nh Sở Thơng mại, Sở Lao động, Sở Công an, Sở Văn hóaThông tin, Sở Ngoại vụ cần phải xác định rõ trách nhiệm việc phối kết hợp với quan thuế để thực nhiệm vụ quản lí đối tợng nộp thuế thu nhập 3.2.7 Chúng ta cần phải thờng xuyên phổ biến, tuyên truyền, vận động giáo dục thuế thu nhập cá nhân để đối tợng nộp thuế am hiểu pháp luật tự giác thực luật thuế Đây vấn đề quan trọng Chúng ta cần phải giáo dục ý thức pháp luật dân c, đặc biệt hệ trẻ Những chơng trình giáo dục pháp luật từ trờng học điều bổ ích Nớc ta đợc xem số nớc mà dân c có ý thức luật pháp nói chung thuộc dạng giới Muốn khắc phục đợc nhợc điểm cách khác phải đa giáo dục pháp luật vào học đờng Đồng thời, cần có chơng trình giới thiệu tuyên truyền pháp luật nói chung cho đông đảo dân c đợc biết, tránh tình trạng nh Pháp lệnh thuế thu nhập nay, nhiều ngời đợc hỏi hoàn toàn xa lạ với vấn đề 59 3.2.8 Để thực tốt nội dung Pháp lệnh, cần phải ban hành chế tài qui định việc xử phạt trờng hợp vi phạm Hiện nay, nớc ta cha có Luật tố tụng thuế vụ, điều khiến cho nhiều tổ chức, cá nhân coi thờng không thực qui định Luật thuế Theo điều tra thăm dò có tới 60.19% số ngời đợc hỏi cho không thực đợc tốt qui định luật nghiêm minh luật pháp, 20.5% cho ý thức ngời dân thuế cha cao, số lại cho luật qui định cha hợp lí khoa học nên hiệu thực thấp 3.2.9 Sự phát triển hệ thống ngân hàng nh biện pháp Ngân hàng Kho bạc Nhà nớc nhằm giảm chi tiêu tiền mặt nhân tố quan trọng hiệu việc quản lí thu thuế thu nhập quan thuế Nh trình bày chơng 2, việc sử dụng tiền mặt phổ biến nớc ta gây nhiều khó khăn công tác quản lí nguồn thu nhập dân c Muốn chuyển dần sang việc sử dụng tài khoản séc thay cho tiền mặt đòi hỏi phải có chế qui định cụ thể từ phía Ngân hàng Nhà nớc Kho bạc Nhà nớc Những qui định hình thức toán tiền lơng phải qua tài khoản séc nên áp dụng nớc ta Bên cạnh đó, hệ thống ngân hàng thơng mại, nơi mà khách hàng mở tài khoản séc, cần phải phát triển để đáp ứng đợc nhu cầu toán qua tài khoản dân c Việc toán qua tài khoản séc phải thuận tiện đơn giản khuyến khích ngời dân sử dụng Nếu nh chi phí thời gian, thủ tục phức tạp ngời dân không hứng thú việc sử dụng tài khoản séc, ngợc lại thuận tiện khuyến khích an toàn nhiều so với việc giữ tiền mặt túi Giảm toán tiền mặt mà sử dụng rộng rãi toán qua tài khoản không phục vụ cho hoạt động quản lí thu nhập dân c việc kê khai nộp thuế thu nhập mà tiết kiệm nhiều chi phí cho xã hội Vì vậy, cần cố gắng sớm có qui định biện pháp cụ thể nhằm khuyến khích toán qua tài khoản 3.2.10 Sự phát triển nh vũ bão khoa học công nghệ, đặc biệt công nghệ thông tin liên lạc mạng điện tử đem lại nhiều ứng dụng tiện ích cho xã hội Việc vận dụng thành tựu khoa học công nghệ nh tin học, công nghệ mạng vào công tác quản lí thuế giúp cho quan thuế nhiều Sự xác, nhanh gọn, đơn giản công tác thu nộp thuế điều kiện tốt để Luật thuế thu nhập cá nhân đợc thực có 60 hiệu Một mạng lới máy tính nối kết tất quan thuế toàn lãnh thổ quốc gia giúp cho việc xác định thông tin nh mã số thuế, số thuế phải nộp, nộp tất thông tin khác cá nhân nộp thuế thực vài phút So sánh với việc quản lí giấy tờ văn nh thực bớc tiến xa 3.2.11 Ngoài ra, để thuế thu nhập cá nhân sớm trở thành nguồn thu quan trọng Nhà nớc Chính phủ cần có sách để phát triển mạnh mẽ kinh tế đời sống ngời dân Chúng ta phân tích nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc nhiều vào thu nhập thực tế dân c nớc phát triển thuế trực thu thuế có tỉ trọng cao nguồn thu ngân sách, ngợc lại nớc phát triển thuế gián thu lại chiếm tỉ trọng cao Nó phản ánh mức thu nhập dân c nớc phát triển thấp so với nớc phát triển Chúng ta cần phải tập trung phát triển kinh tế, cố gắng đa kinh tế bắt kịp với nớc khu vực tiến xa Và mục tiêu lớn lao mà phấn đấu theo đuổi xây dựng- mục tiêu dân giàu, nớc mạnh, xã hội công văn minh Thuế thu nhập ngời có thu nhập cao sắc thuế nớc ta Mời năm hình thành phát triển sắc thuế thực ngắn ngủi Những bất cập trình xây dựng Luật thực điều tránh khỏi Nhng với tâm xây dựng hoàn chỉnh sắc thuế này, hi vọng sắc thuế sớm trở thành sắc thuế thực có hiệu phát huy tối đa chức vai trò Điều đặc biệt quan trọng cần phải đa sắc thuế thành sắc thuế phổ thông, đại đa số dân c hiểu biết thấy có nghĩa vụ việc nộp thuế thu nhập Muốn làm đợc điều cần phải nhấn mạnh đến việc công bằng, tức không để phổ biến cá nhân mà phải nộp thuế nhng trốn thuế mà can thiệp luật pháp, có số đối tợng số nhỏ hãn hữu Chỉ có nh tạo đợc niềm tin việc nghiêm túc thực đối tợng nộp thuế 61 Kết luận Nh vậy, sau ba chơng nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân, đề cập đến số vấn đề thuế thu nhập cá nhân nói chung thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Trớc hết, chắn thuế thu nhập cá nhân sắc thuế cần thiết quốc gia Nó mang ý nghĩa mặt kinh tế, xã hội trị Không phủ nhận đợc vai trò tích cực mà đem lại cho xã hội Việt Nam, sắc thuế đời đợc mời năm, nhng đạt đợc thành tựu định, thu ngân sách hàng năm từ thuế thu nhập ngời có thu nhập cao tăng mạnh qua năm, số ngời đăng ký, kê khai nộp thuế thu nhập không ngừng tăng lên Các văn qui định thuế thu nhập ngời có thu nhập cao đợc sửa đổi, bổ sung ngày hoàn thiện cho phù hợp với hoàn cảnh thực tế kinh tế xã hội Tuy nhiên, bên cạnh đó, nguyên nhân chủ quan khách quan, pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân cha thực phát huy hết vai trò chức Nguyên nhân khách quan kinh tế nớc ta cha thực phát triển, đời sống dân c mức thấp, khả huy động nguồn thu từ thu nhập dân c không cao Thêm vào đó, pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân đời, cha đợc nhận thức thực rộng rãi dân c Những tiền đề cho việc thực tốt công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta hạn chế, việc sử dụng tiền mặt rộng rãi dân c, ứng dụng khoa học kỹ thuật công tác quản lý thuế cha đợc sử dụng Nhng việc thực pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân cha thực hiệu nh khả chủ yếu nguyên nhân chủ quan Những nguyên nhân xuất phát từ phía quan làm luật, quan thuế, số quan khác có liên quan đến trình thu nộp thuế, ý thức ngời có nghĩa vụ kê khai nộp thuế Các văn pháp luật thuế thu nhập cá nhân số vấn đề cha thực hợp lý Trong trình thực hiện, quan thuế cha tìm cách tổ chức thu thuế cá nhân có nghĩa vụ kê khai nộp thuế cách có hiệu quả, nhiều 62 đối tợng nộp thuế bị bỏ sót Nguyên nhân phần quan chi trả thu nhập cha thực nghiêm túc nhiệm vụ khấu trừ phần thuế thu nhập từ thu nhập ngời lao động đơn vị họ quản lý Một số ngành nghề nh ca sĩ, giáo viên, thiết kế thu nhập họ cha đợc quan thuế giám sát quản lý Số ngời tự giác kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân không nhiều, phần lớn ngời chủ trơng trốn nộp thuế đợc trốn Chính lí này, đến nay, thuế thu nhập cá nhân cha phát huy đợc hết vai trò Để khắc phục bất cập tồn pháp lệnh thuế thu nhập ngời có thu nhập cao trình thực nó, cần có sửa đổi cách đồng phơng diện văn pháp luật công tác tổ chức thu nộp thuế thu nhập cá nhân Đối với văn qui định thuế thu nhập ngời có thu nhập cao nay, nên điều chỉnh lại cho bao quát đợc hết khoản thu nhập dân c, xoá bỏ phân biệt thu nhập thờng xuyên thu nhập không thờng xuyên, thu hẹp dần khoảng cách biểu thuế ngời nớc ngời Việt Nam tiến dần đến thống biểu thuế chung Thêm vào đó, nên hạ thấp mức thu nhập khởi điểm chịu thuế nhằm bao quát đợc rộng rãi tầng lớp dân c nộp thuế, đồng thời có khả tăng đợc nguồn thu cho ngân sách Về mức thuế suất, nên thu hẹp dần khoảng cách bậc thuế suất mức thu nhập từ thấp đến cao Căn tính thuế cần phải quan tâm đến yếu tố gia cảnh ngời nộp thuế Về công tác tổ chức thực hiện, nên xây dựng đội ngũ cán chuyên trách lĩnh vực quản lý việc kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân Công tác quản lý cần kết hợp nơi cá nhân làm việc nơi c trú nhằm đảm bảo tính xác đầy đủ Sự kết hợp quan quản lý đối tợng lao động quan thuế cần phải đợc tăng cờng, công tác tuyên truyền phổ biến giáo dục thuế thu nhập cá nhân phải đợc trọng Đồng thời cần phải tăng cờng hoạt động toán séc qua chuyển khoản, hạn chế việc sử dụng tiền mặt Có nh công tác quản lý thu nhập dân c thực đợc tốt Với đề tài Một số vấn đề thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, em mong muốn thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phát triển sớm trở thành sắc thuế quan trọng hệ thống thuế Việt Nam, phát huy tốt 63 vai trò chức để đa kinh tế phát triển liên tục ổn định đồng thời đảm bảo đợc công xã hội Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn giúp đỡ nhiệt tình cô giáo hớng dẫn em TS Nguyễn Thị Bất cô Tổng cục thuế nơi em thực tập Sinh viên Nguyễn Việt Hng 64 Danh mục tài kiệu tham khảo Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân năm 1991,1994,1997,1999 2001 Nghị định, Thông t hớng dẫn Giáo trình Quản lý thuế-ĐH Kinh tế quốc dân Giáo trình Tài học Thuế trờng Đại học Tài Kế toán Tạp chí Thuế Nhà nớc Các tạp chí khác nh Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế, Tài chính-Kế toán, Kinh tế dự báo Các phân tích thuế trang web mạng Luật thuế thu nhập cá nhân Mỹ, Anh, Canada số nớc khác giới Principles of Economics- GregoryMankiw Đề tài: Thuế thu nhập ngời có thu nhập cao: Thực trạng việc hoàn thiện sách, biện pháp quản lý thu 12-2001 Cơ quan chủ trì đề tài: Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh 65 [...]... đăng ký thu ngay sau khi phát sinh thu nhập chịu thu thu nhập Các đối tợng nộp thu thu nhập đã đợc cấp mã số thu , khi kê khai nộp thu phải tự ghi mã số thu trên tờ khai nộp thu Mỗi cá nhân chỉ phải đăng kí để đợc cấp mã số thu thu nhập một lần và đợc cấp một mã số duy nhất Cá nhân đã đợc cấp mã số thu sẽ sử dụng mã số thu cho việc khai báo nộp thu với cơ quan thu hoặc thông báo mã số thu . .. tiền thu thu nhập để nộp vào ngân sách trớc khi chi trả thu nhập cho cá nhân Một số trờng hợp khác, cơ quan thu trực tiếp tổ chức thu Mọi cá nhân là ngời VN khi có thu nhập thờng xuyên đến mức chịu thu và cơ quan chi trả thu nhập có cá nhân thu c diện chịu thu thu nhập đều phải đăng kí với cơ quan thu để đợc cấp mã số thu Các cá nhân nộp thu thu nhập thờng xuyên thông qua cơ quan chi trả thu nhập. .. tờ khai đăng kí thu TNCN cho cơ quan chi trả thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập tổng hợp tờ khai đăng kí thu thu nhập của từng cá nhân và nộp cho cơ quan thu trực tiếp quản lý để đợc cấp mã số thu cho từng cá nhân Cá nhân nộp thu thu nhập trực tiếp cho cơ quan thu nộp tờ khai đăng kí thu TNCN cho cơ quan thu để đợc cấp mã số thu 31 Cơ quan chi trả thu nhập, cá nhân nộp thu thu nhập phải thực... của thu thu nhập cá nhân cũng là một bớc đánh dấu sự phát triển về nhận thức và văn hóa của con ngời Đi kèm với sự phát triển về kinh tế bao giờ cũng là sự phát triển về con ngời 1.2 Quản lý thu thu nhập cá nhân 1.2.1 Nội dung của quản lý thu thu nhập cá nhân Quản lý thu thu nhập cá nhân hết sức phức tạp, nó khó khăn hơn rất nhiều so với quản lý các sắc thu khác Do cơ sở thu ở đây là thu nhập. .. trả thu nhập Cá nhân cùng một lúc nộp thu thu nhập cao qua nhiều tổ chức chi trả thì thực hiện đăng ký thu tại một đơn vị chi trả thu n lợi nhất để đợc cấp mã số thu Sau đó cá nhân phải thông báo mã số thu đợc cấp với các cơ quan chi trả khác Đối với quá trình kê khai thu thì mọi cá nhân có thu nhập chịu thu có trách nhiệm chủ động khai báo về thu nhập với cơ quan chi trả thu nhập hoặc cơ quan thu . .. dung Luật thu Thu nhập tính thu Mỹ đánh thu thu nhập cá nhân ngời trong nớc và ngời nớc ngoài trên cơ sở thu nhập toàn thế giới Đối với ngời nớc ngoài không là đối tợng c trú thì chỉ nộp thu trên phần thu nhập phát sinh có nguồn gốc từ Mỹ Các khoản thu nhập do làm việc trên đất Mỹ đều phải chịu thu thu nhập; các khoản thu nhập do chuyển nhợng tài sản và thu nhập đầu t; các khoản thu nhập từ tiền... thu bằng cách trừ vào số thu phải nộp của kì sau Trờng hợp cá nhân trong cơ quan chi trả thu nhập, khi quyết toán có số thu nộp thừa, nhng cá nhân đó không làm việc tại cơ quan chi trả thu nhập nữa thì việc làm các thủ tục xin hoàn thu đợc thực hiện tại cơ quan thu ; cá nhân phải làm đơn kê khai số thu phải nộp, số thu đã khấu trừ, số thu đề nghị hoàn, biên lai nộp thu thu nhập có dấu xác nhận... lý thu thu nhập cá nhân ở Thái Lan (i) Về nội dung Luật thu Thu nhập tính thu Thái Lan đánh thu thu nhập cá nhân ngời trong nớc và ngời nớc ngoài đối với thu nhập phát sinh từ tiền lơng, tiền công hoặc thu nhập do hoạt động kinh doanh thực hiện trên đất Thái Lan, bất kể các khoản thu nhập này nhận đợc bên trong hay bên ngoài lãnh thổ Thái Lan Thu nhập 20 chịu thu ở Thái Lan bao gồm các khoản thu. .. trả thu nhập do cơ quan thu cấp cục hoặc cấp chi cục quản lý thu thu ( thu GTGT, thu TNDN ) thì kê khai nộp thu TNCN với cấp quản lý thu tơng ứng Đối với cơ quan chi trả thu nhập không thu c đối tợng do cơ quan thu quản lý thu thu GTGT, thu TNDN ( không hoạt động sản xuất kinh doanh ) thì kê khai nộp thu TNCN tại Cục thu tỉnh, thành phố trực thu c TW nơi đơn vị đóng trụ sở Các khoản thu nhập. .. trả thu nhập sẽ đợc hởng một khoản tiền theo tỉ lệ trên số thu thu đợc và nộp cho cơ quan thu Cách thứ hai là đối tợng nộp thu sẽ trực tiếp kê khai thu nhập của mình và tự tính mức thu mình phải nộp Sau đó, các đối tợng nộp thu sẽ đến nộp tờ khai cho cơ quan thu và tiến hành nộp khoản thu cho cơ quan thu hay cơ quan có chức năng thu thu Cơ quan thu sẽ có nhiệm vụ ghi lại tất cả các khoản thu