CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT 1.1 Tổng quan thuế GTGT 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT 1.1.1.1 Trên giới Năm 1954, thuế GTGT lần đời Pháp hình thức thuế đánh vào giai đoạn sản xuất Đến năm 1968, thuế nhập vào thuế lưu thông đánh vào dịch vụ thuế địa phương đánh vào lưu thông bán lẻ thành loại thuế thống chung thu giai đoạn bán lẻ (viết tắt theo tiếng Pháp TVA) Từ đến tính ưu viết mình, thuế GTGT ngày sử dụng rộng khắp nhiều nước giới Thuế GTGT sớm áp dụng Châu âu, hai mươi năm sau đời hình thức sơ khai đầu tiên, đă coi điều kiện tiên để gia nhập khối EC (năm 1977) Việc áp dụng phương pháp tính thuế quốc gia vấn đề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách vấn đề phát triển kinh tế quốc gia Chính vậy, không nước phát triển mà số nước kinh tế phát triển, quan điểm khác việc nghiên cứu nên định áp dụng thuế GTGT kéo dài nhiều năm như: Nhật Bản đưa đề nghị áp dụng GTGT từ năm 1955 đến năm 1986 tháng năm 1989 thực Newzeland: Phản đối kịch liệt thuế GTGT vào đầu năm 80 ban hành GTGT tháng năm 1986 Canada ban đầu phản đối việc ban hành GTGT thay cho thuế bán lẻ lưu hành bang song đến tháng năm 1991, GTGT ban hành Tại Châu Á, kể từ năm 80 trở lại có gia tăng vượt bậc số lượng thành viên sử dụng VAT Đầu tiên Triều Tiên (1977), tiếp đến Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) Việt Nam (1999) Theo báo cáo quỹ tiền tệ Quốc tế, đến năm 2012 có 150 nước áp dụng sắc thuế Tuy nhiên, tùy theo điều kiện, cách thức vận dụng mà nước thu kết khác triển khai sắc thuế 1.1.1.2 Tại Việt Nam Lịch sử đời phát triển thuế quốc gia không giống gắn liền với đời phát triển đất nước Để phục vụ cho trình phát triển cách mạng Việt Nam điều chỉnh pháp Luật thuế GTGT nước ta qua giai đoạn khác nhau, giai đoạn phục vụ cho quan điểm sử dụng thuế khoá giai đoạn Chính quan điểm định hướng sâu sắc đến trình điều chỉnh pháp luật thuế nước ta Chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường địmh hướng XHCN, Đảng Nhà nước ta thực đường lối đổi sách kinh tế, đẩy mạnh công nghiệp hoá-hiện đại hoá đất nước, tiến tới xu hướng toàn cầu hóa.Vì thuế doanh thu không phù hợp cần thay loại thuế đại áp dụng hầu phát triển giới thuế GTGT Sau thời gian tổ chức triển khai thực luật thuế GTGT, kỳ họp Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 dự thảo luật thuế GTGT thông qua Dưới đạo phủ, cá ban soạn thảo tích cực chuẩn bị văn hướng dẫn thi hành luật thuế Đến ngày 31-12-1998 (trước ngày luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành) có đủ văn hướng dẫn thực luật thuế Ngày 1-1-1999 Việt Nam, luật thuế GTGT thức áp dụng toàn quốc theo Nghị định số18/1998/NĐ-CP ngày 11-5-98 thông tư số 89/1998/TT-BTC Trong trình thực thi, Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù hợp với thực tiễn nước ta thời kỳ Luật thuế GTGT Luật thuế GTGT số 31/2013 QH13 Quốc hội Khóa XIII thông qua ngày 19 tháng năm 2013 1.1.2 Khái niệm chất thuế GTGT Theo Điều 2, Luật thuế GTGT số 31/2013 QH13 ngày 19 tháng năm 2013, Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Do thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm nên dù hàng hoá mua bán lại kiểu gì, dù bán cho người tiêu dùng trực tiếp hay vòng vo qua nhiều thang, nhiều nấc kết cuối Nhà nước thu khoản thuế cố định, số thuế toàn giá trị hàng hoá mà người tiêu dùng cuối phải trả Tức thuế GTGT đánh hành vi tiêu dùng, sở sản xuất, kinh doanh với tư cách nhà trung gian nên người chịu thuế Vì nói, chất thuế GTGT thuế tiêu dùng đánh vào người tiêu dùng cuối Cũng thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ nên ĐTNT phải sở sản xuất, kinh doanh bỏ thêm chi phí vào làm cho giá hàng hoá, dịch vụ tăng lên Tuy nhiên, phần thuế mà họ nộp vào ngân sách thực chất lại người mua hàng hoá, dịch vụ toán giá cả, tức người tiêu dùng người chịu thuế Lúc sở sản xuất, kinh doanh đóng vai trò người thu hộ thuế cho Nhà nước người nộp hộ thuế cho người tiêu dùng, mắt xích hệ thống thu thuế Vì vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu, điều tiết vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ cách gián tiếp, thông qua giá Thuế GTGT có tính xã hội hoá cao, đòi hỏi người tiêu dùng phải có ý thức việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế góp phần kiểm soát chống thất thu cho ngân sách Nhà Nước Đặc biệt ĐTNT việc tự kê khai, tính thuế nộp thuế GTGT nước ta đòi hỏi nhân dân phải có tinh thần tự giác cao ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế tốt 1.1.3 Vai trò thuế GTGT Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng (đối với hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam) khắc phục nhược điểm thuế doanh thu chế thị trường (không thu thuế trùng lắp vào khâu trình sản xuất kinh doanh), nên có tác dụng: - Đảm bảo nguồn thu lớn, ổn định kịp thời cho NSNN, góp phần tăng cường tài quốc gia, đảm bảo nguồn lực để phát triển kinh tế - xã hội, xóa đói, giảm nghèo củng cố an ninh, quốc phòng - Đối với đầu tư, xuất tăng trưởng: Với chế đặc thù khấu trừ, hoàn lại thuế GTGT đầu vào trả mua sản phẩm dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế; hàng hóa, dịch vụ xuất áp thuế 0% (không phải nộp thuế xuất mà hoàn lại toàn số thuế đầu vào trả); tài sản đầu tư hoàn lại thuế GTGT theo định kỳ dự án chưa có sản phẩm đầu (hoặc khấu trừ trường hợp vừa có dự án đầu tư, vừa có hoạt động kinh doanh phát sinh thuế đầu ra) Vì vậy, thuế GTGT có tác dụng tích cực việc khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư từ thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển - Khuyến khích thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường hạch toán kinh doanh, thực tốt chế độ kế toán, lưu trữ hóa đơn, chứng từ; góp phần vào việc chống trốn, lậu thuế; nâng cao tinh thần tự giác đối tượng kinh doanh - Góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế, làm cho hệ thống sách thuế bước phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo thuận lợi cho trình hội nhập kinh tế nước ta với khu vực giới [TLTK số 4, tr 57] 1.1.4 Nội dung Luật thuế GTGT Việt Nam 1.1.4.1 Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng (Điều 4- Luật thuế GTGT năm 2013) Tổ chức kinh doanh bao gồm: doanh nghiệp loại hình thuộc thành phần kinh tế, tổ chức kinh doanh tổ chức trị-xã hội, xã hội nghề nghiệp, loại hình hợp tác xã… Cá nhân kinh doanh bao gồm người kinh doanh độc lập, hộ kinh doanh cá nhân hợp tác với để SXKD không lập pháp nhân 1.1.4.2 Đối tượng chịu thuế Theo Điều 3, Luật thuế GTGT năm 2013 hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật 1.1.4.3 Đối tượng không chịu thuế Đối tượng không chịu thuế GTGT quy định Điều Luật thuế GTGT 2013 Đối tượng không chịu thuế bao gồm 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ, nói chung loại hoàng hóa, dịch vụ chủ yếu sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi nông dân tự sản xuất tự bán ra, sản phẩm muối, dịch vụ không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận, loại dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, văn hóa giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng 1.1.4.4 Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất thuế GTGT  Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT quy định Điều Luật thuế GTGT năm 2013 - Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; - Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập khẩu; - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế số tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng;” - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; - Đối với gia công hàng hoá giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng; - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước; - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế giá trị gia tăng; - Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo công thức sau: - Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ quy định khoản Điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng - Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế  Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT quy định Điều 8, Luật thuế GTGT 2013, bao gồm có mức thuế suất la 0%, 5% 10% Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác quy định khoản 23 Điều Luật này; hàng hoá, dịch vụ xuất hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng Việt Nam, khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước theo quy định Chính phủ Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ mà hoạt động sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn cần phải khuyến khích hàng hóa, dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng nước sạch, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, dụng cụ y tế, giáo cụ dùng để giảng dạy…  Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hoá, dịch vụ thông thường, không thuộc nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, không thuộc nhóm áp dụng thuế suất 0%, không thuộc nhóm áp dụng suất 5% 1.1.4.5 Phương pháp tính thuế Theo điều Luật thuế GTGT năm 2013, thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng  Phương pháp khấu trừ thuế Theo Điều 10, Luật thuế GTGT, phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với: sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm: Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Cách xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp Sốkỳthuế GTGT đầu Sốrathuế GTGT đầu vào khấu trừ = - Trong đó: - Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ (-) giá tính thuế quy định điểm k khoản Điều Luật - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật  Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp tính trực tiếp quy định Điều 11 Luật thuế GTGT năm 2013 Theo luật này, phương pháp tính trực tiếp thực sau: • Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng • Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: - Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% 10 nghiệp để phát đưa dấu hiệu cảnh báo doanh nghiệp có rủi ro cao thuế để bổ sung vào kế hoạch kiểm tra thuế hàng năm Tiến hành kiểm tra sau hoàn thuế GTGT, sau doanh nghiệp tập hợp tài liệu, chứng từ liên quan, bảng kê, sổ sách kế toán, đối chiếu hóa đơn đầu vào hóa đơn đầu để xác định tính xác việc hoàn thuế GTGT Cần ý kiểm tra tránh tình trạng tạo dựng giấy tờ, hồ sơ giả nhằm trục lợi từ sách hoàn thuế đắn nhà nước, phát sai phạm cần xử lý thật nghiêm minh theo quy định pháp luật Duy trì đẩy mạnh công tác kiểm tra nội ngành việc chấp hành kỷ cương, kỷ luật nhằm hướng tới xây dựng đội ngũ cán thuế vừa sạch, vừa có phẩm chất lực đáp ứng nhiệm vụ quản lý thu thuế Đồng thời thực quy trình nghiệp vụ công tác quản lý thuế GTGT, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp kinh tế, hành công tác thu thuế 83 Bốn là, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT Chi cục thuế cần xây dựng đội ngũ cán làm công tác tuyên truyền chất lượng cao Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn, giải thích sách, quy trình, thủ tục nghĩa vụ nộp thuế GTGT cho tầng lớp nhân dân phát triển dịch vụ hỗ trợ ĐTNT Phải phối hợp với quan thông tin đại chúng để tuyên truyền, đảm bảo cho ĐTNT hiểu rõ sách thuế GTGT, biết ghi chép kê khai, tính thuế, toán thuế quy định thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Tiếp tục phát triển công tác tư vấn thuế cho ĐTNT Công tác tư vấn thuế chức quan thuế nhằm nâng cao trình độ hiểu biết sách, quy trình, thủ tục quản lý, thu nộp thuế, tăng cường ý thức tự giác tự nguyện chấp hành nghĩa vụ nộp thuế ĐTNT Do thúc đẩy tư vấn thuế điều kiện yêu cầu thiết, đòi hỏi phải có biện pháp đồng nhằm khuyến khích có chế ưu đãi phát triển HĐTV thuế, hỗ trợ đào tạo, nâng cao lực cho cán làm công tác tư vấn thuế Tăng cường đối thoại quan thuế đối tượng nộp thuế Qua xác định vấn đề tồn bất cập chế độ sách thuế quy trình thực quản lý thu thuế, phát khó khăn, vướng mắc kịp thời phối hợp với quan có thẩm quyền để bước tháo gỡ khó khăn cho đối tượng nộp thuế, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Chi cục thuế phải kịp thời biểu dương, khen thưởng đối tượng thực tốt nghĩa vụ nộp thuế, người có công phát hiện, tố giác trường hợp vi phạm pháp luật thuế có biện pháp xử lý nghiêm minh, kịp thời trường hợp vi phạm, chống phá công tác quản lý thuế GTGT Năm là, tăng cường công tác đào tạo, nâng cao trình độ cho đội ngũ cán Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ lẫn đạo đức lĩnh trị cho cán thuế, khuyến khích học đại học đại 84 học, học ngoại ngữ, tin học Chấn chỉnh kỷ cương, kỷ luật cán ngành, nâng cao ý thức trách nhiệm quan thuế cán quản lý, kiên xử lý nghiêm cán không thực quy trình quản lý thuế, bỏ sót hộ kinh doanh, doanh thu số thuế phải nộp Phát động phong trào thi đua toàn ngành để hoàn thành tốt nhiệm vụ trọng tâm, kịp thời biểu dương cá nhân, tập thể có thành tích tốt xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm Xây dựng khối đoàn kết thống nội ngành, rà soát kiện toàn lại đội ngũ lãnh đạo ngành thuế Cụ thể hoá chế độ, tăng cường trách nhiệm lãnh đạo việc thực nhiệm vụ quản lý thuế GTGT, quản lý đội ngũ cán địa bàn Tăng cường luân chuyển cán thuế để điều hoà số lượng chất lượng cán toàn ngành tạo điều kiện, môi trường thuận lợi cho cán phấn đấu Sáu là, tiếp tục xây dựng phát triển hệ thống tin học Xây dựng phát triển hệ thống tin học nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế GTGT máy tính Việc tăng cường phát triển hệ thống tin học phải thực đồng thời với việc tăng cường đào tạo trình độ tin học cho cán ngành thuế, có chất lượng công tác nâng cao Kết nối hệ thống thông tin quan thuế với quan quản lý Nhà nước ĐTNT nhằm tăng cường công tác quản lý thuế Phát triển công tác quản lý mạng máy tính, triển khai tích cực có hiệu chương trình quản lý ấn mạng, đưa lên mạng thông tin đối tượng gian lận, bỏ trốn hoá đơn sai phạm Tập trung tin học hoá lĩnh vực tra, xử lý cung cấp thông tin, dịch vụ phục vụ ĐTNT, đặc biệt việc xử lý tờ khai quản lý tình hình sử dụng hoá đơn, chứng từ Để ngăn chặn việc lợi dụng hoá đơn không hợp pháp quan thuế cần kiểm tra đối chiếu thông báo số hoá đơn không giá trị, bị mất… phạm vi nước Muốn thực tốt việc hệ thống thông tin nối mạng phạm vi nước phải phát triển quan thuế phải thực tốt việc xử lý cung cấp thông tin lên máy tính 85  Một số kiến nghị Thứ nhất, quan hữu quan cần phối hợp giúp đỡ quan thuế Công tác quản lý thu thuế không trách nhiệm riêng ngành thuế mà có phần trách nhiệm tất cấp, ngành Do để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, đòi hỏi quan hữu quan phải phối hợp chặt chẽ với quan thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế hoàn thành nhiệm vụ huy động nguồn thu cho ngân sách UBND huyện cần cải thiện môi trường kinh doanh, có sách phát triển sản xuất, kinh doanh, thay đổi cấu kinh tế… để phát triển nguồn thu địa bàn huyện thu hút nguồn thu địa bàn, đồng thời khuyến khích doanh nghiệp huyện đưa nguồn thu kinh doanh địa phương khác huyện Thứ hai, phía Chi cục thuế huyện KBang cần thực số biện pháp như: Có kế hoạch nâng cao, bồi dưỡng cán chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp cho có hiệu quả, tránh tình trạng làm co có hình thức Thực tuyển dụng cán trẻ, có lực chuyên môn cao, đạo đức nghề nghiệp tốt nhằm tăng cường nâng cao chất lượng đội ngũ cán Thực phân công công việc, trách nhiệm rõ rang cho cán bộ, tổ chức tránh tình trạng chung chung, không hiệu Phải xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm, vụ vi phạm nghiêm trọng thuế nên để quan thuế phối hợp với quan pháp luật điều tra Đồng thời phải có sách tuyên dương đối tượng nộp thuế chấp hành tốt luật thuế, hoạt động kinh doanh có hiệu đóng góp cho ngân sách nhà nước ngày nhiều việc tuyên dương cán thuế hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ giao 86 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Đối với Việt Nam nước giới thuế bên cạnh nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng hiệu kinh tế, công cụ để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân Trong đó, thuế giá trị gia tăng sắc thuế quan trọng hệ thống thuế nước Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng góp phần tăng thu ngân sách đóng góp tích cực vào trình đại hóa ngành thuế trình hội nhập kinh tế khu vực giới Do đó, vấn đề cần phải tổ chức quản lý thu thuế tốt theo quan điểm “thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách nhà nước” Chi cục thuế huyện KBang cố gắng phấn đấu hoàn thành tốt nhiệm vụ Tuy nhiên, công tác quản lý thuế GTGT nhiều khó khăn, vướng mắc cần trao đổi tháo gỡ Việc nghiên cứu công tác quản lý thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng việc đưa định hướng để hoàn thiện pháp Quản lý thuế GTGT Chính lẽ nên em chọn đề tài “Phân tích công tác quản lý thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế huyện KBang” làm đề tài báo cáo thực tập tổng hợp Mục đích nghiên cứu Qua thời gian tực tập Chi cục thuế huyện Kbang, báo cáo nhằm nghiên cứu thực tiễn công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế huyện Kbang giai đoạn 2011-2013, phân tích ưu điểm, hạn chế tồn tại Chi cục thuế, từ đề xuất số định hướng nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu Những vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế huyện KBang từ năm 2011-2013 Phương pháp nghiên cứu Trong báo cáo em áp dụng phương pháp thống kê, phân tích, tổng hợp, so sánh, đánh giá số liệu từ xác định rõ vấn đề cần nghiên cứu Kết cấu đề tài Bài báo cáo tổ chức thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung thuế GTGT quản lý thuế GTGT Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế huyện KBang Do trình độ hiểu biết hạn chế thuế khoá vấn đề chứa đựng nhiều nội dung kinh tế xã hội phức tạp nên cố gắng phân tích, tổng hợp tài liệu có liên quan chắn không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong thầy, cô cán quản lý thuế bảo góp ý thêm để hoàn chỉnh nội dung cách kết cấu, hình thức đề tài Em xin chân thành cảm ơn Đào Ngọc Quang - Chi cục trưởng Chi cục thuế, anh Nguyễn Xuân Thảo - Đội trưởng Đội kiểm tra thuế toàn thể cô, chú, anh, chị Chi cục thuế tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập đơn vị Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, ThS Phan Thị Quốc Hương tận tình bảo, hướng dẫn em suốt trình nghiên cứu hoàn thành báo cáo thực tập tổng hợp Quy Nhơn, ngày tháng năm 2014 Sinh viên thực Hoàng Thị Phương DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 TỪ VIẾT TẮT DL DN ĐTNT GTGT HĐND KH KK-KTT-TH MST NĐ NN NQD NSNN SDĐ SXKD TH TNCN UBND XDCB TỪ VIẾT ĐẦY ĐỦ Dữ liệu Doanh nghiệp Đối tượng nộp thuế Giá trị gia tăng Hội đồng nhân dân Kế hoạch Kê khai-kế toán thuế-tin học Mã số thuế Nhà đất Nông nghiệp Ngoài quốc doanh Ngân sách nhà nước Sử dụng đất Sản xuất kinh doanh Thực Thu nhập cá nhân Ủy ban nhân dân Xây dựng KẾT LUẬN Thuế có vai trò quan trọng trình hình thành phát triển máy lãnh đạo Đảng Nhà nước, công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Trong nguồn thu từ thuế GTGT có vai trò đặc biệt quan trọng, sắc thuế mang lại nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách cấp, đòi hỏi ngành thuế phải đồng quản lý để nâng cao số thu cho ngân sách Qua tìm hiểu đời, cấu tổ chức, chức nhiệm vụ, tình hình hoạt động nói chung công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế huyện KBang, em thấy Chi cục thuế huyện KBang làm tốt chức năng, nhiệm vụ mình, đạt kết đáng khích lệ Tuy nhiên trình thực số hạn chế, yếu Công tác quản lý lúng túng, hiệu chưa cao, kết thu thuế GTGT năm qua chưa tương xứng với mức độ quy mô phát triển sản xuất, kinh doanh huyện Đề tài đề tài phức tạp, với thời gian nghiên cứu, thực tập có hạn trình độ lý luận, thực tiễn nhiều hạn chế nên báo cáo không tránh khỏi có thiếu sót Vì vậy, kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo, cán thuế để em có thêm kiến thức chuyên môn trường để luận văn hoàn thiện hơn, có tính khả thi Một lần em xin chân thành cảm ơn TÀI LIỆU THAM KHẢO  Tài liệu giáo trình ISO Chi cục thuế huyện Kbang, tài liệu lưu hành nội Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế GTGT năm 2011, 2012, 2013 số tài liệu Chi cục thuế huyện KBang ThS Phạm Ngọc Ánh (2013), Giáo trình Thế 2, tài liệu lưu hành nội ThS Phan Thị Quốc Hương (2011), Giáo trình Thuế 1, tài liệu lưu hành nội  Văn pháp luật Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, áp dụng từ ngày 1/7/2007 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 áp dụng từ ngày 01/01/2009 Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 áp dụng từ ngày 1/1/2014 Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT 2013 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT năm 2008 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 Tổng cục thuế quy định chức năng, nhiệm vụ đội thuế Chi cục thuế Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT hướng dẫn thi hành Nghị định số 209/2013/NĐCP ngày 18/12/2013 10.Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Chính phủ hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính Phủ 11 Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐCP ngày 08/12/2008  Trang web http://www.gdt.gov.vn http://www.mof.gov.vn http://gialai.gdt.gov.vn MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT 1.1 Tổng quan thuế GTGT 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT 1.1.2 Khái niệm chất thuế GTGT 1.1.3 Vai trò thuế GTGT .4 1.1.4 Nội dung Luật thuế GTGT Việt Nam 1.2 Quản lý thuế GTGT 12 1.2.1 Khái niệm quản lý thuế GTGT .12 1.2.2 Quy trình, nội dung quản lý thuế GTGT 13 1.2.3 Tổ chức máy quản lý thuế GTGT 16 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT 23 1.3.1 Nhân tố khách quan 23 1.3.2 Nhân tố chủ quan 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KBANG 27 2.1 Giới thiệu khái quát Chi cục thuế huyện Kbang 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Chi cục thuế huyện Kbang 27 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Chi cục thuế huyện Kbang 29 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế huyện Kbang 30 2.1.4 Một số hoạt động Chi cục thuế huyện Kbang 37 2.1.5 Kết hoạt động Chi cục thuế huyện Kbang 38 2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế huyện Kbang 41 2.2.1 Kết thu thuế GTGT Chi cục thuế huyện Kbang 41 2.2.2 Công tác tuyên truyền phổ biến thuế 43 2.2.3 Quản lý đăng ký thuế 45 2.2.4 Quản lý kê khai thuế .48 2.2.5 Quản lý hóa đơn, chứng từ 50 2.2.6 Xử lý tờ khai, chứng từ xác định, ấn định số thuế phải nộp .52 2.2.7 Quản lý việc nộp thuế đối tượng nộp thuế .54 2.2.8 Quản lý nợ thuế .56 2.2.9 Xử lý hoàn thuế kiểm tra hoàn thuế 59 2.2.10 Xử lý toán thuế 62 2.2.11 Quản lý hồ sơ đối tượng nộp thuế 64 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT tai Chi cục thuế huyện Kbang 64 2.3.1 Nhân tố khách quan 65 2.3.2 Nhân tố chủ quan 66 2.4 Đánh giá công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế huyện Kbang 68 2.4.1 Những thành tựu đạt 68 2.4.2 Một số hạn chế 70 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế 74 2.5 Một số định hướng nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế huyện Kbang .76 2.5.1 Phương hướng, nhiệm vụ Chi cục thuế huyện Kbang thời gian tới 76 2.5.2 Một số định hướng nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế huyện Kbang .78 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN XÉT CỦA CƠ SỞ THỰC TẬP NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ Bảng Trang Bảng 2.1: Kết số thu thuế nộp NSNN năm 2011-2013 39 Bảng 2.2: Kết thu thuế GTGT từ 2011-2013 42 Bảng 2.3: Công tác tuyên truyền phổ biến thuế Chi cục thuế huyện Kbang từ năm 2011-2013 44 Bảng 2.4: Số đối tượng đăng ký thuế Chi cục thuế huyện Kbang từ năm 2011-2013 47 Bảng 2.5: Tình hình vi phạm hóa đơn Chi cục thuế huyện Kbang 52 Bảng 2.6: Kết nộp thuế GTGT ĐTNT từ 2011-2013 55 Bảng 2.7: Kết quản lý nợ thuế qua năm .57 Bảng 2.8: Kết hoàn thuế GTGT Chi cục thuế huyện Kbang 61 Bảng 2.9: Tình hình kiểm tra hoàn thuế GTGT từ 2011-2013 61 Bảng 2.10: Kết toán thuế GTGT từ 2011-2013 63 Bảng 2.11: Trình độ cán công chức Chi cục thuế huyện Kbang 67 Bảng 2.12: Nhiệm vụ thu NSNN năm 2014 76  Biểu đồ Biểu đồ 2.1: Tốc độ tăng trưởng số thuế GTGT thu Chi cục thuế huyện Kbang từ 2011-2013 42 Biểu đồ 2.2: Kết nợ thuế Chi cục thuế huyện Kbang qua năm .58  Sơ đồ Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý thuế GTGT 14 Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức Chi cục thuế huyện Kbang 31 Sơ đồ 2.2: Quy trình quản lý đăng ký thuế GTGT 45 Sơ đồ 2.3: Quy trình quản lý kê khai thuế GTGT .48 Sơ đồ 2.4: Quy trình quản lý việc nộp thuế ĐTNT .54 Sơ đồ 2.5: Quy trình quản lý nợ thuế 56 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Họ tên sinh viên thực hiện: HOÀNG THỊ PHƯƠNG Lớp: TCC&QLT- K33 Tên đề tài: Phân tích công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế huyện Kbang Tiến độ thái độ thực tập sinh viên : - Mức độ liên hệ với giáo viên: - Thời gian thực tập quan hệ với sở: - Tiến độ thực hiện: Nội dung báo cáo thực tập tốt nghiệp: - Thực nội dung báo cáo thực tập tốt nghiệp: - Thu thập xử lý số liệu thực tế: - Khả hiểu biết thực tế lý thuyết: Hình thức trình bày: Một số ý kiến khác: Đánh giá giáo viên HD: .(…./10) (Chất lượng báo cáo thực tập TN: tốt, khá, trung bình, yếu) Quy Nhơn, ngày …… tháng…… năm 2014 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN [...]... về thuế; nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý thuế Quản lý thuế GTGT được thực hiện theo quy trình sau: Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý thuế GTGT Tuyên truyền và phổ biến kê khai nộp thuế Quản lý đăng ký thuế Quản lý kê khai thuế Quản lý hóa đơn chứng từ Xử lý tờ khai, chứng từ và xác định, ấn định số thuế phải nộp Quản lý việc nộp thuế của ĐTNT Quản lý nợ thuế Xử lý hoàn thuế và kiểm tra hoàn thuế. .. trưởng Chi cục thuế thực hiện công tác đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế theo phân cấp quản lý; quản lý và vận hành hệ thống trang thiết bị tin học; triển khai, cài đặt, hướng dẫn sử dụng các phần mềm ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thuế Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế thực hiện công tác quản lý nợ thuế, cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt đối với người nộp thuế, ... về công tác quản lý thuế GTGT Thay mặt Chi cục trưởng điều hành một số mặt công tác quản lý thuế GTGT của Chi cục thuế khi Chi cục trưởng đi vắng, ký các quyết định bổ nhiệm, nâng lương, khen thưởng, kỷ luật đối với cán bộ khi được Chi cục trưởng uỷ quyền  Đội hành chính quản trị Làm công tác văn thư về thuế GTGT: tiếp nhận công văn đến và chuyển công văn đi, vào sổ sách theo dõi công văn, lưu trữ công. .. công chức thuế trong chi cục thuế; kiểm tra tính liêm chính của cán bộ thuế trong việc thực hiện công tác quản lý thuế, quản lý chi tiêu hành chính, quản lý ấn chỉ thuế trong nội bộ chi cục thuế Tổ chức phúc tra kiểm tra các dội kiểm tra thuế theo chỉ đạo của chi cục trưởng hoặc khi có đơn tố cáo hành vi vi phạm pháp luật trong hoạt động kiểm tra thuế thuộc thẩm quyền giả quyết của chi cục trưởng chi. .. lãnh đạo Chi cục thuế bao gồm 1 Chi cục trưởng và 1 phó chi cục trưởng Chi cục trưởng chịu trách nhiệm trước Cục trưởng Cục thuế và trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của Chi cục thuế trên địa bàn Phó Chi cục trưởng chịu trách nhiệm trước Chi cục trưởng và trước pháp luật về lĩnh vực công tác được phân công phụ trách Việc bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, kỷ luật, điều động lãnh đạo Chi cục thuế thực... bộ phận, mỗi cấp Trong công tác quản lý thuế GTGT, Cục thuế , Chi cục thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan như: Kho bạc, Quản lý thị trường, Uỷ ban nhân dân huyện, Sở kế hoạch đầu tư để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu 1.2.2 Quy trình, nội dung quản lý thuế GTGT  Quy trình quản lý thuế GTGT 14 Do điều kiện kinh tế xã hội khác nhau nên thuế GTGT được áp dụng ở các quốc... người quản lý Đạo đức của người cán bộ trước hết thể hiện ở sự cần, kiêm, liêm , chính, chí công, vô tư phục vụ nhân dân, không tư lợi riêng cho mình Người cán bộ có tinh thần trách nhiệm cao thì mới quản lý tốt công tác thuế 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KBANG 2.1 Giới thiệu khái quát về Chi cục thuế huyện Kbang 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Chi. .. báo số thuế phải nộp; ấn định thuế đối với các trường hợp người nộp thuế không nộp tờ khai thuế; - Thực hiện các nhiệm vụ khác do Chi cục trưởng Chi cục thuế giao  Đội hành chính-nhân sự-tài vụ-ấn chỉ Gồm có 4 người 1 đội phó phụ trách và 3 nhân viên Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế thực hiện công tác hành chính, văn thư, lưu trữ; công tác quản lý nhân sự; quản lý tài chính, quản trị; quản lý ấn chỉ... công vụ của công chức, viên chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Chi cục trưởng Chi cục Thuế theo quy định của pháp luật - Quản lý bộ máy, biên chế, lao động; tổ chức đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ công chức, viên chức của Chi cục Thuế theo quy định của Nhà nước và của ngành thuế - Thực hiện các nhiệm vụ khác do Cục trưởng Cục Thuế Gia Lai giao 2.1.3 Cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế huyện Kbang 2.1.3.1... giảm thời gian và chi phí trong công tác quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý Trình độ khoa học kỹ thuật, sự hỗ trợ của các phương tiện kỹ thuật hiện đại và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thật trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT Việc áp dụng công nghệ tin học vào quản lý sẽ giúp cho cơ quan thuế quản lý chặt chẽ doanh