Đang tải... (xem toàn văn)
Thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển, đối tượng nộp thuế này là mọi dân cư trong nước và người nước ngoài có thu nhập phát sinh ở nước sở tại không phân biệt nghề nghiệp, địa vị xã hội. Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế điều tiết vào thu nhập hợp pháp của cá nhân có được theo quy định của pháp luật
MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Hiện nay, thuế thu nhập cá nhân loại thuế phổ biến giới nói hầu hết quốc gia thuế thu nhập cá nhân trở thành nguồn ngân sách lớn chủ yếu.Thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến đời sống kinh tế xã hội, thể sâu sắc, rõ nét mối quan hệ trách nhiệm hai chiều nhà nước cơng dân q trình xây dựng trì tồn xã hội công cộng Thuế thu nhập cá nhân đánh giá loại thuế quan trọng, cần trọng lập qui thực thi Vì vậy, việc xem xét, nghiên cứu quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói chung thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương, đánh giá mặt ưu điểm nhược điểm nó, sở rút học để xây dựng sách thuế phù hợp nhất, vừa đảm bảo mục tiêu quốc gia, vừa không tạo gánh nặng lên người lao động cần thiết Vì vậy, em chọn đề tài “ Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương” Tình hình nghiên cứu đề tài Thuế thu nhập cá nhân từ tiền cơng, tiền lương khơng cịn đề tài mẻ, song vấn đề sắc thuế ln quan tâm mối quan hệ mật thiết với hầu hết người lao động Tính đến thời điểm này, có nhiều cơng trình nghiên cứu khoa hoc cấp trường, cấp quốc gia nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương như: Tác động thuế thu nhập cá nhân người làm cơng ăn lương; Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân tiền công, tiền lương; Thực trạng thuế thu nhập cá nhân tiền công, tiền lương Việt Nam; bình luận khoa học khác Mục đích, đối tượng nghiên cứu, giới hạn phạm vi nghiên cứu 3.1 Mục đích Trong báo cáo em hướng đến việc phân tích, đánh giá thành tựu điểm hạn chế sách thuế thu nhập cá nhân từ tiền cơng, tiền lương Từ đó, đề tài góp phần xây dựng kiến nghị phù hợp để hồn thành sách thuế thu nhập cá nhân thời gian tới 3.2 Đối tượng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân tiền công, tiền lương 3.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương Việt Nam từ Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 có hiệu lực đến Các phương pháp tiến hành nghiên cứu Đề tài nghiên cứu theo phương pháp sau: phương pháp phân tích, phương pháp quy nạp, phương pháp tổng hợp, so sánh, phương pháp logic Ý nghĩa khoa học giá trị ứng dụng đề tài Đề tài hệ thống vấn đề lý thuyết thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương Đồng thời mặt tích cực hạn chế sách thuế thu nhập cá nhân từ tiền cơng, tiền lương Bên cạnh đó, đưa kiến nghị nhằm hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương Bố cục báo cáo Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục khác, báo cáo thực tập với tên đề tài “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương” trình bày thành chương sau: - Chương 1: Tổng quan thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương Chương 2: Thực trạng số kiến nghị thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương 1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ lâu nước phát triển, đối tượng nộp thuế dân cư nước người nước ngồi có thu nhập phát sinh nước sở không phân biệt nghề nghiệp, địa vị xã hội Thuế thu nhập cá nhân loại thuế điều tiết vào phần thu nhập hợp pháp cá nhân có theo quy định pháp luật Như vậy, thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương thuế trực thu mà nhà nước điều tiết vào thu nhập từ tiền lương, tiền cơng người lao động kỳ tính thuế 1.1.2 Đặc điểm Thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương mang đầy đủ đặc điểm thuế thu nhập cá nhân sau: - Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương thuế trực thu, người chịu thuế người nộp thuế chuyển giao gánh nặng cho người khác.2 - Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương loại thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích người nộp thuế liên quan đến hầu hết người lao động xã hội - Thứ ba, mức độ điều tiết phần thu nhập cao lớn theo mức thuế suất tỉ lệ lũy tiến phần Đặc trưng xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao động viên đóng http://luanvan.net.vn/luan-van/tieu-luan-thue-thu-nhap-ca-nhan-tai-viet-nam-thuc-trang-va-giai-phap-18779/ Phan Thỵ Tường Vi (2015), Tài liệu học tập Luật Thuế, trường Đại học Kinh tế- Luật, NXB Đại học Quốc gia Thành phố Hồ Chí Minh góp người có thu nhập trung bình, góp phần thực cơng xã hội Vì vậy, sử dụng biểu thuế phần đáp ứng nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao - Thứ tư, thuế thu nhập cá nhân từ thu nhập từ tiền cơng, tiền lương loại thuế phức tạp diện thu rộng, tất cá nhân có thu nhập từ tiền công, tiền lương bao gồm: người lao động công dân nước sở người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xun nước tất số thu nhập từ tiền cơng, tiền lương có người lao động phải tính thuế khơng kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước, tính thuế phải xét đến hoàn cảnh người lao động ln kết hợp với sách xã hội Ngồi đặc điểm chung đó, thuế thu nhập cá nhân từ tiền cơng, tiền lương cịn có đặc điểm riêng Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương nguồn thu thường xuyên ổn định ngân sách nhà nước thu nhập từ tiền cơng, tiền lương nguồn thu nhập thường xuyên ổn định người lao động 1.2 Vai trò tác động thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương Thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Dù mục tiêu chủ yếu, thuế thu nhập cá nhân nói chung thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương nói riêng tạo nguồn tài cho nhà nước Thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương tác động lên tiền công, tiền lương người lao động, mà người lao động mong muốn cố gắng có thu nhập cao, thu nhập cá nhân tăng lên tỷ lệ thu thuế tăng thêm3 Thu nhập từ tiền công, tiền lương người lao động phụ thuộc chủ yếu vào yếu tố khả trình độ lao động, lực làm việc, vị trí cơng tác Tuy nhiên, yếu tố người lao động không giống nên tạo khác thu nhập người Chính khác thu nhập mà tạo phân biệt giàu nghèo, bất bình đẳng xã hội Để http://websrv1.ctu.edu.vn/coursewares/luat/thue/bai3.htm giải vấn đề này, nước dùng nhiều hình thức biện pháp khác nhau, thuế thu nhập cá nhân nói chung thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền cơng, tiền lương nói riêng xem công cụ hữu hiệu để điều tiết bớt thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội Thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập cao mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào cá nhân có thu nhập vừa đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Như thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương góp phần thực cơng xã hội Loại thuế góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Một số thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhược điểm tiêu thụ lượng hàng hóa người phải chịu thuế khơng kể giàu hay nghèo Tính thuế thu nhập cá nhân tiền công, tiền lương theo phương pháp lũy tiến phần góp phần khắc phục nhược điểm thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương đánh trực tiếp lên thu nhập theo khả họ5 Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân từ tiền cơng, tiền lương cịn góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh ngiệp thường tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân nói chung, thuế thu nhập cá nhân tiền cơng, tiền lương nói riêng Giữa hai loại thuế luôn tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương cịn góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thơng đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân nhận khoản nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thường kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp http://websrv1.ctu.edu.vn/coursewares/luat/thue/bai3.htm http://123doc.org/document/2063486-thuc-trang-ap-dung-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-tai-viet-nam.htm? page=7 Việc đánh thuế thu nhập với mức thu nhập tối thiểu chịu thuế thấp cộng thuế suất cao làm cho cá nhân tìm kiếm hội phân bổ nguồn lực sang việc làm không chịu kiềm chế thuế thu nhập Chẳng hạn, giáo viên tích cực dạy thêm để tăng thu nhập phụ thay tích cực dạy dỗ khóa để hưởng lương Tức hoạt động kinh tế thức giảm, cịn hoạt động phi thức tăng lên Việc đánh thuế vào thu nhập cá nhân điều phải làm nên làm kinh tế Tuy nhiên, phương pháp đánh thuế, liều lượng tác động thuế phản ứng nhóm cộng đồng khác cần phải điều tra khảo sát kỹ Thuế thu nhập cá nhân nhạy cảm tác động lớn đến tầng lớp dân cư thuế hình thức cưỡng Vì lợi ích cá nhân trực tiếp, khơng muốn nộp thuế Do đó, việc người dân phản ứng lại việc Chính phủ “lấy tiền” túi họ điều khó tránh khỏi 1.3 Q trình hình thành thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương Thuế thu nhập cá nhân hình thành sớm số nước giới Hà Lan, Anh, Mỹ, Trung Quốc, Nhật Bản, Hàn Quốc, Philippin Đa số nước giới áp dụng thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ kinh doanh, cho thuê tài sản, chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ tiền công, tiền lương Tại Hàn Quốc, thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập không chịu thuế Ở miền Nam Việt Nam trước năm 1975, quyền Sài Gịn áp dụng thuế thu nhập cá nhân với tên gọi thuế lợi tức lương bổng năm 1962 sau cải cách vào năm 19726 Chính sách thuế đánh lên thu nhập tiền lương Sau diễn biến lịch sử , Việt Nam, với trình chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo hướng thị trường chủ trương thực kinh tế mở, Luật đầu tư nước Việt Nam đời năm 1987 tạo điều kiện cho nhà đầu tư nước đưa vốn vào Việt Nam làm ăn Thị trường lao động bắt đầu xuất vấn đề Tiền lương cho lao động làm việc cho cơng ty nước ngồi cao nhiều lần so với lao động quan nhà nước Sự khác biệt lớn mức lương gây mâu thuẩn định hậu chảy máu chất xám http://websrv1.ctu.edu.vn/coursewares/luat/thue/bai3.htm Từ đó, sách thuế thu nhập cá nhân với tên gọi “ Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao” ban hành vào ngày 27/12/1990, có hiệu lực thi hành tháng 4/1991 Pháp lệnh đánh lên thu nhập từ tiền công, tiền lương Trong q trình thực sách thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao xuất nhiều bất cập, để phù hợp với tình hình kinh tế- xã hội, Pháp lệnh nhiều lần sửa đổi, bổ sung vào năm 1994, 1997, 1999 2001, 2004 đối tượng chịu thuế chủ yếu thu nhập từ tiền công, tiền lương Dù qua nhiều lần sửa đổi Pháp lệnh nhiều hạn chế chưa đạt đến độ hồn thiện, , Quốc hội Khóa XII thơng qua Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2009 có phạm vi điều chỉnh rộng hơn, theo khoản thu tính thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân Việt Nam gồm: thu nhập từ hoạt động kinh doanh, sản xuất, thu nhập từ tiền công, tiền lương, thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ trúng thưởng Như vậy, quy định thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương xuất từ sách thuế thu nhập cá nhân 1.4 Nội dung pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương 1.4.1 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương cá nhân có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương theo quy định pháp luật nhằm thực mục đích điều tiết phần thu nhập họ để thực công xã hội Luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam có hai tiêu chí để xác định đối tượng nộp thuế: http://tailieu.vn/doc/lich-su-ra-doi-cua-thue-va-phan-biet-thue-198500.html - Cư trú yếu tố để xác định đối tượng nộp thuế: cá nhân cư trú quốc gia phải nộp thuế nước khoản thu nhập chịu thuế phát sinh từ khắp nơi giới - Nguồn phát sinh thu nhập: cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân nước khoản thu nhập phát sinh nước Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sịnh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân cư trú nhóm cá nhân đáp ứng điều kiện sau: - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam, ngày đến ngày tính (01) ngày Ngày đến ngày vào chứng thực quan quản lý xuất nhập cảnh hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) cá nhân đến rời Việt Nam Trường hợp nhập cảnh xuất cảnh ngày tính chung ngày cư trú Cá nhân có mặt Việt Nam diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam - Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: • Có nơi thường xuyên theo quy định pháp luật cư trú: Đối với công dân Việt Nam: nơi thường xuyên nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ổn định khơng có thời hạn chỗ định đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú Đối với người nước ngoài: nơi thường xuyên nơi thường trú ghi Thẻ thường trú nơi tạm trú đăng ký cấp Thẻ tạm trú quan có thẩm quyền thuộc Bộ Cơng an cấp • Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế, cụ thể sau: Cá nhân chưa khơng có nơi thường xun có tổng số ngày thuê nhà để theo hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế xác định cá nhân cư trú, kể trường hợp thuê nhà nhiều nơi 10 Nhà thuê để bao gồm trường hợp khách sạn, nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, nơi làm việc, trụ sở quan, không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động Trường hợp cá nhân có nơi thường xuyên Việt Nam theo quy định thực tế có mặt Việt Nam 183 ngày năm tính thuế mà cá nhân không chứng minh cá nhân cư trú nước cá nhân cá nhân cư trú Việt Nam Việc chứng minh đối tượng cư trú nước khác vào Giấy chứng nhận cư trú Trường hợp cá nhân thuộc nước vùng lãnh thổ ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam khơng có quy định cấp Giấy chứng nhận cư trú cá nhân cung cấp chụp Hộ chiếu để chứng minh thời gian cư trú Như vậy, Luật thuế TNCN đưa hai tiêu chí để xác định cá nhân cư trú: - Phải diện - Phải có nơi thường xun Cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân khơng cư trú nhóm cá nhân khơng thỏa mãn hai điều kiện cần thiết để xác định cá nhân cư trú 1.4.2 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương quy định Khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012: Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương khoản thu nhập từ tiền công, tiền lương người lao động nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền khơng tiền Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: - Tiên lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng; 12 bảo hiểm khơng tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân người lao động Bảo hiểm khơng bắt buộc khơng có tích lũy phí bảo hiểm gồm sản phẩm bảo hiểm như: bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tử kỳ (không bao gồm sản phẩm bảo hiểm tử kỳ có hồn phí), mà người tham gia bảo hiểm khơng nhận tiền phí tích lũy từ việc tham gia bảo hiểm, khoản tiền bảo hiểm bồi thường theo thoả thuận hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm trả • Các khoản phí hội viên phục vụ cho cá nhân như: thẻ hội viên sân gôn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt câu lạc văn hóa, nghệ thuật, thể dục, thể thao • Các dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân hoạt động chăm sóc sức khỏe, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ • Các khoản lợi ích khác mà người sử dụng lao động chi cho người lao động phù hợp với quy định pháp luật như: chi ngày nghi, lễ; thuê dịch vụ tư vấn, kê khai thuế, trừ khoản chi như: văn phịng phẩm, điện thoại, cơng tác phí, trang phục • Đối với khoản chi phương tiện phục vụ đưa đón người lao động từ nơi đến nơi làm việc ngược lại khơng tính vào thu nhập chịu thuế người lao động theo quy chế đơn vị • Khoản tiền nhận tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi đám hiếu, hỉ cho thân gia đình người lao động theo quy định chung tổ chức, cá nhân trả thu nhập phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo văn hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp” - Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng theo quy định cua pháp luật 1.4.3 Thu nhập miễn thuế Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật ( Khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2012) Tiền lương hưu Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả; tiền lương hưu quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng (Khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012) 13 Thu nhập từ tiền lương, tiền công thuyền viên người Việt Nam làm việc cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế (Khoản Điều Luật thuế sửa đổi 2014) 1.4.4 Căn tính thuế Đối với cá nhân không cư trú ( Điều 26 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007) Đối với cá nhân không cư trú, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định đối tượng chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, việc nộp thuế chủ yếu thực theo phương pháp khấu trừ nguồn: Thuế thu nhập từ tiền công, tiền lương: - Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú tổng số tiền công, tiền lương mà cá nhân nhận thực công việc Việt Nam không phân biệt nơi trả thu nhập - Thuế suất 20% - Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân (x) thuế suất Việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công Việt Nam trường hợp cá nhân không cư trú làm việc đồng thời Việt Nam nước ngồi khơng tách riêng phần thu nhập phát sinh Việt Nam thực theo công thức sau: - Đối với trường hợp cá nhân người nước ngồi khơng diện Việt Nam: ( Điểm a khoản Điều 18 Thông tư 111/2013/TT-BTC) Số ngày làm việc cho Tổng công việc Việt Nam thu nhập phát sinh = x Tổng số ngày làm Việt Nam việc năm Thu nhập Thu nhập từ tiền lương, chịu thuế khác tiền cơng tồn + (trước thuế) phát cầu (trước thuế) sinh Việt Nam 14 Trong đó: Tổng số ngày làm việc năm tính theo chế độ quy định Bộ Luật Lao động Việt Nam - Đối với trường hợp cá nhân người nước diện Việt Nam: (Điểm b khoản Điều 18 Thông tư 111/2013/TT-BTC) Tổng Số ngày có thu nhập phát mặt Việt Nam sinh Việt = 365 ngày Nam Thu nhập từ Thu nhập chịu tiền lương, tiền thuế khác (trước x cơng tồn cầu + thuế) phát sinh (trước thuế) Việt Nam Thu nhập chịu thuế khác (trước thuế) phát sinh Việt Nam nêu khoản lợi ích khác tiền không tiền mà người lao động hưởng ngồi tiền lương, tiền cơng người sử dụng lao động trả trả hộ cho người lao động Đối với cá nhân cư trú Kỳ tính thuế cá nhân cư trú xác định theo năm áp dụng thu nhập từ tiền công, tiền lương a Xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công ( Điều 11 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007) - Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số - thu nhập mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế theo quy định - Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế Riêng thời điểm xác định thu nhập chịu thuế khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm có tích lũy thời điểm doanh nghiệp bảo hiểm, cơng ty quản lý quỹ hữu trí tự nguyện trả tiền bảo hiểm (Điểm b Khoản Điều Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013 Bộ Tài quy định chi tiết 15 số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân) Các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công bao gồm: - Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng trợ cấp lần theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng; - Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp lần đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, niên xung phong hoàn thành nhiệm vụ; - Phụ cấp quốc phòng, an ninh; khoản trợ cấp lực lượng vũ trang; - Phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề cơng việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; - Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực; - Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, trợ cấp thất nghiệp khoản trợ cấp khác theo quy định Bộ luật Lao động Luật Bảo hiểm xã hội; - Trợ cấp đối tượng bảo trợ xã hội theo quy định pháp luật; - Phụ cấp phục vụ lãnh đạo cấp cao; - Trợ cấp lần cá nhân chuyển cơng tác đến vùng có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, hỗ trợ lần cán công chức làm công tác chủ quyền biển đảo theo quy định pháp luật Trợ cấp chuyển vùng lần người nước đến cư trú Việt Nam, người Việt Nam làm việc nước ngoài, người Việt Nam cư trú dài hạn nước Việt Nam làm việc - Phụ cấp nhân viên y tế thôn, bản; - Phụ cấp đặc thù ngành nghề - Đối với khoản chi phương tiện phục vụ đưa đón người lao động từ nơi đến nơi làm việc ngược lại khơng tính vào thu nhập chịu thuế người lao động theo quy chế đơn vị 16 - Các khoản tiền thưởng trừ tính thu nhập chịu thuế từ tiền cơng, tiền lương: • Tiền thưởng kèm theo danh hiệu nhà nước phong tặng tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng theo quy định pháp luật thi đua khen thưởng, cụ thể: tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua Chiến sĩ thi đua toàn quốc, Chiến sĩ thi đua cấp Bộ, ngành, đoàn thể Trung ương, tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, Chiến sĩ thi đua sở, Lao động tiên tiến, Chiến sỹ tiên tiến; tiền thưởng kèm theo hình thức khen thưởng Huân chương, Huy chương loại; tiền thưởng kèm theo danh hiệu vinh dự nhà nước danh hiệu Bà mẹ Việt Nam anh hùng, danh hiệu Anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân, danh hiệu Anh hùng, danh hiệu Nhà giáo, Thầy thuốc, Nghệ sỹ Nhân dân; Tiền thưởng kèm theo giải thương Hồ Chí Minh, giải thưởng Nhà nước; tiền thương kèm theo kỉ niệm chương, Huy hiệu; tiền thưởng kèm theo Bằng khen, giấy khen Thẩm quyền định khen thưởng, mức tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng nêu phải phù hợp với quy định Luật Thi đua khen thưởng • Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế Nhà nước Việt Nam thừa nhận • Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan Nhà nước có thẩm quyền cơng nhận • Tiền thưởng phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan Nhà nước có thẩm quyền b Các khoản giảm trừ Giảm trừ gia cảnh quy định Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 - Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: • Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); • Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng 17 - Mức giảm trừ xây dựng sở nghiên cứu tình hình kết tăng trưởng kinh tế (GDP), sách tiền công, tiền lương Nhà nước, tài liệu thống kê Nhà nước kết điều tra xã hội học thu nhập, chi tiêu thường xuyên tầng lớp dân cư công bố - Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá để áp dụng cho kỳ tính thuế - Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế - Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng, bao gồm: • Con chưa thành niên; bị tàn tật, khơng có khả lao động; • Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo quy định Điều 20 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 - Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ tiền công, tiền lương đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm: • Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa; • Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học - Tổ chức, sở quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học phải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 18 - Khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo phát sinh vào năm tính giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm đó, khơng chuyển trừ vào thu nhập chịu thuế năm tính thuế c Thu nhập tính thuế - Thu nhập tính thuế thu nhập tiền công, tiền lương thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công trừ (-) khoản sau: • Các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc theo quy định pháp luật, gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc; • Các khoản giảm trừ gia cảnh • Các khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học d Thuế suất - Luật quy định biểu thuế suất lũy tiến phần áp dụng thu nhập từ tiền lương, tiền công Theo đó, tỷ lệ điều tiết thuế tăng dần từ bậc đến bậc ( Điều 22 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007) - Biểu thuế lũy tiến phần áp dụng thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân cư trú sau: Bậc thuế Phần thu nhập tính Phần thu nhập Thuế thuế/ năm (triệu đồng) tính thuế/ tháng (triệu suất (%) đồng) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ TIỀN CÔNG, TIỀN LƯƠNG 2.1.Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương 2.1.1 Những quy định chung Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương quy định Luật số 04/2007/QH12 Quốc khóa XII, sửa đổi, bổ sung Luật số 26/2012/QH13 Quốc hội XIII văn pháp luật liên quan khác Sau năm áp dụng luật thuế thu nhập cá nhân nói chung thuế thu nhập cá nhân từ tiền cơng, tiền lương nói riêng, số quy định trở nên lạc hậu, cần phải chỉnh sửa cho phù hợp Bên cạnh việc sửa đổi luật vào năm 2012, 2014 Bộ Tài ban hành nhiều văn hướng dẫn khác Thông qua văn Bộ Tài chính, thấy nội dung quy định pháp luật liên quan đến thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương tiến dần đến việc đảm bảo nguyên tắc công bằng8 Nhìn chung, quy định thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương tương đối hoàn chỉnh, quy định, hướng dẫn cụ thể hơn, phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội đất nước, giúp đối tượng nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật Ngoài ra, việc đơn giản hoá thủ tục kê khai thuế tạo chế thu nộp thuận tiện hơn, giúp người có nghĩa vụ liên quan đến thuế thực thủ tục nhanh chóng, đồng nghĩa với việc chi phí quản lý thuế giảm Đó bước cho thấy tâm cải cách hành nhà nước Tuy nhiên , quy định thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương sớm lạc hậu so với quy định thuế khác : quy định xây dựng chưa xuất ThS Phạm Kim Thoa, Một số quy định thuế thu nhập cá nhân giải pháp hoàn thiện khung pháp luật loại thuế 20 phát từ thực tiễn đời sống người làm cơng ăn lương, chưa tính đến tốc độ lạm phát đồng tiền điều kiện kinh tế Việt Nam phát triển thiếu tính bền vững ổn định, chưa có phản biện xã hội đặc biệt quy định thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương có ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống người lao động Bên cạnh đó, quy định luật thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương chồng chéo hiệu lực thi hành , có q nhiều văn khơng có ổn định; tình trạng sửa đổi, bổ sung, thay quy định pháp luật văn pháp luật diễn thường xuyên, gây khó khăn cho người áp dụng luật thuế người thi hành pháp luật 2.1.2 Thuế suất So với Pháp lệnh Thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao 2001 Luật thuế thu nhập hành điều chỉnh mức thuế suất để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội nay, cụ thể là: Pháp lệnh Thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao 2001 có bậc thuế suất, mức thuế suất cao 50%; theo quy đinh luật hành thu nhập từ tiền cơng tiền lương có bậc thuế suất, mức thuế suất cao 35% đối tượng chịu thuế có mức thu nhập 960 triệu đồng/tháng; mức thuế suất thấp 5% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tới 60 triệu đồng/ năm Mặc dù, mức thuế suất có thay đổi chưa thật hợp lý, với biểu thuế suất gây tâm lý chán nản cho người làm ăn đáng có thu nhập cao Vì thu nhập cao mức thuế suất cao, số tiền đóng thuế nhiều nguyên nhân gây chảy máu chất xám khai gian thuế hòng trốn thuế Đối với cá nhân khơng cư trú chịu thuế suất 25% theo quy định Pháp lệnh này, theo luật hành quy định mức thuế suất 20% Quy định mức thuê suất 20% người không cư trú xem phù hợp để thu hút tạo điều kiện cho người lao động nước Việt Nam , Việt Nam trình hội nhập quốc tế 2.1.3 Thu nhập miễn thuế, thu nhập không chịu thuế Cũng so với Pháp lệnh Thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao 2001 quy định thuế thu nhập hành quy định rõ ràng thu nhập chịu thuế từ tiền công, tiền lương, thu nhập không chịu thuế bổ sung thêm 21 Tại khoản Điều Nghị đinh 12/2015/NĐ-CP bổ sung thêm thu nhập miễn thuế là: thu nhập từ tiền lương, tiền công thuyền viên người Việt Nam nhận làm việc cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế Đối với cá nhân thuyền viên làm việc cho hãng tàu nước ngoài, mức lương chủ tàu trả thu nhập thực nhận thuyền viên người Việt Nam thường thấp so với thuyền viên nước chịu thuế thu nhập cá nhân chủ tàu phải trả thuế thu nhập cá nhân cho thuyền viên Việt Nam Trong nhiều nước có quy định khơng thu thuế thu nhập cá nhân thu thấp thu nhập thuyền viên chủ tàu khơng thích tuyển dụng thuyền viên người Việt Nam Như vậy, muốn góp phần phát triển dịch vụ xuất lao động, đảm bảo công với người lao động thuyền viên làm thuê cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải tuyến quốc tế phải miễn thuế thu nhập cá nhân cho thuyền viên Việt Nam Tại Thông tư 92/2015/TT-BTC bổ sung thêm khoản thu nhập không chịu thuế mà văn trước không quy định không quy định rõ ràng, cụ thể sau: quy định khoản chi phương tiện đưa đón người lao động từ nơi đến nơi làm việc ngược lại, khoản chi đám hiếu, hỉ cho người lao động gia đình người lao động khơng tính vào thu nhập chịu thuế quy định khoản 4, khoản Điều 11 Thông tư Cũng khoản Điều 11 hướng dẫn cụ thể trường hợp người sử dụng lao động mua cho người lao động sản phẩm bảo hiểm khơng bắt buộc, khơng có tích lũy phí bảo hiểm (kể trường hợp mua bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam phép bán bảo hiểm Việt Nam) khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm khơng tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân người lao động mà Thông tư 111/2013/TT-BTC không hướng dẫn cụ thể 2.1.4 Giảm trừ gia cảnh Về mức giảm trừ gia cảnh, so với Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Luật sửa đổi bổ sung năm 2012 tăng mức giảm trừ gia cảnh cụ thể từ triệu đồng/ tháng ( 48 triệu đồng/ năm) lên triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm) đối tượng nộp thuế; từ 1,6 triệu đồng/tháng lên 3,6 triệu đồng/tháng người phụ thuộc Thay đổi làm giảm mức thu ngân sách nhà nước, thu hẹp số lượng người nộp 22 thuế, làm thay đổi mục tiêu ban đầu việc ban hành luật bối cảnh nay, việc trì mục tiêu ban đầu luật khó khăn, việc điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh nhàm chia sẻ khó khăn, động viên, hổ trợ người hưởng lương có thêm thu nhập, góp phần kích cầu tiêu dùng 2.1.5 Quản lý thuế Về công cụ quản lý thu nhập, phương pháp quản lý thu thuế thu nhập cá nhân mà thông tư Bộ Tài đề cịn nhiều bất cập Lý đơn giản thiếu công cụ quản lý thu nhập- điều kiện để thu đúng, thu đủ So với đối tượng khác, cá nhân có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương đối tượng phải nộp thuế ngành thuế theo sát quan chi trả thu nhập Tuy nhiên, cá nhân có thu nhập từ nhiều nơi, làm việc khơng có hợp đồng lao động nhóm đối tượng có thu nhập cao, lại trốn thuế Hệ thống quan tư vấn hổ trợ thuế cho người dân nói chung, người lao động hưởng lương nói riêng cịn khơng chất lượng quốc gia phát triển có hệ thống tư vấn đồ sộ, giúp đỡ cho người dân hiểu thuế thu nhập cá nhân nói chung thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương nói riêng 2.2 Kiến nghị hồn thiện thuế thu nhập cá nhân Để quy định thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương có tính pháp lý bền vững ổn định, quan trọng việc xác định nghĩa vụ nộp thuế người lao động, để xử phạt nghiêm minh tượng trốn thuế, gian lận kê khai nộp thuế, tránh thất thu thuế cần thực giải pháp hoàn thiện sau: Thứ nhất, thay đổi mức thuế suất theo biểu thuế luỹ tiến cho khoảng cách mức không chênh lệnh : mức thuế suất thấp 5% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tới 60 triệu đồng/ năm 20% đối tượng chịu thuế có mức thu nhập 960 triệu đồng/tháng, có không gây tâm lý chán nãn, tiếc tiền cho người có lực làm việc, có thu nhập cao mức thuế suất khơng q cao số tiền nộp thuế khơng cao Như 23 khuyến khích người lao động có tài năng, đồng thời giảm tình trạng khai gian thu nhập, gian lận thuế Thứ hai, phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lương, tiền công, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhập, theo mức thuế thu nhập cá nhân khấu trừ nguồn theo biểu thuế suất luỹ tiến phần Việc xử lý truy tố trách nhiệm hình phải thật nghiêm khắc hành vi trốn thuế, không khấu trừ nguồn, không đăng ký kê khai thuế Thứ ba, việc kê khai thuế, tốn thuế, hồn thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương cách thuận lợi, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm sốt điều luật văn luật phải thể chế đơn giản, rõ ràng, quán, giúp cá nhân, tổ chức hiểu rõ quy định pháp luật, từ họ nâng cao ý thức, trách nhiệm họ xã hội Thứ tư, cần xây dựng hệ thống hổ trợ tư vấn thuế miễn phí qua điện thoại, truyền hình để người lao động dễ dàng tiếp cận thơnh tin nhất, qua giúp hình thành ý thức tự giác tuân thủ pháp luật thuế Hơn nữa, phải tăng cường công tác tuyên truyền Luật thuế thu nhập cá nhân nói chung phương tiện truyền thông để người xã hội hiểu rõ ý nghĩa, vai trò thuế thu nhập cá nhân phát triển xã hội, thuế hôm tức phát triển phúc lợi cho hôm cho tương lai Qua phân tích trên, cho ta thấy thay đổi mạnh mẽ tư lập pháp nhà làm luật, sách thuế thu nhập cá nhân nói chung thuế thu nhập cá nhân từ tiền cơng, tiền lương nói riêng ngày hồn thiện hơn, nhiên, cịn số khó khăn, vướng mắc định Để giải khó khăn q trình thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương, nhằm hồn thiện sách cần có kiến nghị mang tính thực tiễn 24 KẾT LUẬN Như trình bày, thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương phần sách thuế Việt Nam, đóng góp phần quan trọng ngân sách nhà nước, góp phần đảm bảo cơng xã hội Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương ban hành thực thời gian dài, trình vận hành đạt thành tựu định cịn vướng phải số hạn chế Vì thế, 26 năm kể từ ngày Pháp lệnh đời, năm năm Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành quy định thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương sửa đổi, bổ sung nhiều lần số hạn chế, bất cập gần đạt đến độ hoàn thiện định, phù hợp với kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta Qua báo cáo này, giúp em hiểu thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương Việt Nam nay, bất cập tồn đọng, đồng thời để kiến nghị thân vấn đề thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương