MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2.1.1 Nguyên liệu, vật liệu 1.2.1.2 Công cụ dụng cụ 1.2.2 Đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.2.2.2 Các cách đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho 10 1.2.2.3 Đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho 11 1.3 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ 12 1.3.1 Phương pháp ghi thẻ song song 13 1.3.2 Phương pháp ghi sổ số dư 16 1.3.3 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 20 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 21 1.4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên 21 1.4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 27 1.4.3 Kế toán nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê đánh giá lại vật tư 28 1.4.4 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 30 1.4.5 Các hình thức ghi sổ kế tốn 31 CHƢƠNG 37 TÌM HIỂU CHUNG VÀ THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ, DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN NÔNG LÂM NGHIỆP VIỆT NAM 37 2.1 Tìm hiểu chung Cơng ty cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 37 2.1.1 Khái quát chung công ty: 37 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển 37 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ Công ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 38 2.1.4 Lĩnh vực kinh doanh Công ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 39 2.1.5 Đặc điểm quy trình cơng nghệ chế tạo sản phẩm tổ chức hoạt động sản xuất 54 2.1.6 Các chế độ phương pháp kế toán áp dụng 60 2.2 Thực trạng kế tốn ngun liệu, vật liệu; cơng cụ, dụng cụ Cơng ty TNHH Thƣơng Mại Và Sản Xuất Cơ Khí Khôi Hƣng 61 2.2.1 Đặc điểm phân loại nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ Công ty TNHH Thương Mại Sản Xuất Cơ Khí Khơi Hưng 61 2.2 Thực trạng kế tốn ngun vật liệu; cơng cụ, dụng cụ Công ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 62 2.2.1 Đặc điểm phân loại nguyên vật liệu; công cụ, dụng cụ Công ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 62 2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu; công cụ, dụng cụ Công ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 64 2.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu; công cụ, dụng cụ Công ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 64 2.2.4 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu; cơng cụ, dụng cụ Công ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 96 CHƢƠNG 105 PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN NÔNG LÂM NGHIỆP VIỆT NAM 105 3.1 Phân tích báo cáo tài chính, đánh giá cơng tác kế tốn vật tư Cơng ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 105 3.1.1 Phân tích báo cáo tài Cơng ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 105 3.1.2 Đánh giá cơng tác kế tốn vật tư Cơng ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam 113 KẾT LUẬN 119 KÝ HIỆU CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT 121 LỜI MỞ ĐẦU Hiện nƣớc ta hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới, sau nhập tổ chức thƣơng mại giới ảnh hƣởng lớn mạnh Điều buộc doanh nghiệp Việt Nam cần phải chuẩn bị thích ứng tốt với mơi trƣờng cạnh tranh bình đẳng nhƣng khơng khó khăn Muốn tồn phát triển sản phẩm làm doanh nghiệp phải đáp ứng nhu cầu thị hiếu khách hàng, sản phẩm phải đảm bảo chất lƣợng, có giá thành phù hợp với túi tiền ngƣời tiêu dùng Để hạ giá thành sản phẩm có nhiều yếu tố liên quan, nhƣng yếu tố quan trọng cấu thành nên sản phẩm ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ chiếm tỷ lệ lớn giá thành sản phẩm Hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ hợp lý, sử dụng tiết kiệm nhiên liệu mục đích, kế hoạch có ý nghĩa quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm thực tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh Trong trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chặt chẽ khoa học cơng cụ quan trọng để quản lý tình hình nhập xuất, dự trữ, bảo quản sử dụng thúc đẩy việc cung cấp đồng loại vật liệu cần thiết cho sản xuất, đảm bảo tiết kiệm vật liệu, giảm chi phí vật liệu, tránh hƣ hỏng mát… góp phần hạ giá thành sản phẩm , tăng sức cạnh tranh đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Địi hỏi doanh nghiệp khơng ngừng nâng cao trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, đặc biệt quản lý sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, yếu tố quan trọng, có ý nghĩa đến sống cịn doanh nghiệp Trong thời gian học tập trƣởng, với tầm quan trọng ý nghĩa với mong muốn học hỏi thân nhƣ muốn đƣợc đóng góp ý kiến kết hợp lý luận thực tiễn nên em chọn đề tài “ Kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ công ty cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam” Trong thời gian thực tập công ty cổ phần xây lắp đầu tƣ phát triển nơng lâm nghiệp Việt Nam, ngồi kiến thức kỹ đƣợc học trƣờng vào thực tế hoạt động công ty giúp em nhiều việc bổ sung kiến thức việc nắm bắt đƣợc học thực tiễn giúp em vững bƣớc đƣờng làm việc sau Ngoài phần mở đầu kết luận, thực tập em chia làm chƣơng: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận chung kế toán Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Chƣơng 2: Tìm hiểu chung thực trạng kế tốn Ngun vật liệu công cụ dụng cụ Công ty Cổ phần xây lắp đàu tƣ phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam Chƣơng 3: Phân tích, đánh giá đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn Ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Công ty Cổ phần xây lắp đàu tƣ phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn cô giáo, anh chị phịng kế tốn cơng ty nhiệt tình bảo truyền đạt kiến thức để em đƣợc học tập hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập Tuy nhiên trình học tập, nghiên cứu tham khảo tài liệu, chắn em không tránh khỏi sai sót Vì em mong nhận đƣợc sử giúp đỡ góp ý kiến bổ sung quý thầy cô để báo cáo em đƣợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƢƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lƣợng, chất lƣợng giá trị thực tế loại, thứ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập - xuất - tồn kho, sử dụng tiêu hao cho sản xuất - Vận dụng đắn phƣơng pháp hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Hƣớng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ - Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Phát xử lý kịp thời nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ lãng phí, phi pháp - Tham gia kiểm kê, đánh giá lại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ qui định Nhà Nƣớc, lập báo cáo kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ phục vụ công tác lãnh đạo quản lý, điều hành, phân tích kinh tế 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ Phân loại vật tƣ việc xếp loại vật tƣ thành nhóm, loại thứ vật tƣ theo tiêu thức định phục vụ cho yêu cầu quản lý Mỗi doanh nghiệp hay loại hình doanh nghiệp, tính đặc thù sản xuất kinh doanh nên sử dụng loại vật tƣ khác tỷ trọng nhƣ danh điểm loại Căn vào nội dung yêu cầu quản trị doanh nghiệp, loại vật tƣ đƣợc chia thành nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ 1.2.1.1 Nguyên liệu, vật liệu a, Khái niệm, đặc điểm nguyên liệu, vật liệu * Khái niệm Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tƣợng lao động mua ngồi tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Đặc điểm - Bị hao mịn q trình sản xuất cấu thành nên thực thể sản phẩm - Giá trị vật liệu đƣợc chuyển dịch toàn chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm sản xuất - Nguyên vật liệu thƣờng chiếm tỉ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành - Vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ khác b, Phân loại Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu nhƣng thơng thƣờng kế tốn sử dụng số tiêu thức sau để phân loại nguyên, vật liệu phục vụ cho trình theo dõi phản ánh sổ kế toán khác - Căn vào yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu đƣợc chia thành nhóm sau: + Nguyên liệu vật liệu chính: Là nguyên liệu vật liệu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm "Nguyên liệu" thuật ngữ để đối tƣợng lao động chƣa qua chế biến công nghiệp, "Vật liệu" dùng để nguyên liệu qua sơ chế + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm mà kết hợp với nguyên, vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngồi, làm tăng thêm chất lƣợng giá trị sử dụng sản phẩm Vật liệu phụ đƣợc sử dụng để tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm đƣợc thực bình thƣờng phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho q trình lao động + Nhiên liệu: Là loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lƣợng cho q trình sản xuất Nhiên liệu tồn thể lỏng nhƣ: xăng, dầu, thể rắn nhƣ: loại than đá, than bùn, thể khí nhƣ: gas + Phụ tùng thay thế: Là vật tƣ, sản phẩm dùng để thay sửa chữa máy mãc thiết bị, tài sản cố định, phƣơng tiện vận tải ví dụ nhƣ loại ốc, đinh vít, buloong để thay thế, sửa chữa máy mãc thiết bị, loại vỏ, ruột xe khác nhau, để thay phƣơng tiện vận tải + Vật liệu thiết bị xây dùng bản: Là loại vật liệu, thiết bị dùng xây dùng nhƣ: gạch, cát, đá, xi măng, sắt, thép, bột trét tƣờng, sơn Đối với thiết bị xây dùng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dùng nhƣ loại thiết bị điện + Vật liệu khác: Là loại vật liệu không đƣợc xếp vào loại Các loại vật liệu trình sản xuất loại nhƣ loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý tài sản cố định… Cách phân loại mang tính chất tƣơng đối, gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể.Có số loại vật liệu phụ có phế liệu doanh nghiệp nhƣng lại vật liệu thành phẩm trình sản xuất kinh doanh khác - Trƣờng hợp vào nguồn cung cấp kế tốn phân loại ngun vật liệu thành nhóm khác nhƣ: + Nguyên liệu vật liệu mua nguyên vật liệu doanh nghiệp mua ngồi mà có, thơng thƣờng mua nhà cung cấp + Vật liệu tự chế biến loại vật liệu doanh nghiệp sản xuất sử dụng nhƣ nguyên liệu để sản xuất sản phẩm + Vật liệu th ngồi gia cơng vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất ra, khơng phải mua ngồi mà th sở gia cơng + Ngun, vật liệu nhận góp vốn liên doanh nguyên vật liệu bên liên doanh góp vốn theo thoả thuận hợp đồng liên doanh + Nguyên liệu vật liệu đƣợc cấp nguyên liệu vật liệu đơn vị cấp cấp theo qui định - Căn vào mục đích nơi sử dụng, nguyên liệu, vật liệu đƣợc chia thành: + Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh + Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý + Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác - Trƣờng hợp theo tính hoạt động, kế tốn phân loại chi tiết nguyên liệu vật liệu thành loại khác nhau: loại nguyên liệu vật liệu nhận biết ký hiệu khác 1.2.1.2 Công cụ dụng cụ a, Khái niệm, đặc điểm *Khái niệm Công cụ dụng cụ tƣ liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn tài sản cố định giá trị thời gian sử dụng Tuy nhiên, theo quy định hành, tƣ liệu lao động sau không phân biệt giá trị thời gian sử dụng đƣợc hạch tốn cơng cụ dụng cụ: Các đà giáo, ván khuôn, công cụ dụng cụ gía lắp chun dùng cho cơng tác xây lắp Các loại bao bì kèm theo hàng hóa có tính giá riêng có trừ dần giá trị - trình dự trữ, bảo quản: + Dụng cụ đồ nghề thủy tinh, sành, sứ + Phƣơng tiện quản lý, đồ dùng văn phòng + Quần áo, dày dép chuyên dùng để làm việc * Đặc điểm: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhƣng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu - Trong trình tham gia sản xuất giá trị cơng cụ đƣợc chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất - Cơng cụ dụng cụ có nhiều loại, nhiều thứ khác - Theo qui định hành tƣ liệu sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng hạch toán cơng cụ dụng cụ : + Các loại bao bì dùng để đựng vật tƣ, hàng hố q trình thu mua, dự trữ, bảo quản tiêu thụ + Các loại lán trại tạm thời, đà giáo, giá lắp chuyên dùng xây dựng + Các loại bao bì có bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng +Những công cụ đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ quần áo, giày dép chuyên dùng làm việc b, Phân loại: - Căn vào phƣơng pháp phân bổ, công cụ dụng cụ đƣợc chia thành: + Loại phân bổ lần (100% giá trị) + Loại phân bổ lần (50% giá trị) + Loại phân bổ nhiều lần Loại phân bổ lần cơng cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn Loại phân bổ từ lần trở lên cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn hơn, thời gian sử dụng dài công cụ, dụng cụ chuyên dùng - Căn vào nội dung, công cụ, dụng cụ đƣợc chia thành: + Lán trại tạm thời, đá giáo, cốp pha dùng xây dựng bản, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, vận chuyển hàng hóa + Dụng cụ, đồ dùng thủy tinh, sành sứ + Quần áo bảo hộ lao động + Công cụ, dụng cụ khác - Căn vào yêu cầu quản lý cơng việc ghi chép kế tốn, cơng cụ, dụng cụ đƣợc chia thành: + Công cụ, dụng cụ + Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê - Căn vào mục đích sử dụng, cơng cụ, dụng cụ đƣợc chia thành: + Công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh + Công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý + Công cụ, dụng cụ dùng cho mục đích khác 1.2.2 Đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Các loại vật tƣ thuộc hàng tồn kho doanh nghiệp, nguyên tắc đánh giá vật tƣ phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho” hàng tồn kho doanh nghiệp đƣợc đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) trƣờng hợp giá trị thực đƣợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đƣợc Giá trị thực đƣợc vật tƣ giá ƣớc tính vật tƣ kỳ sản xuất kinh doanh bình thƣờng trừ chi phí ƣớc tính để hồn chỉnh sản phẩm chi phí ƣớc tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm Giá gốc vật tƣ đƣợc xác định cụ thể cho loại, bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác có liên quan đến việc sở hữu loại vật tƣ Chi phí mua vật tƣ bao gồm: giá mua, loại thuế không đƣợc hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua vật tƣ trừ khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng mua Chi phí chế biến vật tƣ bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất chế biến loại vật tƣ Trƣờng hợp sản xuất nhiều loại vật tƣ quy trình cơng nghệ thời gian mà tách đƣợc chi phí chế biến phải phân bổ chi phí theo tiêu chuẩn thích hợp Trƣờng hợp có sản phẩm phụ giá trị sản phẩm phụ đƣợc tính theo giá trị thực đƣợc, giá trị đƣợc loại trừ khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Các khoản chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng khoản chi phí khác phát sinh mức bình thƣờng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp khơng đƣợc tính vào giá gốc vật tƣ 1.2.2.2 Các cách đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho Vật tƣ doanh nghiệp đƣợc đánh giá theo trị giá gốc (hay gọi giá vốn thực tế) giá hạch toán a, Đánh giá theo trị giá vốn thực tế: Trị giá vốn thực tế đƣợc xác định theo nguồn nhập: - Đối với vật tƣ mua ngoài, trị giá vốn thực tế bao gồm: Giá mua ghi hóa đơn (cả thuế nhập – có) cộng với chi phí mua thực tế Chi phí mua thực tế gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, cơng tác phí cán mua hàng, chi phí phận mua hàng độc lập khoản hao hụt tự nhiên định mức thuộc trình mua vật tƣ + Nếu vật tƣ mua dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ giá trị vật tƣ đƣợc phản ánh tài khoản vật tƣ (tài khoản 152, 153) theo giá mua chƣa có thuế giá trị gia tăng, số thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ phản ánh tài khoản 133 - Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ + Nếu vật tƣ mua dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị vật tƣ mua vào đƣợc phản ánh tài khoản vật tƣ (tài khoản 152, 153) theo tổng giá toán - Đối với vật tƣ tự chế biến, trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế vật tƣ xuất chế biến cộng với chi phí chế biến 7.986.779.341 Đầu năm = 8,2 = 974.387.779 9.530.068.242 Cuối năm = 3,8 = 2.506.493.947 Hệ số tốn bình thƣờng cuối năm thấp đầu năm chứng tỏ công ty chƣa chủ đông hoạt động tài Nhƣng tiêu đầu năm cuối năm cao chứng tỏ khả toán khoản nợ dài hạn công ty đƣợc đảm bảo + Hệ số lợi nhuận sau thuế (So với tài sản ROA) Lợi nhuận sau thuế = Tài sản bình quân 6.167.849 Năm 2012 = (4.873.050.527 +7.986.779.341)/2 = 0,009 11.197.496 Năm 2013 = 0,001 = (7.986.779.341 + 9.530.068.242)/2 Trong kỳ hoạt động: Năm 2012 công ty bỏ đồng tài sản thu đƣợc 0,009 đồng lợi nhuận sau thuế, đến cuối năm 2013 công ty bỏ đồng tài sản thu đƣợc 0,001 đồng lợi nhuận sau thuế, điều chứng tỏ hiệu sử dụng tài sản công ty chƣa tốt + Hệ số lợi nhuận sau thuế (So với Vốn chủ sở hữu ROE) Lợi nhuận sau thuế = Vốn chủ sở hữu bình quân 6.167.849 Năm 2012 = 0,0011 = (4.006.223.713 + 7.012.391.562)/2 11.197.496 Năm 2013 = = 0,0015 (7.012.391.562 + 7.023.574.295)/2 Năm 2012 công ty bỏ đồng vốn chủ sở hữu thu đƣợc 0,0011 đồng lợi nhuận sau thuế Năm 2013 công ty bỏ đồng vốn chủ sở hữu thu đƣợc 0,0015 đồng lợi nhuận sau thuế Điều chứng tỏ công ty sử dụng vốn chủ sở hữu có tiến triển hơn, nhiên tiêu năm thấp chứng tỏ trình độ sử dụng vốn chủ sở hữu khơng hiệu quả, dấu hiệu rủi ro tài xuất 3.1.1.2 Phân tích số số tài có liên quan tới hiệu hoạt động Cơng ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam Để làm rõ hiệu hoạt động cơng ty thực tế phân tích chủ yếu sử dụng tỷ số hoạt động đƣợc gọi tỷ số quản lý tài sản Vậy để biết đƣợc hiệu hoạt động công ty ta phân tích cần làm rõ vấn đề gì? Để làm rõ vấn đề này, ta cần phải dựa vào yếu tố sau: - Vòng quay hàng tồn kho Số vòng quay hàng tồn kho Số vòng luân chuyển hàng tồn kho Số vòng luân chuyển hàng tồn kho 2013 Giá vốn hàng bán = Hàng tồn kho bình quân 4.306.962.177 = 2,19 lần = (2.941.664.316+989.875.246) /2 Hàng tồn kho ĐK + Hàng Tồn kho CK Hàng Tồn kho bình quân = - Số ngày vòng quay hàng tồn kho 360 ngày Số ngày vòng quay hàng tồn kho = Số vòng quay Hàng tồn kho Số ngày vòng quay hàng tồn kho 360 = = 164 ngày 2,19 2012 Một năm Hàng tồn kho doanh nghiệp luân chuyển 2,19 lần, tƣơng đƣơng với 164 ngày lần Đối với Cơng ty, 164 ngày cho vịng quay tƣơng đối cao tỏ hàng tồn kho bị ứ đọng, tiêu thụ chậm, chi phí lƣu kho cao triển vọng dịng tiền chảy vào cơng ty yếu - Vòng quay khoản phải thu Doanh thu Vòng quay khoản phải thu Số vòng luân chuyển khoản phải thu 2013 = Các khoản phải thu Bình Quân 4.811.509.239 = 2,34 = (2.861.589.277+1.257.856.612)/2 Số ngày vòng quay khoản phải thu 360 ngày Số ngày vòng quay khoản phải thu = Số vòng quay khoản phải thu 360 Số ngày vòng quay khoản phải thu = 153 ngày = 2,34 2012 Một năm số tiền bán hàng Công ty theo doanh thu đƣợc đƣa vào quỹ doanh nghiệp 2,34 lần, tƣơng đƣơng với 153 ngày lần Số vòng quay khoản phài thu tƣơng đối thấp, điều chứng tỏ cơng ty gặp khó khăn với việc thu hồi nợ khách hàng -Vòng quay tổng tài sản Vòng quay tổng tài sản Doanh thu = Giá trị tổng tài sản Bình Quân Số vòng luân chuyển tổng tài sản 2013 4.811.509.239 = 0,6 = (9.530.068.242+7.986.779.341)/2 Số ngày vòng quay tổng tài sản 360 ngày Số ngày vòng quay tổng tài sản = Số vòng quay tổng tài sản Số ngày vòng quay tổng tài sản 360 = 600 ngày = 0,6 2012 Ta thấy, đồng tài sản tham gia vào sản xuất năm 2013 tạo đƣợc 0,6 đồng doanh thu, tƣơng đƣơng với 600 ngày lần Số vòng quay tổng tài sản tƣơng đối thấp, tỏ hiệu sử dụng tài sản cơng ty chƣa cao -Vịng quay vốn chủ sở hữu Vòng quay vốn chủ sở hữu Doanh thu = Vốn chủ sở hữu Số vòng luân chuyển vốn chủ sở hữu 2013 4.811.509.239 = 0,69 = 7.023.574.295 Số ngày vòng quay vốn chủ sở hữu Số ngày vòng quay vốn chủ sở hữu 360 ngày = Số vòng quay vốn chủ sở hữu Số ngày vòng quay tổng tài sản 360 = 522 ngày = 0,69 2012 Ta nhận thấy, năm 2013 đồng vốn chủ sở hữu tạo đƣợc 0,69 đồng doanh thu, tƣơng đƣơng với 522 ngày lần Số vịng quay vốn chủ sở hữu tƣơng đối thấp, tỏ hiệu suất sử dụng vốn công ty không tốt, công ty cần xem xét đề phƣơng hƣớng kinh doanh, sử dụng vốn chủ sở hữu tốt nhằm mang lại hiệu cao 3.1.2 Đánh giá cơng tác kế tốn vật tư Cơng ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam Trong kinh tế thị trƣờng có quản lý nhà nƣớc Công ty Cổ phần xây lắp đầu tƣ phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam khẳng định đƣợc doanh nghiệp vững mạnh, lực lƣợng tham gia xây dựng kiến thiết Trên mặt xây dựng kiến thiết công ty đạt đƣợc thành tích gây đƣợc tín nhiệm quan nhà nƣớc chủ công ty mà công ty tham gia thi công xây dựng… Để đạt đƣợc thành tích nêu cơng ty dã bƣớc tổ chức cải tiến máy quản lý kinh doanh ngày phù hợp với điều kiện phát triển sản xuất xã hội Công ty chủ động đầu tƣ chiều sâu, nắm bắt thị trƣờng, có phƣơng hƣớng phát triển sản xuất kinh doanh trƣớc mắt nhƣ lâu dài để có bƣớc vững chắc, hiệu sản xuất kinh doanh năm sau cao năm trƣớc Trong cơng tác kế tốn giữ vai trị vơ quan trọng Vì cơng tác kế tốn quy tắc quản lý, công cụ quan trọng để quản lý có hiêu Trong thời gian thực tập công ty Cổ phần xây lắp đầu tƣ phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam em thấy đội ngũ cán bộ, nhân viên kế toán đơn vị thành thạo nghiệp vụ, có ý thức tổ chức kỷ luật, ý thức trách nhiệm cao công tác Công tác tổ chức hạch toán kế toán từ xuống dƣới chặt chẽ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, địa bàn hoạt động lại phân tán Nhƣng công ty chấp hành chế độ báo cáo, tốn nhanh chóng kịp thời đảm bảo cung cấp đầy đủ số liệu cho lãnh đạo huy ban giám đốc quản lý công ty Trong kế tốn thực góp phần đắc lực công việc quản lý kinh doanh công ty * Ƣu điểm Cơng ty chọn hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đạo nghiệp vụ đảm bảo lãnh đạo tập trung thống nhất, lãnh đạo công ty với hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty xây dựng đƣợc máy quản lý phù hợp với yêu cầu quản lý công ty Đội ngũ cán có lực trình độ chuyên môn cao dày dặn kinh nghiệm quản lý, phận lao động gián tiếp đƣợc xếp phù hợp tiếp kiệm đƣợc chi phí lao động sống mà đảm bảo đƣợc thu nhận kịp thời thông tin cần thiết theo yêu cầu quản lý giám đốc công ty Công ty đơn vị sản xuất kinh doanh đƣợc thành lập chế quản lý xác định đƣợc mơ hình quản lý hạch tốn gọn nhẹ, khoa học, hiệu Các phận chức đƣợc tổ chức hoạt động chặt chẽ phân công nhiệm vụ rõ ràng, phát huy hiệu tích cực, tạo điều kiện thuận lợi cho lãnh đạo công ty tổ chức lao động, cung ứng vật tƣ, diều động xe, giám sát thi công, quan sát kinh tế Mặt khác phịng kế tốn cơng ty xây dựng cách hợp lý, khoa học… đáp ứng thông tin hữu dụng yêu cầu quản lý công ty Cơng ty mở sổ kế tốn phản ánh cho cơng trình, hạng mục cơng trình, đơn vị đảm bảo cho việc theo dõi sát cơng trình đơn vị thi cơng Do số lƣợng NVL dùng năm với số lƣợng lớn, địa hoạt động sản xuất kinh doanh rộng khắp nhƣng cơng ty tìm đƣợc doanh nghiệp cung ứng vật tƣ uy tín theo cơng trình Nguồn cung cấp NVL dƣợc đảm bảo chất lƣợng phù hợp chủng loại, giá NVL, nhiên liệu phù hợp với giá thị trƣờng thời điểm, định mức tieu hao NVL lƣơng cho đơn vị sảm phẩm theo định mức đƣợc công ty duyệt phù hợp với quy định Nhà nƣớc * Nhƣợc điểm Do đặc thù doanh nghiệp ngành xây dựng bản, sản phẩm xây lắp cơng trình, hạng mục cơng trình cum dân cƣ, khu thị, khách sạn tịa nhà…hầu hết sản phẩm có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp thời gian sử dụng lâu dài giá trị lớn,có tính tổng hợp kinh tế, trị, xã hội, kỹ thuật… Mặt khác trình thi công lại chia nhiều giai đoạn khác nhau, khối lƣợng thi cơng chủ yếu ngồi trời chịu nhiều ảnh hƣởng điều kiện thiên nhiên nhƣ: nắng, mƣa, gió, bão… Do q trình điều kiện sản xuất thi công chủ yếu đƣợc tiến hành không ổn định, có tính lƣu động cao Điều làm cho việc quản lý nâng cao hiệu sử dụng vật liệu nói riêng cơng tác hạch tốn NVL, CCDC nói chung gặp nhiều trở ngại Ngồi điểm nhƣ trình bày cơng ty cịn số tồn định cụ thể nhƣ sau: + Thực chất vật liệu đƣợc mua cấp cơng trình vật việc nhập xuất vật tƣ qua kho thủ tục để thoi dõi quản lý Điều làm cho thủ tục rƣờm rà không hợp lý + Việc tổ chức NVL, CCDC đội thi công, đặc điểm vật liệu đƣợc chuyển thẳng tới chân cơng trình cịn chƣa chặt chẽ việc giao nhận cá c loại vật liệu không đƣợc cân đo, đong, đếm lại để chân cơng trình nên cơng tác quản lý, bảo vệ lƣơng NVL, CCDC có phần thiếu sót gây thất lãng phí + Do đặc điểm ngành xây lắp, cơng trình thi công địa điểm khác nhau, thƣờng xa Công ty nên cuối tháng đầu tháng sau đợt thi cơng hồn thành chứng từ gửi lên phịng tài vụ cơng ty + Thực tế hồn thành chứng từ chậm chẽ, kéo dài ảnh hƣởng đến việc tổng hợp số liệu, ghi sổ kế tốn khơng kịp thời 3.2 Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ công ty Cổ phần xây lắp đầu tư phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam - Qua q trình nghiên cứu cơng tác kế tốn công ty cổ phần xây lắp đầu tƣ phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam em nhận thây cơng tác kế tốn cơng ty có ƣu điểm định phù hợp với điều kiện cụ thể công ty Tuy nhiên nguyên nhân chủ quan khách quan, mà cơng tác kế tốn NVL – CCDC cơng ty cịn có hạn chế nhƣ nêu trên, nên cần đƣợc khắc phục hoàn thiện - Với tƣ cách sinh viên thực tập công ty cổ phần xây lắp đầu tƣ phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam, em xin mạnh dạn đƣa vài ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty, cụ thể là:  Ý kiến thứ nhất: Tổ chức quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ + Cơng ty nên tiến hành phân tích tình hình, quản lý sử dụng NVL, CCDC để đảm bảo cho việc đánh giá xác rõ nguyên nhân nhân tố cụ thể ảnh hƣởng đến tình hình tăng giảm NVL, CCDC để có biện pháp khắc phục đảm bảo cho trình sản xuất diễn liên tục, đảm bảo tiến độ thi công + Theo em cơng ty nên phân tích tình hình cung cấp tổng khối lƣợng NVL Ngồi cịn sử dụng tỷ lệ hoàn thành cung cấp loại NVL, CCDC chủ yếu xem xét khoảng cách lần nhập Cần quan tâm tới việc phân tích tình hình khai thác nguồn NVL, sở cơng ty tốn đƣợc lợi ích kinh tế đến định khai báo hay hủy bỏ + Nhƣ nói việc quản lý vật liệu Công ty tƣơng đối chặt chẽ đảm bảo nguyên tắc nhập xuất vật liệu Tuy nhiên thực tế đội thi công việc quản lý cịn vài thiếu sót gây lãng phí vạt liệu, vật lệu không nhập kho mà chuyển đến thẳng chân cơng trình để thuận lợi cho việc sử dụng Nơi để loại vật liệu thƣờng xuyên chuyển đổi, việc giao nhận vật tƣ nhiều không đƣợc cân, đo, đong, đếm kỹ lƣỡng dẫn đến việc thất thoát lƣợng vật tƣ đáng kể Vì vy trƣớc khởi cơng cơng trình nên chuẩn bị chỗ để vật liệu cho thuận tiện cho việc bảo vệ thi công, nên cử ngƣời có trách nhiệm theo dõi, quản lý, tránh thất vật liệu  Ý kiến thứ hai: Việc hoàn thiện chứng từ đội thi công: Hiện hoạt động mua vật liệu hàng ngày phục vụ thi cơng cơng trình thƣờng đƣợc mua tiền tạm ứng vào định mức giá trị dự toán cơng trình Vào cuối tháng đầu tháng sau đội phải hồn hóa đơn chứng từ lên phịng tài vụ Thực tế việc hoàn chứng từ chạm chễ kéo dài, có tháng sau hồn chứng từ Điều gây khó khăn cho cơng tác kế toán việc xử lý số liệu lập báo cáo kế tốn Vì cơng ty nên qui định cho đội thi cơng thời hạn hồn chứng từ xác, cụ thể đê tránh tình trạng nhƣ nay, nhằm cập nhật số liệu cách kị thời  Ý kiến thứ ba: Tăng cƣờng công tác kiểm tra kế tốn -Để đảm bảo cho cơng tác kiểm tốn cơng ty thực yêu cầu, nhiệm vụ, chức nhằm đáp ứng, cung cấp thơng tin cách xác, trung thực minh bạch, cơng khai chấp hành tốt sách, chế độ quản lý kinh tế,tài nói chung chế độ thể lệ quy định kế tốn nói riêng, cần phải thƣờng xun tiến hành kiểm tra Hiện công ty việc kiểm tra, ngăn ngừa hành vi vi phạm sách, chế độ quản lý kế tốn Có nhƣ đảm bảo cho cơng tác kê tốn cơng ty nói chung cơng tác vật tƣ nói riêng đƣợc thực tơt -Cơng tác kiểm tra kế tốn tiến hành nội dung sau: + Kiểm tra kế toán ghi chép chứng từ, tài khoản sổ báo cáo kế tốn đảm bảo thực sách chế độ quản lý tài chế độ thể lệ kế tốn + Kiểm tra tổ chức đạo công tác kế toán doanh nghiệp việc thực trách nhiệm quyền hạn kế toán trƣởng, kết hoạt động máy kế toán,mối quan hệ phận kế toán phận quản lý, chức khác doanh nghiệp + Công tác kiểm tra nội doanh nghiệp giám đốc kế toán trƣởng chịu trách nhiệm tổ chức đạo + Việc kiểm toán đƣợc tiến hành với tất nội dung riêng biệt, tùy theo yêu cầu mà kiểm tra đột xuất bất thƣờng  Ý kiến thứ ba: Khi vật tƣ đƣợc đƣa để nhập kho ban kiểm nghiệm phải lập biên kiểm nghiệm vật tƣ để kiểm tra số lƣợng, chất lƣợng, quy cách phẩm chất vật tƣ đồng thời phải có đầy đủ chữ ký ngƣời kiểm nhận vật tƣ nhƣ: đại điện kỹ thuật, thủ kho, trƣởng ban, VD: trƣờng hợp công ty mua máy cắt sắt nhập kho, ban kiểm nghiệm phải lập biên kiểm nghiệm vật tƣ nhƣ sau: Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự – Hạnh phúc Công ty Cổ phần xây lắp ĐTPT nông lâm nghiệp Việt Nam o0o - Địa chỉ: Vĩnh Quỳnh, Thanh Tri, Hà Nội BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM Vật tư cơng cụ, sản phẩm, hàng hố Ngày 06/10/2013 Số: Căn vào hoá đơn GTGT Số 0085678 ngày 06/10/2013 Ban kiểm nghiệm gồm:  Bà Nguyễn Thị A – Chức vụ: …  Bà Trần Thu B – Chức vụ: …  Ông Nguyễn Trung C – Chức vụ: …  Bà Đặng Thu D – Chức vụ: … Đã kiểm nhận loại: ST quy cách, vật tƣ, Mã thức T công cụ sản số kiểm phẩm hàng hoá A B Máy cắt sắt Số Phƣơng Tên nhãn hiêu, lƣợng Số lƣợng Số lƣợng theo quy không chứng cách phẩm quy cách từ chất phẩm chất E Chiếc 12 12 12 ĐVT nghiệm C D Kết kiểm nghiệm Ý kiến kiểm nghiệm vật tƣ đủ số liệu đảm bảo chất lƣợng đồng ý nhập kho công ty Đại diện kỹ thuật Thủ kho Trƣởng ban KẾT LUẬN Để kế toán phát huy đƣợc vai trị quản lý kinh tế thông qua việc phản ánh giám sát cách chặt chẽ, toàn diện tài sản nguồn vốn cơng ty khâu q trình sản xuất nhằm cung cấp thơng tin xác hợp lý phục vụ cho việc lãnh đạo đạo hoạt động sản xuất kinh doanh, việc hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu, CCDC công ty tất yếu Nhất việc chuyển đổi môi trƣờng kinh tế, việc tổ chức kế tốn vật liệu địi hỏi cịn phải nhanh chóng kiện toàn để cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức dự trữ ngăn ngừa tƣợng hƣ hụt, mát lãng phí vật liệu Do thời gian thực tập tìm hiểu thực tế khơng dài, trình độ lý luận thực tiễn cịn hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi sai sót Em mong đƣợc đóng góp ý kiến, giúp đỡ thầy cô giáo Qua em xin chân thành cảm ơn cô giáo cán kế tốn cơng ty cổ phần xây lắp đầu tƣ phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ em việc hồn thành chun đề Xin chúc công ty cổ phần xây lắp đầu tƣ phát triển nông lâm nghiệp Việt Nam thành công rực rỡ đƣờng phát triển DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Giáo trình – Kế tốn tài (Học viện tài chính) Giáo trình – Ngun lý kế tốn (Học viện tài chính) Giáo trình – Phân tích báo cáo tài (Học viện tài chính) www.webketoan.vn www.danketoan.com www.ketoan.org KÝ HIỆU CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT PNK PXK 3.TK ĐTPT Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Tài khoản Đầu tƣ phát triển TM & SX Thƣơng mại Sản xuất NVL Nguyên vật liệu CCDC Cơng cụ, dụng cụ TCKT Tài kế tốn CT Cơng trình 10 XK Xuất kho 11 NK Nhập kho 12 TYT Trạm y tế 13 NHDHPT Ngân hàng đầu tƣ phát triển