CHƯƠNG THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế tiêu thụ đặc biệt • * Văn ban hành: • Luật thuế TTĐB năm 1993, 1995, 1998, 2003 • Luật thuế TTĐB số 57/2005/QH11, ngày 29/11/2005 • Nghị định số 156 /2005/NĐ-CP, ngày 15 /12/2005 • Thông tư 115 /2005/TT-BTC , ngày 16 tháng 12 năm 2005 • Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008 Quốc Hội khóa XII, kỳ họp thứ tư • Nghị định 26/2009/NĐ-CP, ngày 16 tháng 03 năm 2009 Chính Phủ • Thông tư 64/2009/TT-BTC,ngày 27 tháng 03/2009 BTC • Thông tư Số 05/2012/TT-BTC, ngày 05 tháng 01 năm 2012 I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1.1 Khái niệm: 1.Khái niệm đặc điểm thuế TTĐB: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu Thuế TTĐB đánh vào loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt 1.2 Đặc điểm: Thuế đánh lần Thuế TTĐB cộng gộp vào giá bán Chịu mức thuế suất cao Điều chỉnh sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ Danh mục hàng hoá thuế TTĐB không nhiều Vai trò thuế 1.Huy động phần thu nhập đáng kể cho ngân sách nhà nước 3.Hướng dẫn sản xuất tiêu dùng hàng hoá hệ thống thuế suất phù hợp với bối cảnh kinh tế 2.Thực vai trò quản lí nhà nước hàng hoá, dịch vụ đặc biệt Điều tiết thu nhập người tiêu dùng 5.Nhà nước tăng cường thực việc quản lí, kiểm soát chặc chẽ hàng hoá, dịch vụ đặc biệt Là hàng hoá , dịch vụ xa xỉ có hại cho môi trường , xã hội ,… Thiết lập theo nguyên tắc bình đẳng, yếu tố thành viên WTO Nguyên tắc thiết lập thuế TTĐB Phân biệt theo đối tượng hàng hoá Xác lập mức thuế suất thích hợp Đảm bảo tính đồng Đáp ứng nhu cầu hội nhập Đối tượng chịu, không chịu nôp thuế 4.1 Đối tượng chịu thuế - Hàng hóa: ( gồm HH nhập khẩu, SX nước dịch vụ) -Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc -Rượu - Bia -Ô tô 24 chỗ ngồi -Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xilanh 125 cm3 Đối tượng chịu, không chịu nôp thuế II NỘI DUNG CỦA THUẾ TTĐB 4.1 Đối tượng chịu thuế - Tàu bay - Du thuyền - Xăng loại, naptha, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng - Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống - Bài - Vàng mã, hàng mã Đối tượng chịu, không chịu nôp thuế II NỘI DUNG CỦA THUẾ TTĐB 4.1 Đối tượng chịu thuế * Dịch vụ: - Kinh doanh vũ trường - Kinh doanh massage, karaoke -Kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy jackpot, máy slot loại máy tương tự - Kinh doanh đặt cược - Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi golf -Kinh doanh xổ số c) Đối với hàng nhận gia công Giá tính thuế TTDB giá bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB xác định cụ thể sau: Giá tính thuế TTDB hàng hóa gia công = Giá bán chưa có thuế GTGT - Thuế BVMT (nếu có) sở giao gia công + Thuế suất thuế TTDB Ví dụ Công ty A nhận gia công lô hàng thuốc điếu gồm 10.000 từ công ty B, giá gia công 50.000đ/cây Giá bán chưa thuế GTGT công ty B 400.000đ/cây Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng thuốc 65% Giá tính thuế TTDB hàng hóa gia công ? = - ? ? d) Đối với hàng bán trả góp: Giá tính thuế TTDB giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTDB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản trả lãi trả góp VD: Giá bán trả góp xe ô tô chỗ 500 triệu đồng 12 tháng Giá bán trả có thuế GTGT 440 trđ, Ts(VAT) 10% Giá tính thuế TTĐB Thuế TTĐB? Biết thuế suất thuế TTĐB 50% e) Đối với dịch vụ Là giá cung ứng dịch vụ kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTDB, xác định sau: Giá tính thuế TTDB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT = + Thuế suất thuế TTDB Đối với dịch vụ mát xa doanh thu mát xa chưa có thuế GTGT bao gồm tắm, xông hơi, dịch vụ ăn uống kèm Đối với kinh doanh vũ trường giá chưa có thuế GTGT hoạt động kinh doanh vũ trường, bao gồm dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm VD: Doanh thu chưa có thuế GTGT vũ trường sở kinh doanh kì 390.000.000 đồng, thuế suất thuế TTDB 40%, thì: Giá tính thuế TTĐB ? Thuế TTĐB phải nộp? Đối với kinh doanh golf doanh thu thực thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi golf… Luu y: Các sở kinh doanh golf có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa… không thuộc đối tượng chịu thuế TTDB Đối với dịch vụ xổ số giá vé chưa có Thuế GTGT, chua co thue TTDB Giá tính thuế TTDB hàng hóa sản xuất nước, dịch vụ chịu thuế TTDB bao gồm khoản thu thêm tính giá bán hàng hóa, dịch vụ mà sở hưởng VD: CTy XSKT Tp.HCM, ban 1tr vé số, giá 10.000đ/vé bao gồm 10%VAT; 15% thuế TTĐB II.TRỪ NỘITHUẾ DUNGTTĐB CỦA THUẾ TTĐB IV KHẤU Đối với sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB: Nguyên liệu Thuế * TTĐB Quy trình sản xuất Sản phẩm Thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp = Thuế TTĐB - Thuế TTĐB Số thuế TTĐB thuế khâu sản xuất trừ cho thuế nộp phần nguyên liệu (nếu có chứng từ hợp pháp) Việc khấu trừ tiền thuế xác định theo công thức Số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB Số thuế TTĐB nộp khâu = phải nộp TP xuất kho tiêu thụ noi dia kỳ - nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Số lượng Thuế TTĐB khấu trừ (Thuế TTĐB 1) TPXK = tiêu thụ nuoc ky Định mức x tiêu hao VL Thuế TTĐB x đơn vị nguyên liệu mua vào Ví dụ: Trong kỳ kê khai thuế, sở sản xuất rượu phát sinh nghiệp vụ sau Nhập 10.000 lít rược nước, nộp thuế TTĐB 250trđồng, thuế NK nộp 300 trđ Xuất kho 8000 lít để làm 12000 chai rượu TP Bán nuoc 9000 chai rượu TP thuế TTĐB 350trđồng Xuất 2.000chai, 200.000đ/c.FOB.HCM Xác định thuế TTĐB phải nộp? Xác định thuế TTĐB hoàn NL nhập Cơ sở sản xuất gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ dẫn đến thua lỗ xét giảm thuế IV.GIẢM THUẾ VÀ MIỄN THUẾ Cơ sở sản xuất trường hợp bị thiệt hại nặng, không khả sản xuất kinh doanh nộp thuế, V Hoàn thuế 1.Hàng nhập 2.Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản,chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khóan, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế nộp thừa, có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế nộp thừa Cơ sở sản xuất kinh doanh hoàn thuế có định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật hay trưởng Bộ tài yêu cầu hoàn thuế cho sở • Hoàn thuế TTĐB • Đối với hàng hóa nhập Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; Hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB 41 • Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn thuế • Nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất • Tổng số thuế TTĐB hoàn lại tối đa không số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất 42 • Thời gian nộp hồ sơ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt - Đối với thuế TTĐB nộp theo tháng? - Đối với hàng nhập khẩu? - Đối với trường hợp nộp thuế TTĐB theo lần phát sinh? 43 [...]... giải trí không tham gia giao thông 13 4. 3 Đối tượng nộp thuế Các tổ chức, cá nhân - Sản xuất hàng hóa - Kinh doanh dịch vụ - Nhập khẩu hàng hóa - Nhận ủy thác nhập khẩu hàng hóa 14 II Căn cứ và phương pháp tính thuế TTĐB: 1 Căn cứ tính thuế: - Giá tính thuế - Thuế suất 2 Phương pháp tính thuế Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế x Thuế suất thuế TTĐB TTĐB 2.1 Thuế suất thuế TTĐB Hàng hoá, dịch vụ S T T I... loại quy định tại điểm 4 , 4e và 4g 15 17 2.1 Thuế suất thuế TTĐB ST T Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng Bằng 70% mức thuế suất áp lượng điện, năng lượng sinh học, trong dụng cho xe cùng loại đó tỷ trọng xăng sử dụng không quá 70% quy định tại điểm 4a, số năng lượng sử dụng 4b, 4c và 4d e) Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe... Giá bán trả ngay đã có thuế GTGT 44 0 trđ, Ts(VAT) 10% Giá tính thuế TTĐB và Thuế TTĐB? Biết rằng thuế suất thuế TTĐB 50% e) Đối với dịch vụ Là giá cung ứng của dịch vụ kinh doanh chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTDB, được xác định như sau: Giá tính thuế TTDB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT = 1 + Thuế suất thuế TTDB Đối với dịch vụ mát xa là doanh thu mát xa chưa có thuế GTGT bao gồm cả tắm,... xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã chịu thuế TTĐB: Nguyên liệu Thuế * TTĐB 1 Quy trình sản xuất Sản phẩm Thuế TTĐB 2 Thuế TTĐB phải nộp = Thuế TTĐB 2 - Thuế TTĐB 1 Số thuế TTĐB là thuế ở khâu sản xuất trừ cho thuế đã nộp đối với phần nguyên liệu (nếu có chứng từ hợp pháp) Việc khấu trừ tiền thuế được xác định theo công thức Số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB đã Số thuế TTĐB nộp ở khâu... ra chưa thuế GTGT của công ty B là 40 0.000đ/cây Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt của mặt hàng thuốc lá 65% Giá tính thuế TTDB đối với hàng hóa gia công ? = - ? ? d) Đối với hàng bán trả góp: Giá tính thuế TTDB là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTDB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản trả lãi trả góp VD: Giá bán trả góp 1 chiếc xe ô tô 4 chỗ... GTGT - (nếu có) Giá tính thuế TTĐB = 1 + Thuế suất thuế TTĐB VD1:Cơ sở sản xuất X sản xuất sản phẩm A (A là hàng hóa chịu thuế TTĐB), giá bán 1 sản phẩm A chưa thuế GTGT là 130.000 đồng/sp, thuế suất thuế TTĐB là 30% Tính thuế TTĐB phải nộp? Giá tính thuế TTĐB ? Thuế TTĐB phải nộp ? Đối với bia hộp (bia lon), giá tính thuế TTĐB được xác định là giá chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB và không loại... được là 240 .000đ (200 vỏ chai x 1.200đ/vỏ chai) Công ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB b) Đối với hàng nhập khẩu Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu VD 3 .4: Cơ sở kinh doanh Z nhập khẩu 1 lô hàng gồm 10.000 lít bia lon, giá tính thuế nhập khẩu là 12.000 đồng/lít, thuế suất thuế NK là 65%, thuế suất thuế TTĐB là 50%, thì: Giá tính thuế TTĐB cho cả lô hàng? Thuế TTĐB... xuống, trừ loại quy định tại điểm 4 , 4e và 4g Điều này Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy định tại điểm 4 , 4e và 4g 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ, trừ loại quy định tại điểm 4 , 4e và 4g 15 d) Xe ô tô vừa chở người,... trở xuống 10 10 Bài lá 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 Ts (%) 19 2.1 Thuế suất thuế TTĐB Hàng hoá, dịch vụ STT T.suất (%) II Dịch vụ 1 Kinh doanh vũ trường 40 2 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 3 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30 4 Kinh doanh đặt cược 30 5 Kinh doanh gôn 20 6 Kinh doanh xổ số 15 20 2.2 Giá tính thuế a) Hàng hoá sản xuất trong nước Giá bán chưa Thuế BVMT có thuế GTGT - (nếu... khác từ cây thuốc lá 2 Rượu Thuế suất (%) 65 a) Rượu từ 20 độ trở lên 3 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu dưới 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 16 2.1 Thuế suất thuế TTĐB Hàng hoá, dịch vụ S T T 4 Thuế suất (%) Xe ô tô dưới 24 chỗ a) Xe ô tô chở người