KẾ TOÁN TÀI CHÍNH HỢP NHẤT SAU NGÀY MUA So sánh FASB VAS I TỔNG QUAN II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT III VÍ DỤ MINH HỌA IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC THỜI GIAN LẬP BCTC HỢP NHẤT FASB Tại ngày mua Sau ngày mua VIỆT NAM Tại thời điểm sớm theo quy định hành (Thông tư 21) PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN Phương pháp theo dõi tài khoản đầu tư vào công ty sổ sách nội FASB VIỆT NAM Phương pháp vốn chủ sở hữu Phương pháp giá gốc (VAS 25, mục Phương pháp giá trị ban đầu Phương pháp vốn chủ sở hữu 26) phần ASB BIỂU MẪU VAS T 161 VAS T 202 I TỔNG QUAN II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT III VÍ DỤ MINH HỌA IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC FASB VIỆT NAM - TT 202, 161, 21 Bút toán A – Ghi nhận phân bổ - Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài chưa khấu hao, loại trừ phần giá sản thuế hoãn lại có chênh lệch trị sổ sách TK đầu tư  Chưa loại trừ phần GTSS TK đầu tư  Không đưa chênh lệch vào TK trung gian -Ghi nhận số chênh lệch GTHL GTGS TS NPT bên mua ngày mua Chênh lệch ghi nhận vào TK “Chênh lệch đánh giá lại TS” FASB VIỆT NAM - TT 202, 161, 21 Bút toán S – Loại trừ TK vốn chủ sở hữu Tương tự FASB, ghi giảm toàn GTSS TK đầu tư, ghi giảm TK xử lý chênh lệch, ghi nhận LTTM (nếu có) LTTM không phân bổ Tiến hành phân bổ LTTM (không 10 năm) Bút toán I, D – loại trừ toán cổ tức Loại trừ khoản thu nhập nội Thu nhập cổ tức Cổ tức Nợ DT tài Có Lợi nhuận chưa phân phối kỳ PHÂN BỔ KHẤU HAO PHẦN VƯỢT HÀNG NĂM Tài khoản Phân bổ Thời gian hữu ích Khấu hao hàng năm Nhãn hiệu hàng hóa 20.000 10 năm 2.000 Công nghệ cấp 130.000 10 năm 13.000 Thiết bị (30.000) năm (6.000) Lợi thương mại 130.000 10 năm 13.000 Tổng cộng 22.000 “ “ HỢP CỘNG CÁC CHỈ TIÊU Bảng CĐKT riêng Báo cáo KQHĐKD riêng công ty mẹ công ty Các điều chỉnh sai sót, khác biệt sách kế toán, kỳ kế toán BCTC riêng thực trước thực bước “ “ LOẠI TRỪ toàn GIÁ TRỊ GHI SỔ khoản đầu tư công ty mẹ công ty con, phần tài sản công ty mẹ nắm giữ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có) GHI NHẬN CHÊNH LỆCH GIỮA GTHL SO VỚI GTSS FASB THÔNG TƯ 202, 161, 21 20.000 Nợ Nhãn hiệu hàng hóa 20.000 CN cấp sáng chế 130.000 Nợ CN cấp sáng chế 130.000 Lợi thương mại 80.000 Nhãn hiệu hàng hóa Thiết bị Đầu tư vào S 30.000 200.000 Có Thiết bị 30.000 Có Chênh lệch đánh giá lại TS 120.000 THÔNG TƯ 202, 161, 21 FASB Nợ vốn cổ phần – S 200.000 Nợ vốn cổ phần – S 200.000 Nợ thặng dư vốn cổ phần 20.000 Nợ thặng dư vốn cổ phần 20.000 380.000 Nợ LNGL, 1/1/2010, cty S 380.000 Nợ LNGL, 1/1/2010, cty S Nợ Chênh lệch đánh 120.000 giá lại tài sản Có Đầu tư vào S 600.000 Nợ LTTM Có Đầu tư vào S 130.000 850.000 PHÂN BỔ LỢI THẾ THƯƠNG MẠI FASB LTTM không khấu hao THÔNG TƯ 202, 161 Nợ Chi phí QLDN Có LTTM 13.000 13.000 LOẠI TRỪ CÁC GIAO DỊCH NỘI BỘ TRONG TẬP ĐOÀN THÔNG TƯ 202, 161 FASB Nợ doanh thu hoạt động tài Bút toán I, D, P Có lợi nhuận giữ lại chưa phân phối kỳ 40.000 40.000 GHI NHẬN KHẤU HAO PHẦN VƯỢT FASB Bút toán E THÔNG TƯ 202, 161 Nợ Chi phí phân bổ 15.000 Nợ thiết bị (thuần) 6.000 Có Nhãn hiệu hàng hóa Có CN cấp sáng chế Có Chi phí khấu hao 2.000 13.000 6.000 I TỔNG QUAN II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT III VÍ DỤ MINH HỌA IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC TỔN THẤT LỢI THẾ THƯƠNG MẠI FASB THÔNG TƯ 202 FASB định lợi Thời gian phân bổ LTTM không 10 năm Việc phân bổ thương mại không phải thực dần qua năm đối tượng để khấu hao [IAS] Kiểm tra tổn thất lợi thương mại hàng năm thường xuyên có dấu hiệu tổn thất tiềm Định kỳ công ty mẹ phải đánh giá tổn thất lợi thương mại công ty con, có chứng cho thấy số LTTM bị tổn thất lớn số phân bổ hàng năm phân bổ theo số LTTM bị tổn thất kỳ phát sinh TỔN THẤT LỢI THẾ THƯƠNG MẠI FASB THÔNG TƯ 202 Việc kiểm tra tổn thất lợi Việc kiểm tra tổn thất LTTM công ty thương mại thực mẹ thực đơn vị cấp báo cáo (bộ phận báo cáo) bước kiểm tra tổn thất lợi thương mại Không hướng dẫn cụ thể KHẤU HAO VÀ TỔN THẤT CỦA TS VÔ HÌNH KHÁC FASB VIỆT NAM Nếu xác định thời gian sống khấu hao thời gian hữu dụng kinh tế Phương pháp khấu hao nên sử dụng PP khấu hao đường thẳng - Nếu không xác định thời gian không khấu hao xác định thời gian sống kiểm tra tổn thất hàng năm Theo chuẩn mực VAS 04: Giá trị phải khấu hao TSCĐ vô hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý Thời gian tính khấu hao TSCĐ vô hình tối đa 20 năm Việc trích khấu hao đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng (Điều 54) Điều 11- 45/2013/TT-BTC Xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định vô hình: Doanh nghiệp tự xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định vô hình tối đa không 20 năm Đối với TSCĐ vô hình giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao thời gian phép sử dụng đất doanh nghiệp Đối với TSCĐ vô hình quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền giống trồng, thời gian trích khấu hao thời hạn bảo hộ ghi văn bảo hộ theo quy định (không tính thời hạn bảo hộ gia hạn thêm) - Có phương pháp khấu hao thường sử dụng PP khấu hao đường thẳng KHẤU HAO VÀ TỔN THẤT CỦA TS VÔ HÌNH KHÁC FASB Các yếu tố nên xem xét xác định thời gian hữu ích cuả TSCĐ vô hình: Pháp luật, quy định điều khoản hợp đồng Ảnh hưởng hao mòn vô hình, nhu cầu, cạnh tranh, ổn định ngành, tỷ lệ thay đổi công nghệ, thay đổi kỳ vọng kênh phân phối Sử dụng dự kiến tài sản vô hình đơn vị Mức độ chi phí trì yêu cầu để có lợi ích kỳ vọng tương lai tài sản VIỆT NAM Điều 55 Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vô hình làm tính khấu hao cần phải xem xét yếu tố sau: (a) Khả sử dụng dự tính tài sản; (b) Vòng đời sản phẩm thông tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài sản giống sử dụng điều kiện tương tự; (c) Sự lạc hậu kỹ thuật, công nghệ; (d) Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại; (e) Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; (f) Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng; (g) Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản; (h) Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vô hình với tài sản khác doanh nghiệp THANH TOÁN TIỀM TÀNG FASB VIỆT NAM Phương pháp mua lại xử lý nghĩa vụ toán tiềm tàng thành phần đàm phán giá trị hợp lý giá toán phù hợp với thuộc tính giá trị hợp lý TT 21, phần B, mục 1.2 quy định kế toán khoản điều chỉnh giá phí hợp kinh doanh tùy thuộc vào kiện tương lai Theo đó, thỏa thuận hợp kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí HNKD tùy thuộc vào kiện tương lai, bên mua phải điều chỉnh vào giá phí HNKD ngày mua khoản điều chỉnh có khả chắn xảy giá trị điều chỉnh xác định cách đáng tin cậy KẾ TOÁN ĐẨY XUỐNG FASB VIỆT NAM Là việc điều chỉnh số dư tài khoản công ty Điểm so với Việt Nam để ghi nhận phân bổ lợi thương mại từ mua công ty mẹ CẢM ƠN THẦY VÀ CÁC BẠN ĐÃ LẮNG NGHE [...]... kiểm so t tài sản, những hạn chế về mặt pháp lý và những hạn chế khác về quá trình sử dụng tài sản; (h) Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình với các tài sản khác trong doanh nghiệp THANH TOÁN TIỀM TÀNG FASB VIỆT NAM Phương pháp mua lại xử lý các nghĩa vụ thanh toán tiềm tàng như là thành phần được đàm phán trong giá trị hợp lý của giá thanh toán phù hợp với thuộc tính giá trị hợp lý. .. thấy số LTTM bị tổn thất lớn hơn số phân bổ hàng năm thì phân bổ theo số LTTM bị tổn thất ngay trong kỳ phát sinh TỔN THẤT LỢI THẾ THƯƠNG MẠI FASB THÔNG TƯ 202 Việc kiểm tra tổn thất lợi thế Việc kiểm tra tổn thất LTTM do công ty thương mại được thực hiện tại các mẹ thực hiện đơn vị cấp báo cáo (bộ phận báo cáo) 2 bước kiểm tra tổn thất lợi thế thương mại Không hướng dẫn cụ thể KHẤU HAO VÀ TỔN THẤT CỦA... đời của sản phẩm và các thông tin chung về các ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích của các loại tài sản giống nhau được sử dụng trong điều kiện tương tự; (c) Sự lạc hậu về kỹ thuật, công nghệ; (d) Tính ổn định của ngành sử dụng tài sản đó và sự thay đổi về nhu cầu thị trường đối với các sản phẩm hoặc việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đó đem lại; (e) Hoạt động dự tính của các đối thủ cạnh tranh... TRỊ GHI SỔ khoản đầu tư của công ty mẹ trong công ty con, phần tài sản thuần của công ty mẹ nắm giữ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và ghi nhận lợi thế thương mại hoặc lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có) 2 GHI NHẬN CHÊNH LỆCH GIỮA GTHL SO VỚI GTSS FASB THÔNG TƯ 202, 161, 21 2 20.000 Nợ Nhãn hiệu hàng hóa 20.000 CN được cấp bằng sáng chế 130.000 Nợ CN được cấp bằng sáng chế 130.000 Lợi thế thương... hướng dẫn cụ thể I TỔNG QUAN II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SO N THẢO BCTC HỢP NHẤT III VÍ DỤ MINH HỌA IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC PP GIÁ GỐC – MUA TRONG NĂM HIỆN HÀNH 01/01/2010 Mua tất cả CP thường đang lưu hành với giá 800Triệu CÔNG TY P Chi phí kiểm toán và thẩm định giá để mua lại công ty S là 50 bằng tiền mặt CÔNG TY S triệu CÔNG TY S Giá trị sổ sách 01/01/2010 Giá trị hợp lý 01/01/2010 Chênh lệch Tài sản ngắn hạn... tư vào công 850.000 ty con S CÓ Tiền mặt 850.000 1/8/2010 CÔNG TY S CHIA CỔ TỨC CHO CÔNG TY P 40.000 FASB Tiền Thu nhập cổ tức THÔNG TƯ 202 40.000 40.000 NỢ Tiền mặt CÓ DT tài chính 40.000 40.000 Khấu hao phần vượt hàng năm CÔNG TY P Bảng liệt kê khấu hao phần vượt – Phân bổ giá trị hợp lý tại ngày mua Tài khoản Phân bổ Thời gian hữu ích Khấu hao hàng năm Nhãn hiệu hàng hóa $ 20,000 Không xác định Công. .. tranh, sự ổn định của ngành, tỷ lệ thay đổi công nghệ, và các thay đổi kỳ vọng trong các kênh phân phối 3 Sử dụng được dự kiến tài sản vô hình của đơn vị 4 Mức độ chi phí duy trì yêu cầu để có được lợi ích kỳ vọng trong tương lai của tài sản VIỆT NAM Điều 55 Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình làm căn cứ tính khấu hao cần phải xem xét các yếu tố sau: (a) Khả năng sử dụng dự tính của tài. .. vào các sự kiện trong tương lai Theo đó, khi thỏa thuận hợp nhất kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí HNKD tùy thuộc vào các sự kiện trong tương lai, bên mua phải điều chỉnh vào giá phí HNKD tại ngày mua nếu khoản điều chỉnh đó có khả năng chắc chắn xảy ra và giá trị điều chỉnh có thể xác định được một cách đáng tin cậy KẾ TOÁN ĐẨY XUỐNG FASB VIỆT NAM Là việc điều chỉnh các số dư tài khoản của công. .. hình vào sử dụng (Điều 54) Điều 11- 45/2013/TT-BTC Xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định vô hình: 1 Doanh nghiệp tự xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định vô hình nhưng tối đa không quá 20 năm 2 Đối với TSCĐ vô hình là giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao là thời gian được phép sử dụng đất của doanh nghiệp 3 Đối với TSCĐ... PHẦN VƯỢT HÀNG NĂM Tài khoản Phân bổ Thời gian hữu ích Khấu hao hàng năm Nhãn hiệu hàng hóa 20.000 10 năm 2.000 Công nghệ được cấp bằng 130.000 10 năm 13.000 Thiết bị (30.000) 5 năm (6.000) Lợi thế thương mại 130.000 10 năm 13.000 Tổng cộng 22.000 “ “ HỢP CỘNG CÁC CHỈ TIÊU trên Bảng CĐKT riêng và Báo cáo KQHĐKD riêng của công ty mẹ và công ty con 1 Các điều chỉnh sai sót, khác biệt chính sách kế toán,