1 LỜI MỞ ðẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu ðiều chỉnh thuế thu nhập nội dung quan trọng ñiều chỉnh hệ thống sách thuế Từ thời phong kiến thuế ñược coi khoản ñịa tô, bổng lộc gắn liền với vùng lãnh thổ ñến ngày thuế ñược coi khoản huy ñộng thu nhập vào ngân sách ñể chi tiêu chung cho mục tiêu quốc gia có nhiều luận điểm khác Tuy nhiên, hai trường phái ngày cịn tranh luận mạnh mẽ coi trọng thuế trực thu hay thuế gián thu Nếu coi trọng thuế gián thu hệ thống thuế ñánh nhẹ vào người chịu thuế ñánh nặng vào người nộp thuế Ngược lại, coi trọng thuế trực thu hệ thống thuế tập trung đánh thuế vào người chịu thuế Khi người chịu thuế người nộp thuế tất yếu có phản ứng mạnh mẽ sách thuế Khi lựa chọn việc ñánh thuế thu nhập coi hệ thống thuế thu nhập nguồn thu ngân sách quốc gia địi hỏi có nhiều cải cách điều chỉnh thuế thu nhập Việc ñiều chỉnh thuế thu nhập phải tính đến khoa học thực tiễn ñảm bảo phát huy ưu thuế thu nhập Vì vậy, ngồi khái niệm thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập, nghiên cứu sở lý luận ñiều chỉnh thuế thu nhập cần nghiên cứu sâu lý thuyết kinh tế học liên quan ñến khái niệm “ñộ trễ thuế”, “gánh nặng thuế”, “thuế Ramsey”… ñể từ phân tích tác động thuế thu nhập nhóm lợi ích xã hội Thơng qua hàng hóa mơi trường kinh doanh gây trạng “méo mó” thuế Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới (WTO) bắt buộc Việt Nam phải thực thi cam kết thuế Q trình điều chỉnh thuế thu nhập theo cam kết gia nhập WTO Việt Nam đạt thành cơng bước đầu với xu hướng ñiều chỉnh thuế thu nhập nước thành viên WTO nước giới cho thấy thuế thu nhập Việt Nam cần tiếp tục ñiều chỉnh Hơn nữa, cấu nguồn thu Ngân sách Việt Nam trước ñây chủ yếu dựa vào dầu thơ thuế gián thu nên có điểm yếu định Khi có địi hỏi quốc tế tránh đánh thuế hai lần thuế thu nhập Việt Nam tỏ bất lợi số thuế thu qua loại thuế trực thu chiếm tỷ trọng khơng đáng kể Mặt khác, nhu cầu chi tiêu ñể phát triển kinh tế xã hội lại gia tăng không ngừng, gây sức ép lên hệ thống quản lý thuế Việt Nam Mục tiêu vừa ñảm bảo thu ñúng, thu ñủ phải dưỡng nguồn thu mà khơng vi phạm quy ñịnh cam kết WTO công việc không ñơn giản Vì vậy, ñề tài: “ðiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO” hoàn toàn cấp thiết mặt lý luận thực tiễn Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Trong thời gian có cải cách thuế bước có nhiều tham luận sách thuế Việt Nam ðiển hình luận án TS tác giả Quách ðức Pháp bàn luận thuế cơng cụ điều tiết vĩ mơ kinh tế Tác giả ñưa khái niệm, vận dụng vai trị điều tiết Nhà nước thuế Tuy nhiên, nghiên cứu dừng mức luận giải rõ thuế công cụ cần phải sử dụng biện pháp ngắn hạn nhằm thu ngân sách Các quan niệm điều tiết vĩ mơ lúc cịn tranh luận nhiều nên sách “thuế- cơng cụ điều tiết vĩ mơ Nhà Nước” tác giả Quách ðức Pháp Nhà xuất xây dựng phát hành năm 1999 khẳng định thành cơng công cụ thuế Tuy nhiên, nghiên cứu chưa luận bàn sâu sách thuế thu nhập nước ta lúc Tiếp sau có tác giả Nguyễn Thị Thanh Xuân làm ñề tài nghiên cứu thuế giá trị giá tăng áp dụng cho doanh nghiệp ñịa bàn Hà Nội nên chưa ñi sâu phân tích sách thuế thu nhập Việt Nam Tác giả Tạ Văn Lợi ñề cập đến hồn thiện cơng cụ thuế quản lý Nhà nước kinh tế ñối với doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh luận giải sâu lý thuyết thuế thuế Ramsey, gánh nặng thuế vv… trọng tâm luận giải phương pháp đánh thuế chi phí thay cho đánh thuế doanh thu gia tăng Luận án tiến sĩ kinh tế tác giả Vương Thị Thu Hiền “ Hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam điều kiện gia nhập WTO” phân tích đánh giá hạn chế hệ thống sách thuế hành gia nhập WTO ñưa giải pháp để hồn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam ñiều kiện giá nhập WTO Luận án chủ yếu tập trung phân tích đề xuất giải pháp hồn thiện sách thuế nói chung, chưa sâu phân tích đề xuất nhiều giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO ðề án ñổi sách thuế Tổng cục thuế, Bộ Tài tập trung vào cải cách sách thuế mang tính hệ thống tổng quát triển khai theo ñề án cụ thể ñợt cải cách Khơng riêng thuế thu nhập mà cịn thuế giá trị gia tăng, thuế chuyển nhượng quyền sử dụng ñất, thuế xuất nhập vv… ñược cải cách toàn diện Tuy nhiên, luật thuế thu nhập doanh nghiệp ñược ban hành từ năm 1991 qua ba lần ñiều chỉnh thuế suất từ 32%, 28% 25% thuế thu nhập cá nhân ñược ban hành năm 2009 q trình điều chỉnh nên chưa có nhiều nghiên cứu tác động thuế thu nhập cá nhân Vì vậy, điều bất cập thuế thu nhập bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân Việt Nam chưa ñược xem xét cặn kẽ giác ñộ hệ thống Mặt khác, việc thực thi cam kết WTO ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO có điều kiện Việt Nam chưa kinh tế thị trường vòng 12 năm bất lợi lớn có tranh chấp bán phá giá thương mại Vấn ñề ñáp ứng cam kết ñơn thuế có nhiều nghiên cứu bình luận nghiên cứu sâu ñiều chỉnh thuế thu nhập vừa ñảm bảo thiếu hụt nguồn thu cắt giảm 10.600 dòng thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cịn đặt vấn đề vừa phải ñiều chỉnh thuế thu nhập nước ta phải ñạt yêu cầu quốc tế hội nhập thúc ñẩy kinh tế thị trường nước ta phát triển sớm lộ trình 12 năm cam kết nhằm đưa nước ta hưởng tồn phần ñầy ñủ quy chế thương mại WTO Mặc dù, Việt Nam ñược ưu ñãi theo quy chế nước ñang phát triển tối ña lộ trình 3-7 năm đến 2014 Việt Nam phải đối chọi với thực tế cạnh tranh bình đẳng thành viên khác Tổ chức thương mại giới Từ tổng quan tình hình nghiên cứu nói trên, nói đề tài nghiên cứu mà tác giả lựa chọn ñể nghiên cứu luận án khơng trùng lắp với đề tài, luận án nghiên cứu cơng bố thời gian gần ñây Nghiên cứu tác giả tập trung nhiều vào tính hệ thống riêng loại thuế thu nhập, tác động ảnh hưởng Các cách điều chỉnh lộ trình điều chỉnh phù hợp với cam kết Tổ chức thương mại giới Mục đích, nhiệm vụ câu hỏi nghiên cứu luận án Mục đích luận án ñề xuất giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO cách có hệ thống, khả thi tuân thủ nguyên tắc WTO Nhiệm vụ nghiên cứu: ðể đạt mục đích đó, luận án cần phải thực nhiệm vụ nghiên cứu sau: - Hệ thống hóa sở lý luận thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện thành viên WTO Kinh nghiệm ñiều chỉnh xu ñiều chỉnh thuế thu nhập nước giới, học rút cho Việt Nam - Phân tích thực trạng điều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO Áp dụng phương pháp ñánh giá tác ñộng q trình điều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam Rút kết luận học thành cơng vấn đề cần đặt để tiếp tục nghiên cứu ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñiều kiện thành viên WTO Tổng hợp cách có hệ thống q trình điều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñiều kiện thành viên WTO, ñánh giá thực trạng ñiều chỉnh thuế thu nhập nay, sở đề xuất giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập thời gian tới - Trên sở thuận lợi khó khăn ñặt cho Việt Nam ñiều chỉnh thuế thu nhập thành viên WTO dựa mục tiêu quan ñiểm ñiều chỉnh thuế thu nhập, luận án ñưa hệ thống giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO ðể đạt mục đích hoàn thành nhiệm vụ trên, luận án ñặt câu hỏi nghiên cứu sau: - Thế hệ thống thuế thu nhập, chất, vai trò nội dung nào? - Hệ thống thuế thu nhập Việt Nam theo trường phái nào? Sau thành viên thức WTO Việt Nam có tâm điều chỉnh thuế thu nhập theo cam kết khơng? - Các sách chế ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñã ñáp ứng yêu cầu theo cam kết chưa? - Việt Nam ñã cam kết thực thi thuế thành viên WTO nội dung gì? ðạt mức độ nào? Cịn vấn đề cần tiếp tục thực - Kinh nghiệm quốc tế ñiều chỉnh thuế thu nhập thành viên WTO nào? - Tác ñộng ảnh hưởng ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam sao? - Quan ñiểm mục tiêu ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO gì? - ðể tiếp tục điều chỉnh thuế thu nhập ñến năm 2020 theo cam kết WTO cần có giải pháp gì? ðối tượng phạm vi nghiên cứu luận án ðối tượng nghiên cứu luận án thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO Phạm vi nghiên cứu: ðiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñiều kiện thành viên WTO - Luận án tập trung nghiên cứu luật thuế quan trọng loại thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Vì vậy, “hệ thống thuế thu nhập” gọi tắt ñược hiểu “thuế thu nhập” - Luận án tập trung nghiên cứu điều chỉnh sách thuế thu nhập, khơng sâu nghiên cứu quản lý thuế Việt Nam “ðiều chỉnh thuế thu nhập” luận án hiểu “điều chỉnh sách thuế thu nhập”.Vì vậy, luận án tập trung nghiên cứu về: Nội dung ñiều chỉnh thuế thu nhập; Phương pháp điều chỉnh thuế thu nhập; Quy trình điều chỉnh thuế thu nhập; Tác ñộng ñiều chỉnh thuế thu nhập Thời gian nghiên cứu: từ năm 1991 ñến ðồng thời ñi sâu nghiên cứu giai ñoạn trước sau năm 2007- thời điểm Việt Nam thức trở thành thành viên WTO ñề xuất giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập ñến năm 2020 Phương pháp nghiên cứu - ðể hoàn thành nhiệm vụ trên, luận án sử dụng phương pháp: thống kê, tổng hợp, phân loại, xếp, so sánh, ñối chiếu, phân tích, đánh giá để rút nhận xét phục vụ cho nghiên cứu đề tài - Ngồi cịn sử dụng phương pháp tốn kinh tế, mơ hình phân tích SPSS sở liệu điều tra 300 doanh nghiệp cá nhân thuộc diện nộp thuế thu nhập…Việc khảo sát ñánh giá chủ yếu phân tích tác động điều chỉnh thuế thu nhập có điều chỉnh thuế từ mức TNDN 28% xuống 25% TNCN ñưa vào áp dụng áp mức giảm trừ gia cảnh Do ñó, mẫu ñiều tra ñược thiết kế chủ yếu ñể nghiên cứu tác ñộng việc ñiều chỉnh thuế thăm dị ý kiến xu nên điều chỉnh thuế thu nhập theo hướng Từ kết ñó sàng lọc so với yêu cầu WTO cam kết Tác giả khơng đặt mục tiêu ñiều tra tất nội dung câu hỏi nghiên cứu ñợt ñiều tra ngắn hạn Các số liệu ñiều tra ñược sử dụng kiểm chứng kết nghiên cứu chủ yếu tác ñộng điều chỉnh thuế thu nhập - Bên cạnh đó, luận án sử dụng phương pháp quy nạp, ngoại suy ñể dự báo tác ñộng ảnh hưởng ñiều chỉnh thuế thu nhập ðánh giá lợi ích chi phí cho số giải pháp ñể xác thực tính khả thi giải pháp Những ñóng góp luận án Trên sở nghiên cứu ñề tài ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO tác giả ñã có ý tưởng việc áp dụng chế tín dụng thuế, tránh thuế chồng lên thuế … Luận án có quan điểm rõ ràng việc chuyển dần hệ thống thuế Việt Nam nặng gián thu sang hệ thống thuế nặng trực thu với hai loại thuế thu nhập chủ yếu thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Cụ thể, đóng góp là: - Thứ là: Qua việc hệ thống hóa sở lý luận ñiều chỉnh thuế thu nhập, nội dung điều chỉnh, phương pháp quy trình điều chỉnh thuế thu nhập, luận án đề cập đến mơ hình tác động thuế, đồ thị hóa tác động luận giải sách thuế thu nhập bị méo mó thu thuế Tác giả hệ thống hóa sở lý luận điều chỉnh thuế thu nhập dạng so sánh tổng thể gánh nặng thuế cá nhân, doanh nghiệp sản phẩm Tác giả chắt lọc kinh nghiệm ñiều chỉnh thuế thu nhập quốc gia có điều kiện tương đồng với Việt Nam ñể rút học cần thiết Việt Nam phải thực cam kết ñối với WTO - Thứ hai là: Trên sở phân tích sâu điều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam thành viên WTO, tác giả đóng góp phân tích ứng dụng đồ thị hóa tác động áp dụng thuế thu nhập Từ đó, có đánh giá thực trạng, rút kết luận học thành công vấn ñề ñặt cần tiếp tục nghiên cứu ñiều chỉnh ngun nhân hạn chế - Thứ ba là: Sau tổng hợp mục tiêu tổng quát cụ thể ñiều chỉnh thuế thu nhập đến 2020 Chính phủ, tác giả đề xuất quan ñiểm riêng ñiều chỉnh thuế thu nhập ñể làm sở ñề xuất giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñiều kiện thành viên WTO Trên sở đề xuất giải pháp nội dung ñiều chỉnh, phương pháp quy trình điều chỉnh, đồng thời đề xuất giải pháp bổ trợ nhằm hỗ trợ thực thành cơng nhóm giải pháp đề xuất Kết cấu Luận án Ngồi trang bìa, mục lục, danh mục bảng số liệu, từ viết tắt ñồ thị, phần mở ñầu kết luận, danh mục cơng trình cơng bố liên quan ñến luận án, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án gồm ba chương sau: Chương 1: Lý luận chung thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện thành viên Tổ chức thương mại giới Chương 2: Thực trạng ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên Tổ chức thương mại giới Chương 3: Giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên Tổ chức thương mại giới CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP VÀ ðIỀU CHỈNH THUẾ THU NHẬP TRONG ðIỀU KIỆN LÀ THÀNH VIÊN TỔ CHỨC THƯƠNG MẠI THẾ GIỚI (WTO) 1.1 Thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập 1.1.1 Tổng quan thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập 1.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập ðể hiểu rõ thuế thu nhập trước hết cần tìm hiểu thu nhập Hiện giới cịn nhiều quan điểm khác khái niệm thu nhập tuỳ theo mục đích nhà nghiên cứu ðại diện cho lý thuyết bổ sung tài sản, tăng thêm tiềm lực kinh tế mà không quan tâm đến tính thường xun thu nhập G.Schamt coi thu nhập khả kinh tế ñược bổ sung cho người khoảng thời gian ñịnh Hai nhà kinh tế Anh R.M.Haig H.C Simons (cịn gọi định nghĩa Haig- Simons) cho thu nhập tổng ñại số giá trị thị trường, quyền lợi ñược hưởng dạng tiêu dùng thay ñổi giá trị tổng quyền sở hữu khoảng thời gian ñịnh [30] Theo nhà kinh tế học người Mỹ Paul.A.Samuelson thu nhập tổng số tiền kiếm thu góp khoảng thời gian ñịnh (thường năm) [30] Thuật ngữ “tiền” ñây ñược hiểu khoản thu dạng tiền tệ hay vật tính thành tiền, bao gồm phần sản xuất để tự tiêu dùng, nhận ñược từ hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động khơng từ lao ñộng, từ quyền sở hữu tài sản mà có tiêu dùng dịch vụ khơng phải tốn Qua định nghĩa nêu thấy chung thu nhập tổng giá trị mà chủ thể nhận kinh tế xã hội thơng qua q trình phân phối thu nhập quốc dân thời hạn định, khơng phân biệt nguồn gốc hình thành từ lao động, tài sản hay ñầu tư… Thuế thu nhập loại thuế ñánh trực tiếp vào thu nhập thực tế cá nhân pháp nhân Thuế thu nhập đóng vai trị quan trọng việc đảm bảo nguồn thu Ngân sách cho Nhà nước thực chức quản lý, điều tiết vĩ mơ Nhà nước ñối với hoạt ñộng kinh tế, xã hội toàn kinh tế quốc dân Thuế thu nhập xuất sớm lịch sử thuế khố Mức thuế cao hay thấp đánh vào tổng thu nhập hay ñánh vào khoản thu nhập khác chủ thể thường phụ thuộc vào quan ñiểm ñiều tiết thu nhập mục tiêu ñặt phân phối thu nhập nước thời kỳ định Vì vậy, có loại thu nhập khơng phải chịu thuế bị đánh thuế giai ñoạn ñịnh với mức thuế suất khác Việc ñiều chỉnh thuế thu nhập nhiều trường hợp không thực nên nhiều Chính phủ coi cơng cụ hữu hiệu có ảnh hưởng mạnh mẽ tồn xã hội ðiều chỉnh thuế thu nhập có ảnh hưởng nhanh mạnh ñối với ñối tượng xã hội nên Chính phủ ln thận trọng sách thuế ðiều chỉnh thuế thu nhập sửa đổi, bổ sung hồn thiện thuế thu nhập sách thuế thu nhập quản lý thuế thu nhập nhằm ñạt ñược mục tiêu quản lý thuế thu nhập Trong khuôn khổ luận án tập trung nghiên cứu việc điều chỉnh sách thuế thu nhập Như vậy, việc điều chỉnh sách thuế thu nhập bao gồm việc điều chỉnh sách thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh sách thuế thu nhập cá nhân 1.1.1.2 ðặc ñiểm thuế thu nhập - Thuế thu nhập thuế trực thu nên thường bị phản ứng mạnh công hiệu Tùy vào hệ thống thuế tận thu hay bình thu có phản ứng khác ðặc ñiểm gắn liền với ý thức ñối tượng nộp thuế cấu kinh tế nên kinh tế Một kinh tế phát triển thường chịu thuế suất cao ngược lại Trong người chịu thuế dù phải nộp thuế cao thu nhập sung túc nên gánh nặng thuế ñược xem nhẹ Như vậy, ý thức chấp hành nộp thuế nhóm cao - Thuế thu nhập thường có thuế suất cao lũy tiến thuế thu nhập đóng vai trị loại thuế trực tiếp đảm bảo cơng xã hội Mặc dù vậy, hệ thống thuế thu nhập có thuế suất cao thường áp dụng hệ thống thuế chuẩn tắc nhằm ñảm bảo 10 thuế thu nhập không bị lạm thu hai lần Ngược lại thu nhập mức trung bình thường miễn giảm nhiều - Hệ thống thuế thu nhập thường gắn với chương trình phân phối phân phối lại thu nhập nên có ảnh hưởng lớn ðặc biệt thuế thu nhập ñối với cá nhân chịu thuế theo nguyên tắc thu nhập cao phải nộp nhiều ngược lại Thuế thu nhập khơng mang tính phân phối lại trực tiếp cách san thu nhập tất thành viên xã hội có tác dụng làm giảm khoảng cách giàu nghèo xã hội - Thuế thu nhập có đặc điểm theo nguồn phát sinh thu nhập nơi cư trú nên thường gắn với công tác quản lý báo cáo trực tiếp Các cán quản lý theo dõi cần nắm vững nhiều nghiệp vụ cách ứng xử hợp lý Thuế thu nhập gắn với nguồn phát sinh thu nhập nơi cư trú làm cho thuế thu nhập phải quản lý sát khoản thu nhập, khoản ñược giảm trừ, ưu ñãi tránh ñánh thuế hai lần có di chuyển nguồn thu nhập hay chỗ 1.1.1.3 Nguyên tắc thu thuế thu nhập Nguyên tắc thứ nhất: Thu thuế sở thu nhập chịu thuế Một số nhà kinh tế ñưa quan ñiểm thu thuế thu nhập phải dựa sở thu nhập hồn chỉnh Theo định nghĩa Haig-Simons cho rằng, thu nhập hoàn chỉnh thu nhập tiền mặt lãi vốn, dù lãi có thực hay hứa hẹn - phải sở thu thuế thu nhập thước ño ñúng ñắn khả nộp thuế Trở ngại cho quan điểm thực tế khó xác ñịnh ñược số lãi từ vốn ñầu tư lãi dạng tiềm (Thu thuế sở chưa có thực) Mặt khác để có thu nhập hồn chỉnh chủ thể tạo thu nhập lại có chi phí khách quan khác (Chẳng hạn chi phí để khắc phục rủi ro, chi phí chữa bệnh ) Nếu dựa vào thu nhập hồn chỉnh để làm sở đánh thuế vi phạm ngun tắc cơng Do đó, hầu hết nước, thu nhập chịu thuế ñược xác ñịnh trường hợp cụ thể sau: - Thu nhập phát sinh từ giao dịch thị trường hình thức tiền tệ - Thu nhập phát sinh từ giao dịch thị trường hình thức tiền tệ trừ khoản chi phí khách quan gắn liền với q trình tạo thu nhập (cả chi phí sản xuất chi phí khách quan khác) Tuỳ theo ñiều kiện, hoàn cảnh cụ thể nước mà khoản chi phí miễn trừ quy định khác Phụ lục 2: Cơ cấu tổ chức Tổ chức thương mại giới Hội nghị Bộ trưởng Hội đồng Chung (đại hội đồng) •Uỷ ban Hàng khơng dân dụng •Uỷ ban Chi tiêu phủ vv Cơ quan giải tranh chấp Các uỷ ban + Thương mại Môi trường + Thương mại Phát triển Tiểu ban cho nước chậm phát triển + Hạn chế cán cân Thanh toán Ngân sách, Tài chính, Thể chế quản lý (chính phủ) + hiệp ñịnh thương mại khu vực Hội ñồng TRIPS Hội đồng Thương mại Hàng hóa Các uỷ ban + Mở cửa thị trường, hiệp ñịnh công nghệ thông tin + Xâm nhập Thị trường; Nông nghiệp + Vệ sinh dịch tễ hàng nơng sản + Hàng rào kỹ thuật liên quan ñến thương mại (Các tiêu chuẩn ñối với sản phẩm) +Trợ cấp Biện pháp ðối kháng + Chống bán phá giá; ðịnh giá Hải quan + Xuất xứ Hàng hóa; Giấy phép Nhập + Các biện pháp tự vệ liên quan ñến ñầu tư Cơ quan Giám sát Hàng dệt may Các nhóm Cơng tác Các doanh nghiệp nhà nước Kiểm hóa trước xuất Nguồn: [8] Hội ñồng Thương mại dịch vụ Các uỷ ban Các dịch vụ tài Các cam kết đặc biệt Các nhóm Cơng tác Dịch vụ chun ngành Các quy định GATTS Cơ quan rà sốt sách Các ban cơng tác gia nhập nhóm Cơng tác quan hệ thương mại đầu tư nhóm Cơng tác quan hệ thương mại sách cạnh tranh nhóm Cơng tác minh bạch mua sắm ch ính phủ Phụ lục 3: Các Hiệp định tránh ñánh thuế hai lần Việt Nam cam kết TT Tên nước Ngày ký Ngày có hiệu lực 01 Úc 13/10/92, Hà Nội 30/12/92 02 Pháp 10/02/93, Hà Nội 01/07/94 03 Thái Lan 23/12/92, Hà Nội 29/12/1992 04 Nga 27/05/93, Hà Nội 21/03/96 05 Thụy ñiển 24/03/94, Stockholm 8/8/1994 06 Hàn quốc 20/05/94, Hà Nội 11/09/94 07 Anh 09/04/94, Hà Nội 15/12/94 08 Singapore 02/03/94, Hà Nội 09/09/94 09 Ân ñộ 07/09/94, Hà Nội 020/2/95 10 Hungari 26/08/94, Budapest 30/06/95 11 Balan 31/08/94, Vác-xa-va 21/12/94 12 Hà Lan 24/01/95, La Hay 25/10/95 13 Trung quốc 17/05/95, Bắc Kinh 18/10/96 14 ðan mạch 31/05/95, Copenhagen 24/04/96 15 Na uy 01/06/95, Oslo 14/04/96 16 Nhật 24/10/95, Hà Nội 31/12/95 17 ðức 16/11/95, Hà Nội 27/12/96 18 Rumani 08/07/95, Hà Nội 24/04/96 19 Malaysia 07/09/95, KualaLumpur 13/08/96 20 Lào 14/01/96, Viên-chăn 30/09/96 21 Bỉ 28/02/96, Hà Nội 25/06/99 22 Lucxambua 04/03/96, Hà Nội 19/05/98 23 Uzbekistan 28/03/96, Hà Nội 16/08/96 24 Ucraina 08/04/96, Hà Nội 22/11/96 25 Thuỵ sĩ 06/05/96, Hà Nội 12/10/97 26 Mông cổ 09/05/96, Ulan Bator 11/10/96 27 Bungari 24/05/96, Hà Nội 4/10/96 28 Italia 26/11/96, Hà Nội 20/02/99 29 Belarus 24/04/97, Hà Nội 26/12/97 30 Séc 23/05/97, Hà Nội 03/02/98 31 Canada 14/11/97, Hà Nội 16/12/98 32 Indonesia 22/12/97, Hà Nội 10/02/99 33 ðài Loan 06/04/98, Hà Nội 06/05/98 34 An-giê-ri 06/12/1999, An-giê Chưa có hiệu lực 35 Mi-an-ma 12/5/2000, Yangon 12/8/2003 TT Tên nước Ngày ký Ngày có hiệu lực 36 Phần lan 21/11/2001, Hensinki 26/12/2002 37 Phi-lip-pin 14/11/2001, Manila 29/9/2003 38 Iceland 3/4/2002,Iceland 27/12/2002 39 CHDCND Triều Tiên 3/5/2002, Bình Nhưỡng 1/1/2008 40 Cu Ba 26/10/02, La Havana 26/6/2003 41 Pakistan 25/3/2004, Islamabad 4/2/2005 42 Băngladet 22/3/2004, Dacca 19/8/2005 43 Tay Ban Nha 7/3/2005, Hà Nội 22/12/2005 44 Xay-sen 4/10/2005, Hà Nội 7/7/2006 45 Xri-Lan ca 26/10/2005, Hà Nội 28/9/2006 46 Brunây 16/8/2007 Ban-ña Xê-ri Bê-gaoan (Bru-nây) 1/1/2009 47 Ai-cập 06/3/2006, Cai-rơ Chưa có hiệu lực 48 Ai-len 10/3/2008, Dublin 1/1/2009 49 Ô-man 18/4/2008, Hà Nội 1/1/2009 50 Áo 02/6/2008, Viên 1/1/2010 51 Xlô-va-ki-a 27/10/2008, Hà Nội 29/7/2009 52 Vê-nê-xu-ê-la 20/11/2008, Ca-ra-cát 26/5/2009 53 Ma-rốc 24/11/2008, Hà Nội Chưa có hiệu lực 54 Hồng Kơng 16/12/2008, Hà Nội 12/8/2009 55 UAE 16/2/2009, Dubai 12/4/2010 56 Ca-ta 8/3/2009, Doha, Cata 16/3/2011 57 Cô-oét 10/3/2009, Kuwait 11/02/2011 58 Ix-ra-en 04/8/2009, Hà Nội 24/12/2009 59 A-rập Xê-út 10/4/2010, Ri-át 01/02/2011 60 Tuy-ni-di 12/4/2010, Tuy-nít Chưa có hiệu lực 61 Mơ-dăm-bích 03/9/2010, Hà Nội Chưa có hiệu lực 62 Ca-dắc-xtan 31/10/2011, Hà Nội Chưa có hiệu lực Nguồn: [37] tác giả tự tổng hợp Phụ lục Tổng hợp thu thuế TNDN theo lĩnh vực ðơn vị: tỷ ñồng Chỉ tiêu 2001 2002 2004 2005 2006 2007 2008 2009 441,646 481,295 536,098 613,443 713,071 837,858 974,266 1,143,715 1,485,038 1,658,389 1,980,914 2,535,008 2,953,800 Tổng thu NSNN 90,749 103,888 121,706 152,272 190,929 228,287 279,472 327,911 430,549 454,786 559,170 704,267 743,190 Thuế TNDN 22,370 25,838 28,212 36,305 32,166 63,688 83,206 81,432 115,032 99,147 133,637 169,940 181,355 - DNNN 8,061 9,240 10,792 11,996 13,236 16,733 20,951 21,513 36,159 37,381 52,075 59,315 58,422 - Ngoài QD 2,664 3,071 3,501 4,120 5,282 6,619 8,500 11,434 17,672 11,245 21,792 25,467 28,061 - FDI 1,242 1,817 2,292 3,582 4,804 5,795 9,274 8,929 14,592 13,288 21,658 25,807 31,851 - Dầu thô 9,860 10,869 10,588 15,158 7,682 33,202 42,932 39,556 46,608 37,232 38,112 59,351 63,020 Tỷ trọng tổng thu NS không kể dầu thô 18.6 19.3 18.5 18.3 17.2 18.9 20.5 16.8 20.1 15.7 19.5 17.2 19.6 Tỷ trọng tổng thu nội địa khơng kể dầu thơ 27.1 28.4 28.7 26.9 23.4 25.4 27.7 22.9 28.5 22.1 27.0 23.4 25.3 Tổng thu NSNN không kể dầu thô 67,215 77,607 95,196 115,499 142,368 161,729 196,126 249,277 340,946 393,649 490,000 611,598 603,083 Tổng thu nội địa khơng kể dầu thô 46,233 52,647 61,375 78,685 104,577 119,826 145,404 182,994 240,076 280,112 354,400 443,731 467,430 Thu từ dầu thô 23,534 26,281 26,510 36,773 48,562 66,558 83,346 78,634 89,603 61,137 69,170 48,562 66.558 GDP theo giá thực tế 2000 2003 2010 2011 2012 Trong đó: Nguồn: [37] tác giả tự tổng hợp Phụ lục 5: Bảng tổng kết kết khai thí điểm khai thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp Tờ khai Thu STT ðơn vị Tổng số phát Tổng số Số TK Tỷ lệ Số TK sử TK sử khơng sử dụng dụng dụng được Tỷ lệ TK khơng sử dụng Cục Thuế TP Hà Nội 4.585 4.585 2.509 54,72% 2.445 45,28% Cục Thuế TP Cần Thơ 2.319 2.319 1.718 74,08% 601 25,92% Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 5.175 5.175 3.707 71,63% 1.468 28,37% 12.079 12.079 7.934 Tổng cộng 4.514 Nguồn: [37] tác giả tự tổng hợp Phụ lục 6: PHIẾU ðIỀU TRA Chủ ñề: Tác ñộng diều chỉnh thuế Thu nhập Việt Nam (Lưu ý: dấu tròn chọn 1, dấu vng chọn nhiều) Kính thưa Q Ơng/ Bà ðể tạo điều kiện cho nghiên cứu ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam cho phù hợp với thơng lệ quốc tế đồng thời ñảm bảo phát triển kinh tế bền vững Phiếu ñiều tra sau ñây ñược sử dụng nghiên cứu cam kết khơng đưa thơng tin riêng doanh nghiệp q trình phân tích khuyến nghị Xin trân trọng cảm ơn hợp tác Quý vị! A Thông tin chung công ty/cá nhân Tên công ty/cá nhân: Công ty Ngành nghề/nghề nghiệp kinh doanh chủ yếu Việt Nam O Công nghiệp O Dịch vụ O Nông nghiệp O Khác B Những tác ñộng thuế thu nhập B1 Thuế TNDN ñiều chỉnh từ 28% xuống 25% Hãy cho biết cơng ty có thay đổi giá bán hàng hóa thay đổi thuế suất thuế TNDN? □ Thay ñổi tăng □ Thay ñổi giảm □ Không thay ñổi Cơng ty nộp thuế thu nhập qua năm mức nào? O Khi mức thuế suất 28%, năm công ty nộp thuế TNDN: □ 30 triệu □ Từ 30 tr ñến