PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Đối với hầu hết quốc gia đƣờng hội nhập quốc tế, việc cải cách hệ thống tài - kế tốn Chính phủ tiến trình thực trở nên quan trọng để đáp ứng nhu cầu ngày tăng tính minh bạch trách nhiệm giải trình quản lý tài cơng Một nội dung chƣơng trình cải cách xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cho khu vực cơng sở vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, vừa đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý kinh tế - tài quốc gia vừa đƣợc thừa nhận quốc tế Đối với Việt Nam, năm qua với sách mở cửa, tăng cƣờng quan hệ song phƣơng đa phƣơng, Việt Nam ngày khẳng định vị trƣờng quốc tế Q trình đó, kế tốn cơng Việt Nam khơng ngừng đổi góp phần quan trọng quản lý, điều hành ngân sách Nhà nƣớc, bƣớc đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Tuy có chuyển biến tích cực, song kế tốn cơng Việt Nam đƣợc đánh giá nhiều hạn chế chƣa phù hợp với thông lệ quốc tế Hiện nay, khu vực công Việt Nam tồn nhiều chế độ kế toán theo đặc thù lĩnh vực hoạt động, kế toán ngân sách nhƣng cấu trúc chế độ kế toán lại khác biệt nhau, chế độ kế toán đƣợc thiết lập phục vụ cho mục đích quản lý riêng, số liệu đƣợc tổng hợp từ quan tài qua nguồn thơng tin khác thƣờng không thống Với bất cập nhƣ nay, chắn kế tốn cơng khơng thể phản ánh cách đầy đủ, tin cậy tình hình tài Nhà nƣớc chƣa kể cịn nhiều khác biệt so với quốc tế Từ thực trạng đó, nhu cầu khuôn khổ pháp lý quy định thống cho việc thực hành kế tốn cơng hay nói khác xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn chung cho khu vực cơng nhu cầu tất yếu khách quan nhằm quản lý thống tài Nhà nƣớc, thực cơng khai minh bạch hoạt động tài Nhà nƣớc, tổng hợp thông tin đồng bộ, cung cấp thông tin tin cậy cho việc quản lý hiệu nguồn lực Nhà nƣớc, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Nhận thức đƣợc tầm quan trọng cần thiết việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, năm qua Bộ Tài triển khai đề xuất lộ trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn công Việt Nam sở vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Kể từ năm 2004 đến nay, nhiều hội thảo chuyên gia, nhà nghiên cứu nhằm tìm phƣơng hƣớng tốt cho việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Tuy nhiên, tiến độ thực chậm theo đánh giá nhiều chuyên gia trình i gặp nhiều khó khăn, bất cập phát sinh từ thực trạng quản lý tài – kế tốn cơng Một câu hỏi đặt nguyên nhân làm trở ngại tiến trình này? Để trả lời câu hỏi trên, luận án sâu nghiên cứu nhằm phát nhân tố tác động đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, đo lƣờng đánh giá mức độ ảnh hƣởng chúng trình thực Những phát làm sở cho việc đề xuất giải pháp thiết thực để thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Với lý tác giả chọn đề tài: “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế” làm nội dung nghiên cứu cho luận án Tiến sĩ Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu chủ yếu luận án nghiên cứu nhân tố tác động, ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chính vậy, nhiệm vụ nghiên cứu luận án tập trung vào: Hệ thống hóa sở lý luận nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Phân tích thực trạng hệ thống kế tốn cơng Việt Nam, nhận diện nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Xây dựng mơ hình nghiên cứu để kiểm định nhân tố đo lƣờng mức độ tác động nhân tố Lập luận, đề xuất số giải pháp điều kiện cần thiết nhằm thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu Để đạt đƣợc mục tiêu chung đề tài, nội dung nghiên cứu nhằm trả lời câu hỏi nhƣ sau: Câu hỏi nghiên cứu 1: Những nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế? Câu hỏi nghiên cứu 2: Các nhân tố tác động nhƣ đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, ngun nhân phát sinh chúng? ii Câu hỏi nghiên cứu 3: Những điều kiện cần thiết để Việt Nam xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng? Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam 4.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu nhằm xác định nhân tố ảnh hƣởng đến tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, xu hƣớng vận dụng IPSAS để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia giới, cụ thể nghiên cứu Mỹ, Canada Nam Phi làm học kinh nghiệm cho Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Tuy nhiên, khu vực công Việt Nam rộng, nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau, lĩnh vực mang tính chất đặc thù, tác giả chọn đơn vị thuộc khu vực công đƣợc tài trợ ngân sách Nhà nƣớc Phƣơng pháp nghiên cứu Để làm rõ chủ đề nghiên cứu, tác giả sử dụng kết hợp hai phƣơng pháp nghiên cứu định tính định lƣợng Trong đó, phƣơng pháp nghiên cứu định tính giúp tác giả khái quát hóa lý thuyết nghiên cứu đồng thời xác định nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IPSAS) Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng giúp tác giả kiểm định nhân tố đƣợc tổng hợp phạm vi rộng nhằm xác định rõ mức độ ảnh hƣởng nhân tố làm sở cho đề xuất luận án Các phƣơng pháp đƣợc sử dụng bao gồm: - Phương pháp tiếp cận hệ thống, tổng hợp, phân tích so sánh Các phƣơng pháp đƣợc tác giả sử dụng nhằm tiếp cận với nghiên cứu nƣớc liên quan đến việc phát nhân tố tác động ảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia nói chung Việt Nam nói riêng điều kiện vận dụng IPSAS Đồng thời, tiếp cận với thực trạng hệ thống kế tốn cơng Việt Nam nhƣ chế độ, sách kế tốn, quy định pháp lý hành áp dụng cho khu vực công, tác động từ mơi trƣờng qua phân tích, so sánh đánh giá nhân tố có ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế toán cơng Việt Nam Thơng qua đó, tổng hợp phân tích làm rõ nguyên nhân phát sinh nhân tố, mức độ tác động chúng, sở quan trọng giúp tác giả có đề xuất hợp lý hỗ trợ cho việc hoạch định sách thích iii hợp để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Ngồi ra, từ q trình nghiên cứu thực tế, tác giả đánh giá điều kiện cần thiết để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng cho Việt Nam - Phương pháp vấn chuyên gia Thực phƣơng pháp này, tác giả có trao đổi với nhóm đối tƣợng, thứ chuyên gia, đặc biệt chuyên gia đầu ngành tham gia việc xây dựng Chuẩn mực kế toán công Việt Nam, ngƣời giảng dạy, cơng tác nhiều năm lĩnh vực kế tốn cơng Và đối tƣợng thứ hai đối tƣợng áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng bao gồm nhân viên kế tốn khu vực cơng, ngƣời làm việc liên quan tới lĩnh vực công Cuộc vấn xoay quanh nội dung bao gồm: Quan điểm riêng họ thực trạng kế tốn cơng Việt Nam, nguyên nhân ảnh hƣởng đến tiến độ xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, điều kiện cần thiết cho Việt Nam để vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Cuộc trao đổi củng cố nhận thức tác giả để có nhìn nhận đắn nhân tố thực tác động đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Tuy nhiên để kết nghiên cứu mang tính thuyết phục có độ tin cậy cao hơn, tác giả tiếp tục xây dựng bảng câu hỏi mở rộng đối tƣợng khảo sát nhằm khẳng định lại quan điểm, từ giúp tác giả có đề xuất hữu ích - Phương pháp điều tra chọn mẫu thống kê mô tả Luận án sử dụng hai phƣơng pháp chọn mẫu bao gồm: Phƣơng pháp chọn mẫu mở rộng dần phƣơng pháp chọn mẫu tới hạn Sở dĩ tác giả sử dụng phƣơng pháp khu vực cơng rộng nên việc khảo sát tổng thể khó khăn Bên cạnh đó, để tổng hợp quan điểm đánh giá chuyên gia nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng, tác giả sử dụng phƣơng pháp thống kê mô tả theo hai phƣơng pháp: mô tả biến mô tả biến thang bậc - Các phương pháp kiểm định Các kiểm định tác giả sử dụng luận án bao gồm: kiểm định Bartlett, kiểm định KMO, kiểm định phƣơng sai trích, kiểm định Independent-Samples T test Kiểm định Mann – Whitney Kết thống kê giúp tác giả khám phá đo lƣờng mức độ tác động nhân tố làm sở cho đề xuất luận án Dữ liệu nghiên cứu Dữ liệu nghiên cứu phần quan trọng thiếu để tạo nên độ tin cậy nhƣ tính thuyết phục luận án Để đáp ứng đƣợc mục tiêu nghiên cứu luận án tác giả sử dụng loại liệu nghiên cứu bao gồm liệu sơ cấp liệu thứ cấp iv Những đóng góp luận án  Về mặt lý luận Luận án tổng hợp lý luận liên quan đến nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế toán cơng quốc tế Trên sở đó, kết hợp với nghiên cứu thực trạng, tác giả phát triển lý luận bối cảnh thực tiễn Việt Nam  Về mặt thực tiễn  Xây dựng mô hình nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế  Xác định nhân tố ảnh hƣởng, đo lƣờng, đánh giá mức độ tác động, đồng thời phân tích nguyên nhân phát sinh mối liên hệ nhân tố đến tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam  Dựa nhân tố phát hiện, nghiên cứu làm rõ điều kiện tiền đề cần thiết để Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng theo hƣớng vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nhƣng phù hợp với thể chế trị, kinh tế, văn hóa Việt Nam  Từ kết nghiên cứu, tác giả đề xuất giải pháp cụ thể nhằm tác động vào chế quản lý tài cơng hệ thống kế tốn cơng, cung cấp sở khoa học cho việc hoạch định sách thích hợp nhằm tác động thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Kết cấu luận án Ngồi phần mở đầu phụ lục, luận án gồm chƣơng:  Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu  Chương 2: Cơ sở lý luận  Chương 3: Thiết kế nghiên cứu  Chương 4: Kết nghiên cứu bàn luận  Chương 5: Kết luận kiến nghị v CHƢƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Sự đời IPSAS khẳng định vai trò chuẩn mực kế tốn khu vực cơng quốc gia Chính thế, năm gần ngày có nhiều nghiên cứu liên quan đến chuẩn mực kế tốn cơng Trong đó, nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến chuẩn mực kế tốn cơng việc vận dụng IPSAS đƣợc nhiều nhà khoa học quan tâm với mong muốn tìm giải pháp tốt cho việc thiết lập hệ thống chuẩn mực kế tốn cho khu vực cơng quốc gia Đối với nội dung nghiên cứu luận án, tài liệu hỗ trợ quan trọng cho nghiên cứu tác giả Trong phạm vi chƣơng này, tác giả khái quát nghiên cứu nƣớc liên quan đến chủ đề nghiên cứu mình, qua đánh giá xác định khoảng trống từ nghiên cứu trƣớc Nội dung chƣơng nêu bật phƣơng pháp, chứng thực nghiệm đƣợc nhà khoa học sử dụng, tài liệu giúp định hƣớng cho tác giả cách thức thiết kế mà tác giả thực để làm rõ chủ đề nghiên cứu 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu cơng bố nƣớc ngồi 1.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS Trong nghiên cứu mối quan hệ IPSAS việc cải cách hệ thống kế toán công nƣớc phát triển Chan, J L (2006) nhận định hạn chế từ hệ thống quản lý tài Chính phủ nƣớc phát triển là: tình trạng tham nhũng đe dọa tính hợp pháp thẩm quyền Chính phủ, rủi ro đầu tƣ tài cơng,… làm giảm nguồn lực tài trợ cho dịch vụ công Từ đó, nội dung cải cách nhằm thay đổi sách thủ tục kế tốn Chính phủ, hỗ trợ cho việc quản lý hiệu nguồn lực công, cung cấp thông tin minh bạch cho nhà quản lý khu vực công để thực chức Nhà nƣớc, tăng cƣờng lực thể chế để đạt đƣợc mục tiêu phát triển Nghiên cứu thành công cải cách phụ thuộc vào vai trò hỗ trợ cán lãnh đạo cấp cao nguồn tài cung cấp để thực Các nƣớc phát triển đƣợc khuyến khích thực kế tốn dồn tích vận dụng IPSAS làm định hƣớng cho việc cải cách Tuy nhiên, nghiên cứu chƣa đề cập đến giải pháp để nƣớc phát triển thực nhằm cải cách vận dụng IPSAS Roje cộng (2010), dựa nghiên cứu tƣơng đồng khác biệt thực trạng kế tốn Chính phủ nƣớc Slovenia, Croatia, Bosnia Herzegovina, quốc gia trình thực việc cải cách để chuyển đổi sang IPSAS Nghiên cứu tập trung kiểm tra tính đầy đủ hệ thống kế tốn Nhà nƣớc, mơ hình báo cáo tài chính, [1] quy định kế toán hành khn khổ báo cáo tài quốc gia Sự khác biệt quốc gia thực IPSAS phụ thuộc vào nhiều nhân tố, trƣớc hết quy định pháp luật có ảnh hƣởng mạnh mẽ đến việc chuyển đổi, theo quốc gia có hệ thống pháp luật không mạnh mẽ dễ dàng chuyển sang IPSAS Thứ hai có mối liên hệ chặt chẽ ngân sách kế toán để tài trợ cho dự án Bên cạnh đó, khó khăn để chuyển từ kế toán tiền mặt sang kế tốn dồn tích, hạn chế chuyển đổi ngơn ngữ, thuật ngữ, hỗ trợ từ quản lý cấp cao, đổi hệ thống công nghệ thông tin, gián đoạn cải cách khu vực công rào cản định cho việc chuyển sang IPSAS, cần cung cấp yêu cầu kỹ thuật để phát triển hệ thống kế toán hỗ trợ cho trình thực hiện, nhiên nghiên cứu chƣa khai thác sâu giải pháp cần thiết để thực Thực điều tra nguyên nhân việc cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS quốc gia với nhiều mức độ khác nhau, Christiaens cộng (2013), phát triển nghiên cứu trƣớc nhƣng mở rộng phạm vi 81 quốc gia vùng lãnh thổ Các quốc gia đƣợc khảo sát phân chia thành nhóm theo phong cách khác việc quản lý tài cơng để giải thích tính khác cải cách khu vực cơng thực tồn giới Kết khảo sát cho thấy khác biệt văn hóa, bối cảnh lịch sử cấu trúc quốc gia ảnh hƣởng đến việc cải cách hệ thống kế tốn cơng việc vận dụng IPSAS đƣợc thực với nhiều mức độ khác Trong đó, nghiên cứu việc áp dụng kế tốn dồn tích cho khu vực công đƣợc thực quốc gia theo cấp độ khác bao gồm: Nội dung, thời gian phƣơng pháp Do chế thực IPSAS thiếu biện pháp bắt buộc, nhiều Chính phủ xem xét nhu cầu riêng khơng thực đầy đủ yêu cầu theo quy định IPSAS cải cách kế tốn dồn tích không đồng vận dụng IPSAS Irina cộng (2013), sở nghiên cứu hạn chế từ hệ thống kế tốn khu vực cơng Ukraine bao gồm: thiếu phƣơng pháp thống quan lập pháp cho hoạt động kế toán đơn vị thuộc khu vực cơng; thơng tin tình trạng tài Nhà nƣớc khơng đƣợc ghi nhận đầy đủ, xác khơng có khả so sánh; báo cáo ngân sách hợp nhiều thông tin trùng lặp, dẫn đến tăng chi phí cho việc xử lý thông tin; thiếu quy định cho hoạt động khác cấu tổ chức quy trình kế toán, hạn chế làm ảnh hƣởng đến mức độ tin cậy thông tin Báo cáo tài Từ đó, việc cải cách hệ thống kế toán nhằm thiết lập hệ thống báo cáo chuẩn, phục vụ cho quản lý điều hành ngân sách mà cịn đáp ứng nhu cầu thơng tin [2] cho nhiều đối tƣợng sử dụng kể cơng chúng nâng cao tính minh bạch Báo cáo tài đƣợc lập Chính phủ Việc cải cách theo hƣớng đại hóa dịch vụ tài kế tốn tạo nên thích ứng chƣơng trình ngân sách với nguyên tắc, phƣơng pháp luận kế toán quan điểm vận dụng IPSAS Gomes (2013), phân tích nỗ lực Malaysia thực kế tốn sở dồn tích để hội tụ với IPSAS Áp dụng kế tốn dồn tích cho phép cung cấp thơng tin xác việc sử dụng nguồn lực, nâng cao tính minh bạch trách nhiệm giải trình quản lý tài cơng, tạo thuận lợi cho Chính phủ đạt đƣợc mục tiêu phát triển kinh tế Nghiên cứu phân tích hạn chế hệ thống kế tốn sở tiền mặt, phân tích xu hƣớng áp dụng kế tốn sở dồn tích thực chuyển đổi sang IPSAS Đối với Malaysia, nỗ lực Chính phủ nhằm hƣớng tới áp dụng IPSAS trƣớc ngày 01/01/2015 thực sách kế tốn dồn tích phát hành Báo cáo tài vào tháng 01 năm 2015, đồng thời đáp ứng đƣợc yêu cầu IPSAS Theo nghiên cứu Alshjairi (2014), lý cho cần thiết phải cải cách hệ thống kế tốn Chính phủ áp dụng IPSAS Iraq trƣớc hết bắt nguồn từ thay đổi thể chế trị, kinh tế chủ trƣơng hội nhập kinh tế giới Ngồi ra, tình trạng tham nhũng thiếu minh bạch quản lý tài công làm phát sinh yêu cầu cải cách hệ thống kế tốn cơng sở áp dụng IPSAS Thực đánh giá tính khả thi việc áp dụng IPSAS Iraq, bảng câu hỏi khảo sát có câu hỏi liên quan đến nhu cầu cải cách quản lý tài cơng, u cầu thách thức việc áp dụng IPSAS Iraq Các đối tƣợng đƣợc khảo sát bao gồm: Bộ Tài chính, Ban Kiểm tốn viên tối cao, trƣờng Đại học Kết nghiên cứu cần thiết cải cách hệ thống kế tốn Chính phủ Iraq theo hƣớng áp dụng IPSAS giải pháp tốt để cải thiện tình hình Iraq Lý thứ để áp dụng IPSAS phù hợp với tổ chức quốc tế nhà viện trợ phát triển, theo cần thiết áp dụng kế tốn sở dồn tích nhằm cung cấp hệ thống thông tin tin cậy Lý thứ hai cho việc áp dụng IPSAS thúc đẩy khả so sánh thơng tin tài phạm vi quốc tế Hơn nữa, IPSAS tăng cƣờng tính minh bạch thơng tin trách nhiệm giải trình Chính phủ cho ngƣời dân, cử tri đại diện họ Mhaka (2014), thực nghiên cứu phân tích so sánh việc áp dụng sở kế toán tiền mặt với việc thiết lập Báo cáo tài Chính phủ sở vận dụng IPSAS taị Zimbabwe Từ năm 2008, kinh tế Zimbabwe đƣợc xác định siêu lạm phát, khủng hoảng nợ quốc gia cộng với sai sót, hạn chế từ khu vực công [3] nhƣ ghi nhận không đầy đủ tình hình tài chính, hoạt động gian lận chi tiêu lãng phí làm phát sinh nhu cầu cải cách hệ thống quản lý tài – kế tốn Chính phủ Hàng loạt nghiên cứu mối quan hệ chuẩn mực kế toán chất lƣợng Báo cáo tài đƣợc thực Kế thừa nghiên cứu trƣớc, nghiên cứu sâu phân tích chi phí lợi ích cho việc áp dụng IPSAS đồng thời đề xuất biện pháp ngăn chặn thách thức cho việc áp dụng IPSAS Zimbabwe Ijeoma, NB (2014) dựa nghiên cứu đánh giá việc cải cách Báo cáo tài Chính phủ Nigeria thực chuẩn mực kế tốn cơng sở vận dụng IPSAS Nghiên cứu tập trung vào việc xem xét chất lƣợng Báo cáo tài Chính phủ yêu cầu cho việc cung cấp hệ thống thơng tin tài minh bạch Thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi khảo sát công cụ thống kê Chi-square Kruskal Wallis để kiểm tra, phân tích, đối tƣợng đƣợc khảo sát bao gồm: tất phòng ban khác kế toán Nhà nƣớc, kế toán chuyên nghiệp, kiểm toán viên, giảng viên kế toán Đại học Nnamdi Azikiwe, Awka… Kết khảo sát cho thấy việc vận dụng IPSAS tăng cƣờng mức độ trách nhiệm giải trình tính minh bạch khu vực cơng, cho phép cung cấp thơng tin có ý nghĩa tăng cƣờng khả so sánh phạm vi quốc tế ● Tổng hợp nghiên cứu nước xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS Bảng 1.1 Tổng hợp nghiên cứu nƣớc xu hƣớng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS Tên tác giả ( Năm) Tên đề tài IPSAS and James L Government Chan Accounting Reform (2006) in Developing Countries Nơi công bố Mục tiêu nghiên cứu Kết nghiên cứu Public Sector Nghiên cứu cải cách hệ thống Kết cải cách vận dụng Accounting, kế toán công nƣớc IPSAS phụ thuộc vào: volume IV phát triển nhằm thay đổi - Vai trò hỗ trợ cán comparative sách thủ tục kế lãnh đạo cấp cao International, toán sở vận dụng - Nguồn tài cung cấp để Pp.219-230 IPSAS thực nghiên cứu Sự động việc vận dụng Gorana Accounting Roje, regulation and DavorVasi IPSAS cek and implementation: Vesna efforts of transition Vasicek countries toward (2010) IPSAS compliance Journal of Modern Accounting and Auditing, (12): 1-17 IPSAS quốc gia phụ thuộc Nghiên cứu tƣơng đồng vào thành tựu cải cách khác biệt thực trạng kế tốn hệ thống kế tốn cơng Chính phủ nƣớc Slovenia, Hạn chế từ trình cải cách để Croatia, Bosnia Herzegovina chuyển đổi sang IPSAS bao gồm: để chuyển đổi sang IPSAS Chuyển từ kế toán tiền mặt sang kế tốn dồn tích; khó khăn chuyển đổi ngơn ngữ kế tốn [4] Johan - Do khác biệt văn hóa, bối Christiaens , Christophe Vanhee, Francesca ManesRossi and Natalia cảnh lịch sử cấu trúc The Effect of IPSAS on Reforming Governmental Financial Reporting: Gent University Nguyên nhân việc cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS quốc gia theo nhiều mức độ khác an International Comparison quốc gia - Việc áp dụng kế toán dồn tích cho khu vực cơng đƣợc thực quốc gia theo cấp độ khác - Do thống trị kế toán Aversano doanh nghiệp (2013) - Chiến lƣợc cải cách kế toán Ukraine: Hồn thiện hệ thống kế tốn: phân chia trách nhiệm hạch Shtuler Global Trends Irina, IPSAS Makarovyc Implementation and h Victoria Prospects for (2013) Ukraine Nghiên cứu trình cải cách toán kinh doanh tài sản, Economics & kế tốn khu vực cơng cơng nợ, thu nhập, chi phí; cải Economy, Ukraine nhằm cải thiện hệ thiện Báo cáo cáo tài Vol 1, No 2, thống Báo cáo tài khu vực - Các nhân tố định thành Pp.143-153 công theo hƣớng vận dụng công: Hiệu lực quản lý Chính IPSAS phủ; tăng cƣờng kiểm sốt tài cơng; tăng cƣờng đầu tƣ hệ thống công nghệ thông tin chuyển đổi sang IPSAS Nghiên cứu xu hƣớng cải cách Majella Gomes (2013) Accountants hệ thống kế tốn cơng áp dụng Improving public Today, kế tốn sở dồn tích sector finance January/Febru chuyển đổi sang IPSAS ary 2013 giới đồng thời liên hệ thực tế Malaysia Phân tích hạn chế hệ thống kế toán sở tiền mặt nỗ lực Chính phủ Malaysia nhằm hƣớng tới thực sách kế tốn dồn tích áp dụng IPSAS trƣớc ngày 01/01/2015 - Nguyên nhân thực cải cách Mohamme d Huweish Alshujairi, (2014) Research hệ thống kế tốn cơng Iraq Government Journal of thay đổi thể chế Accounting System Finance and Nghiên cứu trình cải cách trị, kinh tế chủ trƣơng hội nhập Reform and the Accounting hệ thống kế tốn cơng Iraq kinh tế giới Tình trạng tham Adoption of IPSAS ISSN2222- để chuyển đổi sang IPSAS nhũng thiếu minh bạch in Iraq 1697 quản lý tài cơng Vol.5,No.24 - Cải cách hệ thống kế tốn cơng sở vận dụng IPSAS [5] DANH MỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC 01: BẢNG TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ DỰ THẢO PHỤ LỤC 02: DANH SÁCH CÁC CHUYÊN GIA ĐƢỢC PHỎNG VẤN VÀ CÂU HỎI PHỎNG VẤN PHỤ LỤC 03: BẢNG TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ MỚI BỔ SUNG VÀO BẢNG CÂU HỎI SAU KHI PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA PHỤ LỤC 04: BẢNG TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ ĐÃ KẾ THỪA TỪ CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC 10 PHỤ LỤC 05: BẢNG SO SÁNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CMKTC TRONG ĐIỀU KIỆN THỰC TIỄN TẠI VIỆT NAM 11 PHỤ LỤC 06: BẢNG CÂU HỎI CHÍNH THỨC 14 PHỤ LỤC 07: PHIẾU KHẢO SÁT 17 PHỤ LỤC 08: KẾT QUẢ XỬ LÝ ĐÁNH GIÁ THANG ĐO VÀ DỮ LIỆU 21 PHỤ LỤC 09: BẢNG THỐNG KÊ CÁC BIẾN BỊ LOẠI 24 PHỤ LỤC 10: KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH KMO, PHÂN TÍCH NHÂN TỐ VÀ PHƢƠNG SAI TRÍCH 25 PHỤ LỤC 11: TỔNG HỢP KẾT QUẢ PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ EFA 31 PHỤ LỤC 12: BẢNG SẮP XẾP CÁC NHÂN TỐ THEO MỨC ĐỘ TÁC ĐỘNG GIẢM DẦN 33 PHỤ LỤC 13: KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH INDEPENDENT SAMPLES T-TEST 34 PHỤ LỤC 14: KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH MANN-WHITNEY 40 PHỤ LỤC 15: BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ 42 PHỤ LỤC 16: NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 45 PHỤ LỤC 17: HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KHU VỰC CÔNG 56 PHỤ LỤC 18: HỆ THỐNG CHỨNG TỪ KHU VỰC CÔNG 59 PHỤ LỤC 19: HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG 60 PHỤ LỤC 20: NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN CÁC MÃ TÀI KHOẢN KHO BẠC NHÀ NƢỚC 61 PHỤ LỤC 21: NGHIÊN CỨU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN HỆ THỐNG KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM 63 PHỤ LỤC 22: ĐỊNH HƢỚNG XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM 68 PHỤ LỤC 23: LỘ TRÌNH XÂY DỰNG & BAN HÀNH CMKTCVN 74 PHỤ LỤC 01 BẢNG TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ DỰ THẢO Nhân tố Yêu cầu việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Văn hóa Kinh tế Áp lực từ hội nhập kinh tế giới Biến số YC1 YC2 YC3 YC4 YC5 YC6 YC7 YC8 YC9 Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài cơng VH1 VH2 VH3 KT1 KT2 KT3 Nhận thức IPSAS Các nhân tố thay đổi Sự khác biệt ngôn ngữ Hệ thống cung cấp tài Các loại hình kinh tế Trình độ phát triển kinh tế APL1 Hệ thống Báo cáo tài đơn vị thuộc khu vực cơng Việt Nam không thống nhiều khác biệt so với nƣớc APL2 Thiếu sở pháp lý cho hoạt động kế tốn cơng Việt Nam APL3 Các quy định quản lý tài cơng Việt Nam khơng phù hợp với yêu cầu đổi APL4 Lộ trình cải cách tài cơng cịn chậm khơng đáp ứng u cầu hội nhập APL5 STD1 Tác động từ Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Thang đo dự thảo Hạn chế khác biệt so với nguyên tắc thông lệ quốc tế Vận dụng nội dung Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Nâng cấp hệ thống công nghệ thông tin để đáp ứng nhu cầu quản lý Xây dựng Tổng kế toán Nhà nƣớc Thực Chế độ kế toán thống cho khu vực cơng Tích hợp hệ thống thơng tin cho khu vực cơng Đảm bảo nguồn kinh phí thực Có phân cấp rõ ràng ngân sách Nhà nƣớc STD2 STD3 STD4 STD5 STD6 STD7 Các phƣơng pháp chế độ kế tốn áp dụng cho khu vực cơng không phù hợp với thông lệ quốc tế Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế khơng hồn tồn phù hợp với hồn cảnh kinh tế, trị cụ thể quốc gia Quy định pháp lý nƣớc ta khác biệt so với quy định Chuẩn kế tốn cơng quốc tế Sự khác biệt ngơn ngữ gây khó khăn cho việc đọc hiểu vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hạn chế trình độ nguồn nhân lực để nghiên cứu vận dụng Chuẩn kế tốn cơng quốc tế Cơ sở kế tốn chƣa phù hợp với Chuẩn kế tốn cơng quốc tế Cơ sở vật chất không đáp ứng yêu cầu cho việc vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cịn lộ trình thay đổi cho phù hợp [1] HTPL1 HTPL2 Hệ thống pháp lý HTPL3 HTPL4 HTPL5 HTPL6 HTPL7 KTNV1 Kỹ thuật nghiệp vụ KTNV2 KTNV3 KTNV4 KTNV5 HTCT1 Hệ thống, trị mơi trƣờng hoạt động HTCT2 HTCT3 HTCT4 HTCT5 HTCT6 HTCT7 HTCT8 DKTC1 DKTC2 Điều kiện tổ chức DKTC3 DKTC4 DKTC5 DKTC6 Chƣa có quy định dự toán ngân sách theo kết đầu chuyển nguồn ngân sách Hệ thống luật văn pháp lý chƣa quy định rõ ràng đối tƣợng chịu chi phối chuẩn mực kế tốn cơng hay chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp Tổ chức ngân sách lồng ghép nhiều cấp dẫn đến trùng lắp thẩm quyền trách nhiệm cấp chƣa tạo chủ động địa phƣơng Các quy định lĩnh vực kế toán Nhà nƣớc phức tạp, có nhiều văn hƣớng dẫn không thực ổn định Chƣa đạt đƣợc thống từ ngữ, thuật ngữ sử dụng quy định quản lý tài cơng hệ thống kế tốn cơng Những khó khăn tốn ngân sách Chƣa có quy định rõ ràng việc cơng bố quỹ tài ngồi ngân sách Nhà nƣớc Tồn nhiều chế độ kế toán khác gây khó khăn cho việc hợp Báo cáo tài khu vực cơng Hệ thống tài khoản kế tốn đơn vị thuộc khu vực cơng khác biệt khó khăn tổng hợp thơng tin đầu Các tiêu Báo cáo tài chủ yếu phục vụ cho cơng tác giải trình khoản nhận cấp phát từ ngân sách Nhà nƣớc Hệ thống chứng từ sử dụng đơn vị đặc thù khu vực công không thống tiêu, nội dung thể Thiếu tiêu chuẩn thống để đánh giá chất lƣợng thông tin Báo cáo tài cho tồn khu vực cơng Thơng tin kế tốn khu vực cơng cịn chịu ảnh hƣởng từ kinh tế kế hoạch tập trung nên việc công khai hóa chƣa đƣợc coi trọng Sự giới hạn lực, trình độ phận cán khu vực công chƣa bắt kịp với yêu cầu đổi Nhiều tầng lớp ngƣời làm kế toán mang nặng tƣ tƣởng bảo thủ ngại đổi Các thủ tục hành cịn mang tính quan liêu, rƣờm rà Quy trình soạn thảo thẩm định ban hành văn quy phạm pháp luật chƣa hồn thiện Tình trạng tham ơ,thối hóa khơng quan chức, cơng chức máy quản lý Nhà nƣớc Thực trạng quản lý nợ cơng cịn nhiều hạn chế Khó khăn chuyển đổi sang sở kế tốn dồn tích Sự hạn chế lực lƣợng chun gia lĩnh vực kế tốn cơng Chƣơng trình đào tạo kế tốn cơng chƣa đƣợc trọng đổi Nguồn kinh phí để triển khai nghiên cứu xây dựng ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cịn hạn hẹp Chƣa có phân định nhiệm vụ rõ ràng cho ban ngành cụ thể Sự yếu hệ thống CNTT Chƣa thiết lập đƣợc mối quan hệ thông tin hệ thống thông tin tài chính, thơng tin kế tốn [2] PHỤ LỤC 02 DANH SÁCH CÁC CHUYÊN GIA ĐƢỢC PHỎNG VẤN VÀ CÂU HỎI PHỎNG VẤN STT HỌ VÀ TÊN 01 PGS.TS Phạm Văn Đăng 02 Ông Vũ Hữu Nam 03 Ông Hà Ngọc Son ĐƠN VỊ CÔNG TÁC HIỆN NAY Trƣờng ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội QÚA TRÌNH CƠNG TÁC - Kế tốn trƣởng Kho bạc NNTW - Vụ trƣởng Vụ kế toán Tổng Cục đầu tƣ & phát triển - Phó Vụ trƣởng Vụ Chế độ kế tốn – Kiểm tốn Bộ Tài - Phó Giám đốc Học viện Tài – Kế tốn - Trƣờng ĐH Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội - Phó trƣởng ban triển khai Dự án xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam (20032008) Phó Chủ tịch Hội Kế - Vụ trƣởng Vụ Kế toán Kho toán – Kiểm toán bạc Nhà nƣớc Việt Nam - Giám đốc Dự án Cải cách quản lý Tài cơng BTC - Giám đốc Trung tâm Nghiên cứu & Tƣ vấn khoa học kế toán Hội Kế toán- Kiểm toán Việt Nam - Phó Chủ tích Hội Kế tốn – Kiểm tốn Việt Nam Hƣu trí - Tổng Kiểm tốn Nhà nƣớc - Chủ tịch Hội Kế toán Kiểm tốn Việt Nam [3] PHIẾU PHỎNG VẤN A THƠNG TIN CHUNG Xin vui lịng cho biết vài thơng tin cá nhân ông (bà): 1/ Họ tên: 2/ Nghề nghiệp: 3/ Email liên lạc: 4/ Đơn vị công tác: 5/ Lĩnh vực hoạt động: 6/ Vị trí cơng tác: B NỘI DUNG PHỎNG VẤN Giai đoạn 1: Phỏng vấn bán cấu trúc Theo ơng (bà) nhân tố sau có ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam hay khơng? Nhân tố Văn hóa Kinh tế Áp lực từ hội nhập kinh tế giới Tác động từ Chuẩn mực kế tóa cơng quốc tế Quốc tế 1.1.1.1 Nhận thức IPSAS 1.1.1.4 Các nhân tố thay đổi Khó khăn chuyển đổi ngơn ngữ Hệ thống cung cấp tài Các loại hình kinh tế Trình độ phát triển kinh tế Thơng tin cung cấp qua BCTC cịn nhiều khác biệt Tính hợp pháp IPSAS Thiếu sở pháp lý cho hoạt động kế tốn cơng u cầu đổi để hội nhập Phù hợp với xu hƣớng cải cách kế tốn cơng giới Xu hƣớng giới áp dụng IPSAS Sự khác biệt hoàn cảnh kinh tế, trị Sự đời IPSAS Quy định pháp lý nhiều khác biệt Khó khăn cho việc đọc hiểu vận dụng IPSAS Hạn chế trình độ nguồn nhân lực để nghiên cứu vận dụng Cơ sở kế tốn chƣa phù hợp với Chuẩn kế tốn cơng quốc tế Điều kiện vật chất không đáp ứng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cịn lộ trình thay đổi cho phù hợp [4] Có 1.1.1.2 1.1.1.5 Không 1.1.1.3 1.1.1.6 Hệ thống pháp lý Kỹ thuật nghiệp vụ Hệ thống trị mơi trƣờng hoạt động Luật Kế toán dựa kế toán doanh nghiệp Thiếu quy định thống cho hoạt động kế toán khu vực công Yếu chế quản lý 1.1.1.7 Sự chi phối hệ thống luật Các tiêu Báo cáo tài chƣa đáp ứng yêu cầu quản lý tài cơng Sự thống trị kế tốn doanh nghiệp Khó khăn để chuyển đổi sang kế tốn dồn tích Nhu cầu ngƣời sử dụng thơng tin Quyền lực trị Giới hạn trình độ nguồn nhân lực Xung đột lợi ích Quy trình soạn thảo văn chƣa hồn thiện Tình trạng tham ô Hạn chế quản lý nợ công 1.1.1.8 1.1.1.9 Những yếu quản lý tài cơng Điều kiện tổ chức Hạn chế chuyên gia Điều phối tƣ vấn Chƣơng trình đào tạo kế tốn cơng Chi phí để chuyển đổi sang IPSAS Sự yếu khơng thống hệ thống CNTT Cần có lộ trình giám sát chặt chẽ Giai đoạn 2: Phỏng vấn sâu 1) Theo Ơng (Bà) ngồi nhân tố trên, Việt Nam cịn có nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng? 2) Theo Ơng (Bà) điều kiện cần thiết để Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế? [5] TỔNG HỢP Ý KIẾN CHUYÊN GIA Qua kết vấn chuyên gia, tác giả tiến hành điều chỉnh Bảng tổng hợp nhân tố, chi tiết nhƣ sau: Xét nhóm nhân tố Áp lực hội nhập - Theo nhận định chuyên gia, sách kinh tế quốc gia có ảnh hƣởng định đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng, chẳng hạn sách điều tiết kinh tế nhƣ bảo hộ doanh nghiệp Nhà nƣớc Với sách Chính phủ sử dụng biện pháp hành nhƣ Luật, Quy định, sách kinh tế đối ngoại có tác động định đến việc xây dựng CMKTC - Về phƣơng pháp quản lý tài cơng, theo chun gia nội dung có ảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng, theo đó, chuẩn mực quy định phải phù hợp với yêu cầu phƣơng pháp quản lý Trong đó, với xu hƣớng hội nhập kinh tế giới vận dụng IPSAS phƣơng pháp cần có điểm tƣơng đồng nhằm hạn chế khác biệt quốc gia - Về phƣơng pháp chế độ kế toán nhiều chuyên gia đồng tình khác biệt phƣơng pháp chế độ kế tốn khó khăn để vận dụng IPSAS Ngoài ra, điều kiện phát sinh nhiều hoạt động kinh tế đa dạng đòi hỏi phải phát triển công cụ quản lý, cần thiết phải xây dựng chuẩn mực chung để quy định thống Xét nhóm nhân tố Hệ thống pháp lý - Hiện nay, theo quy định Luật NSNN 2002, Việt Nam thực dự toán NSNN theo đầu vào, nhận định chung chuyên gia phƣơng pháp có hạn chế định quản lý sử dụng NSNN, xu hƣớng chung giới chuyển đổi theo hƣớng dự toán NSNN theo kết đầu Do đó, cần làm rõ tác động từ phƣơng pháp đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng để có sách thích hợp - Việt Nam số quốc gia giới có hệ thống phân cấp ngân sách lồng ghép Do đó, để xác định liệu có hay khơng ảnh hƣởng đến việc xây dụng CMKTC quốc gia cần phải có kiểm định để đánh giá xác [6] - Với việc tổ chức ngân sách lồng ghép nhƣ gây khó khăn thực tốn ngân sách, đặc biệt cơng trình có tham gia từ ngân sách cấp Vì thế, chuyên gia cho nên kiểm định tác động nội dung đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng làm sở cho việc đề sách cải cách sửa đổi phù hợp - Hiện nay, quy định cơng bố quỹ ngồi NSNN việc chuyển nguồn ngân sách Việt Nam khác biệt so với giới, chuyên gia đồng tình khác biệt có ảnh hƣởng đáng kể đến việc tiếp cận Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Xét nhóm nhân tố Kỹ thuật nghiệp vụ Nhìn chung, xuất phát từ phƣơng pháp tổ chức quản lý đặc thù khu vực công Việt Nam, việc tổng hợp thông tin phục vụ cho Báo cáo tài Chính phủ thƣờng gặp nhiều khó khăn không thống hệ thống tài khoản chứng từ phục vụ cho công tác khu vực công Mặt khác, khu vực công chƣa có quy định tiêu chuẩn thống để đánh giá chất lƣợng thơng tin qua Báo cáo tài Xét nhóm nhân tố Điều kiện tổ chức Nhìn chung, việc xây dựng CMKTCVN chƣa đƣợc phân định trách nhiệm rõ ràng cho ban ngành cụ thể, chƣa tạo nên thống thực Ngoài ra, nội dung đƣợc nhiều chun gia đồng tình cần triển khai Tổng kế tốn Nhà nƣớc để quản lý thống tồn khu vực cơng Vì tác giả bổ sung nhân tố: “Cần triển khai Tổng kế toán nhà nước” để xem xét ảnh hƣởng đến viêc xây dựng chuẩn mực Song song đó, nhiều chuyên gia nhận định khu vực công Việt Nam chƣa thiết lập đƣợc mối quan hệ thông tin thông tin tài thơng tin kế tốn Xét nhóm nhân tố Kinh tế Theo nhận định chung, nhân tố kinh tế nhân tố có ảnh hƣởng định đến hệ thống kế tốn cơng việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia Tuy nhiên, chuyên gia đồng tình Việt Nam nhân tố không ảnh hƣởng, lý năm qua, với sách đổi hội nhập, Viêt Nam liên tục gỡ bỏ rào cản hoạt động thƣơng mại, tham gia nhiều tổ chức kinh tế giới khu vực Q trình đó, Việt Nam khơng ngừng đổi mới, hàng loạt chƣơng trình cải cách đƣợc thực hiện, đặc biệt lĩnh vực công, Việt Nam chƣa xây dựng đƣợc chuẩn mực kế tốn cơng nhƣng nói hệ thống chế độ kế tốn, [7] thông tƣ, quy định, cho hoạt động kế tốn thuộc khu vực cơng Việt Nam chặt chẽ nhiều điểm tƣơng đồng với thông lệ quốc tế Trong trình soạn thảo ban hành chế độ kế tốn, thơng tƣ, quy định nhà lập sách xét đến tác động từ kinh tế thực điều chỉnh cho phù hợp thực trạng kinh tế Việt Nam Do đó, tác giả loại bỏ nhóm nhân tố Xét nhóm nhân tố Văn hóa Nhiều chuyên gia thống rằng, nhân tố văn hóa có tác động đến việc xây dựng CMKTCVN, nhiên mức độ tác động thấp, lý đƣợc đƣa với phát triển kinh tế, trình độ nhận thức đƣợc cải thiện, theo nhu cầu hệ thống thơng tin minh bạch quản lý điều hành NSNN Chính phủ nhu cầu tất yếu thiết thực Do đó, để đánh giá tác động từ nhân tố văn hóa tác giả tiến hành gộp nhân tố văn hóa vào nhân tố hệ thống trị tạo thành nhân tố hệ thống trị, văn hóa môi trƣờng hoạt động [8] PHỤ LỤC 03 BẢNG TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ MỚI BỔ SUNG VÀO BẢNG CÂU HỎI SAU KHI PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA Nhân tố Áp lực hội nhập kinh tế giới Hệ thống pháp lý Kỹ thuật nghiệp vụ Hệ thống trị, văn hóa mội trƣờng hoạt động Điều kiện tổ chức Việt Nam Các phƣơng pháp chế độ kế tốn áp dụng cho khu vực cơng khơng phù hợp với thông lệ quốc tế Sự khác biệt sách kinh tế quốc gia Chƣa thống phƣơng pháp quản lý tài cơng quốc gia Phát sinh nhiều loại hình hoạt động kinh tế đa dạng Chƣa có quy định dự toán ngân sách theo kết đầu chuyển nguồn ngân sách Tổ chức ngân sách lồng ghép nhiều cấp Những khó khăn tốn NSNN Chƣa có quy định rõ ràng việc công bố quỹ tài ngồi ngân sách Nhà nƣớc Tồn nhiều chế độ kế toán khác Hệ thống tài khoản kế tốn đơn vị thuộc khu vực cơng khác biệt Hệ thống chứng từ sử dụng đơn vị đặc thù khu vực công không thống tiêu, nội dung thể Thiếu tiêu chuẩn thống để đánh giá chất lƣợng thông tin Báo cáo tài cho tồn khu vực cơng Các thủ tục hành cịn mang tính quan liêu, rƣờm rà Chƣa có phân định nhiệm vụ rõ ràng cho ban ngành cụ thể Cần triển khai Tổng kế toán Nhà nƣớc Chƣa thiết lập đƣợc mối quan hệ thông tin hệ thống thông tin tài thơng tin kế tốn [9] PHỤ LỤC 04 BẢNG TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ ĐÃ KẾ THỪA TỪ CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC Nhân tố Văn hóa Kinh tế Áp lực từ hội nhập kinh tế giới Tác động từ Chuẩn mực kế tóa cơng quốc tế Hệ thống pháp lý Hệ thống trị mơi trƣờng hoạt động Điều kiện tổ chức Quốc tế 1.1.1.10 Nhận thức IPSAS 1.1.1.11 Các nhân tố thay đổi Khó khăn chuyển đổi ngôn ngữ Hệ thống cung cấp tài Các loại hình kinh tế Trình độ phát triển kinh tế Thơng tin cung cấp qua BCTC cịn nhiều khác biệt Tính hợp pháp IPSAS Thiếu sở pháp lý cho hoạt động kế tốn cơng u cầu đổi để hội nhập Phù hợp với xu hƣớng cải cách kế tốn cơng giới Xu hƣớng giới áp dụng IPAS Sự khác biệt hoàn cảnh kinh tế, trị Sự đời IPSAS Quy định pháp lý nhiều khác biệt Khó khăn cho việc đọc hiểu vận dụng IPSAS Hạn chế trình độ nguồn nhân lực để nghiên cứu vận dụng Cơ sở kế toán chƣa phù hợp với Chuẩn kế tốn cơng quốc tế Điều kiện vật chất khơng đáp ứng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cịn lộ trình thay đổi cho phù hợp Luật Kế toán dựa kế toán doanh nghiệp Thiếu quy định thống cho hoạt động kế toán khu vực cơng Yếu chế quản lý tài cơng Các tiêu báo cáo tài chƣa đáp ứng u cầu quản lý tài cơng Nhu cầu ngƣời sử dụng thơng tin Quyền lực trị Giới hạn trình độ nguồn nhân lực Xung đột lợi ích Quy trình soạn thảo văn chƣa hồn thiện Tình trạng tham Hạn chế quản lý nợ công Những yếu quản lý tài cơng Hạn chế chun gia Sự yếu khơng thống hệ thống CNTT Chƣơng trình đào tạo kế tốn cơng Chi phí để chuyển đổi sang IPSAS Cần có lộ trình giám sát chặt chẽ [10] PHỤ LỤC 05 BẢNG SO SÁNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CMKTC TRONG ĐIỀU KIỆN THỰC TIỄN TẠI VIỆT NAM Nhân tố Văn hóa Kinh tế Áp lực từ hội nhập kinh tế giới Tác động từ Chuẩn mực kế tóa cơng quốc tế Quốc tế 1.1.1.12 Nhận thức IPSAS 1.1.1.14 Các nhân tố thay đổi Khó khăn chuyển đổi ngơn ngữ Hệ thống cung cấp tài Các loại hình kinh tế Trình độ phát triển kinh tế Thơng tin cung cấp qua BCTC cịn nhiều khác biệt Tính hợp pháp IPSAS Việt Nam 1.1.1.13 Nhận thức IPSAS 1.1.1.15 Các nhân tố thay đổi Chƣa đạt đƣợc thống từ ngữ, thuật ngữ sử dụng quy định quản lý tài cơng hệ thống kế tốn cơng Hệ thống cung cấp tài Các loại hình kinh tế Trình độ phát triển kinh tế Hệ thống báo cáo tài đơn vị thuộc khu vực công Việt Nam không thống nhiều khác biệt so với nƣớc Thiếu sở pháp lý cho hoạt động kế tốn cơng Thiếu sở pháp lý cho hoạt động kế tốn cơng Việt Nam Yêu cầu đổi để hội nhập Các quy định quản lý tài cơng Việt Nam khơng phù hợp với yêu cầu đổi Phù hợp với xu hƣớng cải cách kế tốn cơng giới Xu hƣớng giới áp dụng IPAS Lộ trình cải cách tài cơng cịn chậm khơng đáp ứng u cầu hội nhập Sự khác biệt hoàn cảnh kinh tế, trị Sự đời IPSAS Quy định pháp lý nhiều khác biệt Khó khăn cho việc đọc hiểu vận dụng IPSAS [11] Các phƣơng pháp chế độ kế toán áp dụng cho khu vực công không phù hợp với thông lệ quốc tế Sự khác biệt sách kinh tế quốc gia Chƣa thống phƣơng pháp quản lý tài cơng quốc gia Phát sinh nhiều loại hình hoạt động kinh tế đa dạng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế khơng hồn tồn phù hợp với hồn cảnh kinh tế, trị cụ thể quốc gia Quy định pháp lý nƣớc ta khác biệt so với quy định Chuẩn kế toán công quốc tế Sự khác biệt ngôn ngữ gây khó khăn cho việc đọc hiểu vận dụng CMKTCQT Hạn chế trình độ nguồn nhân lực để nghiên cứu vận dụng Cơ sở kế toán chƣa phù hợp với Chuẩn kế tốn cơng quốc tế Điều kiện vật chất khơng đáp ứng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cịn lộ trình thay đổi cho phù hợp Luật Kế toán dựa kế toán doanh nghiệp Hệ thống pháp lý Thiếu quy định thống cho hoạt động kế tốn khu vực cơng Yếu chế quản lý TCC 1.1.1.16 thống luật Hạn chế trình độ nguồn nhân lực để nghiên cứu vận dụng CMKTCQT Cơ sở kế toán chƣa phù hợp với Chuẩn kế tốn cơng quốc tế Cơ sở vật chất không đáp ứng yêu cầu cho việc vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cịn lộ trình thay đổi cho phù hợp Chƣa có quy định dự toán ngân sách theo kết đầu chuyển nguồn ngân sách Chƣa có quy định rõ đối tƣợng chịu chi phối Chuẩn mực kế tốn cơng hay Chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp Tổ chức ngân sách lồng ghép nhiều cấp Các quy định lĩnh vực kế toán Nhà nƣớc q phức tạp, khơng ổn định Những khó khăn toán NSNN Các từ ngữ thuật ngữ sử dụng quy định quản lý TCC không thống Chƣa có quy định rõ ràng việc cơng bố quỹ tài ngồi ngân sách Nhà nƣớc Sự chi phối hệ Các tiêu Báo cáo tài chƣa đáp ứng yêu cầu quản lý tài cơng Kỹ thuật nghiệp vụ Sự thống trị kế tốn doanh nghiệp Khó khăn để chuyển đổi sang kế tốn dồn tích [12] Tồn nhiều chế độ kế toán khác Hệ thống tài khoản kế toán đơn vị thuộc khu vực công khác biệt Các tiêu Báo cáo tài chủ yếu phục vụ cho cơng tác giải trình khoản nhận cấp phát từ ngân sách Nhà nƣớc Hệ thống chứng từ sử dụng đơn vị đặc thù khu vực công không thống tiêu, nội dung thể Thiếu tiêu chuẩn thống để đánh giá chất lƣợng thông tin Báo cáo tài cho tồn khu vực cơng Nhu cầu ngƣời sử dụng thơng tin Quyền lực trị Giới hạn trình độ nguồn nhân lực Xung đột lợi ích Hệ thống trị mơi Quy trình soạn thảo văn chƣa trƣờng hồn thiện hoạt động Tình trạng tham ô Hạn chế quản lý nợ công Những yếu quản lý tài cơng Hạn chế chuyên gia Điều phối tƣ vấn Chƣơng trình đào tạo kế tốn cơng Chi phí để chuyển đổi sang IPSAS Điều kiện tổ chức Sự yếu khơng thống hệ thống CNTT Cần có lộ trình giám sát chặt chẽ Thơng tin kế tốn khu vực cơng cịn chịu ảnh hƣởng từ kinh tế kế hoạch tập trung Sự giới hạn lực, trình độ phận cán khu vực công chƣa bắt kịp với yêu cầu đổi Nhiều ngƣời làm kế toán mang nặng tƣ tƣởng bảo thủ ngại đổi Các thủ tục hành cịn mang tính quan liêu, rƣờm rà Quy trình soạn thảo thẩm định ban hành văn quy phạm pháp luật chƣa hồn thiện Tình trạng tham ơ, thối hóa quan chức, cơng chức máy quản lý Nhà nƣớc Thực trạng quản lý nợ công nhiều hạn chế Sự hạn chế lực lƣợng chun gia lĩnh vực kế tốn cơng Chƣơng trình đào tạo kế tốn cơng chƣa đƣợc trọng đổi Nguồn kinh phí để triển khai nghiên cứu xây dựng ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cịn hạn hẹp Chƣa có phân định nhiệm vụ rõ ràng cho ban ngành cụ thể Sự yếu hệ thống CNTT Cần triển khai Tổng kế toán Nhà nƣớc Chƣa thiết lập đƣợc mối quan hệ thơng tin hệ thống thơng tin tài thơng tin kế tốn [13] PHỤ LỤC 06 BẢNG CÂU HỎI CHÍNH THỨC YC1 YC2 Yêu cầu việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Áp lực từ hội nhập kinh tế giới YC3 YC4 YC5 YC6 YC7 YC8 YC9 APL1 Hệ thống Báo cáo tài đơn vị thuộc khu vực công Việt Nam không thống nhiều khác biệt so với nƣớc APL2 Thiếu sở pháp lý cho hoạt động kế tốn cơng Việt Nam APL3 Các quy định quản lý tài cơng Việt Nam khơng phù hợp với yêu cầu đổi APL4 Lộ trình cải cách tài cơng cịn chậm khơng đáp ứng u cầu hội nhập APL5 APL6 APL7 APL8 Tác động từ chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hạn chế khác biệt so với nguyên tắc thông lệ quốc tế Vận dụng nội dung Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Nâng cấp hệ thống công nghệ thông tin để đáp ứng nhu cầu quản lý Xây dựng Tổng kế toán Nhà nƣớc Thực Chế độ kế tốn thống cho khu vực cơng Tích hợp hệ thống thông tin cho khu vực công Đảm bảo nguồn kinh phí thực Có phân cấp rõ ràng ngân sách Nhà nƣớc Hoàn thiện hệ thống Báo cáo tài cơng Các phƣơng pháp chế độ kế tốn áp dụng cho khu vực cơng khơng phù hợp với thông lệ quốc tế Sự khác biệt sách kinh tế quốc gia Chƣa thống phƣơng pháp quản lý tài cơng quốc gia Phát sinh nhiều loại hình hoạt động kinh tế đa dạng STD1 Chuẩn mực kế toán cơng quốc tế khơng hồn tồn phù hợp với hồn cảnh kinh tế, trị cụ thể quốc gia STD2 Quy định pháp lý nƣớc ta khác biệt so với quy định chuẩn kế toán công quốc tế STD3 Sự khác biệt ngôn ngữ gây khó khăn cho việc đọc hiểu vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế STD4 Hạn chế nguồn nhân lực để nghiên cứu vận dụng Chuẩn kế tốn cơng quốc tế STD5 Cơ sở kế tốn chƣa phù hợp với Chuẩn kế tốn cơng quốc tế STD6 Cơ sở vật chất nƣớc ta đáp ứng cho việc vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế STD7 Chuẩn kế tốn cơng quốc tế cịn lộ trình thay đổi cho phù hợp [14]