ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ KHUYấN PHáP LUậT Về DịCH Vụ KIểM TOáN ĐộC LậP ë VIÖT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh Tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS BÙI NGỌC CƢỜNG HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Khuyên MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 11 1.1 Khái quát dịch vụ kiểm toán 11 1.1.1 Khái niệm dịch vụ kiểm toán 11 1.1.2 Phân biệt hoạt động kiểm toán độc lập với hoạt động kiểm toán Nhà nước kiểm toán nội 1.2 Pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập 14 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 19 2.1 Những nội dung pháp luật hành dịch vụ kiểm toán độc lập 19 2.1.1 Quy định doanh nghiệp kiểm toán 19 2.1.2 Quy định hợp đồng kiểm toán………………………………… 29 2.1.3 Quy định kiểm toán viên tổ chức nghề nghiệp kiểm toán 32 2.1.4 Quy định báo cáo kiểm toán hoạt động dịch vụ kiểm toán 41 2.2 Thực trạng thi hành pháp luật kiểm toán độc lập 48 2.2.1 Những kết đạt việc thi hành pháp luật dịch vụ kiểm toán 48 2.2.2 Những khó khăn, vướng mắc trình thực thi pháp luật dịch vụ kiểm toán 51 Chƣơng 3: PHƢƠNG HƢỚNG, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 59 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập 59 3.1.1 Đảm bảo tính độc lập hoạt động kiểm toán 59 3.1.2 Phù hợp với cam kết Việt Nam mở cửa thị trường dịch vụ kiểm toán 61 3.1.3 Hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán phải đặt giải pháp tổng thể hoàn thiện pháp luật kế tốn, tài 62 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập 63 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung quy định kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán 63 3.2.2 Sửa đổi, bổ sung quy định tổ chức nghề nghiệp kiểm toán 64 3.2.3 Hoàn thiện quy định báo cáo kiểm toán, hợp đồng dịch vụ kiểm toán 65 3.2.4 Sửa đổi bổ sung quy định chuẩn mực kiểm toán 68 3.3 Một số giải pháp đảm bảo thực thi có hiệu pháp luật dịch vụ kiểm toán 69 3.3.1 Trao thêm quyền cho tổ chức thực chức kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập từ bên 69 3.3.2 Xây dựng mơ hình kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập từ bên 71 3.3.3 Xử lý nghiêm trường hợp vi phạm hoạt động kiểm toán độc lập 73 3.3.4 Tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật kiểm toán 74 KẾT LUẬN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT A&C: AASC: ACCA: AFC: AICPA: BCKT: BCTC: BTC: CPA: DN: DTL: DTT: HKSA: ICAEW: IFAC: IIA: IMA: ISD: KTĐL: KTNB: KTNN: M&H: NĐ: NĐT: QH: SEC: TT: U&I: VAA: VACO: VACPA: WTO: Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn tư vấn Cơng ty dịch vụ, tư vấn tài chính, kế tốn kiểm tốn Hội Kế tốn viên cơng chứng Anh quốc (Association of Chartered Certified Accountants – viết tắt ACCA) Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Việt Nam Viện kế toán viên cơng chứng Hoa Kỳ Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Bộ Tài Chính Hội Kế tốn viên công chứng Australia (Certified Practising Accountants Australia) Doanh nghiệp Công ty TNHH kiểm toán Hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu Hiệp hội kế tốn Hồng Kơng Hiệp hội kế tốn chun nghiệp Anh xứ Wales Liên đồn kiểm toán quốc tế Viện kiểm toán nội Hoa Kỳ Hội Kế toán viên quản trị (Institute of management Accountants – viết tắt IMA) Phòng dịch vụ quốc tế Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Kiểm toán Nhà nước Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn thẩm định giá Nghị định Nhà đầu tư Quốc Hội Ủy ban bảo vệ trao đổi tiền tệ Thơng tư Cơng ty TNHH kiểm tốn Hội Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Tổ chức thương mại giới DANH MỤC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Bảng 1.1: Phân biệt loại kiểm tốn Trang 12 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Dịch vụ kiểm toán độc lập hoạt động đóng vai trị vơ quan trọng kinh tế quốc gia đặc biệt kinh tế có quản lý Nhà nước Việt Nam Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hố quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm toán, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có thơng tin khách quan, xác theo đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Bên cạnh mục tiêu đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên, thơng qua q trình kiểm tốn, cịn đưa kiến nghị giúp doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt, nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Tuy nhiên doanh nghiệp Việt Nam thực tiếp cận làm quen với khái niệm kiểm toán, dịch vụ kiểm tốn, Cơng ty kiểm tốn độc lập khoảng chục năm trở lại Trước thời gian dài, không nhận thức tầm quan trọng kiểm toán nên kinh tế nước ta hoạt động khơng có hệ thống kiểm tốn, việc khiến cho tài sản Nhà nước bị thâm hụt, nhiều cơng ty báo cáo tài sai để gian lận thuế, báo cáo kết kinh doanh tốt để thu hút nhà đầu tư dẫn đến quyền lợi nhà đầu tư không đảm bảo Hiện nay, hoạt động kiểm tốn hình thành phát triển ngày trở thành nhu cầu tất yếu đối hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Nhưng chất lượng hoạt động kiểm tốn Việt Nam cịn chưa thực tốt cịn nhiều thiếu sót chưa đáp ứng kỳ vọng chủ thể kinh tế Nhiều công ty vừa cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn, xác nhận thực trạng tài sau lại phá sản với khoản lỗ hàng chục tỷ đồng vụ: Công ty dược phẩm viễn đông DVD, vụ Công ty cổ phần Vinashin…Cho thấy, chất lượng dịch vụ kiểm toán Việt Nam chưa thực tốt cần phải nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu thị trường Cùng với đời hoạt động kiểm toán, pháp luật kiểm toán đời ban đầu văn pháp lý điều chỉnh hoạt động nghị định thông tư Cho đến tận năm 2011 Luật kiểm toán độc lập đời với hàng loạt nghị định, thông tư, chấm dứt thời gian dịch vụ kiểm toán hoạt động vướng thiếu luật Tuy nhiên, pháp luật dịch vụ kiểm tốn độc lập cịn có nhiều bất cập, thiếu đồng làm cho hoạt động kiểm toán q trình áp dụng pháp luật cịn nhiều khó khăn Xuất phát từ đặc thù dịch vụ kiểm toán đặc điểm pháp luật kiểm toán Việt Nam vậy, việc nghiên cứu hệ thống pháp luật hoạt động kiểm toán, khiếm khuyết pháp luật, đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật từ thúc đẩy hoạt động kiểm toán, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Chính vậy, em chọn đề tài “Pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam” làm đề tài luận văn Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát - Nghiên cứu pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam - Đề xuất số phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm tốn độc lập 2.2 Mục tiêu cụ thể Hồn thiện quy định pháp luật doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn Để hồn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam 3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu hoạt động kiểm toán độc lập pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu Để giải nhiệm vụ trên, luận văn sử dụng phối hợp nhiều phương pháp nghiên cứu như: phân tích, tổng hợp, khảo sát thực tế, so sánh… Các phương pháp nghiên cứu luận văn thực tảng phương pháp vật biện chứng Tính đóng góp đề tài Luận văn đưa nhìn tổng quát pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam đề xuất số phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Tình hình nghiên cứu đề tài Vấn đề nghiên cứu pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập có số tác giả nghiên cứu số khía cạnh pháp luật kiểm tốn viết tác giả Mai Thị Hoàng Minh “Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán điều kiện luật kiểm toán ban hành áp dụng”, viết tác giả Trần Thị Giang Tân “Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm toán độc lập – Bài học kinh nghiệm từ Hoa Kỳ”… viết tác giả nghiên cứu vấn đề pháp lý hoạt động kiểm toán Trong luận văn nghiên cứu “Pháp luật dịch vụ kiểm tốn độc lập Việt Nam” tác giả nghiên cứu khái qt pháp luật kiểm tốn độc lập, sau tác giả phân tích thành tựu hạn chế pháp luật từ đưa phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm tốn độc lập Cơ cấu luận văn Ngồi phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung Luận văn gồm chương: Chương Những vấn đề lý luận dịch vụ kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập Chương Thực trạng pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Chương Phương hướng, giải pháp hồn thiện pháp luật dịch vụ kiểm tốn độc lập Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Khái quát dịch vụ kiểm toán 1.1.1 Khái niệm dịch vụ kiểm toán Khái niệm dịch vụ kiểm toán Ở nước ta khái niệm kiểm toán xuất sử dụng từ chục năm cuối thể kỷ 20 Từ thời Ai Cập, La Mã cổ đại khái niệm kiểm tốn: Kiểm tốn có nguồn gốc từ la tinh “Audit”, nguyên “Auditing” gắn với văn minh thời Ai Cập, La Mã cổ đại “Audit” có nghĩa “Audrie” có nghĩa “nghe” gợi lên hình ảnh cổ điển kiểm tốn tài khoản tài sản phần lớn kiểm tra người soạn thảo đọc to lên cho bên độc lập nghe chấp nhận Ngày có nhiều khái niệm dịch vụ kiểm toán: Theo Liên đồn kiểm tốn quốc tế (International Federation of accountants – IFAC) “dịch vụ kiểm tốn việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Các tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình “Kiểm tốn” nêu định nghĩa chung kiểm toán sau: “Dịch vụ kiểm toán trình chuyên gia độc lập thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” [25] Tiến sĩ RobertN Anthor, Giáo sư trường đại học Harvatr cho rằng: “Dịch vụ kiểm toán việc xem xét, kiểm tra việc ghi chép kế tốn kiểm tốn viên cơng cộng, thừa nhận tổ chức bên tổ chức kiểm tra” Điều phù hợp với định nghĩa ghi phần mở đầu giải thích chuẩn mực kế toán Vương quốc Anh: “Dịch vụ kiểm toán kiểm tra độc lập, bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” Ở Pháp: Dịch vụ kiểm tốn nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình thực tế, khơng che giấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định Như vậy, dịch vụ kiểm toán hiểu chung sau: dịch vụ kiểm toán chức quản lý, trình mà đó, kiểm tốn viên có thẩm quyền, người đào tạo để có trình độ thích hợp, tiến hành cách độc lập việc thu thập, xác minh, đánh giá chứng thông tin số lượng có liên quan đến hoạt động kinh tế - tài đơn vị tổ chức kinh tế nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin số lượng với chuẩn mực kinh tế, tài kế toán thiết lập pháp luật thừa nhận Qua đó, kiểm tốn cịn đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu sử dụng nguồn tài hiệu quản lý cá nhân, tổ chức Theo pháp luật Việt Nam quy định khoản 1, Điều Luật Kiểm toán 2011: “Kiểm toán độc lập việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài cơng việc kiểm tốn khác theo hợp đồng kiểm tốn” [20, Điều 5, Khoản 1] Các loại dịch vụ kiểm tốn + Kiểm tốn báo cáo tài chính: “Là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm tốn theo quy định chuẩn mực kiểm toán” [20, Điều 5, Khoản 9] + Kiểm toán tuân thủ: “là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực hiện” [20, Điều 5, khoản 10] + Kiểm toán hoạt động: “là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận toàn đơn vị kiểm toán” [20, Điều 5, khoản 11] + Kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành, kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế cơng việc kiểm tốn khác + Dịch vụ sốt xét báo cáo tài chính, thơng tin tài dịch vụ bảo đảm khác Các dịch vụ liên quan đến hoạt động kiểm toán Tư vấn kinh tế, tài chính, thuế Tư vấn quản lý, chuyển đổi tái cấu doanh nghiệp Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin quản trị doanh nghiệp, tổ chức Dịch vụ kế toán theo quy định pháp luật kế toán Thẩm định giá tài sản đánh giá rủi ro kinh doanh Dịch vụ liên quan khác tài chính, kế tốn, thuế theo quy định pháp luật Đặc điểm dịch vụ kiểm tốn Về chủ thể thực dịch vụ cơng ty kiểm tốn độc lập: Khơng phải cơng ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng mà có cơng ty kiểm tốn độc lập thực chức Dịch vụ kiểm tốn loại hình dịch vụ kinh doanh có điều kiện: Để thực kinh doanh dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh phải có đủ điều kiện để cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện hoạt động cơng ty hoạt động Pháp luật điều chỉnh: Chịu điều chỉnh pháp luật chuyên ngành phải tuân thủ nguyên tắc hoạt động đặc thù mà pháp luật quy định Dịch vụ thực thông qua hợp đồng kiểm tốn ký kết khách hàng cơng ty kiểm tốn Mục đích kiểm tốn xác nhận mức độ tin cậy thơng tin trình bày báo cáo tài hồ sơ tài kế tốn Chức kiểm tốn Chức kiểm tra thẩm định thông tin kinh tế - tài chính: Đây chức sở mà kiểm toán viên sử dụng phương pháp đặc thù để tiến hành kiểm tra thẩm định tính đắn, trung thực, hợp thủ tục, hợp pháp, hợp lý thông tin Chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức kiểm tra, thẩm định thơng tin kiểm tốn khơng ngừng phát triển thể khác tùy theo đối tượng kiểm tốn Kiểm tra thẩm định hình thức kiểm tra sau hoạt động tài diễn Quan hệ diễn kiểm tra thẩm định với hoạt động kiểm toán quan hệ “cái chung riêng”, tổng thể phương diện biểu với tính chất nghiệp vụ cụ thể tổng thể Chức xác nhận giải toả trách nhiệm: Thơng qua chức kiểm tra thẩm định kiểm toán viên dựa chứng xác thực thẩm định hay gọi xác nhận thực trạng tài đơn vị, xác nhận tính đắn thông tin ghi nhận báo cáo tài (tính khách quan, trung thực…) Việc xác nhận đồng nghĩa với việc giải tỏa trách nhiệm cho người cung cấp thông tin Chức tư vấn kiểm tốn Thơng qua kiểm tra xác nhận từ góc nhìn kiểm tốn, kiểm tốn viên thấy mặt mạnh, mặt yếu thực trạng tài đưa ý kiến tư vấn cho cán bộ, nhân viên, cán quản lý nhằm thiết lập lại kỉ cương tài hướng tới hiệu quả, chất lượng Thông qua hoạt động kiểm tốn tổ chức kinh tế phát nội dung mà định chế hay quy phạm pháp luật cịn có sơ hở, bất cập để kiến nghị quan hữu trách sửa đổi phù hợp Trong q trình kiểm tốn phát dấu hiệu nghiêm trọng vi phạm pháp luật kiểm toán phải tư vấn với quan pháp luật để họ thực nhiệm vụ họ 1.1.2 Phân biệt hoạt động kiểm toán độc lập với hoạt động kiểm toán Nhà nước kiểm toán nội Kiểm toán độc lập doanh nghiệp kiểm toán thực Kiểm toán Nhà nước kiểm toán hoạt động tài nhà nước Kiểm tốn nội kiểm tốn đơn vị, quan Kiểm toán Nhà nước hoạt động kiểm toán quan Kiểm toán Nhà nước tiến hành Kiểm toán Nhà nước tiến hành kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán hoạt động, xác định độ tin cậy báo cáo tài chính, kiểm tra việc chấp hành sách, chế độ Nhà nước đánh giá hiệu hoạt động đơn vị sử dụng vốn kinh phí Nhà nước Kiểm tốn Nhà nước tổ chức máy quản lý Nhà nước kiểm toán viên Nhà nước viên chức Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thành lập hoạt động năm 1994 theo Nghị định 70/CP, ngày 11/07/1994 Chính phủ Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Sau Luật Kiểm tốn nhà nước Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khóa XI thơng qua kỳ họp thứ ngày 14/6/2005 có hiệu lực thi hành từ 1/1/2006 Luật Kiểm toán nhà nước quy định: Kiểm tốn Nhà nước “là quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài Nhà nước Quốc hội thành lập hoạt động độc lập tuân thủ pháp luật; Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước” [21, Điều 13, 14] Kiểm toán Nhà nước hoạt động kiểm tốn có trách nhiệm đánh giá xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo cáo toán quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nước đồn thể quần chúng, tổ chức xã hội có sử dụng kinh phí nhà nước cụ thể sau: Kiểm toán Báo cáo toán Ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Kiểm toán báo cáo tài Bộ, quan thuộc Quốc hội, Tòa án nhân dân, Viện kiểm sát nhân dân, đơn vị nghiệp cơng, đồn thể quần chúng, tổ chức xã hội có sử dụng kinh phí Nhà nước, báo cáo toán doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước có vốn đầu tư nhà nước quan tổ chức khác Kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nước định báo cáo với Quốc hội, Chính phủ trước thực DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài (2001-2006), Mười lăm năm tổng kết hoạt động kiểm toán độc lập, Hà Nội Bộ Tài (2004), Quyết định 59/2004/QĐ-BTC ngày 09/07/2004 Quyết định 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Bộ Tài Chính ban hành quy “Quy chế thi tuyển cấp chứng KTV chứng hành nghề kiểm tốn”, Hà Nội Bộ Tài (2005), Quyết định 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/07/2005 Bộ Tài Chính việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung cơng việc quản lý hành nghề kế tốn, kiểm tốn, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 Bộ Tài Chính ban hành “Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, kế tốn”, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 Bộ Tài Chính lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 129/2012/TT-BTC ngày 09/08/2012 Quy định việc thi cấp Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế tốn có hiệu lực thi hành kể từ ngày 25/09/2012, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 150/2012/TT-BTC ngày 12/09/2012 Hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho kiểm toán viên (KTV) đăng ký hành nghề kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2013, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thông tư 202/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 Hướng dẫn đăng ký, quản lý công khai danh sách KTV hành nghề kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/03/2013, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 trình tự, thủ tục cấp, quản lý, sử dụng Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/05/2013, Hà Nội 10 Bộ Tài (2012), Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam theo đề nghị Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014, Hà Nội 11 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 183/2013/TT-BTC kiểm tốn độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng, Hà Nội 12 Bộ Tài Chính (2013), Chiến lược kế toán – kiểm toán đến 2020 – tầm nhìn 2030, Hà Nội 13 Bộ Tài (2013), Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Hà Nội 14 Chính phủ (2004), Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP, Nghị định số 30/2009 số 16/2011 sửa đổi, bổ sung số điều nghị định 105/2004, Hà Nội 15 Chính phủ (2012), Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật kiểm toán độc lập, Hà Nội 16 Chính phủ (2013), Nghị định số 105/2013/NĐ-CP ngày 16/09/2013 Quy định xử phạt hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập, Hà Nội 17 Học viện tài (2009), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội 18 Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (2013), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội 19 Mai Thị Hoàng Minh (2012), Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán điều kiện luật kiểm toán ban hành áp dụng, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường, Đại học kinh tế TP HCM 20 Quốc hội (2012), Luật kiểm toán độc lập luật số 67/2011/QH12 có hiệu lực từ ngày 01/01/2012, Hà Nội 21 Quốc hội (2006), Luật kiểm toán Nhà nước số 37/2005/QH11 có hiệu lực ngày 01/01/2006, Hà Nội 22 Quốc hội (2005), Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 có hiệu lực ngày 01/07/2006, Hà Nội 23 Trần Thị Giang Tân (2009), Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm toán độc lập – Bài học kinh nghiệm từ Hoa Kỳ, NXB Tài chính, Hà Nội 24 VACPA (2012), Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động năm 2011 30 cơng ty kiểm tốn, Hà Nội 25 VACPA (2013), Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình hoạt động năm 2012 phương hướng hoạt động năm 2013 cơng ty kiểm tốn độc lập, Hà Nội Tiếng Anh 26 Alvin A.Arens, James, K.Loebbecke (1984), Auditing: An Intergrated Approach, Prenticeltall International