NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CASE STUDY Tên đề tài: Áp dụng phương pháp ABC quản lý chi phí doanh nghiệp sản xuất nhựa Việt Nam (công ty TNHH Sản xuất BETA) Mã số: KT.12.05 Chủ nhiệm đề tài : ThS Nguyễn Huy Tâm Đơn vị Khoa Tài – Ngân hàng : Hà Nội - 2013 BÁO CÁO TÓM TẮT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Đề tài: Áp dụng phương pháp ABC quản lý chi phí doanh nghiệp sản xuất nhựa Việt Nam (công ty TNHH Sản xuất BETA) Mã số: KT.12.05 Chủ nhiệm đề tài: ThS Nguyễn Huy Tâm Đơn vị chủ trì: Khoa Tài chính- Ngân hàng Thời gian thực hiện: Từ tháng 8/2012 đến tháng 5/2013 Tóm tắt kết thực hiện: 1.1 Tính cấp thiết đề tài Phương pháp quản lý chi phí theo hoạt động (Activity base costing) áp dụng giới công ty đa quốc gia, nhiên, Việt Nam, phương pháp áp dụng cách hạn chế, phần thân kế toán doanh nghiệp chưa hiểu rõ vai trò, tầm quan trọng phương pháp áp dụng ABC, phần nghiên cứu phương pháp hạn chế Do đó, việc xây dựng case study phương pháp quản lý chi phí theo hoạt động thực cần thiết, mục tiêu giúp sinh viên học môn kế toán quản trị hiểu rõ, phân biệt áp dụng phương pháp ABC quản lý giá thành, case study tài liệu tham khảo cho kế toán viên doanh nghiệp có ý định nghiên cứu triển khai ABC quản lý chi phí giá thành sản phẩm 1.2 Tình hình nghiên cứu Phương pháp quản lý chi phí theo hoạt động (ABC) Kaplan đề cập từ năm 1987, sau nhiều tác giả, nhiều sách Kế toán quản trị nhanh chóng phát triển phương pháp Tuy nhiên, Việt Nam, việc áp dụng thực tế nghiên cứu phương pháp ABC hạn chế, số tác giả vào tìm hiểu phương pháp ABC, dạng so sánh lý thuyết phương pháp quản lý chi phí theo hoạt động theo phương pháp truyền thống “Một số vần đề mô hình hạch toán chi phí theo hoạt động (Activity-Based CostingABC) kế toán quản trị chi phí”, Thạc sỹ Nguyễn Thanh Huyền Thạc sỹ Nguyễn Thu Hoài website tạp chí Khoa học Kiểm toán, tháng 8/2012 Ngoài ra, số giáo trình Kế toán quản trị, tác giả đề cập khái quát chung Phương pháp quản lý chi phí theo hoạt động Giáo trình “Kế toán Quản trị - Bài tập Bài Giải” tác giả: Đặng Kim Cương Phạm Văn Dược, hay giáo trình “Kế toán chi phí – Bài tập Bài giải” tác giả: Huỳnh Lợi 1.3 Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu Giải vấn đề khoa học: Làm rõ khái niệm, bước thực áp dụng phương pháp quản lý chi phí theo hoạt động (Activity based costing), phân biệt khác biệt quản lý chi phí theo phương pháp ABC theo phương pháp truyền thống Giải vấn đề thực tiễn: Đề tài khảo sát, mô tả quy trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất nhựa Việt Nam (Công ty Beta), sau mô tả, tính toán, đánh giá thực tế áp dụng phương pháp truyền thống quản lý chi phí Công ty Beta So sánh với việc áp dụng phương pháp ABC, giúp doanh nghiệp thấy khác biệt việc xác định giá thành khác công đoạn, sở doanh nghiệp có kế hoạch quản lý chi phí phù hợp đưa giá bán phù hợp với sản phẩm 1.4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Công ty sản xuất sản phẩm nhựa (đặc điểm hoạt động, sản xuất, quy trình sản xuất phương pháp tính giá thành tại) 1.5 Phƣơng pháp nghiên cứu Các phương pháp nghiên cứu bao gồm điều tra thực tế, vấn, trao đổi, tính toán so sánh 1.6 Đóng góp đề tài Đây tài liệu tham khảo hữu ích case study sử dụng trình giảng dạy môn học Kế toán quản trị Case study vừa đưa lí thuyết phương pháp ABC để nhắc lại kiến thức cho sinh viên, vừa đưa tình thực tế để giúp sinh viên hiểu việc vận dụng phương pháp ABC thực tế sao, hiệu 1.7 Kết cấu đề tài Case study chia làm chương: Chương 1: Giới thiệu công ty TNHH sản xuất Beta Chương 2: Cách tích giá thành công ty Beta theo phương pháp truyền thống Chương 3: Áp dụng phương pháp ABC tính giá thành công ty Beta Chương 4: So sánh kết áp dụng phương pháp nhận xét Chương 5: Kết luận, kiến nghị câu hỏi thảo luận SUMMARY OF RESEARCH Case study: Application of ABC method in costing management at a manufacturing factory in Vietnam (BETA limited company) No.: KT.12.05 Author: MA Nguyen Huy Tam Faculty: Banking & Finance Time: From 8/2012 to 5/2013 Summary of research: 1.1 The necessary of case study Activity based costing method has been applied in the World and at many multi-national companies; however, it is a quite new topic in Vietnam That method has not been popular in Vietnam as the result of slow awareness of accountants, as they not realize the nature, role and the importance of this method There are also not many researches mentioned about this method Therefore, this case studies about the cost management mothod This is not only necessary for students in studying subject of Management accounting, but also as a reference documents for accountants, who want to understand about ACB in cost management 1.2 Litterature review Activity base costing has been mentioned in 1987 by Kaplan, after that, there are more authors and researchers pay attention on developing of ABC methods This method is mentioned in most of management accounting books In Vietnam, there is a limitation in studying and applying ABC method, some authors have started caring about this method; however, they just focus on theory and make a comparison between ABC method and traditional costing method MA Nguyen Thanh Huyen and MA Nguyen Thu Hoai have a publication namely “Some discussion on applying of activity based costing” on the website of Science of auditing journal, 8/2012 Beside that, there are some management accounting books mention about Activity based costing methods, such as “Management Accounting- Question & Anser”, author: Dang Kim Cuong and Pham Van Duoc, or “Costing Accounting- Question & Anser”, author: Huynh Loi 1.3 Objective of the research On the basis of science: To clarify the definition, steps on applying ABC methods, identify the differences between ABC method and traditional costing method On the basis of practicality: This research has observed, described the production process of plastic manufacturing company in Vietnam (Beta company), and then go deeply in recalculating, evaluating the current situation of applying traditional costing method and make a comparision with the case of applying activity based costing From the applying of new method, the research has pointed out the difference in process costing, each process product will be calucated with specific cost Therefore, the board of management has better decisions in managing the cost and seting up the selling price 1.4 Research’s subject The research focuses on plastic product manufacturing activities of a foreign company in Vietnam, detail in operation process, manufacturing process, and costing method 1.5 Research methodology The research applies mothod of observation, internview, discussion, recalculation and comparation 1.6 Contribution This is a useful document and a case study for students and lecturers in studying of Management accounting subject This case study explains the theory of ABC method and steps in applying ABC method to manage the cost of business more effectively 1.7 Structure of research Case study includes chapters: Chapter 1: Introduction about Beta Company Chapter 2: The current application of traditional costing method Chapter 3: Application of ABC method Chapter 4: Comparison between two methods Chapter 5: Conclusion, suggestion and discussion questions CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT NHỰA BETA a Giới thiệu đặc điểm doanh nghiệp Công ty TNHH Sản xuất nhựa Beta doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước Việt Nam, thành lập năm 2008 theo giấy chứng nhận đầu tư Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Hải Dương cấp Công ty mẹ công ty TNHH Sản xuất nhựa Beta công ty Beta Corporation Berhad, có trụ sở Malaysia Sơ đồ sở hữu Công ty TNHH Sản xuất nhựa Beta (“Công ty”) thể qua sơ đồ sau: BETA CORPORATION BERHAD BETA BETA Plastgic (Malaysia) Ezec Technology (Malaysia) (Vietnam) GWJ Precision Mould (Malaysia) Sdn Bhd (“BPM”) Sdn Bhd (“EZEC”) Co., Ltd (“BTV”) Sdn Bhd (“GWJ”) 100% 100% 100% 100% Ultraspa (m) Sdn Bhd (“ULTRASPA”) 80% MedNSpa (S) Pte Ltd (“MedNSpa”) 63% Sơ đồ 1: Cơ cấu sở hữu vốn Công ty TNHH SX nhựa Beta b Đặc điểm sản phẩm sản xuất Sản phẩm Công ty chi tiết, linh kiện nhựa xác cho thiết bị điều khiển ti vi, điều hòa, công tắc điện, máy in Các sản phẩm có đặc điểm nhỏ, độ xác cao nhiều nên sản xuất hàng loạt máy tự động thường đóng gói với số lượng hàng trăm sản phầm túi đựng Sản phẩm sản xuất không mang tính phổ thông (không thể bán tự thị trường) mà theo yêu cầu đặt hàng khách hàng Do đó, trước sản xuất hàng loạt Công ty sản xuất hàng mẫu chuyển cho bên mua hàng kiểm tra trước, sản phẩm đạt yêu cầu tiến hành sản xuất Trong trường hợp sản phẩm sản xuất chưa yêu cầu nhựa sản phẩm sản xuất bán phế liệu Khách hàng Công ty công ty sản xuất ti vi, điều hòa, máy in Sam sung, Panasonic c Đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm Quy trình sản xuất tóm tắt theo sơ đồ sau Từ nhựa bột => Cho vào làm nóng => cho vào khuôn => Sản phẩm dở dang => Phun sơn, phun bóng (theo yêu cầu đơn đặt hàng) => In tên, hình sản phầm (theo yêu cầu đơn đặt hàng) Sơ đồ 2: Quy trình sản xuất nhựa Thành phẩm Nguyên vật liệu (nhựa, bột nhựa thô) Khuôn đúc Sản phẩm nhựa thô Nhập kho xuất bán Phun sơn, đánh bóng Sản phẩm dở dang Phun sơn, đánh bóng In ấn In ấn Thành phẩm Thành phẩm Thành phẩm Sản phẩm công ty tạo theo hình thức từ trường hợp sau Trường hợp [1]: Nhựa sau làm nóng tạo khuôn (được gọi sản phẩm nhựa thô) nhập kho xuất bán theo yêu cầu khách hàng (thành phẩm 1) Trường hợp người mua hàng đặt hàng khuôn nhựa, để họ tự sản xuất chi tiết, khách hàng hoàn thiện công đoạn để hoàn thành sản phẩm nhựa Trường hợp Sản phẩm nhựa thô tiếp tục chuyển đến công đoạn (được gọi sản phẩm dở dang) [2]: Sản phẩm dở dang tiếp tục phun sơn, đánh bóng theo yêu cầu khách hàng hoàn thành nhập kho (thành phẩm 2) [3]: Sản phẩm dở dang in ấn theo yêu cầu khách hàng hoàn thành nhập kho (thành phẩm 3) [4]: Sản phẩm dở dang tiếp tục phun sơn, đánh bóng in ấn theo yêu cầu khách hàng hoàn thành nhập kho (thành phẩm 4) CHƢƠNG 2: CÁCH TÍNH GIÁ THÀNH CỦA CÔNG TY BETA THEO PHƢƠNG PHÁP HIỆN TẠI (PHƢƠNG PHÁP TRUYỀN THỐNG) Chi phí sản xuất sản phẩm = CP Nguyên vật liệu trực tiếp + CP nhân công trực tiếp + CP SX chung Trong đó: a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp = Số lượng NVL xuất kho X Giá xuất kho  Số lượng NVL xuất kho xác định theo phương pháp kiểm kê định kỳ = Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL mua vào – Số lượng NVL tồn cuối kỳ (Kilogram)  Giá xuất kho xác định theo phương pháp bình quân kỳ (tính vào cuối tháng) b Chi phí nhân công trực tiếp = tổng chi phí lương theo hợp đồng lao động công nhận trực tiếp sản xuất  Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ theo số lượng thành phẩm nhập kho kỳ c Chi phí sản xuất chung = CP thuê nhà xưởng + CP điện, nước + CP bảo vệ nhà xưởng + CP quản đốc phân xưởng + Chi phí chung khác)  CP sản xuất chung phân bổ theo số lượng sản phẩm sản xuất kỳ 10 Cụ thể giá thành sản phẩm tháng 12 năm 2012 đƣợc minh họa nhƣ sau a Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Chỉ tiêu NVL tồn đầu kỳ NVL mua vào kỳ Ngày 2/12 Ngày 6/12 Ngày 10/12 Ngày 15/12 Ngày 25/12 Tổng mua Số lượng tồn kho cuối kỳ Số lượng xuất dùng Đơn giá = Đơn giá = Số lượng (Kg) 8.000 Đơn giá (Đ) 50.000 10.000 10.000 10.000 10.000 20.000 60.000 12.000 40.000 50.000 60.000 55.000 45.000 56.000 8.000 x 50.000 + 10.000 x (40.000 + 50.000 + 60.000 + 55.000) + 20.000 x 45.000 8.000 + 60.000 49.265 Tổng CP NVL = 56.000 x 49.265 = 2.758.823.529 b Chi phí Nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp dựa vào bảng tính lương phận nhân chuyển sang, kế toán tập hợp toàn lương tháng 12 180 công nhân trực tiếp sản xuất phận đúc khuôn, phun sơn, đánh bóng, in ấn 900.000.000 đ c Chi phí sản xuất chung tập hợp sau Chi phí chung Thuê nhà xưởng Tiền điện tháng 12 Tiền nước Tiền bảo vệ Lương quản đốc phân xưởng Trích khấu hao máy móc thiết bị Chi phí chung khác Tổng cộng ĐV: Đồng 380.000.000 300.000.000 100.000.000 25.000.000 30.000.000 300.000.000 20.000.000 1.155.000.000 Tổng chi phí tập hợp tháng 12 = 2.758.823.529 + 900.000.000 + 1.155.000.000 = 4.813.823.529 11 Trong tháng 12, Công ty sản xuất số lượng sản phẩm nhập kho theo bảng sau Mã sản phẩm Loại sản phẩm PSBC103ZA1 PNHRZA/V1 PSGP1173ZA PSPP1173ZA Sản phẩm nhựa thô Sản phẩm nhựa qua phun sơn, đánh bóng Sản phẩm nhựa thô qua in ấn Sản phẩm nhựa qua phun sơn, đánh bóng & in ấn Tổng cộng Số lƣợng thành phẩm 400.000 300.000 200.000 150.000 1.050.000 Do đó, đơn giá bình quân sản phẩm nhựa = 4.813.823.529/1.050.000 = 4.585 đ Hạn chế:  Đối với chi phí NVL trực tiếp: Các sản phẩm có thiết kế khác yêu cầu trọng lượng, chủng loại nhựa khác Nên cách tính tổng chi phí nguyên vật liệu phân bổ theo số lượng sản phẩm sản xuất chưa phù hợp  Đối với chi phí NC trực tiếp: Với cách tính tại, đơn giá sản phẩm nhựa có đặc điểm, tính chất mức độ phức tạp yêu cầu đòi hỏi số lượng, trình độ nhân công, thời gian sản xuất khác lại có đơn giá  Chi phí sản xuất chung tập hợp phân bổ dựa số lượng sản phẩm sản xuất chưa phù hợp, phận khác (Bộ phận Khuôn đúc, phận Phun sơn, đánh bóng, phận in ấn) có định mức chi phí sản xuất chung khác nhau, sử dụng loại máy móc khác nhau, phí khấu hao, chi phí điện nước cần phải tập hợp riêng  Do cách tính tại, Ban Giám đốc công ty, Trưởng phận sản xuất không xác định chi tiết chi phí cho loại sản phẩm sản xuất, không xác định loại sản phẩm có chi phí sản xuất cao  Do đó, công ty không xác định sản phẩm mang lại lợi nhuận nhiều khó để xác định giá bán sản phẩm phù hợp  Chi phí phận chưa kiểm soát hiệu quả, chi phí tập hợp phân bổ cho toàn sản phẩm công ty 12 CHƢƠNG 3: ÁP DỤNG PHƢƠNG PHÁP ABC TRONG VIỆC XÁC ĐỊNH CHI PHÍ TỪNG LOẠI SẢN PHẨM SẢN XUẤT a Tổng quan lý thuyết phƣơng pháp ABC Phương pháp quản lý chi phí ABC hai giai đoạn Cooper đề xuất vào năm 1987 Trong giai đoạn đầu, chi phí tính vào hoạt động theo trung tâm hoạt động, dựa tiêu thức phân bổ chi phí Trong phương pháp tính chi phí truyền thống bước công việc tương tự Ở giai đoạn hai, chi phí phân bổ từ hoạt động đến sản phẩm dựa vào mức độ sử dụng hoạt động sản phẩm Giai đoạn tương tự với phương pháp truyền thống, nhiên, phương pháp truyền thống sử dụng tiêu thức phân bổ liên quan đến sản lượng phẩm mà không xem xét đến yếu tố không hay không liên quan trực tiếp đến sản lượng Một vài ví dụ yếu tố không liên quan trực tiếp đến sản lượng bao gồm số chuẩn bị máy, số lần chuẩn bị, số lượng đơn hàng Việc phân bổ chi phí không liên quan đến sản lượng mà lại sử dụng phương pháp dựa sản lượng làm sai lệch chi phí sản phẩm Khi sử dụng phương pháp ABC, chi phí trực tiếp liên quan đến sản xuất (manufacturing cost) chi phí chung (nonmanufacturing cost) gián tiếp tham gia vào trình sản xuất chi phí chi trả cho nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển nguyên vật liệu, chi phí lưu kho, chi phí bảo trì, bảo dưỡng máy móc, phân bổ vào giá thành sản phẩm Đây khác biệt với phương pháp tính giá theo phương pháp truyền thống, chi phí mang tính thời kỳ liên quan đến quản lý doanh nghiệp, bán hàng ghi nhận báo cáo xác định kết kinh doanh, mà không phân bổ vào giá thành sản phẩm sản xuất b Phƣơng pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC) Tóm tắt bước xác định chi phí theo phương pháp ABC tóm tắt theo sơ đồ sau 13 Xác định đối tượng chi phí (Cost objects) Ví dụ cần xác định Chi phí sản phẩm, hay chi phí theo khách hàng Xác định hoạt động (Activities) Ví dụ hoạt động sản xuất Hay hoạt động chung Nhóm hoạt động (Activity cost pools) Như nhận đơn đặt hàng, thiết kế sản phẩm, sản xuất, lưu kho, vận chuyển Xác định sở đo lường (Measure) Ví dụ như: số lượng đơn đặt hàng, số mẫu thiết kế, số máy hoạt động Xác định đơn giá theo hoạt động (Activity rates) Ví dụ đơn giá đơn đặt hàng, đơn giá mẫu thiết kế, đơn giá máy hoạt động Tổng hợp chi phí theo đối tượng Theo mô hình ABC, bước đầu tiên, nhà quản lý cần xác định đối tượng chi phí gì, ví dụ như, công ty cần xác định chi phí cho sản phẩm sản xuất ra, hay chi phí theo khách hàng, khách hàng có hoạt động giao dịch số lượng mua, yêu cầu mua hàng (vận chuyển, hướng dẫn sử dụng, đào tạo, bảo hành) khác Tiếp theo đó, công ty cần xác định hoạt động để tạo sản phẩm hay liên quan đến đối tượng chi phí vừa xác định gì, bao gồm hoạt động trực tiếp gián tiếp liên quan đến sản xuất Thông thường hoạt động trực tiếp tham gia vào sản xuất dễ dàng xác định chi phí theo phương pháp truyền thống, hoạt động sản xuất chung chi phí nhận đơn đặt hàng, chi phí thiết kế, chi phí khấu hao máy móc, chi phí vận chuyển, lưu kho, bảo hành, dịch vụ sau bán hàng, khó xác định việc xác định hoạt động liên quan đến đối tượng chi phí sở để thực bước Trên sở hoạt động liên quan đến đối tượng chi phí đưa trên, doanh nghiệp nhóm hoạt động vào nhóm nhóm hoạt động nhận đơn đặt hàng, nhóm hoạt động thiết kế sản phẩm, nhóm hoạt động liên quan đến quan hệ khách hàng,… Xác định sở đo lường yêu cầu quan trọng, sở để xác định đơn giá cho hoạt động, sở đo lường khác tùy thuộc vào nhóm hoạt động trên, ví dụ để đo lường hoạt động máy móc cho mục đích phân bổ chi phí khấu hao số máy hoạt động sở đo lường, hay số đơn đặt hàng cho hoạt động đơn đặt hàng, số lần vận chuyển hàng cho khách hàng, số ngày lưu kho, … sở để xác định tỷ lệ hay đơn giá nhóm hoạt động 14 Sau xác định sở đo lường vào chi phí cho nhóm hoạt động chia cho tổng số hoạt động để xác định đơn giá hoạt động, dựa vào tổng số nhóm hoạt động liên quan đến đối tượng chi phí để xác định chi phí đối tượng Áp dụng ABC tính giá thành công ty Beta c Chi phí sản xuất sản phẩm công ty Beta theo phương pháp ABC tập hợp theo bảng sau Bƣớc Nội dung Chi tiết thực Xác định đối tượng Cần xác định chi phí sản phẩm, công ty có số chi phí lượng sản phẩm nhiều, nhiên số loại sản phẩm không nhiều, sản phẩm sản xuất hàng loạt Xác định hoạt động Các hoạt động công ty liên quan đến trình sản phẩm hoàn thiện bao gồm chuẩn bị nguyên vật liệu, dập khuôn, sản phẩm thô, đánh bóng, sơn, in ấn lưu kho sản phẩm hoàn thành Nhóm hoạt động Để thuận lợi cho áp dụng phương pháp ABC quản lý chi phí, nhóm hoạt động liên quan đến sản xuất sản phẩm bao gồm: (1) chuẩn bị nguyên vật liệu; (2) công đoạn khuôn, (3) công đoạn đánh bóng; (4) công đoạn sơn; (5) công đoạn in ấn (6) công đoạn lưu kho Cơ sở đo lường Đơn giá hoạt động Giải thích chi tiết Tổng hợp chi phí Cơ sở đo lƣờng & đơn giá hoạt động Cơ sở đo lường công ty Beta theo nhóm hoạt động vừa xác định Trong tháng 12/2012, công ty chấp nhận thực sản xuất theo đơn đặt hàng số SO20121001A, với số lượng sản phẩm sản xuất sau: Mã sản phẩm PSBC103ZA1 PNHRZA/V1 PSGP1173ZA PSPP1173ZA Loại sản phẩm Sản phẩm nhựa thô Sản phẩm nhựa qua phun sơn Sản phẩm nhựa qua phun sơn, đánh bóng Sản phẩm nhựa qua phun sơn, đánh bóng & in ấn Tổng cộng Số lƣợng 400.000 300.000 200.000 150.000 1.050.000 15 Bảng tổng hợp sở đo lường xác định đơn giá hoạt động Nhóm hoạt Cơ sở đo lƣờng động (1) Chuẩn bị Tính theo số lượng nguyên vật liệu; nguyên vật liệu sử dụng cho lệnh sản xuất sản phẩm, theo loại sản phẩm Đơn giá hoạt động (2) Công đoạn khuôn, Chi phí nhân công công đoạn khuôn xác định = số công vận hành máy x đơn giá nhân công Đơn giá nhân công theo = Mức lương ngày/8 Công đoạn chủ yếu thực tự động dây truyền máy dập khuôn, cần 2-4 công nhân vận hành giám sát hoạt động máy Theo sở đo lường chi phí bao gồm số công công nhân số máy hoạt động loại sản phẩm sản xuất từ loại nguyên vật liệu (bột nhựa) Được sản xuất đồng thời khuôn máy móc khác Do xuất nguyên vật liệu, thủ kho xác định số lượng NVL xuất dùng cho loại sản phẩm: Chi phí nguyên vật liệu = giá xuất kho x số lƣợng – NVL thu hồi Chi phí máy hoạt động = chi phí khấu hao máy + chi phí điện + chi phí bảo dưỡng, bảo trì máy Chi phí khấu hao máy = Chi phí khấu hao máy tháng/30 ngày/8 x số chạy máy cho loại sản phẩm Chi phí điện phân bổ = Tổng chi phí điện tháng: [(30 ngày x giờ) x tổng công suất máy hoạt động] x số chạy máy x công suất máy Chi phí bảo trì, bảo dưỡng máy = tổng chi phí bảo trì tháng: tổng sản phẩm dự kiến sản xuất x số lượng sản phẩm sản xuất đơn hàng (3) Công đoạn đánh bóng; Công đoạn đánh bóng thực bán tự động, bao gồm công nhân vận hành máy máy đánh bóng, sở đo lường số Chi phí nhân công công đoạn đánh bóng xác định = số công vận hành máy x đơn giá nhân công Đơn giá nhân công theo = Mức lương ngày/8 16 công công nhân Chi phí máy hoạt động = chi phí khấu hao số máy vận hành máy + chi phí điện + chi phí bảo dưỡng, bảo trì máy (4) Công đoạn sơn; (5) Công đoạn in ấn (6) Công đoạn lưu kho thành phẩm (cách xác định chi phí khấu hao, điện, bảo dưỡng tương tự giai đoạn khuôn) Công đoạn sơn Chi phí nhân công, chi phí máy hoạt động thực bán tự động, xác định tương tự bao gồm công nhân vận hành máy, máy sơn tự Chi phí sơn sử dụng xác định [số động nguyên vật liệu lượng sơn xuất kho sử dụng – số lượng sơn (sơn) sử dụng, chưa dùng thu (thùng)] x đơn giá thùng sơn sở đo lường số công công nhân, số Tùy theo yêu cầu đơn đặt hàng, công ty máy vận hành số sử dụng loại sơn theo yêu cầu thống lượng sơn sử dụng với khách hàng Công đoạn in thực Chi phí nhân công, chi phí máy hoạt động bán tự động, bao xác định tương tự gồm công nhân vận hành máy, máy sơn tự Chi phí mực in sử dụng xác định động nguyên vật liệu [số lượng khay mực xuất kho sử dụng – số (mực in) sử dụng, lượng khay mực chưa dùng thu (cái)] x đơn sở đo lường số giá khay mực công công nhân, số máy vận hành Tùy theo yêu cầu đơn đặt hàng, công ty số lượng sơn sử dụng sử dụng loại, màu mực theo yêu cầu thống với khách hàng Công đoạn Chi phí công nhân, chi phí lƣu kho(chi phí thực tay, nên điện, chi phí thuê nhà kho) sở đo lường số công nhân lưu kho, thời gian lưu kho Tổng hợp chi phí 17 Tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp ABC tóm tắt bảng Công đoạn Loại chi phí Chi phí NVL (nhựa) Chi phí nhân công Chi phí máy hoạt động - Chi phí khấu hao máy - Chi phí điện - Chi phí bảo dưỡng máy Chi phí sơn Chi phí mực in Chi phí lưu kho (1) Chuẩn bị nguyên vật liệu Số lượng Đơn giá Thành tiền (triệu VND) 56.000 49.265 2.758,84 (2) Công đoạn khuôn đúc Số lượng Đơn giá Thành tiền (triệu VND) x 160 h 38.462 24,62 x 160 h x 160 h x 10 h 833.333 333.333 250.000 266,67 106,67 5,00 Chi phí nhà xưởng 84,15 Chi phí chung khác 65,37 Tổng cộng 2.758,84 Công đoạn Loại chi phí Chi phí NVL (nhựa) Chi phí nhân công Chi phí máy hoạt động - Chi phí khấu hao máy - Chi phí điện - Chi phí bảo dưỡng máy Chi phí sơn Chi phí mực in Chi phí lưu kho (3) Công đoạn đánh bóng Thành tiền Số lượng Đơn giá (triệu VND) 200 6x 160 h 60.000 33.654 12,00 32,31 x 160 h 166.667 x 160 h 466.667 x 10 h 180.000 53,33 149,33 3,60 552,47 (4) Công đoạn sơn Thành tiền Số lượng Đơn giá (triệu VND) x 160 h 43.269 27,69 x 160 h 83.333 x 160 h 300.000 x 10 h 200.000 30 5.000.000 26,67 96,00 4,00 150,00 Chi phí nhà xưởng 63,11 42,07 Chi phí chung khác 49,03 32,69 362,71 379,12 Tổng cộng 18 (5) Công đoạn in ấn Công đoạn Loại chi phí Chi phí NVL (nhựa) Chi phí nhân công Chi phí máy hoạt động - Chi phí khấu hao máy - Chi phí điện - Chi phí bảo dưỡng máy Chi phí sơn Chi phí mực in Số lượng Đơn giá Thành tiền (triệu VND) 6x 160 h 36.058 34,62 x 160 h 55.556 x 160 h 133.333 x 10 h 200.000 17,78 42,67 4,00 300 150.000 45,00 (6) Công đoạn lưu kho thành phẩm Số Đơn Thành tiền lượng giá (triệu VND) Chi phí lưu kho 60,00 Chi phí nhà xưởng 31,56 Chi phí chung khác 24,51 Tổng cộng 200,13 60,00 Tổng hợp chi phí công đoạn: = 4.313,27 triệu VND Xác định đơn giá sản phẩm theo công đoạn Theo liệu trên, tháng 12, số lượng thành phẩm công ty sản xuất bao gồm thành phẩm giai đoạn khác nhau, có thành phẩm giai đoạn tiếp tục đưa vào để thực quy trình sản xuất giai đoạn tiếp theo, sản phẩm nhựa thô, sau hoàn thành công ty nhập kho 400 nghìn sản phẩm, lại 300+200+150 = 650 nghìn sản phẩm chuyển sang giai đoạn đánh bóng, sau giai đoạn này, 300 sản phẩm nhập kho, lại 350 sản phẩm chuyển sang giai đoạn phu sơn, sau phun sơn, 200 nghìn sản phẩm nhập kho 150 sản phẩm chuyển sang giai đoạn in ấn Sau in ấn, 150 nghìn sản phẩm nhập kho, giả sử sản phẩm dở dang giai đoạn Như tháng 12, công ty tiến hành sản xuất 1,05 triệu sản phẩm, sản phẩm dừng lại giai đoạn khác nhau, theo đơn đặt hàng khách hàng Mã sản phẩm PSBC103ZA1 PNHRZA/V1 PSGP1173ZA PSPP1173ZA Loại sản phẩm Sản phẩm nhựa thô Sản phẩm nhựa qua đánh bóng Sản phẩm nhựa qua đánh bóng + phun sơn Sản phẩm nhựa đánh bóng+ phun sơn + in ấn Tổng cộng Số lƣợng 400.000 300.000 200.000 150.000 1.050.000 19 Chi phí đơn giá sản phẩm qua công đoạn tổng hợp bảng sau: Mã sản phẩm PSBC103ZA1 PNHRZA/V1 PSGP1173ZA PSPP1173ZA Loại sản phẩm Sản phẩm nhựa thô Sản phẩm nhựa qua đánh bóng Sản phẩm nhựa qua đánh bóng + phun sơn Sản phẩm nhựa đánh bóng+ phun sơn + in ấn Tổng cộng Tổng chi phí (Triệu đồng) Đơn giá (Nghìn đồng) Số lƣợng thành phẩm 400.000 300.000 200.000 150.000 1.050.000 NVL Số lƣợng theo công đoạn sản xuất Khuôn Đánh bóng Sơn In ấn 400.000 400.000 300.000 300.000 200.000 200.000 150.000 150.000 1.050.000 1.050.000 2.758,84 552,47 2.627,47 526,16 300.000 200.000 150.000 650.000 362,71 558,02 200.000 150.000 350.000 379,12 1.083,20 Lƣu kho 400.000 300.000 200.000 150.000 150.000 150.000 1.050.000 200,13 60,00 1.334,20 57,14 Đơn giá 3.210,77 3.768,79 4.851,99 6.186,19 4.504,43 Từ bảng thấy, giá thành đơn vị sản phẩm tăng dần qua giai đoạn Mỗi sản phẩm chu kỳ sản xuất có giá thành khác Sản phẩm nhựa thô có giá thành rẻ (3.210,77), chịu chi phí hoạt động đánh bóng, sơn, in ấn Trong giá thành sản phẩm nhựa thành phẩm qua đánh bóng, phun sơn, in ấn có giá thành cao nhất: 6.186,19 phản ánh toàn chi phí liên quan đến sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí điện, chi phí bảo dưỡng máy móc, chi phí sơn, mực in chi phí lưu kho Đơn giá bình quân 4.504,43 20 CHƢƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ SO SÁNH KẾT QUẢ ÁP DỤNG PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ TRONG QUẢN LÝ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT Bảng tổng hợp so sánh chi phí tính giá thành sản xuất theo phương pháp Tổng chi phí Giá thành đơn vị sản phẩm Phƣơng pháp truyền thống 4.813.823.529 4.584,59 Phƣơng pháp ABC 4.313.270.769 4.504,43 Chênh lệch 500.552.760 80,16 Chi tiết giá thành đơn vị sản phẩm theo phương pháp ABC sau: Loại sản phẩm Sản phẩm nhựa thô Sản phẩm nhựa qua đánh bóng Sản phẩm nhựa qua đánh bóng + phun sơn Sản phẩm nhựa đánh bóng+ phun sơn + in ấn Bình quân Đơn giá 3.210,77 3.768,79 4.851,99 6.186,19 4.504,43 Hai phương pháp tính giá cho số liệu tổng chi phí sản xuất khác theo phương pháp truyền thống, toàn chi phí nhân công tháng tính vào chi phí sản xuất Còn theo phương pháp ABC, nhân công trực tiếp tham gia vào sản xuất công đoạn, tính vào chi phí sản xuất dựa số thực làm việc tháng Phương pháp truyền thống tập hợp chi phí theo khoản mục (Nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) mà không tính toán dựa vào số thời gian, chi phí công đoạn sản phẩm hoàn thành Theo đó, công ty không xác định chi phí sản phẩm hoàn thành sau công đoạn Theo phương pháp ABC, doanh nghiệp xác định xác giá thành công đoạn, sở xác định giá bán phù hợp Các khoản chi phí chung phân bổ xác dựa vào công suất máy, diện tích sàn sử dụng Qua phương pháp tính giá thành này, Ban giám đốc công ty xác định giá thành sản phẩm có sách bán hàng phù hợp 21 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ & CÂU HỎI THẢO LUẬN Áp dụng phương pháp ABC tính giá thành cho kết xác chi tiết phương pháp truyền thống Trên sở nhà quản lý doanh nghiệp đưa sách phù hợp nhằm hạn chế chi phí không cần thiết, có sách bán hàng phù hợp cho loại sản phẩm Việc áp dụng phương pháp ABC tính giá thành giúp công ty Beta biết nên sản xuất sản phẩm nào, số lượng bao nhiêu, nên chấp nhận đơn đặt hàng với giá bán phù hợp, thay có mức giá chung cho loại sản phẩm trước Đồng thời chi phí công nhân không trực tiếp tham gia vào sản xuất không ghi nhận vào giá thành sản xuất sản phẩm Công ty cân nhắc để giảm thiểu khoản chi phí cắt giảm số lượng lao động dư thừa không cần thiết Hiện nhiều doanh nghiệp sản xuất chưa áp dụng phương pháp ABC quản lý, phân tích tính toán giá thành sản xuất, chưa xác định chất vấn đề nguyên nhân kết kinh doanh không đạt kế hoạch hay giảm sút Một số doanh nghiệp tiếp tục sản xuất hay kinh doanh mặt hàng lợi nhuận, làm giảm lợi nhuận toàn doanh nghiệp Để hạn chế vấn đề này, doanh nghiệp nên áp dụng phương pháp tính giá thành theo hoạt động (ABC) cho loại sản phẩm doanh nghiệp 22 Câu hỏi thảo luận: Tóm tắt lại bước thực quản lý chi phí theo hoạt động (ABC)? Chỉ khác biệt tính toán chi phí theo phương pháp truyền thống theo phương pháp ABC? So sánh chi phí sản phẩm theo công đoạn sản xuất? Đánh giá tác dụng, vai trò phương pháp quản lý chi phí theo hoạt động? 23 Danh mục tài liệu tham khảo Đặng Kim Cương, Phạm Văn Dược, Kế toán Quản trị - Bài tập Bài Giải TS Huỳnh Lợi, Kế toán chi phí – Bài tập Bài giải PGS, TS Nguyễn Ngọc Quang (2010), Giáo trình Kế toán quản trị, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Atrill, (2009), Management Accounting for Decision Makers, 6th edition Garrison, R H., Noreen, E W and Brewer, P C (2010), Managerial accounting (ed 13th), New York Pauline Weetman, (2010), Management Accounting, 2nd Edition Robert Kaplan, Anthony Atkinson, (1998), Advanced Management Accounting, 3rd edition 24 [...]... toàn bộ sản phẩm trong công ty 12 CHƢƠNG 3: ÁP DỤNG PHƢƠNG PHÁP ABC TRONG VIỆC XÁC ĐỊNH CHI PHÍ TỪNG LOẠI SẢN PHẨM SẢN XUẤT a Tổng quan lý thuyết về phƣơng pháp ABC Phương pháp quản lý chi phí ABC hai giai đoạn được Cooper đề xuất vào năm 19 87 Trong giai đoạn đầu, chi phí được tính vào các hoạt động theo từng trung tâm hoạt động, dựa trên tiêu thức phân bổ chi phí Trong các phương pháp tính chi phí truyền... (triệu VND) 4 x 16 0 h 43.269 27,69 2 x 16 0 h 83.333 2 x 16 0 h 300.000 2 x 10 h 200.000 30 5.000.000 26,67 96,00 4,00 15 0,00 Chi phí nhà xưởng 63 ,11 42,07 Chi phí chung khác 49,03 32,69 362, 71 379 ,12 Tổng cộng 18 (5) Công đoạn in ấn Công đoạn Loại chi phí Chi phí NVL (nhựa) Chi phí nhân công Chi phí máy hoạt động - Chi phí khấu hao máy - Chi phí điện - Chi phí bảo dưỡng máy Chi phí sơn Chi phí mực in Số... Mã sản phẩm PSBC103ZA1 PNHRZA/V1 PSGP 117 3ZA PSPP 117 3ZA Loại sản phẩm Sản phẩm nhựa thô Sản phẩm nhựa đã qua đánh bóng Sản phẩm nhựa đã qua đánh bóng + phun sơn Sản phẩm nhựa đánh bóng+ phun sơn + in ấn Tổng cộng Số lƣợng 400.000 300.000 200.000 15 0.000 1. 050.000 19 Chi phí và đơn giá sản phẩm qua từng công đoạn được tổng hợp tại bảng sau: Mã sản phẩm PSBC103ZA1 PNHRZA/V1 PSGP 117 3ZA PSPP 117 3ZA Loại sản. .. toàn doanh nghiệp Để hạn chế vấn đề này, doanh nghiệp nên áp dụng phương pháp tính giá thành theo hoạt động (ABC) cho từng loại sản phẩm của doanh nghiệp 22 Câu hỏi thảo luận: 1 Tóm tắt lại các bước thực hiện quản lý chi phí theo hoạt động (ABC) ? 2 Chỉ ra sự khác biệt khi tính toán chi phí theo phương pháp truyền thống và theo phương pháp ABC? 3 So sánh chi phí của sản phẩm theo công đoạn sản xuất? ... 80 ,16 Chi tiết giá thành đơn vị sản phẩm theo phương pháp ABC như sau: Loại sản phẩm Sản phẩm nhựa thô Sản phẩm nhựa đã qua đánh bóng Sản phẩm nhựa đã qua đánh bóng + phun sơn Sản phẩm nhựa đánh bóng+ phun sơn + in ấn Bình quân Đơn giá 3. 210 ,77 3.768,79 4.8 51, 99 6 .18 6 ,19 4.504,43 Hai phương pháp tính giá cho 2 số liệu tổng chi phí sản xuất khác nhau là do theo phương pháp truyền thống, toàn bộ chi phí. .. 84 ,15 Chi phí chung khác 65,37 Tổng cộng 2.758,84 Công đoạn Loại chi phí Chi phí NVL (nhựa) Chi phí nhân công Chi phí máy hoạt động - Chi phí khấu hao máy - Chi phí điện - Chi phí bảo dưỡng máy Chi phí sơn Chi phí mực in Chi phí lưu kho (3) Công đoạn đánh bóng Thành tiền Số lượng Đơn giá (triệu VND) 200 6x 16 0 h 60.000 33.654 12 ,00 32, 31 2 x 16 0 h 16 6.667 2 x 16 0 h 466.667 2 x 10 h 18 0.000 53,33 14 9,33... bảo dưỡng máy móc, chi phí sơn, mực in và chi phí lưu kho Đơn giá bình quân là 4.504,43 20 CHƢƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ SO SÁNH KẾT QUẢ ÁP DỤNG 2 PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ TRONG QUẢN LÝ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT Bảng tổng hợp so sánh chi phí tính giá thành sản xuất theo 2 phương pháp Tổng chi phí Giá thành đơn vị sản phẩm Phƣơng pháp truyền thống 4. 813 .823.529 4.584,59 Phƣơng pháp ABC 4. 313 .270.769 4.504,43 Chênh... chi phí để xác định chi phí của đối tượng Áp dụng ABC trong tính giá thành tại công ty Beta c Chi phí sản xuất sản phẩm của công ty Beta theo phương pháp ABC được tập hợp theo bảng sau Bƣớc 1 2 3 4 5 6 Nội dung Chi tiết thực hiện Xác định đối tượng Cần xác định chi phí của sản phẩm, mặc dù công ty có số chi phí lượng sản phẩm nhiều, tuy nhiên số loại sản phẩm không nhiều, do các sản phẩm được sản xuất. .. thích chi tiết ở dưới Tổng hợp chi phí Cơ sở đo lƣờng & đơn giá của hoạt động Cơ sở đo lường tại công ty Beta sẽ theo nhóm hoạt động vừa xác định được Trong tháng 12 /2 012 , công ty chấp nhận và thực hiện sản xuất theo đơn đặt hàng số SO2 012 1001A, với số lượng sản phẩm sản xuất như sau: Mã sản phẩm PSBC103ZA1 PNHRZA/V1 PSGP 117 3ZA PSPP 117 3ZA Loại sản phẩm Sản phẩm nhựa thô Sản phẩm nhựa đã qua phun sơn Sản. .. sơn sử dụng sử dụng loại, màu mực theo yêu cầu đã thống nhất với khách hàng Công đoạn này được Chi phí công nhân, chi phí lƣu kho (chi phí thực hiện bằng tay, nên điện, chi phí thuê nhà kho) cơ sở đo lường là số giờ công nhân lưu kho, thời gian lưu kho Tổng hợp chi phí 17 Tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp ABC được tóm tắt tại bảng dưới đây Công đoạn Loại chi phí Chi phí NVL (nhựa) Chi phí nhân