1 MỞ ðẦU Tính cấp thiết ðề tài nghiên cứu Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc trì phát hành BCTC có chất lượng cao Tuy nhiên, vụ phá sản Tập đồn Năng lượng Enron, tập đồn lượng hàng ñầu nước Mỹ năm 2001, liên quan ñến sụp đổ Hãng Kiểm tốn hàng đầu giới Arthur Andersen năm 2002, sau Hãng phải chịu mức án phạt nửa triệu USD, ñồng thời chấp nhận phá sản khơng cịn uy tín thị trường kiểm tốn, làm tăng lên lo ngại chất lượng kiểm tốn [33] Tiếp sau sụp đổ Arthur Andersen, hàng loạt bê bối khác chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn ñộc lập ñã ñược phanh phui liên quan ñến việc ñưa ý kiến không xác ñáng BCTC, trường hợp phá sản Tập đồn Viễn thơng Worldcom (do Arthur Andersen kiểm tốn) [32] hay Tập đồn bán lẻ lớn thứ hai nước Mỹ Kmart (do PricewaterhouseCoopers kiểm tốn) [41] Gần vào tháng 4/2013, Ngân hàng hàng ñầu giới Deutsche Bank, tiết lộ số tài sản trị giá 395,5 tỉ Euro, tương ñương 19% tổng tài sản trị giá 2,03 nghìn tỉ Euro Ngân hàng này, ñã bị che giấu từ năm 2008 đến nay, nhằm tạo nhìn sai lệch nhà ñầu tư rủi ro bảng cân đối so với thực tế [36] Những sai lệch BCTC có liên quan tới trách nhiệm KTV/cơng ty kiểm tốn hay khơng ñang vấn ñề gây tranh cãi chưa có kết luận cuối Hãng kiểm tốn KPMG ñang phải ñối mặt kiện tụng liên quan tới hai Ngân hàng JP Morgan Bank of New York việc “để cho” nhà tài hàng đầu nước Mỹ Bernard Madoff thực phi vụ lừa ñảo [38] Mới ñây vào tháng 6/2013, khối Dịch vụ Tư vấn Hãng kiểm tốn Deloitte phải nhận án phạt 10 triệu đơla Mỹ phải tạm dừng hoạt động năm khơng hồn thành vai trị tư vấn ñộc lập ñối với Ngân hàng Standard Chartered [35] Các vụ việc liên tiếp xảy ñã khiến lịng tin nhà đầu tư vào hoạt ñộng kiểm toán với chức xác minh bày tỏ ý kiến ngày giảm dần Nhiều câu hỏi ñược ñặt ñể tìm hiểu nhân tố dẫn đến chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo: Nhân tố tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp, tính chun nghiệp, kinh nghiệm kiểm tốn viên, nhân tố cơng ty kiểm tốn hay nhân tố tác ñộng khác? Tại Việt Nam, kiện Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết (mã chứng khốn BBT) năm 2008 trở thành tâm ñiểm Thị trường Chứng khoán Việt Nam câu chuyện lãi lỗ BCTC năm 2005 (do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C kiểm toán) năm 2006 (do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học AISC kiểm toán) gây nhiều tranh cãi Kết cổ phiếu Công ty Bông Bạch Tuyết bị ngừng giao dịch sau bị hủy niêm yết vào tháng 8/2009 vi phạm nghĩa vụ công bố thông tin, kinh doanh thua lỗ năm liên tiếp Liên quan ñến vụ việc gây thiệt hại nặng nề kinh tế cho gần 1.500 cổ đơng Cơng ty Bơng Bạch Tuyết có phần nhiều thuộc trách nhiệm KTV việc ñảm bảo ñộ tin cậy tính trung thực hợp lý BCTC Công ty khách hàng UBCKNN định xử phạt cơng ty kiểm tốn, đồng thời khơng chấp thuận tư cách kiểm tốn viên năm có sai sót trọng yếu q trình kiểm tốn BCTC Cơng ty [39] Các trường hợp khác liên quan ñến ñộ tin cậy thơng tin BCTC dù kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ðại lý Liên hiệp Vận chuyển (mã chứng khoán GMD), Tổng Công ty Cổ phần Xuất nhập Xây dựng Việt Nam (mã chứng khốn VCG), Cơng ty Cổ phần Dược Viễn ðơng (mã chứng khốn DVD)… khiến nhiều nhà ñầu tư phải gánh chịu tổn thất kinh tế Gần ñây năm 2012, UBCKNN ñã phải định xử phạt vi phạm hành kiểm tốn viên thuộc cơng ty kiểm tốn có sai phạm trọng yếu kiểm tốn BCTC doanh nghiệp niêm yết [42] Thơng qua kiện làm cho nhà ñầu tư, quan quản lý nhà nước UBCKNN, Bộ Tài chính… lo ngại nhiều chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết, vai trị cơng ty kiểm tốn ñộc lập, BCTC ñã ñược kiểm toán trở nên khơng đáng tin cậy Trên thị trường chứng khốn, BCTC doanh nghiệp niêm yết ñược quan tâm từ nhiều nhóm đối tượng khác phức tạp, không nhà quản lý doanh nghiệp, mà BCTC cịn quan tâm đặc biệt từ nhà đầu tư, chun gia phân tích, tư vấn ñầu tư, quan quản lý Trong ñối tượng ñó, nhóm quan tâm phổ biến nhạy cảm ñối với BCTC nhà ñầu tư cá nhân tổ chức (quĩ đầu tư, cơng ty đầu tư cơng ty chứng khốn) Khác biệt với loại hình doanh nghiệp khác liên doanh, doanh nghiệp sở hữu số cổ đơng, công ty TNHH hay doanh nghiệp tư nhân, BCTC ñược quan tâm từ vài thành viên ñối tác BCTC hệ thống báo cáo ñược lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành, phản ánh thơng tin kinh tế tài tổng hợp tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp ðồng thời, số liệu BCTC nhiều khả bị xuyên tạc lợi ích nhà quản lý doanh nghiệp người lập BCTC mà khơng phải mục đích nhà đầu tư KTV cơng ty kiểm tốn độc lập, với trách nhiệm xác minh ñộ tin cậy BCTC, ñưa ý kiến BCTC kiểm tốn cho BCTC khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu, có chúng phát báo cáo Khả ñảm bảo KTV thể chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, chất lượng kiểm tốn khơng dễ dàng đánh giá nhận biết Các thước đo kết kiểm tốn cho biết chất lượng dịch vụ kiểm toán lại không cho biết nhân tố khiến cho chất lượng ñạt ñược quan trọng không cho biết sở ñể nâng cao chất lượng kiểm tốn Do đó, hiểu rõ, nắm vững kiểm sốt nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng giúp nhà quản lý, công ty kiểm tốn xác định phương hướng nâng cao chất lượng kiểm toán Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn xuất bên bên ngồi, từ phía doanh nghiệp niêm yết (khách thể kiểm toán) việc thực nghĩa vụ thiết lập, trình bày cơng bố BCTC, hay từ KTV cơng ty kiểm tốn (chủ thể kiểm toán) việc phát báo cáo sai phạm trọng yếu BCTC ñã ñược kiểm toán, hay nhân tố khác ðể có sở cho việc đề xuất giải pháp nhằm ñảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam, cần thiết phải xác ñịnh ñược nhân tố mức độ ảnh hưởng nhân tố, qua xác ñịnh nhân tố ảnh hưởng trọng tâm Nhiều nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm tốn chủ yếu thực quốc gia có kinh tế phát triển Mỹ, Anh, Úc, nơi mà ñối tượng sử dụng BCTC nhận thức tốt vai trị kiểm tốn ñối với BCTC Các nghiên cứu ñưa ñến kết ñánh giá khác mức ñộ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán, tùy vào thời ñiểm, khu vực (quốc gia) hay ñối tượng điều tra, khảo sát Tại Việt Nam tính đến nay, theo tìm hiểu tác giả, chưa có nghiên cứu thức xác định nhân tố, lượng hóa mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK nói riêng, vấn ñề ñang nhận ñược quan tâm không nhà quản lý, người sử dụng dịch vụ kiểm tốn, mà kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn Do vậy, với lý ñã ra, ñề tài “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam” phản ánh tính cấp thiết, góp phần làm sáng tỏ vấn đề quan tâm, ñồng thời sở cho việc ñề xuất giải pháp cần tập trung nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam nói riêng, chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung cơng ty kiểm tốn Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan Tổng hợp nghiên cứu nước Tính đến nay, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn khơng nhiều, chủ yếu nhà nghiên cứu nước thực Theo tìm hiểu tác giả, nước chưa có nghiên cứu thức chủ ñề này, mà ñược ñề cập nghiên cứu kiểm tốn BCTC vấn đề có liên quan Trong nghiên cứu từ nước ngoài, với quan điểm chất lượng kiểm tốn hiểu khả KTV phát báo cáo sai phạm trọng yếu việc trình bày cơng bố BCTC khách hàng kiểm tốn (quan ñiểm DeAgelo (1981) [80], Palmrose, Z (1988) [95], Bradshaw (2001) [78] ña số nghiên cứu khoa học kiểm tốn) Theo đó, đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn, kết rằng, khả KTV phát ñược sai phạm trọng yếu phụ thuộc vào nhiều nhân tố, ñặc biệt lực nghề nghiệp KTV; khả báo cáo sai phạm phụ thuộc vào tính độc lập KTV (trong có sức ép từ phía khách hàng kiểm tốn…) (Lam and Chang, 1994) [90] Nhiều nghiên cứu điển hình khác nước nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn thực Mock & Samet (1982); Schroeder cộng (1986); Sutton & Lampe (1990); Carcello cộng (1992), Aldhizer cộng (1995); Davis (1995); Behn cộng (1997); Sucher cộng (1998); Behn cộng (1999); Pandit (1999); Chen cộng (2001); Francis, 2004; Augus Duff, (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon cộng (2008) [28], [75], [76], [83]… ñưa kết luận nhân tố riêng rẽ nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Trong kết nghiên cứu, nhân tố xác định mang tính kế thừa phát triển mới, mức ñộ quan trọng nhân tố tới chất lượng kiểm tốn khác nhau, tùy thuộc vào nhận thức ñối tượng mà nhà nghiên cứu thực ñiều tra, khảo sát, ñịa ñiểm bối cảnh thời gian nghiên cứu Quan ñiểm từ thập kỷ trước cho rằng, qui mô CTKT định chất lượng kiểm tốn Với quan điểm đó, CTKT lớn thường cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng tốt CTKT nhỏ (Lennox, 1999) [91]; CTKT có danh tiếng cung cấp chất lượng kiểm tốn tốt chất lượng kiểm tốn cho ñồng ñều (như nhau) CTKT (DeAngelo, 1981) [81]; CTKT lớn thường trì tính ñộc lập hơn, ñó cung cấp chất lượng kiểm tốn tốt (Dopuch, 1984) Chất lượng kiểm tốn cịn phụ thuộc vào việc cung cấp dịch vụ phi kiểm toán (như dịch vụ tư vấn) làm giảm tính độc lập làm giảm chất lượng kiểm toán (Healy Ly’s, 1986, Sabri, 1993 Chen cộng sự, 2005) [75] Quan ñiểm chất lượng kiểm tốn phụ thuộc vào phí kiểm tốn ñưa Các nghiên cứu theo quan ñiểm cho rằng, phí kiểm tốn cao tạo thêm giá trị ñể KTV phát lỗi quản lý sai phạm bất thường BCTC (Defond Jambalvo, 1993) Các cơng ty kiểm tốn có nhiều khách hàng thúc đẩy họ giữ gìn danh tiếng cung cấp chất lượng kiểm toán tốt (Francis Wilson 1988, Becker cộng 1998) Một số nghiên cứu khác cho thấy, thị trường chứng khốn phản ứng tích cực ñối với doanh nghiệp chuyển ñổi chủ thể kiểm tốn sang cơng ty kiểm tốn lớn (Nichols Smith, 1983 Eichenseher 1989, Teoh Wong 1993, Jang Lin 1993, Balvers cộng 1988, Firth Smith 1992, Eisenberg Macey, 2003; Tilis 2005…)[28], [76] Tuy nhiên, sau kiện sụp đổ Tập đồn Kiểm tốn hàng đầu giới Arthur Andersen, số nghiên cứu gần ñây ñã rằng, chất lượng kiểm tốn khơng đồng CTKT có quy mô lớn (Libby người khác, 2006; Carlin, 2008,…) [76], [84] việc đảm bảo chất lượng kiểm tốn không phụ thuộc vào nhân tố công ty kiểm toán, mà quan trọng phụ thuộc vào KTVnhững người trực tiếp thực kiểm tốn cơng ty khách hàng Trong kết nghiên cứu “Dimentions of audit quality” Angus Duff, University of Paisley (2004), nhân tố ñịnh tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK xem xét theo khía cạnh chun môn (technical) dịch vụ (service) [83] Kết rằng, nhân tố thuộc KTV/nhóm kiểm tốn (như tính độc lập, lực, kinh nghiệm) nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn (như danh tiếng, qui mơ, khả đáp ứng, dịch vụ phi kiểm tốn) có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm tốn Nghiên cứu gần nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn, Kym Boon, ðại học Macquarie (2007), “Compulsory audit tendering and audit quality evidence from Australian local government”, nghiên cứu mở rộng Kym Boon cộng Jill McKinnon Philip Ross (2008) “Audit service quality in compulsorry audit tendering- Preparer perceptions and satisfaction” [75], [76], ñã xác ñịnh 14 nhân tố thuộc KTV công ty kiểm toán kinh nghiệm, khả chuyên sâu, ý thức, cam kết chất lượng công ty, qui mô cơng ty…, đồng thời đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán, qua đưa đến kết luận quan trọng, nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn đảm bảo đảm bảo hài lịng người sử dụng chất lượng kiểm tốn Tóm lại, nghiên cứu chất lượng kiểm toán giới, nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn bàn luận ñánh giá từ nhiều ñối tượng khác nhau, từ kiểm tốn viên (chủ thể kiểm tốn), cơng ty khách hàng kiểm tốn (khách thể kiểm tốn) từ phía người sử dụng kết kiểm toán (những người quan tâm) Tuy nhiên, nhân tố xác định có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm tốn phân nhóm theo cách Cách thứ nhất, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn phân nhóm dựa khía cạnh chun mơn dịch vụ chất lượng, theo đó: Nếu xét theo chất lượng chun mơn (Technical Quality) gồm: (i) Danh tiếng CTKT (Reputation); (ii) Năng lực CTKT (Capability); (iii) ðộc lập (Independence); (iv) Kỹ KTV/nhóm kiểm tốn (Expertise); (v) Kinh nghiệm KTV/nhóm kiểm tốn (Experience) Nếu xét theo khía cạnh chất lượng dịch vụ gồm: (i) Khả ñáp ứng nhu cầu khách hàng (Responsiveness); (ii) Dịch vụ phi kiểm tốn cung cấp (Nonaudit service); (iii) Sự cảm thơng với khách hàng (Empathy); (iv) Khả phục vụ khách hàng (Client service) Các tiêu chí mơ tả, đo lường nhân tố mức ñộ ảnh hưởng chúng tới chất lượng kiểm tốn nghiên cứu xác ñịnh ñánh giá (Angus Duff, 2004) [83] (xem thêm Phụ lục 1) Cách thứ hai, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn phân nhóm dựa chủ thể kiểm tốn, theo có ba nhóm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán: Một là, nhóm nhân tố thuộc KTV/nhóm kiểm tốn (Audit team factors), tính độc lập, lực, trình độ, mức ñộ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp…; Hai là, nhóm nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn (Audit firm factors), qui mô, danh tiếng, phương tiện công cụ làm việc, sách thủ tục kiểm sốt…, Ba là, nhóm nhân tố bên ngồi (Enviromental factors), nhân tố khách hàng, môi trường pháp lý, môi trường kinh tế, xã hội, vai trị kiểm sốt từ ngồi Các tiêu chí mơ tả, đo lường nhân tố, mức ñộ ảnh hưởng chúng tới chất lượng kiểm tốn nghiên cứu xác định đánh giá (Angus Duff, 2004 (Kym Boon, Jill McKinnon Philip Ross, 2008) [76],[83] (Chi tiết xem thêm Phụ lục Phụ lục 2) Tại Việt Nam, nghiên cứu liên quan đến kiểm tốn BCTC ñược bàn luận nhiều, chủ yếu nghiên cứu kiểm tốn BCTC theo loại hình máy kiểm tốn, ví dụ, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ GS.TS ðoàn Xuân Tiên (2008), “Nâng cao lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ñộc lập Việt Nam nay”, bàn luận qui trình kiểm tốn BCTC lĩnh vực/ngành nghề cụ thể, ví dụ Luận án tiến sĩ Phạm Tiến Hưng (2009) “Hồn thiện kiểm tốn BCTC công ty xây lắp tổ chức kiểm tốn độc lập” Riêng nghiên cứu nước có liên quan đến chất lượng kiểm tốn, điển hình có ðề tài khoa học cấp Bộ GS.TS Vương ðình Huệ (2001) “Hồn thiện chế kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam”, Luận án tiến sĩ Ngô ðức Long (2002), “Những giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập Việt Nam"; Nguyễn Thị Mỹ (2013) "Hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam"; ðề tài cấp ngành TS Hà Thị Ngọc Hà nhóm nghiên cứu (2011), "Các giải pháp hoàn thiện, tăng cường kiểm sốt chất lượng cơng tác kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng" Tuy nhiên, nghiên cứu tác giả này, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC khơng phải đối tượng mục tiêu nghiên cứu chính, mà phần dùng cho phân tích bình luận quan trọng khác liên quan, nhân tố ảnh hưởng chưa hệ thống ñầy ñủ, chưa ñánh giá mức ñộ ảnh hưởng chúng tới chất lượng kiểm toán Dù vậy, nghiên cứu nước, tác giả ñã nêu bàn luận ñến nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn, gồm: Nhóm nhân tố bên ngồi: (1) Nhu cầu kinh tế (ðịi hỏi thị trường, Trình độ Kinh tế-xã hội); (2) Cơ chế kinh tế (gồm Mục tiêu kinh tế, Chính sách kinh tế, Tổ chức quản lý chất lượng) (Ngơ ðức Long, 2002); Nhóm nhân tố thuộc KTV CTKT gồm: Nhân tố người (Chất lượng KTV cấp quản lý); Nhân tố kỹ thuật (Qui trình kiểm tốn); Nhân tố quản lý; Nhân tố điều kiện làm việc (Ngơ ðức Long, 2002 Nguyễn Thị Mỹ, 2013); Qui mơ cơng ty kiểm tốn; Mức độ chun sâu kiểm tốn; Nhiệm kỳ KTV; Giá phí kiểm tốn; Phạm vi dịch vụ phi kiểm tốn; Tính cách đạo đức nghề nghiệp KTV; Kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp (Hà Thị Ngọc Hà, 2011 Nguyễn Thị Mỹ, 2013) Những phương pháp nghiên cứu ñã ñược áp dụng Nghiên cứu nước chủ yếu dùng phương pháp phân tích, tổng hợp ðề tài luận án tiến sĩ tác giả Ngơ ðức Long (2002) có dựa vào kết khảo sát ñể tổng hợp quan ñiểm chất lượng kiểm toán làm sở cho nghiên cứu ðề tài cấp ngành TS Hà Thị Ngọc Hà (2011) xem xét phân tích nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán kiểm chứng qua số liệu thực tế ñã thống kê ñược cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm toán DNNY Luận án tiến sĩ Nguyễn Thị Mỹ (2013) có đề cập đến nhân tố ảnh hưởng thơng qua kết khảo sát kiểm tốn viên liên quan đến hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết TTCK Việt Nam ðối với nghiên cứu nước ngồi, kết phân tích hầu hết sử dụng phương pháp thống kê mô tả, liệu ñiều tra, khảo sát dựa việc gửi bảng hỏi tới đối tượng (là KTV cơng ty kiểm tốn; phía người sử dụng báo cáo kiểm toán KTV nội bộ, nhà quản lý doanh nghiệp kiểm tốn (khách hàng); nhà đầu tư chun gia tài chính…) Hình thức gửi bảng hỏi thư, qua email, kết hợp gọi ñiện trực tiếp Một số nghiên cứu sử dụng kết hợp nghiên cứu định tính với định lượng, kết nghiên cứu cơng bố rộng rãi có độ tin cậy cao Câu hỏi kết nghiên cứu Các câu hỏi kết ñạt ñược qua nghiên cứu thường tập trung vào hai vấn ñề chính: (i) ðánh giá nhận thức đối tượng khảo sát mức ñộ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm tốn, xác định nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán, thang ño ñánh giá thường 7, từ Rất thấp ñến Rất cao ðại diện nghiên cứu Schroeder cộng (1986); Carcello cộng (1992), Aldhizer cộng (1995); Warming-Rasmussen and Jensen (1998); Chen cộng (2001); Augus Duff (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon cộng (2008) Các nhân tố thường xác định có mức độ ảnh 10 hưởng quan trọng tới chất lượng là: Khả chuyên sâu, Kinh nghiệm, Tính độc lập, Ý thức đạo đức nghề nghiệp, Tính chun nghiệp; Phí kiểm tốn, Phương pháp cơng cụ kiểm tốn, Kiểm sốt chất lượng nội (ii) ðánh giá mức độ hài lịng sở ñánh giá nhân tố: Nếu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn nhận thức quan trọng đảm bảo người sử dụng dịch vụ kiểm toán cảm thấy thỏa mãn (hài lịng) với chất lượng kiểm tốn ðại diện nghiên cứu Davis (1995); Behn cộng (1997); Sucher cộng (1998); Pandit (1999); Augus Duff (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon cộng (2008) Như vậy, dựa quan ñiểm khác từ cơng trình nghiên cứu thực nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung, để có sở nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DNNY thị trường chứng khoán Việt Nam nay, tác giả cho rằng, việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY cần thiết thực ñề tài lấp khoảng trống mà nghiên cứu khác Việt Nam chưa thực Kết nghiên cứu làm phong phú thêm kiến thức lý luận thực tiễn chất lượng kiểm toán nhân tố ảnh hưởng có liên quan bối cảnh thực tế Việt Nam Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu ðề tài Mục tiêu tổng quát ñề tài xác ñịnh nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm tốn đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY thị trường chứng khoán Việt Nam nay, làm sở ñề xuất giải pháp cần tập trung nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DNNY nói riêng kiểm tốn BCTC doanh nghiệp nói chung Theo đó, mục tiêu cụ thể nghiên cứu là: - Xác ñịnh nhân tố/nhóm nhân tố gắn liền với tiêu chí ño lường nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam - Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam dựa kết khảo sát thực tế, góc 6.4 Thực tế nhân viên có tuân theo hướng dẫn quy trình kiểm tốn khơng? 6.5 (1) Cơng ty có file kiểm tốn mẫu không? (2) Thực tế nhân viên có tn theo file kiểm tốn mẫu khơng? 6.6 (1) Cơng ty có áp dụng file kiểm toán mẫu VACPA ban hành không? (2) Nếu có, đề nghị nhận xét, góp ý, ñề xuất theo Phiếu khảo sát Chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành (Mẫu kèm theo) 6.7 Cơng ty có tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm tốn máy tính khơng? 6.8 Cơng ty có thực việc luân chuyển partner ñối với khách hàng kiểm tốn năm khơng? 6.9 Cơng ty có thực ñúng yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng? Nếu khơng, Vì sao? 6.10 Cơng ty có u cầu nhân viên ký xác nhận cam kết tính độc lập khơng? 6.11 Công ty áp dụng hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành đạt % 6.12 Kết tự chấm ñiểm 4-5 hồ sơ kiểm toán BCTC năm 2012 S T T 01 02 03 04 05 Tên khách hàng Kiểm toán BCTC năm Khái quát chung ðiểm ñạt Lập kế Thực hoạch kế hoạch Lập BCKT Cộng điểm Xếp loại Cộng bình qn 6.14 Cơng ty có xây dựng hệ thống sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động khơng? 6.15 Cơng ty có thực kiểm sốt chất lượng hoạt động theo sách thủ tục khơng? 6.16 Cơng ty có tổ chức kiểm tra chéo partner chi nhánh không? 6.17 Trong năm, Công ty có bị kiện tụng, tranh chấp kết kiểm tốn hay khơng? 6.13 Cơng ty có chương trình phần mềm kiểm tốn hỗ trợ khơng? 6.20 Tự đánh giá Cơng ty mức ñộ thực quy ñịnh 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Rất tốt Tốt Khá Trung bình Yếu Trung bình Yếu 6.19 Tự đánh giá Công ty chất lượng dịch vụ mình? Rất tốt Tốt Khá Trong đó: - Dịch vụ chất lượng tốt nhất: - Dịch vụ chất lượng yếu nhất: Ghi ch Loại nghiệ 6.20 Danh sách 20 khách hàng niêm yết lớn mà cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài năm: STT Tên khách hàng BCTC 2012 BCTC 2011 BCTC 2010 6.21 Kiến nghị Công ty với: (1) VACPA: (2) Bộ Tài chính, UBCK Nhà nước: Ghi chú: (1) Có thể lấy mềm mẫu website VACPA, Mục Tin tức - Sự kiện/Thông báo , ngày tháng năm Giám đốc Cơng ty (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 12 ðặc ñiểm DNNY chi phối ñặc ñiểm BCTC nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY TTCK ðặc điểm DNNY TTCK Là loại hình cơng ty cổ phần, cổ phiếu DN ñược niêm yết TTCK, ñược quyền phát hành chứng khốn có nhu cầu tăng vốn Cổ phiếu DNNY ñược sở hữu số lượng lớn cổ đơng liên tục có biến động tùy thuộc vào ñịnh ñầu tư NðT vào cổ phiếu DNNY ðặc trưng BCTC DNNY Vai trị kiểm tốn (u cầu chất lượng kiểm toán) Yêu cầu cao nhân tố ảnh hưởng mức ñộ tác ñộng tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY ðộ tin cậy : BCTC lập nhà quản lý- có Cần vai trị kiểm tốn độc lập thể phát sinh mâu thuẫn lợi ích nhà quản lý BCTC DNNY nhằm ngăn chặn khả cổ đơng, nhóm cổ đơng lớn cổ BCTC lập thiếu trung thực đơng nhỏ Hệ thống nhân tố u cầu cao với mức ñộ ảnh hưởng mạnh tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Số lượng trình độ đối tượng quan tâm có lợi ích BCTC: BCTC nhận quan tâm đa dạng đối tượng, phổ biến phức tạp khối NðT cá nhân tổ chức TTCK, bên cạnh DNNY, nhà quản lý thị trường, tổ chức đại diện sở hữu vốn Nhà nước doanh nghiệp… Do đó, địi hỏi độ tin cậy cao từ BCTC BCTC có nhiều tiêu đặc thù theo dõi phức tạp: Theo dõi phản ánh nghiệp vụ chi tiết vốn chủ sở hữu theo ñối tượng cổ đơng (bao gồm cổ đơng đại diện vốn Nhà nước) theo thời ñiểm (cổ phiếu phát hành thêm cổ tức); dẫn ñến tiêu xuất BCTC công ty cổ phần nói chung DNNY nói riêng "thặng dư vốn cổ phần", "cổ phiếu quĩ", "lãi cổ phiếu" Rủi ro kiểm toán cao hơn, mức sai sót trọng yếu cần xác định thấp hơn, chi phí kiểm tốn cao hơn, BCTC ñã ñược KTV xác nhận chứa ñựng sai sót trọng yếu gây thiệt hại nặng nề kinh tế cho NðT lòng tin TTCK, chất lượng kiểm tốn địi hỏi cao Cuộc kiểm tốn BCTC DNNY cần giao cho KTV ñạt chuẩn (ñược chấp thuận quan có thẩm quyền) hành nghề CTKT chấp thuận kiểm ốn BCTC DNNY nhằm đảm bảo kiểm tốn có chất lượng, đáp ứng mong đợi NðT giúp TTCK phát triển lành mạnh Kiểm toán bổ sung tiêu ñặc thù, trọng thuyết minh BCTC: ðòi hỏi KTV cần trọng tới tiêu đặc thù BCTC, đồng thời cần có sở chuẩn mực riêng để đánh giá tính trung thực việc thiết lập trình bày tiêu BCTC DNNY Ngoài ra, thuyết minh BCTC ñược KTV coi phận quan trọng BCTC Hiểu biết DNNY: Kinh nghiệm kiểm toán BCTC DNNY, kinh nghiệm kiểm toán doanh nghiệp nhà nước DNNY- Nhà nước nắm giữ cổ phần chi phối 50% ðặc điểm DNNY TTCK DNNY thường có qui mơ lớn phạm vi hoạt động rộng khắp: Mục đích niêm yết doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ñáp ứng nhu cầu mở rộng kinh doanh doanh nghiệp DNNY thường hoạt ñộng kinh doanh ña ngành nghề, tính chất hoạt ñộng phức tạp, ngành nghề nhiều rủi ro ñầu tư tài chính, ngân hàng, bất động sản… Hoạt động DNNY ñược quản lý chặt chẽ nhiều hệ thống pháp luật Luật Chứng khoán, Luật Doanh nghiệp, Luật kiểm toán liên quan khác theo lĩnh vực ngành nghề ðặc trưng BCTC DNNY Vai trò kiểm toán (yêu cầu chất lượng kiểm toán) Yêu cầu cao nhân tố ảnh hưởng mức ñộ tác ñộng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY BCTC công ty mẹ bao gồm BCTC hợp từ công ty con, công ty liên kết, chứa ñựng quan hệ tài phức tạp ñầu tư công ty con, ñầu tư chéo, ñầu tư nước ngồi Kiểm tốn BCTC hợp khó khăn KTV dẫn đến ý kiến ngoại trừ có giới hạn phạm vi kiểm toán, chưa thu thập ñủ Kinh nghiệm, chuyên sâu, chuyên BCTC ñã kiểm tốn cơng ty con, cơng nghiệp, thận trọng, tuân thủ chuẩn ty liên kết, khoản góp vốn dài hạn Việc mực ñạo ñức nghề nghiệp bảo ñảm chất lượng kiểm tốn BCTC hợp khó khăn BCTC có nhiều tiêu theo dõi phức tạp, nhiều khoản ước tính kế tốn (dự phịng đầu tư), thơng tin trình bày theo dõi nghiệp vụ, khoản mục phức tạp theo ñặc thù ngành nghề kinh doanh DNNY Việc bảo ñảm chất lượng kiểm tốn khó Kinh nghiệm, chun sâu, chun khăn hơn: u cầu kiểm toán chuyên sâu, nghiệp, thận trọng, tuân thủ chuẩn phức tạp hơn, rủi ro kiểm toán cao hơn, khả mực ñạo ñức nghề nghiệp, ñộc lập phát sai phạm khó khăn Thơng tin BCTC địi hỏi tính minh bạch cao hơn, nhạy cảm hơn: BCTC cần tn thủ qui định lập trình bày sở chuẩn mực dành riêng cho DNNY, nghiêm ngặt thời gian cơng bố theo tháng/q/năm u cầu cao chất lượng kiểm toán: Yêu cầu soát xét kỳ KTV, BCTC bắt buộc kiểm tốn KTV/CTKT đủ ðộc lập, lực chun mơn, điều kiện kiểm tốn DNNY ðịi hỏi tiêu chun sâu, ñộc lập, kinh nghiệm chuẩn cao ñối với KTV/CTKT BCTC DNNY Rủi ro kiểm toán cao hơn: Nếu hệ thống Chất lượng thông tin BCTC DNNY chịu kiểm soát nội DNNY yếu, khả Hệ thống kiểm soát nội Thận trọng, phương pháp tiếp cận ảnh hưởng từ hệ thống kiểm soát nội phát báo cáo sai phạm khó khăn hơn, DNNY kiểm toán phù hợp DNNY ảnh hưởng tới việc bảo đảm chất lượng kiểm tốn tốn Phụ lục 13: Kết thống kê ñộ tin cậy phân tích nhân tố SPSS 18 A: Kết phân tích nhân tố nhóm Kiểm tốn viên (nhóm B) SPSS 18 (trước xử lý) Kết KMO and Bartlett's Test nhóm B Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df 0,848 3151,579 496 Sig 0,000 a Bảng phân tích nhân tố nhóm B (Rotated Component Matrix ) Nhân tố ðộc lập ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập ñánh giá chứng kiểm tốn thu thập Tun bố cam kết ñộc lập trước tiến hành kiểm tốn DNNY Nhân tố Trình độ Kiến thức ñược ñào tạo (bằng cấp) chuyên ngành kế tốn, kiểm tốn, tài thuế (tiêu chí bị loại) Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Nhân tố Chuyên sâu (gộp từ Nhân tố Chuyên sâu Kinh nghiệm) Khả dự đốn nhận biết hội rủi ro liên quan ñến DNNY Khả xét đốn phát sai phạm trọng yếu Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan đến kế tốn, kiểm tốn lĩnh vực mà khách hàng hoạt ñộng Kinh nghiệm kiểm toán BCTC Kinh nghiệm kiểm toán BCTC DN có ngành nghề Nhân tố Ý thức (Gộp từ nhân tố Thái ñộ nghề nghiệp Ý thức) Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước đưa ý kiến kết luận kiểm tốn Tập trung cao độ, tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá ñộ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức độ định thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập đầy đủ có giá trị chứng kiểm tốn Tư cách đạo ñức nghề nghiệp Thái ñộ trực, khách quan công Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Nhân tố Chuyên nghiệp Lập kế hoạch kiểm toán kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp cơng việc kiểm tốn hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm tốn xác đáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu điểm hạn chế cơng tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp ðáp ứng kỳ vọng DNNY BCTC kiểm tốn (tiêu chí bị loại) Nhân tố Áp lực Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm tốn Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có q nhiều khách hàng thời gian định Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Nhân tố (Component) 0,814 0,718 0,557 0,521 0,517 0,828 0,817 0,539 0,686 0,621 0,715 0,807 0,742 0,713 0,585 0,527 0,710 0,672 0,569 0,607 0,659 0,634 0,627 0,704 0,701 0,616 0,643 0,787 0,907 0,843 0,860 B Kết thống kê ñộ tin cậy Cronbach's Alphatrên SPSS 18 nhóm Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,813 N of Items 12 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Sự ñầy ñủ hệ thống chuẩn mực chế độ kiểm tốn Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực kiểm toán Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan Sự hiểu biết ban lãnh đạo DNNY chuẩn mực kế tốn quy định pháp lý liên quan Tính trực Ban lãnh đạo DNNY trách nhiệm cơng bố BCTC trung thực hợp lý Qui mô tổ chức DNNY Tính phức tạp lĩnh vực ngành nghề kinh doanh DNNY Tính phức tạp khoản mục/nghiệp vụ BCTC DNNY Chất lượng hệ thống kiểm sốt nội DNNY Tình trạng kinh tế vĩ mơ Mơi trường văn hóa, tập qn, thói quen Vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY từ ngồi (Ủy ban CKNN, Bộ Tài chính, Hiệp hội) Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 43,9420 61,325 ,599 ,789 43,8406 65,332 ,408 ,804 44,5072 59,025 ,511 ,795 44,1594 58,792 ,586 ,788 44,0435 59,633 ,582 ,788 44,3043 43,7681 62,578 65,479 ,470 ,412 ,799 ,804 43,8841 63,943 ,444 ,801 43,9565 58,816 ,620 ,785 44,4348 44,6667 44,2464 62,656 63,859 64,713 ,365 ,302 ,319 ,810 ,816 ,812 Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,935 N of Items 30 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm tốn Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có q nhiều khách hàng thời gian định Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập ñánh giá chứng kiểm tốn thu thập Tun bố cam kết ñộc lập (independent commitment) trước tiến hành kiểm tốn DNNY Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Khả dự đốn nhận biết hội rủi ro liên quan ñến DNNY Khả xét ñoán phát sai phạm trọng yếu Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan đến kế tốn, kiểm tốn lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC DN có ngành nghề Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước ñưa ý kiến kết luận kiểm toán Tập trung cao ñộ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán Thực kiểm toán với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá độ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức độ định thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập ñầy ñủ có giá trị chứng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp cơng việc kiểm tốn hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm toán xác ñáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu ñiểm hạn chế công tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp Tư cách đạo đức nghề nghiệp Thái độ trực, khách quan công Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Scale Corrected Cronbach's Variance if Item-Total Alpha if Item Item Deleted Correlation Deleted 124,6667 124,6232 124,7101 124,7826 348,530 355,010 353,550 357,821 ,469 ,326 ,335 ,259 ,933 ,935 ,935 ,936 124,7101 124,6087 124,7536 347,010 348,196 340,172 ,582 ,569 ,755 ,932 ,932 ,930 124,9855 344,087 ,565 ,932 125,6812 125,1014 125,0725 124,5797 124,4783 124,6087 345,255 347,055 354,418 347,180 350,791 348,605 ,421 ,459 ,310 ,585 ,531 ,575 ,935 ,934 ,936 ,932 ,933 ,932 124,4348 124,4783 124,5217 124,6232 354,977 353,127 342,456 339,244 ,459 ,500 ,729 ,745 ,933 ,933 ,930 ,930 124,5942 343,075 ,672 ,931 124,4928 124,6812 346,690 344,540 ,643 ,652 ,931 ,931 124,4928 345,522 ,699 ,931 124,6232 124,6667 124,5507 124,4783 124,6522 347,302 343,333 344,527 344,193 346,798 ,542 ,668 ,645 ,676 ,550 ,932 ,931 ,931 ,931 ,932 124,4493 124,5072 124,5507 344,746 345,040 350,366 ,716 ,708 ,523 ,931 ,931 ,933 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,873 18 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation if Item Deleted Lịch sử hoạt động cơng ty 67,7391 139,625 ,424 ,869 Qui mô khách hàng 67,6377 136,174 ,578 ,863 Qui mơ kiểm tốn viên nhân viên 67,6812 134,102 ,616 ,861 Qui mơ vốn điều lệ… 68,5507 139,388 ,395 ,870 Danh tiếng/tên tuổi cơng ty kiểm tốn 67,5942 133,980 ,632 ,860 Danh tiếng, tên tuổi kiểm toán viên 67,7246 138,274 ,450 ,868 Là thành viên hãng kiểm toán quốc tế 67,9275 136,360 ,484 ,866 Phương pháp, công cụ thực kiểm tốn 67,1884 142,534 ,447 ,868 Mơi trường văn hóa hãng kiểm tốn 67,6232 138,733 ,508 ,865 Phương tiện làm việc cá nhân 67,7101 140,426 ,404 ,869 67,7391 136,764 ,536 ,864 Phí kiểm tốn 67,7681 139,055 ,393 ,870 Thời gian hồn thành báo cáo kiểm tốn 67,5072 139,449 ,436 ,868 Cam kết bảo ñảm chất lượng trước 67,3188 136,014 ,600 ,862 Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng 67,4203 138,304 ,492 ,866 Vai trò người kiểm sốt độc lập 67,2174 141,062 ,473 ,867 67,3623 139,050 ,534 ,865 67,1449 141,993 ,465 ,867 chuyên nghiệp KTV/nhóm kiểm tốn Chế độ lương, thưởng, cơng tác KTV/nhóm kiểm tốn kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kiểm tốn Vai trị phận giám sát chất lượng kiểm tốn nói chung Chất lượng qui trình kiểm sốt chất lượng Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,949 N of Items 62 Item-Total Statistics Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation 252,9855 1225,372 ,466 ,948 252,8841 1241,913 ,280 ,949 253,5507 1230,351 ,287 ,949 253,2029 1218,353 ,446 ,948 253,0870 1226,387 ,382 ,948 253,3478 252,8116 1217,980 1235,964 ,520 ,378 ,948 ,948 252,9275 1230,856 ,399 ,948 253,0000 1218,978 ,461 ,948 253,4783 253,7101 253,2899 1228,178 1234,324 1221,930 ,325 ,258 ,440 ,949 ,949 ,948 252,9420 252,8406 252,9855 1219,092 1223,303 1207,854 ,570 ,528 ,719 ,948 ,948 ,947 253,2174 1212,420 ,572 ,948 252,8406 1219,682 ,597 ,948 253,9130 253,3333 253,3043 1213,438 1222,516 1234,797 ,445 ,418 ,287 ,948 ,948 ,949 252,8116 1216,577 ,613 ,947 252,7101 1226,368 ,515 ,948 Scale Mean if Item Deleted Sự ñầy ñủ hệ thống chuẩn mực chế ñộ kiểm toán Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực kiểm toán Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan Sự hiểu biết ban lãnh ñạo DNNY chuẩn mực kế toán quy ñịnh pháp lý liên quan Tính trực Ban lãnh đạo DNNY trách nhiệm cơng bố BCTC trung thực hợp lý Qui mô tổ chức DNNY Tính phức tạp lĩnh vực ngành nghề kinh doanh DNNY Tính phức tạp khoản mục/nghiệp vụ BCTC DNNY Chất lượng hệ thống kiểm sốt nội DNNY Tình trạng kinh tế vĩ mơ Mơi trường văn hóa, tập qn, thói quen Vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY từ ngồi (Ủy ban CKNN, Bộ Tài chính, Hiệp hội) ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập ñánh giá chứng kiểm tốn thu thập Tun bố cam kết độc lập (independent commitment) trước tiến hành kiểm toán DNNY Kiến thức ñược ñào tạo (bằng cấp) chun ngành kế tốn, kiểm tốn, tài thuế Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Khả dự ñoán nhận biết hội rủi ro liên quan đến DNNY Khả xét đốn phát sai phạm trọng yếu Cronbach's Alpha if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation 252,8406 1221,785 ,567 ,948 252,6667 252,7101 1231,217 1228,353 ,489 ,520 ,948 ,948 252,7536 1212,348 ,688 ,947 252,8551 1207,103 ,698 ,947 252,8261 1213,692 ,632 ,947 252,7246 1221,675 ,580 ,948 252,9130 1213,073 ,658 ,947 252,7246 1218,581 ,648 ,947 252,8551 1219,015 ,541 ,948 252,8986 1213,683 ,635 ,947 252,7826 1217,792 ,586 ,948 252,7101 1214,631 ,650 ,947 252,8841 1217,213 ,560 ,948 253,0725 1219,469 ,490 ,948 252,6812 252,7391 1219,576 1219,669 ,627 ,626 ,947 ,947 252,7826 1230,814 ,432 ,948 252,8986 1224,603 ,431 ,948 252,8551 1236,592 ,290 ,949 252,9420 1235,442 ,285 ,949 Scale Mean if Item Deleted Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan ñến kế toán, kiểm toán lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC DN có ngành nghề Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước đưa ý kiến kết luận kiểm tốn Tập trung cao độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm tốn Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá độ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức độ định thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập ñầy ñủ có giá trị chứng kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp cơng việc kiểm tốn hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm tốn xác đáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu điểm hạn chế cơng tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp ðáp ứng ñược kỳ vọng DNNY BCTC ñược kiểm toán Tư cách đạo đức nghề nghiệp Thái độ trực, khách quan công Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm tốn Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có q nhiều khách hàng thời gian ñịnh Cronbach's Alpha if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation 253,0145 1239,211 ,255 ,949 253,3623 253,2609 253,3043 254,1739 253,2174 253,3478 253,5507 252,8116 1231,663 1219,318 1212,607 1236,013 1215,631 1225,572 1227,899 1231,059 ,323 ,489 ,538 ,253 ,512 ,377 ,332 ,437 ,949 ,948 ,948 ,949 ,948 ,949 ,949 ,948 253,2464 253,3333 1216,494 1232,676 ,546 ,317 ,948 ,949 253,3623 1216,189 ,510 ,948 253,3913 253,1304 252,9420 1220,371 1224,187 1214,478 ,407 ,414 ,561 ,948 ,948 ,948 253,0435 252,8406 1212,524 1228,033 ,564 ,448 ,948 ,948 252,9855 1223,503 ,491 ,948 252,7681 1226,807 ,493 ,948 Scale Mean if Item Deleted Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn Lịch sử hoạt động cơng ty Qui mơ khách hàng Qui mơ kiểm tốn viên nhân viên Qui mơ vốn điều lệ… Danh tiếng/tên tuổi cơng ty kiểm tốn Danh tiếng, tên tuổi kiểm toán viên Là thành viên hãng kiểm toán quốc tế Phương pháp, cơng cụ thực kiểm tốn chun nghiệp Mơi trường văn hóa hãng kiểm tốn Phương tiện làm việc cá nhân KTV/nhóm kiểm tốn Chế độ lương, thưởng, cơng tác KTV/nhóm kiểm tốn Phí kiểm tốn Thời gian hồn thành báo cáo kiểm tốn Cam kết bảo đảm chất lượng trước kiểm toán Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng Vai trị người kiểm sốt độc lập cơng ty kiểm tốn kiểm tốn Vai trị ủy ban giám sát chất lượng kiểm tốn nói chung Chất lượng qui trình kiểm sốt chất lượng Cronbach's Alpha if Item Deleted Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,947 N of Items 60 Item-Total Statistics Sự ñầy ñủ hệ thống chuẩn mực chế độ kiểm tốn Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực kiểm toán Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan Sự hiểu biết ban lãnh ñạo DNNY chuẩn mực kế tốn quy định pháp lý liên quan Tính trực Ban lãnh đạo DNNY trách nhiệm công bố BCTC trung thực hợp lý Qui mơ tổ chức DNNY Tính phức tạp lĩnh vực ngành nghề kinh doanh DNNY Tính phức tạp khoản mục/nghiệp vụ BCTC DNNY Chất lượng hệ thống kiểm soát nội DNNY Tình trạng kinh tế vĩ mơ Mơi trường văn hóa, tập qn, thói quen Vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY từ ngồi (Ủy ban CKNN, Bộ Tài chính, Hiệp hội) ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập ñánh giá chứng kiểm tốn thu thập Tun bố cam kết ñộc lập (independent commitment) trước tiến hành kiểm tốn DNNY Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Khả dự đốn nhận biết hội rủi ro liên quan ñến DNNY Khả xét đốn phát sai phạm trọng yếu Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan đến kế tốn, kiểm tốn lĩnh vực mà khách hàng hoạt ñộng Kinh nghiệm kiểm toán BCTC Kinh nghiệm kiểm toán BCTC DN có ngành nghề Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 244,4928 1142,310 ,464 ,946 244,3913 245,0580 244,7101 1157,875 1146,800 1135,098 ,284 ,289 ,449 ,947 ,947 ,946 244,5942 1143,075 ,383 ,946 244,8551 244,3188 1134,753 1152,321 ,523 ,379 ,945 ,946 244,4348 1147,386 ,400 ,946 244,5072 244,9855 245,2174 244,7971 1135,347 1144,438 1150,347 1138,761 ,469 ,329 ,263 ,441 ,946 ,947 ,947 ,946 244,4493 244,3478 244,4928 1136,337 1140,623 1125,668 ,567 ,522 ,713 ,945 ,946 ,945 244,7246 1130,289 ,564 ,945 245,4203 244,8406 244,8116 1130,245 1139,974 1151,818 ,449 ,412 ,280 ,946 ,946 ,947 244,3188 1134,102 ,607 ,945 244,2174 1143,149 ,515 ,946 244,3478 1138,871 ,564 ,945 244,1739 244,2174 1147,721 1144,960 ,491 ,522 ,946 ,946 244,2609 1129,873 ,685 ,945 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước đưa ý kiến kết luận kiểm tốn Tập trung cao độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm tốn Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá ñộ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức độ định thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập ñầy ñủ có giá trị chứng kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp cơng việc kiểm tốn hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm tốn xác đáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu điểm hạn chế cơng tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp Tư cách đạo ñức nghề nghiệp Thái ñộ trực, khách quan công Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm toán Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có q nhiều khách hàng thời gian định Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Lịch sử hoạt động cơng ty Qui mơ khách hàng Qui mơ kiểm tốn viên nhân viên Qui mơ vốn điều lệ… Danh tiếng/tên tuổi cơng ty kiểm tốn Danh tiếng, tên tuổi kiểm toán viên Là thành viên hãng kiểm tốn quốc tế Phương pháp, cơng cụ thực kiểm tốn chun nghiệp Mơi trường văn hóa hãng kiểm toán Phương tiện làm việc cá nhân KTV/nhóm kiểm tốn Chế độ lương, thưởng, cơng tác KTV/nhóm kiểm tốn Phí kiểm tốn Thời gian hồn thành báo cáo kiểm tốn Cam kết bảo đảm chất lượng trước kiểm toán Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng Vai trị người kiểm sốt độc lập cơng ty kiểm tốn kiểm toán Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 244,3623 1124,787 ,694 ,945 244,3333 1130,764 ,634 ,945 244,2319 244,4203 1138,705 1130,289 ,579 ,659 ,945 ,945 244,2319 1135,610 ,648 ,945 244,3623 244,4058 244,2899 244,2174 244,3913 1136,174 1131,119 1134,937 1131,879 1134,809 ,539 ,632 ,585 ,649 ,553 ,945 ,945 ,945 ,945 ,945 244,1884 244,2464 244,2899 244,4058 244,3623 1137,030 1137,063 1147,726 1141,688 1153,225 ,620 ,620 ,428 ,428 ,287 ,945 ,945 ,946 ,946 ,947 244,4493 244,5217 1152,103 1155,478 ,283 ,256 ,947 ,947 244,8696 244,7681 244,8116 245,6812 244,7246 244,8551 245,0580 244,3188 244,7536 244,8406 244,8696 244,8986 244,6377 244,4493 244,5507 244,3478 1148,333 1136,179 1129,745 1152,204 1132,624 1142,402 1144,289 1147,708 1133,632 1149,726 1133,326 1137,128 1140,744 1132,074 1129,870 1144,477 ,322 ,491 ,539 ,256 ,513 ,377 ,335 ,436 ,546 ,311 ,509 ,409 ,417 ,555 ,562 ,452 ,947 ,946 ,945 ,947 ,946 ,946 ,947 ,946 ,945 ,947 ,946 ,946 ,946 ,945 ,945 ,946 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items Vai trò ủy ban giám sát chất lượng kiểm tốn nói chung Chất lượng qui trình kiểm sốt chất lượng 244,4928 244,2754 1140,325 1143,471 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square ,492 ,495 ,946 ,946 ,848 2975,190 df 435 Sig ,000 Rotated Component Matrixa Component ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập ñánh giá chứng kiểm tốn thu thập Tun bố cam kết ñộc lập (independent commitment) trước tiến hành kiểm tốn DNNY Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Khả dự đốn nhận biết hội rủi ro liên quan ñến DNNY Khả xét ñoán phát sai phạm trọng yếu Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan đến kế tốn, kiểm tốn lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC DN có ngành nghề Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước ñưa ý kiến kết luận kiểm toán Tập trung cao ñộ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán Thực kiểm toán với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá độ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức độ định thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập ñầy ñủ có giá trị chứng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp cơng việc kiểm tốn hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm toán xác ñáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu ñiểm hạn chế công tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp Tư cách đạo đức nghề nghiệp Thái độ trực, khách quan công Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm tốn Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có q nhiều khách hàng thời gian ñịnh ,820 ,730 ,545 ,503 ,519 ,505 ,827 ,835 ,563 ,679 ,620 ,714 ,804 ,754 ,702 ,587 ,648 ,641 ,501 ,653 ,739 ,699 ,657 ,647 ,641 ,713 ,715 ,788 ,913 ,834 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square ,848 2975,190 df Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 435 ,862