1 CHƯƠNG GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 1.1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Nền kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế giới biểu qua dòng chảy mạnh mẽ vốn, kỹ thuật hàng hóa Có nhiều doanh nghiệp nước đầu tư vào Việt Nam lập Báo cáo tài cho tập đoàn theo thông lệ quốc tế Mặt khác, doanh nghiệp Việt Nam gia tăng xuất thiết lập hoạt động nước đó, họ phải chịu giám sát chặt chẽ phải lập Báo cáo tài theo thông lệ quốc tế Để đáp ứng yêu cầu người sử dụng thông tin, kế toán phải liên tục đổi Với vai trò công cụ quản lý, kế toán chuyển đổi để đáp ứng yêu cầu doanh nghiệp, nhà đầu tư trình hội nhập Đổi kế toán theo hướng hội nhập không đem đến cho doanh nghiệp công cụ quản lý hữu ích mà tạo khả cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán chất lượng cho doanh nghiệp nước quốc tế Trước yêu cầu quản lý doanh nghiệp, thực trạng nghề nghiệp đòi hỏi phải phát triển khoa học kế toán tương thích với thực trạng hoạt động kinh doanh yêu cầu quốc tế Hiện theo thông lệ quốc tế, kế toán công cụ tài phải tuân thủ theo chuẩn mực: IAS32 “Trình bày công cụ tài chính”; IAS 39 “Ghi nhận đo lường công cụ tài chính”; IFRS7 “Công bố thông tin công cụ tài chính” Về phía Việt Nam, chưa có chuẩn mực riêng kế toán công cụ tài chính: Kế toán công cụ tài quy định rải rác chuẩn mực VAS01, VAS10, VAS16 thực tế dẫn đến nhiều khó khăn cho việc quản lý, chuẩn hóa thông tin việc thực công tác kế toán doanh nghiệp Công cụ tài chiếm tỷ trọng lớn khoản mục Bảng cân đối kế toán: Đối với nhà đầu tư- công cụ tài nằm khoản mục tiền, phải thu, đầu tư ; Đối với người phát hành- công cụ tài nằm khoản mục vay, trái phiếu phát hành, phải trả, vốn cổ phần Sự thay đổi giá trị khoản mục ảnh hưởng lớn đến tiêu tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Với thực trạng kế toán công cụ tài dẫn đến số liệu Báo cáo tài không đáp ứng yêu cầu hữu ích so sánh thông tin kế toán Đặc biệt kinh tế có nhiều nghiệp vụ công cụ tài phái sinh như: Hợp đồng kỳ hạn, Hợp đồng tương lai, Hợp đồng hoán đổi, Hợp đồng quyền chọn Trong Chế độ Kế toán doanh nghiệp phi tài chưa đề cập đến gây lúng túng, thiếu quán việc phản ánh, báo cáo tình hình tài chính, ảnh hưởng đến độ tin cậy tính so sánh tiêu báo cáo tài Đối với doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tài có văn bản: Quyết định 29/2006/QĐ-NHNN Thống đốc NHNN ban hành chế độ kế toán nghiệp vụ phái sinh tiền tệ áp dụng cho tổ chức tín dụng; Quyết định 16/2007/QĐ-NHNN Thống đốc NHNN quy định chế độ Báo cáo tài việc công bố thông tin công cụ tài phái sinh Tuy nhiên doanh nghiệp phi tài ký hợp đồng phái sinh với ngân hàng, tổ chức tài kế toán theo cách khác chưa có văn hướng dẫn kế toán từ Bộ Tài Do cần khảo sát thực trạng kế toán công cụ tài phái sinh doanh nghiệp phi tài để giúp cho việc xây dựng, ban hành chế độ, hướng dẫn khuôn mẫu kế toán cho doanh nghiệp Xuất phát từ thực tiễn doanh nghiệp, yêu cầu cung cấp thông tin hữu ích nhà đầu tư, từ thực tế hội nhập nghề kế toán, sau thời gian nghiên cứu tác giả lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện kế toán công cụ tài doanh nghiệp phi tài Việt Nam ” để làm luận án tiến sĩ 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.2.1 Tình hình nghiên cứu kế toán công cụ tài giới 1.2.1.1 Về nhận diện công cụ tài Có nhiều công trình nghiên cứu chất, đặc điểm quy định kế toán loại công cụ tài đưa định nghĩa chung : Theo Lanny G Chasteen, Richard E Flaherty, Melvin C.O'Connor(1998): Intermediate accounting, 6th ed, công cụ tài bao gồm: Tiền mặt, chứng lợi ích chủ sở hữu tổ chức, hợp đồng mà theo thỏa thuận bên có trách nhiệm chuyển giao tiền mặt công cụ tài khác [27, tr608] Với P.T Lopes, L.L Rodrigues(2007), công cụ tài bao gồm quyền nghĩa vụ theo hợp đồng giúp trao đổi trực tiếp hay gián tiếp công cụ toán [53] Theo H.S Houthakker P.J Williamsen, người sở hữu công cụ tài có quyền theo thỏa thuận lãi gốc nắm giữ trái phiếu, quyền cổ tức hoàn trả tương lai [45] Như hầu hết nghiên cứu thống với đặc điểm công cụ tài chính: hợp đồng bên; công cụ tài bao gồm quyền (tài sản) nghĩa vụ (nợ phải trả) theo hợp đồng; theo hợp đồng trao đổi trực tiếp gián tiếp công cụ toán 1.2.1.2 Về đo lường công cụ tài Các tác giả M.E Barth, W.H Beaver, W Landman viết “The Relevance of the Value Relevance Literature for Financial Accounting Standard Setting: Another View” báo Jounal of Accounting and Economics, năm 2001 rõ cần phải có phù hợp việc kế toán công cụ tài đặc biệt phải sử dụng kế toán theo giá trị hợp lý[18] Tác giả Karen K Nelson viết “ Fair Value Accounting for Commercial Bank: An Empirical Analysis of SFAS No.107”, đăng The Accounting Review (1996) rõ việc cần phải kế toán theo giá trị hợp lý nguyên tắc việc kế toán theo giá trị hợp lý ngân hàng thương mại, từ làm sở cho doanh nghiệp khác kinh tế [58] Các nghiên cứu sở đo lường công cụ tài theo giá trị hợp lý tác giả Morris Selon(1991)[57]; Nelson(1996)[58]; Burkhardt(2006)[15]; Aslanertik (2009)[13] Mặc dù có nhiều ý kiến khác tác giả ủng hộ đo lường công cụ tài theo giá trị hợp lý đồng thời điểm yếu sở đo lường độ tin cậy liệu sử dụng ước tính giá trị hợp lý thực tiễn Theo Bradbury(2003) có vấn đề liên quan đến sử dụng giá trị hợp lý: thuộc tính để đo lường giá trị, ý nghĩa giá trị hợp lý, phương pháp kế toán chi phí giao dịch mua tài sản[14] Hague(2004) Bradbury(2003) cho đo lường công cụ tài theo giá trị hợp lý thích hợp nhất, đặc biệt với công cụ tài phái sinh Hague Bradbury lý giải, công cụ tài phái sinh có giá gốc nhỏ lợi ích tổn thất chúng gây giá trị toán công cụ phụ thuộc vào giá trị hợp lý chúng Do vậy, không đo lường giá trị hợp lý công cụ tài đồng nghĩa với việc không trình bày chúng Bảng cân đối kế toán chúng có ảnh hưởng đáng kể đến tình trạng tài tổ chức Ngoài ra, thông tin giá trị hợp lý công cụ phái sinh giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu chất rủi ro cách thức doanh nghiệp quản trị rủi ro phát sinh từ công cụ này[42] Giá trị hợp lý sở phù hợp việc ghi nhận công cụ tài phái sinh Theo kết luận nhóm nghiên cứu vấn đề kế toán công cụ tài phái sinh (JWG, 2000), giá trị hợp lý sở ghi nhận đo lường tài sản khoản nợ tài chính, bao gồm công cụ tài phái sinh Lý lựa chọn giá trị hợp lý đem lại đánh giá trung thực, khách quan công cụ tài sở yếu tố thị trường không bị ảnh hưởng ý chí chủ quan tổ chức áp đặt lên cách tính toán giá trị tài sản Theo Jemarkowicz Gornik Tomaszewski(2006) vấn đề liên quan đến phương pháp giá trị hợp lý tính thiếu ổn định nguyên tắc kế toán Trong công cụ tài ghi nhận theo giá trị hợp lý, tài sản tài ghi theo giá vốn Mặt khác, doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trình bày thông tin IAS32, IAS 39 yêu cầu cập nhật thường xuyên thay đổi giá trị hợp lý Báo cáo tài Phương pháp giá trị hợp lý khó áp dụng thực tiễn thiếu mô hình đánh giá rủi ro phương pháp xác định giá trị công cụ tài khó xác định giá thị trường[40] Đồng thời có ý kiến cho giá trị hợp lý phần nguyên nhân gây khủng hoảng tài suy thoái kinh tế cuối thập niên 2000 suy thoái kinh tế suy giảm tốc độ tăng trưởng kinh tế diễn đồng thời nhiều nước, nhiều khu vực giới[12], [39], [56] Tại Hoa Kỳ, suy thoái kinh tế vào cuối thập niên 2000 khủng hoảng tài 2007-2010, nhiều ngành kinh tế Hoa Kỳ thu hẹp sản xuất Và thực tế khiến cho nhà hoạch định thị trường tín dụng, thị truờng chứng khoán nhà quản lí đặt câu hỏi “Hệ thống tài Mỹ đổ vỡ có phải lỗi kế toán giá trị hợp lý?” Một vấn đề trung tâm kế toán công cụ tài sở đo lường áp dụng kế toán giá trị hợp lý Trong trình cải tổ hệ thống kế toán Trung Quốc, vấn đề tranh cãi nhiều áp dụng kế toán giá trị hợp lý WenJing Li, Xiaoyan Lu, Minghai Wei(2007) đánh giá trình cải tổ kế toán Trung Quốc thông qua nghiên cứu việc áp dụng kế toán giá trị hợp lý qua ¼ kỷ đưa đến kết luận: Mô hình chấp nhận bước áp dụng vào Hệ thống kế toán Trung Quốc [52] Trong số nghiên cứu quốc gia chuyển đổi phải kể đến nghiên cứu Songlan Peng (2005) hài hòa chuẩn mực kế toán Trung Quốc với IAS/ IFRS[58]; Công trình Zeghal Mhedbi (2006) nhân tố tác động đến áp dụng IAS/ IFRS quốc gia có kinh tế chuyển đổi[71] Dựa vào quan điểm Tay & Parker (1990), thành công trình hài hòa kế toán đánh giá hai khía cạnh hài hòa chuẩn mực hài hòa thực hành kế toán DN, Songlan Peng tổng kết nghiên cứu hài hòa chuẩn mực kế toán Trung quốc (CAS) với IAS/ IFRS đến kết luận: hài hòa chuẩn mực CAS với IAS/ IFRS cao việc thi hành chuẩn mực thực tế nhiều vấn đề, đặc biệt việc áp dụng sở đo lường giá trị hợp lý thực tiễn Nếu thay đổi không nhằm mục đích đánh bóng hình ảnh kế toán Trung Quốc để thu hút đầu tư nước ngoài, mốc đánh dấu chuyển dịch toàn diện doanh nghiệp Trung Quốc nói riêng, kinh tế Chính phủ Trung Quốc nói chung Như hầu hết giới khoa học nhấn mạnh ưu điểm phương pháp kế toán giá trị hợp lý- điều mẻ nghiên cứu khoa học Việt Nam, đặc biệt kế toán công cụ tài Chính tác giả luận án muốn nghiên cứu kế toán giá trị hợp lý nhằm tìm giải pháp để hoàn thiện kế toán công cụ tài doanh nghệp phi tài Việt Nam 1.2.1.3 Về ghi nhận công cụ tài Ghi nhận công cụ tài phụ thuộc vào việc phân nhóm công cụ tài Công cụ tài không giúp doanh nghiệp tạo lập vốn, sử dụng vốn, đem lại hội kinh doanh mà tiềm ẩn nhiều loại rủi ro, từ rủi ro tín dụng, rủi ro khoản đến rủi ro thị trường Vai trò công cụ tài phái sinh phòng ngừa rủi ro cần thiết, bên cạnh có mục tiêu đầu doanh nghiệp nhằm tìm kiếm lợi nhuận L.EC.Wilson & Bryan(1997) cho cần thiết xây dựng quy định kế toán cho công cụ tài phái sinh theo mục đích sử dụng thay theo loại để vận dụng công cụ phái sinh để đảm bảo nguyên tắc tính hữu ích thông tin đồng thời giảm thiểu chi phí xây dựng nguyên tắc cho công cụ tài phái sinh mới[69] Chính kế toán công cụ tài phái sinh theo US.GAAP IAS/ IFRS xây dựng sở mục đích sử dụng công cụ bao gồm: Nguyên tắc kế toán công cụ tài phái sinh sử dụng cho mục đích kinh doanh Nguyên tắc kế toán công cụ tài phái sinh sử dụng cho mục đích phòng ngừa rủi ro Các nghiên cứu kế toán phòng ngừa rủi ro công cụ tài phái sinh Wilson Bryan (1997); Heranandez (2003): nhà nghiên cứu cho kế toán phòng ngừa rủi ro công cụ tài phái sinh cần thiết, điều kiện áp dụng thực tế không dễ dàng có lựa chọn khác dẫn đến kết xử lý khác loại công cụ phái sinh[44] 1.2.1.3 Về trình bày công cụ tài Các công cụ tài ngày phức tạp kết hợp nhiều công cụ tài khác nhau, điển hình như: trái phiếu chuyển đổi, cổ phiếu ưu đãi (vừa có đặc điểm nợ phải trả vừa có đặc điểm vốn chủ sở hữu); công cụ tài phái sinh (kết hợp từ giao dịch phái sinh khác nhau), công cụ phức hợp có công cụ phái sinh kèm Vì vậy, việc nhận biết trình bày công cụ tài ngày trở nên khó khăn Theo Young (1996), cổ phiếu ưu đãi thường trình bày thiếu rõ ràng nợ phải trả vốn chủ sở hữu; Và Young(1996) khó khăn việc phân biệt công cụ tài chúng kết hợp giao dịch quyền chọn với giao dịch tương lai, hay kết hợp vốn chủ sở hữu nợ tài chính[70] IAS 32 yêu cầu trình bày công cụ tài chính, tổ chức phát hành kế toán cần tuân thủ nguyên tắc tôn trọng nội dung hình thức; Cổ phiếu quỹ doanh nghiệp mua vào phải ghi giảm trực tiếp vốn chủ sở hữu; Tài sản tài nợ phải trả tài bù trừ cho ghi giá trị ròng báo cáo doanh nghiệp có quyền pháp lý bù trừ có ý định toán sở ròng tài sản nợ phải trả toán lúc 1.2.1.4 Về công bố thông tin công cụ tài Công cụ tài ngày đa dạng phức tạp đối tượng sử dụng thông tin yêu cầu ngày khắt khe việc công bố thông tin công cụ tài Theo Caedo Tirado (2004) thông tin rủi ro mà doanh nghiệp gánh chịu gây ảnh hưởng đến lợi nhuận tương lai nên cần công bố cho người sử dụng báo cáo tài Đồng thời Caedo Tirado (2004) cho thông tin rủi ro tác động đến DN, việc đo lường rủi ro cải thiện tính hữu ích báo cáo tài người sử dụng[22] IFRS yêu cầu công bố đủ thông tin công cụ tài để người sử dụng báo cáo tài đánh giá được: Tầm quan trọng công cụ tài tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp Bản chất, quy mô rủi ro phát sinh từ công cụ tài tác động đến doanh nghiệp kỳ kinh doanh vào ngày lập báo cáo với cách thức quản trị rủi ro doanh nghiệp Các nghiên cứu mức độ trình bày công bố thông tin liên quan đến công cụ tài phái sinh tiến hành học giả người Úc Hassan, Percy and Goodwin-Stewart(2006-2007), Chalmers Godfrey(2000 and 2004) Chalmers(2001) Tuy nhiên, phần lớn đánh giá mức độ trình bày công bố thông tin (DQ) trình công bố tự nguyện Chalmers and Godfrey(2000) khác biệt kế toán kế toán công cụ phái sinh (theo tiêu chuẩn AASB 1033: Trình bày công bố công cụ tài phát hành năm 1996) thực công tác kế toán DN dựa vào BCTC ngày 30/6/1998 500 DN lớn nước Úc Nghiên cứu Chalmers and Godfrey(2000) cho thấy mức độ trình bày công bố thông tin không mong đợi[24,27,41] Riêng Hassan, Percy and Goodwin-Stewart (2006-2007) lại tập trung vào tính minh bạch công bố công cụ tài phái sinh DN ngành công nghiệp khai khoáng trước áp dụng Các chuẩn mực kế toán quốc tế Úc Ông đánh giá tính minh bạch dựa vào Bộ tiêu chuẩn AASB 1033 Các DN lớn có tỷ lệ giá lợi nhuận cao tỷ lệ Tổng nợ vốn CSH công bố rõ ràng công cụ tài phái sinh Một nghiên cứu gần công cụ tài Lopes Rodrigues(2007) tập trung xác định tiêu chuẩn công bố tự nguyện công cụ tài DN Bồ Đào Nha, Bảng Hạng mục Công bố phát triển dựa vào quy định IAS 32: Công bố trình bày IAS 39: Ghi nhận Đo lường Quy mô DN, lĩnh vực kinh doanh DN kiểm toán có quan hệ mật thiết với mức độ trình bày công bố thông tin công cụ tài chính[53] Ở Malaysia, Norkhairul Hafiz(2003) chứng minh liên kết công bố tự nguyện công cụ tài phái sinh với đặc điểm DN quy mô mức độ hoạt động nước MASB ED 24 Các công cụ tài chính: Công bố trình bày sử dụng để kiểm tra chất lượng việc công bố tự nguyện[60] K Ahmed D Nicholls (1994) tạp chí The International Journal Accounting số 29 (1), ảnh hưởng đặc tính riêng lên mức độ công bố thông tin doanh nghiệp phi tài nước phát triển, trường hợp Bangladesh[10] Việc nghiên cứu mức độ trình bày công bố thông tin công cụ tài DN niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP HCM trước sau áp dụng Thông tư 210/2009/TT-BTC quan trọng cung cấp chứng xác thực DQ DN niêm yết từ giúp cho nhà quản lý, nhà soạn thảo tiêu chuẩn kế toán việc ban hành chuẩn mực kế toán công cụ tài Việt Nam Do luận án tác giả muốn đo lường chất lượng thông tin công cụ tài công bố Báo cáo tài năm kiểm toán doanh nghiệp phi tài niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP HCM 1.2.2 Tình hình nghiên cứu kế toán công cụ tài doanh nghiệp phi tài Việt Nam Các công trình nghiên cứu khoa học kế toán công cụ tài công bố Việt Nam: Tác giả Nguyễn Thị Thu Hiền, Đại học Kinh tế thành phố HCM luận án tiến sỹ “Hoàn thiện kế toán công cụ tài NHTM Việt Nam” (2010) đề cập đến nguyên tắc, phương pháp kế toán nhằm phản ánh nghiệp vụ công cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam Tuy nhiên hoàn thiện kế toán công cụ tài doanh nghiệp phi tài có điểm khác biệt so với Ngân hàng thương mại chưa xem xét, nghiên cứu [1] Tác giả Đinh Thanh Lan, Đại học Hoa Sen với luận văn thạc sỹ “Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế công cụ tài để hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam” Đối tượng nghiên cứu luận văn IAS32, IAS39, IFRS mà không đề cập đến IFRS [4] Đề tài cấp Phạm Thị Thu Thủy, mã số B2006-07-09, lĩnh vực: Kế toán, kiểm toán, tên đề tài: Hoàn thiện kế toán công cụ tài doanh nghiệp Viêt Nam Năm bảo vệ đề tài: 2006 Đề tài tập trung khảo sát việc kế toán công cụ tài doanh nghiệp tìm giải pháp nhằm hoàn 10 thiện việc kế toán công cụ tài doanh nghiệp phục vụ nhu cầu cung cấp thông tin cho nhà đầu tư, quan điểm hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế [5] ThS Hà Thị Tường Vy đề tài cấp ủy ban chứng khoán NN “Kế toán công cụ tài thị trường chứng khoán Việt Nam”(năm 2008) trình bày đầy đủ nguyên tắc, quy định định giá, ghi nhận trình bày công cụ tài theo thông lệ quốc tế IAS30, IAS32, IFRS7 Đồng thời tác giả đưa giải pháp để hoàn thiện kế toán công cụ tài cho thị trường chứng khoán Việt Nam Tuy nhiên tác giả nghiên cứu kế toán công cụ tài phục vụ cho thị trường chứng khoán, bỏ qua công cụ tài khác doanh nghiệp[6] Tác giả Đào Y (2003; 2005) có giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán công cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam phù hợp với bối cảnh thực trạng phát triển ngân hàng thương mại nay, đồng thời trọng đến việc hài hòa với chuẩn mực kế toán quốc tế [8], [9] Như vậy, có nhiều công trình nghiên cứu khoa học Việt Nam tập trung khai thác việc vận dụng thông lệ kế toán quốc tế kế toán công cụ tài cho doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt ngành ngân hàng Tuy nhiên chưa có công trình nghiên cứu riêng cho doanh nghiệp phi tài chính, chưa có công trình nghiên cứu nguyên tắc chung kế toán công cụ tài cách hoàn chỉnh từ: nhận diện, đo lường, ghi nhận, trình bày, công bố thông tin công cụ tài Đặc biệt, chưa có công trình đánh giá mức độ trình bày công bố thông tinvề công cụ tài Báo cáo tài doanh nghiệp tìm mối liên hệ mức độ trình bày công bố thông tinvới đặc điểm riêng doanh nghiệp 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung luận án hoàn thiện kế toán công cụ tài doanh nghiệp phi tài Việt Nam Để đạt mục tiêu chung đó, luận án đề mục tiêu cụ thể sau: Phụ lục 4.18 Sơ đồ kế toán Hợp đồng tương lai- để phòng ngừa rủi ro TK Tiền TK Ký quỹ Mở TK sàn GD HĐTL Nộp bổ xung tiền TK ký quỹ Thanh lý HĐKH, nhận tiền TK DT TC TK C/lệch đ/giá lại HĐTL TK CL đgiá lại HĐTL K/ c lãi HĐTL khoản tiền cho vay TK DT TC K/ c lỗ HĐTL khoản tiền cho vay Tiền ký quỹ tăng- ghi nhận lãi TK CP TC TK CP TC Tiền ký quỹ giảm- ghi nhận lỗ K/c lãi HĐTL khoản tiền vay K/c lỗ HĐTL khoản tiền vay TK GV HB TK GV HB K/c lãi HĐTL hàng hóa K/c lỗ HĐTL hàng hóa TK DTBH, Thuế TK Tài sản, thuế DT, thuế theo giá niêm yết HĐTL hàng hóa Giá trị tài sản, thuế theo giá niêm yết HĐTL hàng hóa Phụ Lục Page 114 of 128 Phụ lục 4.18 Sơ đồ kế toán Hợp đồng tương lai- để kinh doanh TK Tiền TK Ký quỹ Xuất tiền ký quỹ theo HĐ TL TK Tiền Thu tiền lý HĐ TL Nộp bổ xung tiền ký quỹ Trả tiền toán HĐ TL TK DT TC TK CP TC Số tiền TK ký quỹ tăng theo thông báo Sàn GD Số tiền TK ký quỹ giảm theo thông báo Sàn GD TK DTBH TK TS, HH, CK HĐ TL bán hàng- ghi nhận theo giá niêm yết HĐ TL mua hàng- ghi nhận theo giá niêm yết (Chuyển giao tài sản sở) (Chuyển giao tài sản sở) Phụ Lục Page 115 of 128 Phụ lục 4.20 Sơ đồ kế toán bên mua hợp đồng quyền chọn- Để phòng ngừa rủi ro TK Tiền TK HĐ QC Thanh toán phí HĐQC TK Tiền Nhận tiền từ HĐQC Tiền chi theo HĐQC TKDTTC CPTC GVHB K/c lãi TK CL ĐG lại HĐQC TK CL ĐG lại HĐQC Khi lập báo cáo, CL giá trị hợp lý QC Khi lập BC, CL giá trị hợp lý TKDTTC CPTC GVHB K/c lỗ HĐ QC nhỏ giá ghi sổ TK TS CK TT Lãi HĐ QC mua Giá thi trường TK Tiền Lãi HĐ QC bán Giá q/ chọn Giá quyền chọn TK Ngoại tệ Giá xuất TK CK Giá ghi sổ TK DTBH Giáthị trường Phụ Lục Page 116 of 128 Phụ lục 4.21 Sơ đồ kế toán bên mua hợp đồng quyền chọn- Để kinh doanh TK DTTC TK HĐ Quyền chọn TK CP TC Không thực quyền chọn HĐQC có lãi HĐQC bị lỗ TK Tiền TK Tiền ngoại tệ, HH, CK Lãi HĐ QC mua Giá thị trường Thanh toán phí HĐQC TK Tiền Lãi HĐQC bán Giá quyền chọn TK Tiền ngoại tệ Giá xuất TK DTBH Giá thị trường TK Chứng khoán Giá ghi sổ Thực quyền chọn, toán tiền Phụ Lục Page 117 of 128 Phụ lục 4.22 Sơ đồ kế toán bên bán hợp đồng quyền chọn- Thanh toán tiền thuần- Mục đích kinh doanh TK Tiền TK HĐ QC Thanh toán tiền HĐQC TK DT TC TK Tiền Nhận phí HĐQC TK CP TC Giá trị hợp lý quyền chọn tăng- ghi nhận lãi Giá trị hợp lý quyền chọn giảm- ghi nhận lỗ Hết hạn hợp đồng người mua không thực quyền chọn Phụ Lục Page 118 of 128 Phụ lục 4.23 Kế toán bên bán hợp đồng quyền chọn- Chuyển giao TS sở Mục đích kinh doanh TK Hợp đồng QC TK Tiền TK DT, Thuế HĐQC bán Giá thị trường Lỗ Thu phí hợp đồng quyền chọn Nhận tiền bán tài sản sở TK Tiền, phải thu QC bán HH TK Chứng khoán Giá ghi sổ Giá quyền chọn Thanh toán tiền mua TS sở TK CP TC QC bán CK K/c lỗ HĐ QC TK Tiền ngoại tệ Giá xuất QC bán TT TK Tiền, phải trả QC mua HH, CK, TT Giá q/ chọn Lỗ TK TS, Chứng khoán Giá thị trường TK Tiền ngoại tệ Giá thị trường Phụ Lục Page 119 of 128 Phụ lục 4.24 Kế toán hợp đồng hoán đổi lãi suất, hàng hóa- Để phòng ngừa rủi ro TK Chênh lệch ĐG lại HĐHĐ TK Hợp đồng hoán đổi Tại thời điểm lập BC, HĐ hoán đổi có lãi Hết thời hạn hợp đồng, ghi ngược để hủy bỏ TK DTTC TK Chênh lệch ĐG lại HĐHĐ Tại thời điểm lập BC, HĐ hoán đổi có lỗ Hết thời hạn hợp đồng, ghi ngược để hủy bỏ TK Tiền Định kỳ vào số tiền nhận từ HĐ h/đổi lãi suất phòng ngừa rủi ro khoản cho vay TK DTTC Định kỳ vào số tiền phải trả từ HĐ h/đổi lãi suất phòng ngừa rủi ro khoản cho vay TK CP TC TK CP TC Định kỳ vào số tiền nhận từ HĐ h/đổi lãi suất phòng ngừa rủi ro khoản vay Định kỳ vào số tiền phải trả từ HĐ h/đổi lãi suất phòng ngừa rủi ro khoản vay TK GV HB TK GV HB Định kỳ vào số tiền nhận từ HĐ h/đổi phòng ngừa rủi ro giá bán HH Phụ Lục Định kỳ vào số tiền phải trả từ HĐ h/đổi phòng ngừa rủi ro giá bán HH Page 120 of 128 Phụ lục 4.25 Kế toán hợp đồng hoán đổi tiền tệ- Để phòng ngừa rủi ro TK Chênh lệch ĐG lại HĐHĐ TK Hợp đồng hoán đổi TK Chênh lệch ĐG lại HĐHĐ Tại thời điểm lập BC, HĐ hoán đổi có lãi Tại thời điểm lập BC, HĐ hoán đổi có lỗ Hết thời hạn hợp đồng, ghi ngược để hủy bỏ Hết thời hạn hợp đồng, ghi ngược để hủy bỏ TK Vay ngắn hạn, dài hạn TK Tiền Ghi nhận số tiền nhận từ HĐ hoán đổi TK đầu tư ngắn hạn, dài hạn Ghi nhận số tiền mang theo HĐ hoán đổi TK DT TC TK CP TC Lãi số tiền mang theo HĐ hoán đổi TK đầu tư ngắn hạn, dài hạn Lãi số tiền nhận từ HĐ hoán đổi TK Vay ngắn hạn, dài hạn Thu hồi số tiền mang theo HĐ hoán đổi Phụ Lục Thanh toán số tiền nhận từ HĐ hoán đổi Page 121 of 128 Phụ lục 4.26 Kế toán hợp đồng hoán đổi lãi suất, hoán đổi hàng hóa- Mục đích kinh doanh TK DT TC TK Hợp đồng hoán đổi Nhận tiền từ HĐ hoán đổi Chi tiền theo HĐ hoán đổi Giá trị ghi sổ Lãi TK CP TC Giá trị ghi sổ Thanh toán tiền thuần, ghi nhận số tiền nhận TK Tiền Lỗ TK Tiền Tiền nhận Tiền chi Lãi Thanh toán tiền thuần, ghi nhận số tiền chi Phụ Lục Lỗ Page 122 of 128 Phụ lục 4.27 Kế toán hợp đồng hoán đổi tiền tệ- Mục đích kinh doanh TK DT TC TK Hợp đồng hoán đổi TK CP TC Khi lập BC ghi nhận lãi từ HĐ hoán đổi Khi lập BC ghi nhận lỗ từ HĐ hoán đổi Đáo hạn HĐ h/đổi ghi giảm nợ phải trả phái sinh Đáo hạn HĐ h/đổi ghi giảm tài sản phái sinh TK Tiền, phải thu Lãi số tiền mang theo HĐ hoán đổi TK Vay ngắn hạn, dài hạn Lãi số tiền nhận từ HĐ hoán đổi TK đầu tư ngắn hạn, dài hạn Ghi nhận số tiền nhận từ HĐ hoán đổi TK đầu tư ngắn hạn, dài hạn Ghi nhận số tiền mang theo HĐ hoán đổi TK Vay ngắn hạn, dài hạn Thu hồi số tiền mang theo HĐ hoán đổi Phụ Lục Thanh toán số tiền nhận từ HĐ hoán đổi Page 123 of 128 Phụ lục 4.28 Các tiêu công cụ tài bảng cân đối kế toán TÀI SẢN Mã số Số CK Số ĐK NGUỒN VỐN A- TÀI SẢN NGẮN HẠN A- NỢ PHẢI TRẢ Tài sản phái sinh ngắn hạn 124 (Cơ sở số liệu lấy từ Tổng SD I Nợ ngắn hạn Mã số Số CK SỐ ĐK bên Nợ TK 172 có thời gian đáo hạn năm) Nợ phải trả phái sinh 324 ngắn hạn (Cơ sở số liệu lấy từ Tổng SD bên Có TK 172 có thời gian đáo hạn từ năm trở lên) II Nợ dài hạn Nợ phải trả phái sinh dài 354 hạn (Cơ sở số liệu lấy từ Tổng SD bên Có TK 172 có thời gian đáo hạn từ năm trở lên) B- TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản phái sinh dài hạn B- VỐN CHỦ SỞ HỮU 254 Chênh lệch đánh giá lại 424 (Cơ sở số liệu lấy từ Tổng SD bên Nợ TK 172 có thời gian công cụ tài (Cơ sở số liệu lấy từ SD đáo hạn từ năm trở lên) TK 4122 Chênh lệch đánh giá lại CCTC Nếu dư Nợ ghi âm) CỘNG TÀI SẢN Phụ Lục A B CỘNG NGUỒN VỐN A B Page 124 of 128 Phụ lục 4.29 BÁO CÁO TĂNG GIẢM TÀI SẢN TÀI CHÍNH TT NHÓM TÀI SẢN TÀI CHÍNH TS TC phản ánh theo giá trị hợp lý SỐ CUỐI KỲ SỐ ĐẦU KỲ CƠ SỞ DỮ LIỆU SD TK 121, 1212: Chứng khoán đầu tư ngắn hạn, niêm yết SD bên Nợ TK 172 “Công cụ tài phái sinh” dùng cho mục đích kinh doanh Khoản đầu tư giữ đến ngày đáo SD số chi tiết TK 1212 Trái phiếu giữ hạn đến ngày đáo hạn, TK 128 cho vay, gửi tiết kiệm ngắn hạn giữ đến ngày đáo hạn, TK 228 cho vay, gửi tiết kiệm dài hạn giữ đến ngày đáo hạn Khoản cho vay phải thu SD sổ chi tiết TK 128, 228 Khoản cho vay, gửi tiết kiệm ngắn hạn, dài hạn không xác định giữ đến ngày đáo hạn; SD sổ chi tiết khoản phải thu VNĐ TK 131, 331 (Ứng trước), 136, 138, 144, 244 Tài sản tài khác SD sổ chi tiết TK 1112, 1113, 1122, 1123 SD sổ chi tiết TK 228 góp vốn liên doanh dài hạn SD sổ chi tiết phải thu ngoại tệ TK 131, 331 (Ứng trước), 136, 138, 144, 244 Phụ Lục Page 125 of 128 Phụ lục 4.30 BÁO CÁO TĂNG GIẢM NỢ PHẢI TRẢ TÀI CHÍNH TT NHÓM TÀI SẢN TÀI CHÍNH SỐ CUỐI SỐ ĐẦU KỲ KỲ CƠ SỞ DỮ LIỆU Nợ phải trả TC phản ánh theo giá SD sổ chi tiết phải trả có gốc ngoại tệ trị hợp lý TK 311, 315, 331, 131 (KH ứng trước), 336, 3388, 341, 342, 343 SD bên Có sổ chi tiết TK 172 “Công cụ tài phái sinh” Nợ phải trả tài khác SD sổ chi tiết khoản phải trả VNĐ TK 311, 315, 331, 131 (KH ứng trước), 336, 3388, 341, 342, 343 Phụ Lục Page 126 of 128 Phụ lục 4.31 BÁO CÁO TĂNG GIẢM CÔNG CỤ VỐN CHỦ SỞ HỮU TT NHÓM CÔNG CỤ VCSH Cổ phiếu phổ thông SỐ CUỐI SỐ ĐẦU KỲ KỲ CƠ SỞ DỮ LIỆU SD sổ chi tiết 4111- Cổ phiếu phổ thông Cổ phiếu ưu đãi SD sổ chi tiết 4111- Cổ phiếu ưu đãi Cổ phiếu quỹ SD sổ TK 419- Cổ phiếu quỹ Phụ Lục Page 127 of 128 Phụ lục 4.32 BÁO CÁO TĂNG GIẢM CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TT I NHÓM CCTC PHÁI SINH Hợp đồng kỳ hạn Hợp đồng kỳ hạn cho mục đích KD Hợp đồng kỳ hạn cho mục đích PNRR SỐ CUỐI KỲ SỐ ĐẦU CƠ SỞ DỮ LIỆU KỲ Tài sản Nợ phải Tài sản Nợ phải SD sổ chi tiết TK 1721- Hợp TC trả TC đồng kỳ hạn trả TC TC SD sổ chi tiết 17211- Hợp đồng kỳ hạn cho mục đích KD SD sổ chi tiết 17212- Hợp đồng kỳ hạn cho mục đích PNRR II Hợp đồng tương lai SD sổ chi tiết TK 1722 Hợp đồng tương lai cho mục SD sổ chi tiết 17221- Hợp đồng đích KD Hợp đồng tương lai cho mục đích PNRR III Hợp đồng quyền chọn tương lai cho mục đích KD SD sổ chi tiết 17222- Hợp đồng tương lai cho mục đích PNRR SD sổ chi tiết TK 17223Hợp đồng quyền chọn Hợp đồng quyền chọn cho mục đích KD SD sổ chi tiết 17231- Hợp đồng quyền chọn cho mục đích KD Hợp đồng quyền chọn cho mục đích PNRR SD sổ chi tiết 17232- Hợp đồng quyền chọn cho mục đích PNRR IV Hợp đồng hoán đổi SD sổ chi tiết TK 1724- Hợp đồng hoán đổi Hợp đồng hoán đổi cho mục đích KD Hợp đồng hoán đổi cho mục đích PNRR SD sổ chi tiết 17241- Hợp đồng hoán đổi cho mục đích KD SD sổ chi tiết 17242- Hợp đồng hoán đổi cho mục đích PNRR Phụ Lục Page 128 of 128 [...]...11 Hoàn thiện việc nhận diện, phân loại công cụ tài chính cơ sở, công cụ tài chính phái sinh trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam Hoàn thiện đo lường công cụ tài chính cơ sở, công cụ tài chính phái sinh trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam Hoàn thiện việc ghi nhận công cụ tài chính cơ sở, công cụ tài chính phái sinh trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam Hoàn thiện. .. toán công cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam 14 1.7 Ý nghĩa của luận án Về mặt học thuật, lý luận Hoàn thiện khung lý thuyết về kế toán công cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam bao gồm các công việc: Hoàn thiện việc nhận diện, đo lường công cụ tài chính cơ sở, công cụ tài chính phái sinh Hoàn thiện việc đo lường công cụ tài chính cơ sở, công cụ. .. cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam như thế nào? Câu hỏi 3: Những giải pháp gì để hoàn thiện việc ghi nhận công cụ tài chính cơ sở, công cụ tài chính phái sinh trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam? Câu hỏi 4: Hoàn thiện việc trình bày và công bố thông tin về công cụ tài chính cơ sở , công cụ tài chính phái sinh trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam. .. Việt Nam Chương 4: Các giải pháp hoàn thiện kế toán công cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam 15 CHƯƠNG 2 LÝ LUẬN KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH 2.1 Nhận diện, phân loại công cụ tài chính 2.1.1 Nhận diện công cụ tài chính 2.1.1.1 Nhận diện công cụ tài chính cơ sở Theo quan điểm tài chính, công cụ tài chính là một phạm trù tài chính cụ thể được con... Báo cáo tài chính, đưa ra quyết định đầu tư 1.8 Kết cấu của luận án Luận án có kết cấu 4 chương như sau: Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu kế toán công cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam Chương 2: Lý luận kế toán công cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính Chương 3: Phân tích thực trạng kế toán công cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam Chương... các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán công cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam Căn cứ vào kết quả khảo sát thực trạng kế toán công cụ tài chính tại các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam, ý kiến của chuyên gia, người sử dụng thông tin kế toán đã được phỏng vấn sâu cùng với kinh nghiệm của một số quốc gia trên thế giới, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế. .. dụng các phương pháp điều tra, khảo sát, phân nhóm, lấy ý kiến chuyên gia Từ đó luận án đã tổng hợp, phân tích, đánh giá những thành công và tồn tại trong thực trạng kế toán công cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam và đề ra các giải pháp cùng với các điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện kế toán công cụ tài chính trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam Các phương... lường công cụ tài chính cơ sở, công cụ tài chính phái sinh Hoàn thiện việc ghi nhận công cụ tài chính cơ sở, công cụ tài chính phái sinh Hoàn thiện việc trình bày và công bố thông tin về công cụ tài chính cơ sở, công cụ tài chính phái sinh Về mặt thực tiễn Xác định mức độ trình bày và công bố thông tin về công cụ tài chính của các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam giai đoạn 2010-2012 (chỉ số DQ)... và công bố thông tin về công cụ tài chính cơ sở, công cụ tài chính phái sinh trong các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam Xác định mức độ trình bày và công bố thông tin về công cụ tài chính của các doanh nghiệp phi tài chính tại Việt Nam (lấy số liệu khảo sát là các doanh nghiệp niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khoán TP HCM) giai đoạn 2010-2012 Kiểm định mối quan hệ giữa mức độ trình bày và công. .. vậy, công cụ tài chính bao gồm: Tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu Công cụ tài chính phái sinh là một trường hợp đặc biệt của công cụ tài chính, nó có thể là khoản phải thu (tài sản tài chính) hoặc có thể là khoản phải trả (nợ phải trả tài chính) Việc nhận diện công cụ tài chính phái sinh như sau 2.1.1.2 Nhận diện công cụ tài chính phái sinh Theo IAS 39, công cụ tài chính