1 LI M U Tớnh cp thit ca ti Trong giai on phỏt trin hin ca nn kinh t Vit Nam, cỏc doanh nghip phi i mt vi sc ộp cnh tranh ca cỏc n v kinh doanh cựng ngnh ngh nc v cỏc cụng ty cú u t nc ngoi Cỏc doanh nghip Vit Nam cn phỏt huy mt cỏch hiu qu nht cỏc ngun lc hin cú v tn dng ti a nhng nh hng tt t ngoi lc l cỏc chớnh sỏch h tr ca Nh nc nh cỏc chớnh sỏch h tr v tớn dng, chớnh sỏch u t cho cỏc ngnh trng im Tuy nhiờn, vic phỏt huy cỏc yu t ni lc l nhng gii phỏp c ỏnh giỏ cú hiu qu hn doanh nghip cú th ch ng nh hng phỏt trin ca mỡnh Phỏt huy hiu qu cụng tỏc qun tr doanh nghip nh phỏt huy ngun lc ngi, phỏt huy ngun cht xỏm l chỡa khúa cú th tip tc phỏt huy cỏc ngun lc vt cht doanh nghip cụng tỏc qun tr doanh nghip t hiu qu t ũi hi i vi doanh nghip l dng tt cụng c qun lý nh th no? Cụng tỏc k toỏn núi chung, k toỏn qun tr núi riờng úng vai trũ trng yu cung cp thụng tin hu ớch cho nh qun tr qun lý cỏc yu t ngun lc v a cỏc quyt sỏch phự hp nht Ngnh sn xut xi mng Vit Nam phỏt trin gn lin vi tng bc i lờn v tc ụ th húa rt nhanh ca t nc Sau mt thi gian tng trng mnh, t nm 2010 n nay, cỏc doanh nghip SX xi mng Vit Nam ng trc tỡnh trng cung vt cu Hng lot dõy truyn, nh mỏy mi chy cm chng, thua l, ngng sn xut bi chi phớ tng cao, sn phm lm khụng tiờu th c Khú khn ca ngnh xi mng bt u vo thi im nm 2010 Xi mng Vit Nam cú giỏ bỏn thp nht khu vc ASEAN luụn mc di 50 USD/tn giỏ xi mng trung bỡnh khu vc l 65-75 USD/tn Vi nhim v bỡnh n th trng v giỏ v ngun cung, gúp phn kim ch lm phỏt, n nh kinh t v mụ, t nm 2008 n giỏ xi mng ch tng khong 30% giỏ than nhiờn liu chớnh sn xut xi mng ó tng gp ln, giỏ in, xng, du cng iu chnh liờn tc Cui nm 2010, doanh nghip xi mng chu thờm sc ộp ca vic tng t giỏ hi oỏi gia VN v USD, lói xut ngõn hng tng cao nờn chi phớ cu thnh nờn giỏ thnh ca ngnh xi mng tng thờm 22-30% Nguyờn nhõn c bn ca vic sn lng xi mng tiờu th gim l lm phỏt tng cao, u t cụng t nhng cụng tỡnh h tng, cụng s n nhng cụng trỡnh dõn dng u ct gim; th trng bt ng sn úng bng, hng lot d ỏn, khu ụ th, nh dng cụng, gión tin hoc ngng thi cụng Do ú, cỏc nh mỏy xi mng hin ang thc hin sn xut cm chng vi 75-80% cụng sut thit k Sn lng tiờu th ca cỏc nh mỏy ch t 85% cụng sut Cỏc doanh nghip SX xi mng vi cỏc d ỏn u t mi phi lựi thi gian trin khai n 2016 hoc s b thua l õy l bi toỏn khú cho cỏc doanh nghip SX xi mng Vit Nam cn ng thỏo g khú khn vi cỏc gii phỏp mang tớnh ng b t khõu sn xut n tiờu th Quỏ trỡnh ny ũi hi cỏc nh qun tr kim soỏt hot ng sn xut kinh doanh v quyt nh phự hp Cỏc doanh nghip sn xut xi mng ln nh: Xi mng Bm Sn; Xi mng Nghi Sn; Xi mng Cụng Thanh; xi mng Hong Mai, xi mng Hong Thch liờn tc ỏp dng cỏc sỏng kin kinh nghim v cỏc tin b k thut sn xut cú th gim chi phớ u vo ng thi nõng cao cht lng v sn lng sn xut Tuy nhiờn, cỏc n v cha khai thỏc c cụng c qun lý kinh t kim soỏt chi phớ hu hiu l k toỏn qun tr chi phớ doanh nghip mỡnh Cõu hi t i vi cỏc nh qun lý l phi lm phỏt huy c cỏc ngun lc hin cú, nõng cao nng lc cnh tranh cú th tn ti v phỏt trin c giai on khú khn ny Phỏt huy vai trũ cung cp thụng tin ca k toỏn qun tr i vi quỏ trỡnh quyt nh ca cỏc nh qun lý ni b cỏc doanh nghip sn xut xi mng l mt nhng gii phỏp hiu qu Mt khỏc, tỏc gi mun phỏt trin ng dng ca k toỏn qun tr bi cnh c th ca cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam t ú phỏt trin lý thuyt (Cỏc nhõn t tỏc ng thit k mụ hỡnh k toỏn qun tr) v la chn mụ hỡnh hin i dng phự hp vi cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam T nhng lý trờn õy, tỏc gi ó la chn ti: Xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam lm ti lun ỏn tin s ca mỡnh cú th phỏt trin nng lc nghiờn cu khoa hc ng thi giỳp cho ngnh sn xut xi mng phỏt trin hn na cụng tỏc qun tr chi phớ Tng quan ti nghiờn cu K toỏn qun tr chi phớ l cụng c cung cp thụng tin phc v cụng tỏc qun tr chi phớ cỏc doanh nghip Ti cỏc quc gia trờn th gii, cỏc chuyờn gia k toỏn ó quan tõm v nghiờn cu v k toỏn qun tr núi chung v k toỏn qun tr chi phớ núi riờng nhm gii quyt nhng bi toỏn kinh t khú khn cỏc doanh nghip Mt s lng ln cỏc hc gi ó v ang xõy dng quan im v K toỏn qun tr phm vi chung nh cỏc cụng trỡnh nghiờn cu ca Hesford et al (2007), Ittner v Larcker (1998b), Otley et al (2007), Scapộn v Brmich (2001), Selto v Widener (2004), Shields (1997) v Young and Selto (1991) Nhỡn chung, nhng nghiờn cu a quan im tng quỏt v k toỏn qun tr C th vi ni dung k toỏn qun tr chi phớ ó cú nhiu nh nghiờn cu ti cỏc nc chõu v Chõu M nh John Blake, Oriol Amat & Philip Wraith (2008), Developing a new national management accounting framework- the Spanish case nh hng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ tng loi doanh nghip S phỏt trin ca cỏc doanh nghip ũi hi thụng tin cung cp cho cỏc nh qun tr cn ỏp ng kp thi V vai trũ ca qun tr chi phớ v k toỏn qun tr chi phớ doanh nghip, Nguyn Ngc Huyn (2000) ó trỡnh by v lun gii nhng v chi phớ kinh doanh, khng nh phõn tớch v qun tr chi phớ kinh doanh l cụng c khụng th thiu qun tr cỏc doanh nghip cụng nghip Tỏc gi ó xõy dng phng phỏp tớnh chi phớ kinh doanh theo im dng bng v a mt s gii phỏp ch yu nhm trin khai cụng c tớnh chi phớ kinh doanh cỏc doanh nghip cụng nghip Vit Nam Nghiờn cu v cỏc nhõn t nh hng xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cho mt n v ó c nhiu nh khoa hc thc hin v ó ch cỏc nhõn t tỏc ng Laudon, J.P (2003) cho rng vic thit k h thng thụng tin k toỏn qun tr chi phớ ph thuc vo c im riờng ca tng doanh nghip v yờu cu riờng ca tng b phn h thng Khi thit k h thng thụng tin k toỏn qun tr chi phớ chu nh hng ca quy trỡnh k thut, s t chc, cỏc b phn liờn quan ca h thng thụng tin v s tng tỏc gia chỳng doanh nghip Trong mt nghiờn cu khỏc v kh nng ỏp dng h thng thụng tin k toỏn qun tr chi phớ vo cỏc nc ang phỏt trin, nhúm nghiờn cu gm Michele Pomberg, Mamid Pourjalali, Shirley Daniel v Marinilka Barros (2012), nghiờn cu v iu kin ỏp dng cỏc phng phỏp qun tr chi phớ hin i nh phng phỏp Activity- Based Cost (ABC), phng phỏp Just in time (JIT) vo cỏc bnh vin Vit Nam Nghiờn cu ó thc hin kho sỏt ti 53 bnh vin ti H Ni v tnh lõn cn ó a kt lun: Khi mụi trng v cỏc quy nh (cỏc chớnh sỏch ca Nh nc v y t, nhng ci t v t chc ca h thng y t) v nhu cu thụng tin v chi phớ ca cỏc CFO ũi hi cỏc bnh vin Vit Nam cn phi chp nhn cỏc lý thuyt qun tr cao cp Tip ni nghiờn cu ny, Simom Yu Kit Fung (2012) ó nghiờn cu v cỏc nhõn t bờn ngoi nh hng vic dng cỏc phng phỏp qun tr hin i ti cỏc bnh vin nh t kinh doanh dch v y t, quyn chm súc sc khe v c ch t ch ti chớnh Omar A.A.Jawabreh (2012) nghiờn cu v dng h thng k toỏn qun tr chi phớ vo cỏc khỏch sn Jodhpur n thỡ nhõn t tỏc ng trc tip l c s vt cht thc hin k toỏn, trỡnh ca nhõn viờn k toỏn l hai nhõn t tỏc ng trc tip Thit k k toỏn qun tr phự hp vi iu kin c th ca cỏc doanh nghip l ch c quan tõm v gii quyt cụng trỡnh nghiờn cu ca Gerdin/Accounting, Organizations and Society 30 (2005)- Management accounting system design in manufacturing departments: an empirical investigation using a multiple contingencies approach phõn tớch cỏc nhõn t tỏc ng bờn doanh nghip n la chn mụ hỡnh k toỏn qun tr tỏc gi ó kho sỏt 126 doanh nghip thuc cỏc ngnh ngh kinh doanh khỏc trờn th gii v ó khng nh c nh hng ca hai nhõn t bờn ca doanh nghip tỏc ng trc tip n thit k k toỏn qun tr l: Cu trỳc t chc (B mỏy qun lý) v s ph thuc ln gia cỏc phũng ban Cỏc nghiờn cu trờn ó ch cỏc nhõn t tỏc ng n vic thit k h thng k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip bao gm cỏc nhõn t bờn v bờn ngoi doanh nghip Kim soỏt chi phớ luụn l c quan tõm hng u ca cỏc cp qun tr, cỏc nh qun tr cn cú cụng c kim soỏt Vi ni dung ny, Higgins (1952) ó a quan im: K toỏn trỏch nhim l s phỏt trin ca h thng k toỏn c thit k kim soỏt chi phớ phỏt sinh liờn quan trc tip n cỏc cỏ nhõn t chc v ngi chu trỏch nhim kim soỏt H thng c thit k cho tt c cỏc cp qun lý, l cụng c kim soỏt hot ng v chi phớ KTQT l h thng k toỏn c xõy dng thnh cỏc trung tõm v c qun tr bi nhng nh qun lý ng u Cỏc nh qun lý phi t chu trỏch nhim v hiu qu hot ng ca trung tõm, b phn ca mỡnh Theo Hansen v Mowen (2005), mụ hỡnh KTTN c xỏc nh bi yu t cn thit l: 1) Phõn cụng trỏch nhim; 2) Thit lp cỏc bin phỏp thc hin hoc cỏc tiờu chun; 3) ỏnh giỏ hiu sut; 4) Giao phn thng H thng k toỏn trỏch nhim gn lin vi s phõn cp qun lý, nu khụng cú s phõn cp qun lý s khụng tn ti h thng k toỏn trỏch nhim V phõn quyn, phõn cp qun lý on th Thu H v Nguyn Ngc Huyn (2009) ó khng nh phõn quyn l hin tng tt yu t chc t n quy mụ v trỡnh phỏt trin nht nh lm cho mt ngi hay mt cp khụng th m ng c mi cụng vic qun tr Nhng nguy c tim n qun tr l s thiu nht quỏn chớnh sỏch, tỡnh trng mt kh nng kim soỏt ca cp trờn i vi cp di, tỡnh trng cỏt c ca cỏc nh qun tr b phn Phõn quyn mc cao nh qun tr tr thnh ngi iu hnh c lp cỏc b phn dn n tỡnh trng trựng lp chc nng, gõy thit hi v ti chớnh cho t chc Cỏc nghiờn cu ca cỏc nh khoa hc nc ngoi ch yu i sõu vo nghiờn cu v trỡnh by cỏc phng phỏp v cỏc mụ hỡnh k toỏn qun tr hin i nhm phc v thụng tin cho qun tr chi phớ Nhng nghiờn cu v c s sn xut ch yu liờn quan n h thng qun lý chi phớ v qun lý kim soỏt nh ABC v ABM, phng thc o lng da trờn cht lng cng nh cụng c qun lý sn xut (Aghejule, 2006; Chenhall, 2004) Tỏc gi Naughton-Travers, Joseph P (2009), Activity-Based Costing: The new management tool. Behavioral health Management, ó cp n phng phỏp k toỏn qun tr chi phớ theo hot ng ABC Tỏc gi ó trỡnh by hai c im c bn ca ABC: Giỏ thnh sn phm theo ABC bao gm ton b cỏc chi phớ phỏt sinh k k c cỏc chi phớ giỏn tip nh chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip; Phng phỏp ABC l phng phỏp phõn b chi phớ phỏt sinh vo giỏ thnh mi sn phm da trờn mc hot ng v mc úng gúp ca mi hot ng vo quỏ trỡnh sn xut v tiờu th sn phm, t ú cho thy giỏ thnh sn phm phn ỏnh chớnh xỏc hn mc chi phớ thc t kt tinh mi n v sn phm Vi cỏc phng phỏp xỏc nh chi phớ nh mc, tỏc gi John Blake, Pilar Soldevila & Philip Wraith (2008), The dimensions of, and factors giving rise to, variations in national management accounting approaches, European Business Review, Vol.15, Is.3, page 181-188 cú phng phỏp xỏc nh chi phớ nh mc: Phng phỏp k thut ũi hi s kt hp ca cỏc chuyờn gia k thut nghiờn cu thi gian thao tỏc cụng vic nh lng nguyờn liu v lao ng hao phớ cn thit sn xut sn phm vi iu kin hin cú ca doanh nghip (cụng ngh, nng lc qun lý, ngun nhõn lc); Phng phỏp phõn tớch s liu lch s xem xột chi phớ v giỏ thnh ca k trc cựng vi nhng thay i ca k ny xõy dng nh mc chi phớ cho k tng lai; Phng phỏp iu chnh dựng iu chnh chi phớ nh mc cho phự hp vi iu kin hot ng tng lai ca doanh nghip Cỏc mụ hỡnh phõn b chi phớ sn xut chung c Kip R Krumwiede (2009), Reward and realities of German Cost Accounting, Strategic Finance, Apr Vol 86, Iss 10, Page 26-34 th hin: Mụ hỡnh s dng mt tiờu chun phõn b nht nh chi phớ nhõn cụng l tiờu chun phõn b chi phớ chung cho tng loi sn phm, dch v; Mụ hỡnh phõn b chi phớ chung theo b phn: K toỏn s dng nhiu tiờu chun phõn b khỏc phự hp vi bn cht ca cỏc cụng vic c thc hin tng b phn (trung tõm chi phớ) Mụ hỡnh ny cho phộp xỏc nh giỏ phớ ca tng loi dch v, sn phm mt cỏch chớnh xỏc hn nhng li gp khú khn cỏc sn phm a dng v tớnh cht, kớch c, quy trỡnh sn xut K toỏn qun tr ó c cỏc nh khoa hc nc nghiờn cu qua tng giai on khỏc Giai on ban u k toỏn qun tr cũn ang rt mi m i vi Vit Nam, tỏc gi Nguyn Vit (1995) lun ỏn Vn hon thin k toỏn Vit Nam ó trỡnh by phng hng v gii phỏp xõy dng h thng k toỏn ti chớnh v k toỏn qun tr doanh nghip Vit Nam, nhiờn nhng xut v k toỏn qun tr cỏc cụng trỡnh ny l nhng xut mang tớnh s khai nht ca h thng k toỏn qun tr Phm Vn Dc (1997) ó nghiờn cu v Phng hng xõy dng ni dung v t chc dng k toỏn qun tr vo cỏc doanh nghip Vit Nam Trong nghiờn cu ca mỡnh, tỏc gi ó cú nhng nghiờn cu c th v xut cỏc bin phỏp ng dng k toỏn qun tr vo thc tin cỏc doanh nghip Vit Nam, nhiờn nhng nghiờn cu ny cũn mang tớnh cht chung chung cho tt c cỏc loi hỡnh doanh nghip, tớnh linh hot ca k toỏn qun tr li rt cao, ph thuc vo c im hot ng sn xut kinh doanh ca tng doanh nghip, tng ngnh Phm Quang (2002) nghiờn cu Phng hng xõy dng h thng bỏo cỏo k toỏn qun tr v t chc dng vo cỏc doanh nghip Vit Nam Tỏc gi ó phõn tớch, ch im xut phỏt t chc h thng K toỏn qun tr v xõy dng h thng bỏo cỏo k toỏn qun tr cho cỏc doanh nghip, ú l gi thit v Chu k sng ca cỏc mt hng kinh doanh hoc loi hỡnh kinh doanh c th T gi thuyt ny, tỏc gi ó xõy dng cỏc khỏi nim v thu nhp, chi phớ, kt qu kinh doanh ca mt doanh nghip ng thi ch cỏch thc phõn loi chi phớ K toỏn qun tr to tin cho vic xõy dng h thng bỏo cỏo K toỏn qun tr Tỏc gi ó nghiờn cu hai chc nng c bn ca bỏo cỏo K toỏn qun tr l chc nng nh hng v chc nng ỏnh giỏ tỡnh hỡnh thc hin tiờu chun kim soỏt, t ú xỏc nh cỏc yờu cu cho h thng bỏo cỏo k toỏn qun tr cỏc doanh nghip Tỏc gi mi nh hng xõy dng h thng bỏo cỏo k toỏn qun tr vo cỏc doanh nghip Vit Nam thi k hi nhp v phỏt trin bng cỏc nguyờn tc c bn xõy dng v t chc dng h thng bỏo cỏo K toỏn qun tr cỏc doanh nghip Cỏc cụng trỡnh khoa hc nc c cỏc nh khoa hc trung nghiờn cu v dng cỏc ni dung k toỏn qun tr v k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc ngnh c th Lờ c Ton (2002) nghiờn cu v k toỏn qun tr v phõn tớch chi phớ sn xut ngnh sn xut cụng nghip Vit Nam; Phm Th Kim Võn (2002) nghiờn cu v t chc k toỏn qun tr chi phớ v kt qu kinh doanh cỏc doanh nghip kinh doanh du lch; Nguyn Thanh Quý (2004) nghiờn cu xõy dng h thng thụng tin k toỏn phc v qun tr doanh nghip kinh doanh Bu chớnh vin thụng; Nguyn Th Hng Nga (2004) nghiờn cu hon thin t chc k toỏn qun tr cỏc doanh nghip du khớ Vit nam; Dng Th Mai H Trõm (2004) nghiờn cu xõy dng h thng k toỏn qun tr cỏc doanh nghip Dt Vit nam; Vn Th Thỏi Thu (2008) nghiờn cu hon thin t chc k toỏn qun tr chi phớ, doanh thu, kt qu kinh doanh cỏc doanh nghip kinh doanh khỏch sn Vit Nam; Hong Vn Tng (2010) nghiờn cu t chc k toỏn qun tr vi vic tng cng qun lý hot ng kinh doanh cỏc doanh nghip xõy lp Vit Nam; Nguyn Quc Thng (2010) nghiờn cu t chc k toỏn qun tr chi phớ, giỏ thnh sn phm doanh nghip thuc ngnh ging cõy trng Vit Nam Cỏc tỏc gi ó h thng hoỏ nhng ni dung lý lun chung v t chc k toỏn qun tr t ú nh hng nhng ni dung cn hon thin cho tng ngnh kinh doanh c thự c nghiờn cu Ni dung k toỏn qun tr c hon thin cỏc cụng trỡnh nghiờn cu nh t chc b phn k toỏn qun tr b mỏy k toỏn; dng phng phỏp phõn loi chi phớ theo cỏch ng x ca chi phớ nhn din chi phớ; xõy dng h thng d toỏn; phng phỏp xỏc nh chi phớ; phng phỏp phõn tớch thụng tin phc v quỏ trỡnh quyt nh Cỏc tỏc gi u ó khai thỏc cụng dng ca k toỏn qun tr cung cp thụng tin cho qun lý ca nhiu ngnh sn xut kinh doanh khỏc V ni dung xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ ó cú cỏc cụng trỡnh ca tỏc gi Phm Th Thy (2007) nghiờn cu xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip sn xut dc phm Vit Nam; Trn Th N (2011) ngiờn cu xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip thng mi quy mụ nh v va Vit Nam Tuy nhiờn, cỏc tỏc gi cha lm rừ c mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ l gỡ? Cỏc yu t cu thnh c th? Thc cht cỏc tỏc gi thc hin t chc cỏc ni dung k toỏn qun tr chi phớ nh phõn loi chi phớ, lp d toỏn chi phớ, phõn tớch bin ng ca chi phớ phc v quỏ trỡnh quyt nh Nhng ni dung t c ca cỏc cụng trỡnh ny nh hng tỏc gi xõy dng cỏc ni dung cho cụng ngh sn xut thụng tin v chi phớ mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ i vi cỏc cụng trỡnh i nghiờn cu v cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam cng c thc hin nh: Nguyn Thu Hoi (nm 2011) nghiờn cu Hon thin h thng kim soỏt ni b cỏc doanh nghip sn xut xi mng thuc tng cụng ty cụng nghip xi mng Vit Nam, trờn c s thc trng h thng kim soỏt ni b ti cỏc doanh nghip, tỏc gi ó a ni dung hon thin h thng kim soỏt ni b theo tng yu t cu thnh vi mụ hỡnh hon thin da trờn ỏnh giỏ ri ro iu kin cú ng dng cụng ngh thụng tin vo cụng tỏc qun lý ti doanh nghip Ngụ Th Thu Hng (nm 2012) nghiờn cu Hon thin t chc cụng tỏc k toỏn cỏc cụng ty c phn sn xut xi mng Vit nam, tỏc gi ó ỏnh giỏ thc trng t chc cụng tỏc k toỏn (vi trng tõm l k toỏn ti chớnh) hon thin cụng tỏc k toỏn Tỏc gi cú cp n k toỏn qun tr vi mt vi ni dung nh t chc h thng ti khon k toỏn v bỏo cỏo k toỏn qun tr m cha i sõu dng cỏc k thut c thự ca k toỏn qun tr Cỏc cụng trỡnh nghiờn cu ó cp n cỏc cn bn ca k toỏn qun tr chi phớ Cỏc nh khoa hc ó i sõu nghiờn cu cỏc phng phỏp mang tớnh tỏc nghip gii cu cho nhng khú khn kim soỏt chi phớ mt cỏch riờng bit ó cú cụng trỡnh nh hng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ tng loi hỡnh doanh nghip, ó chng minh vic thit k mụ hỡnh k toỏn qun tr cho cỏc doanh nghip núi chung cn da vo cỏc nhõn t tỏc ng trc tip nh: C cu t chc; S ph thuc ln gia cỏc phũng ban; Nhu cu thụng tin v chi phớ ca cỏc CFO; Quy trỡnh k thut sn xut; C s vt cht thc hin cụng vic k toỏn; Trỡnh ca nhõn viờn k toỏn; Mụi trng phỏp lý i vi ngnh sn xut Cỏc cụng trỡnh nờu trờn mi ch gii quyt c hai gúc l nh hng khỏi quỏt cho mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cn phự hp vi cỏc iu kin c th ca doanh nghip, cỏc nhõn t tỏc ng trc tip nờu trờn Cỏc cụng nghiờn cu ca cỏc nh 10 khoa hc nc ngoi i sõu khai thỏc cỏc ni dung dng cỏc phng phỏp qun tr hin i vo doanh nghip nh ABC, ABM, BSC, cỏc phng phỏp xỏc nh chi phớ nh mc, cỏc mụ hỡnh phõn b chi phớ sn xut chung Cỏc cụng trỡnh nghiờn cu nc trung khai thỏc t chc ni dung k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc doanh nghip gn lin vi cỏc ngnh kinh doanh c thự theo hng b khuyt Cỏc ni dung c xõy dng nh: xõy dng b mỏy k toỏn QTCP, lp d toỏn v nh mc chi phớ, phng phỏp xỏc nh chi phớ thc hin, phõn tớch bin ng chi phớ Tuy nhiờn, cha cú cụng trỡnh no nghiờn cu thit k mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ vi cỏc yu t cu thnh cho mt doanh nghip hay mt ngnh kinh doanh c th T khong trng nghiờn cu ca cỏc cụng trỡnh v ngoi nc tỏc gi mun tip tc khai thỏc phỏt huy tớnh hu hiu ca k toỏn qun tr cụng tỏc qun tr V mt lý lun, tỏc gi gn kt mi quan h gia khoa hc k toỏn qun tr v khoa hc qun tr doanh nghip thụng qua phõn tớch nhu cu thụng tin cn thit ca cỏc cp qun tr doanh nghip, l c s xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ dng cho cỏc doanh nghip V mt thc tin, qua nghiờn cu v thc trng k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip sn xut xi mng hin nay, nhu cu thụng tin ca cỏc cp qun tr doanh nghip, tỏc gi hon thin mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ cho cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam vi hai nhõn t cu thnh l mụ hỡnh b mỏy k toỏn QTCP kt hp vi cụng ngh sn xut thụng tin v chi phớ (Cỏc ni dung v quy trỡnh thc hin KTQT CP v cỏc phng phỏp, k thut KTQT CP) sn phm khoa hc s mang tớnh ng dng cao Mc ớch v phm vi nghiờn cu 3.1 Mc ớch nghiờn cu Mc ớch nghiờn cu ca lun ỏn l tng hp cỏc lý lun ca k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip v c im ca cỏc doanh nghip sn xut xi mng Vit Nam t ú xõy dng mụ hỡnh k toỏn qun tr chi phớ dng cho cỏc doanh nghip sn sut xi mng Vit Nam thc hin c tỏc gi nghiờn cu Xăng ôtô Chi phí VL khác cho SX II Chi phí khác CP V/c Clinker CP Bốc xếp CP gia công Rời 30 CP gia công Rời 40 CP gia công Bao 30 CP gia công Bao 40 CP dịch vụ mua Chi phí tiền lơng SPPB KP CĐ theo lơng SP 10 CP bán hàng theo SP 11 CP quản lý theo SP III CP Nhân công Tiền lơng CN SX Bảo hiểm x hội, y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kinh phí công đoàn Ăn ca, độc hại IV CP SX chung Khấu hao Sửa chữa TSCĐ Các chi phí tiền khác V Phân bổ chi phí phụ trợ, phục vụ Phân bổ chi phí BH Phân bổ chi phí QL Phân bổ chi phí TC Tổng cộng Ph lc 3.7: BO CO D TON CHI PH THEO CCH NG X CA CHI PH n v tớnh: ng Trung tõm chi phớ A CHI PH BIN I I.Chi phớ sn xut - Chi phớ NVL trc tip - Chi phớ nhõn cụng trc tip - Chi phớ SX bin i khỏc II Chi phớ bỏn hng - Chi phớ bỏn hng bin i III Chi phớ qun lý - Chi phớ qun lý bin i B CHI PH C NH I.Chi phớ sn xut - nh phớ sn xut chung II Chi phớ bỏn hng - nh phớ bỏn hng III Chi phớ qun lý - nh phớ qun lý DN Cng tng Chi phớ d toỏn Ph lc 3.8: BO CO CHI PH THC T SO VI D TON THEO KHON MC VT: ng T l nh mc CP TT Khoản mục chi phí (1 tn XM) 1.1 C/phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 1.2 Chi phí tiền công trực tiếp 1.3 Chi phí sản xuất chung Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Tổng chi phớ bin ng (%) (1) Chi phí sản xuất D toỏn Thc t Chờnh lch (2) (3) (3)- (2)= (4) (4)/(2) Ph lc 3.9: BO CO PHN TCH CHI PH THEO CCH NG X CA TNG B PHN Trung tõm chi phớ K hoch Thc hin n v tớnh: ng Chờnh lch TH/KH ỏnh giỏ bin ng Mc A CHI PH BIN I I.Khi sn xut Phõn xng nghin Phõn xng nung Phõn xng xi mng Phõn xng úng bao II Khi kinh doanh 1.Chi nhỏnh Chi nhỏnh n Trung tõm tiờu th n III Khi qun lý Phũng vt t Phũng k toỏn thng kờ ti chớnh Phũng vt t Phũng k hoch Phũng t chc lao ng B CHI PH C NH T l % I.Khi sn xut Phõn xng nghin Phõn xng nung Phõn xng xi mng Phõn xng úng bao II Khi kinh doanh 1.Chi nhỏnh Chi nhỏnh n Trung tõm tiờu th n III Khi qun lý Phũng vt t Phũng k toỏn thng kờ ti chớnh Phũng vt t Phũng k hoch Phũng t chc lao ng Cng tng Ph lc 3.10: BO CO PHN TCH TèNH HèNH THC HIN CHI PH TNG TRUNG TM (Nm/ quý/ thỏng) n v tớnh: ng Trung tõm chi phớ I.Khi sn xut Phõn xng nghin Phõn xng nung Phõn xng xi mng Phõn xng úng bao II Khi kinh doanh 1.Chi nhỏnh Chi nhỏnh n Trung tõm tiờu th n III Khi qun lý Phũng vt t Phũng k toỏn thng kờ ti chớnh Phũng vt t Phũng k hoch Phũng t chc lao ng Cng tng K hoch Thc hin Chờnh lch TH/KH Mc T l % ỏnh giỏ bin ng BO CO KQKD DNG LI TấN BIN PH THEO SN PHM Ph lc 3.11: Sn phm: Xi mng PCB30 STT 10 11 12 13 14 15 16 17 Ni dung Sn lng thc t Tng doanh thu Giỏ bỏn bỡnh quõn Chi phớ bin i Trong sn xut Trong bỏn hng Trong qun lý Chi phớ bin i bỡnh quõn Chi phớ c nh Trong sn xut Trong bỏn hng Trong qun lý Chi phớ ti chớnh S d m phớ Sn lng hũa Doanh thu hũa Tng li nhun trc thu VT Tn Tr, /tn Tr, /tn Tn Tr, S tin BO CO PHN TCH IM HềA VN TON CễNG TY Ph lc 3.12: ( Thỏng) STT 10 11 12 13 14 15 16 17 Ni dung Sn lng thc t Tng doanh thu Giỏ bỏn bỡnh quõn Chi phớ bin i Trong sn xut Trong bỏn hng Trong qun lý Chi phớ bin i bỡnh quõn Chi phớ c nh Trong sn xut Trong bỏn hng Trong qun lý Chi phớ ti chớnh S d m phớ Sn lng hũa Doanh thu hũa Tng li nhun trc thu VT Tn Tr, /tn Tr, /tn Tn Tr, S tin Ph lc 3.13a BO CO D TON CHI PH TI TRUNG TM CHI PH QUN Lí (Nm/ quý/ thỏng) n v tớnh: ng Yu t chi phớ nh mc CP cho D toỏn chi phớ tn XM Chi phớ nhõn viờn qun lý Chi phớ vt liu qun lý Chi phớ dng c qun lý Chi phớ khu hao TSC Phớ, thu, l phớ Chi phớ d phũng Chi phớ dch v mua ngoi Chi phớ bng tin khỏc Cng tng Ph lc 3.13b BO CO D TON CHI PH TI TRUNG TM CHI PH BN HNG (Nm/ quý/ thỏng) n v tớnh: ng Yu t chi phớ nh mc CP cho D toỏn chi phớ tn XM Chi phớ nhõn viờn bỏn hng Chi phớ vt liu bỏn hng Chi phớ dng c bỏn hng Chi phớ khu hao TSC Phớ, thu, l phớ Chi phớ d phũng Chi phớ dch v mua ngoi Chi phớ bng tin khỏc Cng tng Ph lc 3.13c BO CO D TON CHI PH TI TRUNG TM CHI PH SN XUT (Nm/ quý/ thỏng) n v tớnh: ng Yu t chi phớ K hoch Thc hin I Chi phớ NVL trc tip Phõn xng nghin Phõn xng nung Phõn xng xi mng Phõn xng úng bao II Chi phớ nhõn cụng trc tip 1.Phõn xng nghin 2.Phõn xng nung 3.Phõn xng xi mng 4.Phõn xng úng bao III Chi phớ sn xut chung 1.Phõn xng nghin 2.Phõn xng nung 3.Phõn xng xi mng 4.Phõn xng úng bao Cng tng Ph lc 3.14a: BO CO PHN TCH BIN NG CHI PH TI CC TRUNG TM CHI PH (Nm/ quý/ thỏng) Phõn xng Nghin n v tớnh: ng Yu t chi phớ K hoch Thc hin Chờnh lch TH/KH ỏnh giỏ bin ng Mc T l % I.Chi phớ NVL trc tip 1.ỏ vụi 2.Sột 3.Phin Silic 4.Qung st 5.Tm lút II.Chi phớ nhõn cụng trc tip III.Chi phớ sn xut chung Chi phớ lng nhõn viờn phõn xng 2.Chi phớ khu hao TSC Chi phớ dng c 4.Chi phớ nhiờn liu 5.Chi phớ dch v mua ngoi Chi phớ chung c phõn b Cng tng Ph lc 3.14b: Yu t chi phớ IV Chi phớ NVL trc tip Phõn xng nghin Phõn xng nung Phõn xng xi mng Phõn xng úng bao V Chi phớ nhõn cụng trc tip 1.Phõn xng nghin 2.Phõn xng nung 3.Phõn xng xi mng 4.Phõn xng úng bao VI Chi phớ sn xut chung 1.Phõn xng nghin 2.Phõn xng nung 3.Phõn xng xi mng 4.Phõn xng úng bao Cng tng BO CO PHN TCH BIN NG CHI PH SN XUT (Nm/ quý/ thỏng) n v tớnh: ng K hoch Thc hin Chờnh lch TH/KH ỏnh giỏ bin ng Mc T l % Ph lc 3.14c: BO CO PHN TCH BIN NG CHI PH QUN Lí DOANH NGHIP (Nm/ quý/ thỏng) n v tớnh: ng Yu t chi phớ K hoch Thc hin Chờnh lch TH/KH ỏnh giỏ bin ng Mc T l % Chi phớ nhõn viờn qun lý Chi phớ vt liu qun lý Chi phớ dng c qun lý Chi phớ khu hao TSC Phớ, thu, l phớ Chi phớ d phũng Chi phớ dch v mua ngoi Chi phớ bng tin khỏc Cng tng Ph lc 3.14d: BO CO PHN TCH BIN NG CHI PH BN HNG (Nm/ quý/ thỏng) Yu t chi phớ Chi phớ nhõn viờn bỏn hng Chi phớ vt liu bỏn hng Chi phớ dng c bỏn hng Chi phớ khu hao TSC Phớ, thu, l phớ Chi phớ d phũng Chi phớ dch v mua ngoi Chi phớ bng tin khỏc Cng tng K hoch Thc hin Chờnh lch TH/KH Mc T l % n v tớnh: ng ỏnh giỏ bin ng Ph lc 3.15a: BO CO TNG HP CHI PH CA TRUNG TM (Nm/ quý/ thỏng) Khi sn xut Chi tit trung tõm chi phớ K hoch I.Khi sn xut chớnh Phõn xng nghin Phõn xng nung Phõn xi mng Phõn xng úng bao II.Khi sn xut ph tr 1.Phõn xng nc 2.Phõn xng c khớ 3.Phõn xng in- in t 4.Phõn xng xe mỏy 11 Xng xõy dng c bn Cng tng Thỏng thc hin Thc hin Chờnh lch n v tớnh: ng Tớch ly t u nm K hoch Thc hin Chờnh lch Ph lc 3.15b: Chi tit trung tõm chi phớ BO CO TNG HP CHI PH CA TRUNG TM (Nm/ quý/ thỏng) Khi qun lý n v tớnh: ng Thỏng thc hin K hoch Thc hin Chờnh lch Tớch ly t u nm K hoch Thc hin Chờnh lch Phũng vt t Phũng k toỏn thng kờ ti chớnh Phũng bo v quõn s Phũng vt t Phũng t chc lao ng T thm nh Cng tng Ph lc 3.15c: BO CO TNG HP CHI PH CA TRUNG TM (Nm/ quý/ thỏng) Khi tiờu th n v tớnh: ng Chi tit trung tõm chi phớ K hoch Chi nhỏnh Chi nhỏnh Chi nhỏnh Chi nhỏnh Chi nhỏnh Chi nhỏnh B phn phc v Cng tng Thỏng thc hin Thc hin Chờnh lch K hoch Tớch ly t u nm Thc hin Chờnh lch [...]... định, luận án được kết cấu 3 chương Chương 1: Cơ sở lý luận về mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Chương 3: Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí cho các doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 16 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ MÔ HÌNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN... để khẳng định cấu trúc mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất 1.4.1 Mô hình bộ máy kế toán quản trị chi phí Đây là yếu tố cấu thành đầu tiên của mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp Muốn thực hiện hiệu quả công việc của kế toán quản trị chi phí doanh 28 nghiệp cần tổ chức bộ máy kế toán quản trị chi phí phù hợp với điều kiện thực tế tại đơn vị để phát huy... trị chi phí Sơ đồ 1.3: Các yếu tố cấu thành mô hình kế toán quản trị chi phí 21 Từ khái niệm đưa ra trên đây cho thấy mô hình kế toán quản trị chi phí gồm hai yếu tố cấu thành cơ bản là Mô hình bộ máy kế toán quản trị chi phí và công nghệ sản xuất thông tin về chi phí (các nội dung công việc, quy trình thực hiện, các phương pháp kỹ thuật kế toán quản trị chi phí ) Mô hình bộ máy kế toán quản trị chi phí. .. chi phí sản xuất kinh doanh giúp doanh nghiệp kiểm soát tốt chi phí và đưa ra các quyết định phù hợp Vậy mô hình kế toán quản trị chi phí là gì? Để làm sáng tỏ bản chất của mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất tác 17 giả đi từ các quan điểm về mô hình mang tính khái quát chung và cụ thể hoá đến mô hình kế toán quản trị chi phí 1.1.1 Quan điểm về mô hình Khái niệm về mô hình. .. lý luận về chi phí, kế toán quản trị chi phí Từ đó xây dựng khái quát mô hình kế toán quản trị chi phí nói chung cho các doanh nghiệp, đưa ra quan điểm về cấu trúc mô hình gồm các yếu tố cấu thành cụ thể Sau đó, tác giả nghiên cứu và khảo sát thực trạng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất xi măng hiện nay Những đặc trưng và các yếu tố quản lý nội bộ của các doanh nghiệp xi măng Việt. .. tích thống kê mô tả mô hình kế toán quản trị chi phí tại các DN sản xuất xi măng Việt Nam 2 Phương pháp phân Phân tích tác động của các nhân tố tới các yếu tố cấu thành tích định tính của hệ thống kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 3 Phân tích so sánh Vận dụng mô hình được lựa chọn vào các doanh nghiệp sản đối chứng xuất xi măng Việt Nam để so sánh, đối chi u sự tương... nghệ sản xuất; Mô hình tổ chức sản xuất Thực trạng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp: Mô hình bộ máy kế toán quản trị chi phí; thực trạng các nội dung và phương pháp kế toán quản trị như dự toán chi phí, định mức chi phí, phương pháp xác định chi phí, phân tích thông tin về chi phí, báo cáo kế toán về chi phí Đặc thù ngành nghề kinh doanh và các nhân tố tác động trực tiếp đến việc thiết kế. .. cứu có am hiểu sâu sắc về kế toán quản trị chi phí) để hình thành hệ thống lý luận về mô hình kế toán quản trị chi phí cho các doanh nghiệp sản xuất và mô hình cụ thể cho ngành xi măng Về mặt thực tiễn, tác giả tham vấn ý kiến của nhân viên nghiệp vụ và các cấp lãnh đạo tại các doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Việt Nam để nghiên cứu đề tài luận án cho ngành sản xuất xi măng Quá trình phỏng vấn... nhà quản trị Nguyên tắc phối hợp: Bộ phận đảm nhiệm kế toán quản trị chi phí và các bộ phận khác trong doanh nghiệp cần trao đổi thông tin thường xuyên để có thể cung cấp thông tin cho kế toán quản trị nhằm giảm thiểu được khối lượng công việc của kế toán quản trị chi phí 1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến mô hình kế toán quản trị chi phí Xây dựng và lựa chọn mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp. .. xây dựng các mô hình kinh doanh riêng cho đơn vị mình như là một bí quyết để đưa hoạt động kinh doanh đi đến thắng lợi như các mô hình: mô hình con cua; 18 mô hình 3D; mô hình quản lý công việc Mô hình kế toán quản trị chi phí cũng là một mô hình cấu trúc vận dụng riêng cho công việc của kế toán quản trị trong bộ phận kế toán của doanh nghiệp Theo quan điểm của tác giả, mô hình kế toán quản trị chi phí