i Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân
NGUYễN THị BìNH YếN Nghiên cứu Hệ ThốNG TàI KHOảN Kế TOáN áP DụNG TRONG CáC DOANH NGHIệP SảN XUấT KINH DOANH VIệT NAM Hà nội, năm 2013 ii Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân
NGUYễN THị BìNH YếN Nghiên cứu Hệ ThốNG TàI KHOảN Kế TOáN áP DụNG TRONG CáC DOANH NGHIệP SảN XUấT KINH DOANH VIệT NAM Chuyên ngành: Kế toán (Kế toán, Kiểm toán Phân tích) tích) MÃ số: 62.34.30.01 Ngi hng dn khoa hc: GS.TS nguyễn văn công PGS.TS trần quý liên Hà nội, năm 2013 iii LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan Luận án “Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam” tự tơi nghiên cứu hồn thành, số liệu tài liệu trung thực Nếu có sai tơi hồn tồn chịu trách nhiệm Tác giả Luận án Nguyễn Thị Bình Yến iv MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục sơ ñồ bảng LỜI MỞ ðẦU .1 Lý chọn ñề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu ðối tượng phạm vi nghiên cứu .5 Câu hỏi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 6 Những đóng góp đề tài .12 Kết cấu ñề tài 13 CHƯƠNG 14 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 14 KẾT LUẬN CHƯƠNG 26 CHƯƠNG 27 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - KINH DOANH.27 2.1 Kế tốn, khn khổ pháp luật quy định kế tốn doanh nghiệp .27 2.1.1 Mơ hình kế tốn 27 2.1.2 Khuôn khổ pháp luật quy định kế tốn doanh nghiệp .32 2.2 Tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 34 2.2.1 Tài khoản kế toán .34 2.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 37 2.2.3 Nguyên tắc, yêu cầu nội dung phản ánh hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 382.3 Kinh nghiệm xây dựng hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh nước giới học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam .44 2.3.1 Kinh nghiệm nước giới 44 2.3.2 Bài học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam 53 KẾT LUẬN CHƯƠNG 54 CHƯƠNG 55 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN HIỆN HÀNH ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - KINH DOANH Ở VIỆT NAM 55 3.1 Quá trình hình thành phát triển hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất-kinh doanh Việt Nam 55 3.1.1 Giai ñoạn từ năm 1954 ñến năm 1995 .55 3.1.2 Giai ñoạn từ năm 1995 ñến tháng 3/2006 60 3.1.4 Giai ñoạn từ tháng 3/2006 ñến 63 v 3.2 Thực trạng hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam 65 3.2.1 Về ñối tượng vận dụng 66 3.2.2 Về số lượng, mã hiệu tên gọi tài khoản .68 3.2.3 Về khả cung cấp thông tin .70 3.2.4 Về nội dung phản ánh 73 3.2.5 Về khả vận dụng .76 3.2.6 Về ñộ linh hoạt hệ thống tài khoản .78 KẾT LUẬN CHƯƠNG 81 CHƯƠNG 82 THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ ðỀ XUẤT GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN HIỆN HÀNH ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT –KINH DOANH Ở VIỆT NAM 82 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam 82 4.1.1 Về quy ñịnh chế độ kế tốn .82 4.1.2 Về tình hình vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 85 4.1.3 Về quan điểm hồn thiện xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 86 4.2 Giải pháp xây dựng hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh Việt Nam 92 4.2.1 Thống loại nhóm tài khoản 93 4.2.2 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại "Tài sản ngắn hạn" .95 4.2.3 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại "Tài sản dài hạn" 107 4.2.4 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại “Nợ phải trả” 112 4.2.5 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại "Nguồn vốn chủ sở hữu" 120 4.2.6 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại “Doanh thu thu nhập khác” 124 4.2.7 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại “Chi phí hoạt động” 130 4.2.8 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại “Kết hoạt ñộng” 138 4.2.9 Loại bỏ tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn 139 4.3 ðiều kiện thực giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh Việt Nam 139 4.3.1 Về phía Nhà nước quan quản lý Nhà nước 139 4.3.2 Về phía doanh nghiệp 142 KẾT LUẬN CHƯƠNG 143 KẾT LUẬN CHUNG .144 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ .147 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 148 PHỤ LỤC 155 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCðKT Bảng cân ñối kế tốn BCTC Báo cáo tài BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ CðKT Chế độ kế tốn CMKT Chuẩn mực kế tốn CNH-HðH Cơng nghiệp hóa- Hiện đại hóa GTGT Giá trị gia tăng KKðK Kiểm kê ñịnh kỳ KKTX Kê khai thường xuyên KQHðKD Kết hoạt ñộng kinh doanh NSNN Ngân sách Nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TKKT Tài khoản kế toán TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Trái phiếu TSCð Tài sản cố ñịnh XDCB Xây dựng XHCN Xã hội chủ nghĩa vii DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1 Danh mục loại tài khoản kế tốn ban hành theo Trang 57 Quyết định số 425-TC/CðKT năm 1970 Bảng 3.2 Danh mục loại tài khoản kế tốn ban hành theo Quyết 59 định số 212-TC/CðKT năm 1989 Bảng 3.3 Danh mục loại tài khoản kế tốn ban hành theo Quyết 61 định số 1141-TC/CðKT năm 1995 Bảng 3.4 Danh mục loại TKKT ban hành theo Quyết ñịnh số 64 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006 DANH MỤC BIỂU ðỒ Biểu ñồ 3.1 Phân loại doanh nghiệp khảo sát theo tiêu chí sở hữu 67 thành phần kinh tế Biểu ñồ 3.2 Phân loại doanh nghiệp khảo sát quy mơ vốn 67 Biểu đồ 3.3 Chế độ kế tốn áp dụng nhóm doanh nghiệp khác 68 khảo sát có quy mô nhỏ vừa LỜI MỞ ðẦU Lý chọn đề tài Hệ thống kế tốn phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế - tài chính, có vai trị tích cực phục vụ cho việc quản lý, ñiều hành kiểm soát hoạt ñộng kinh tế Với xu hướng hội nhập kinh tế giới khu vực, địi hỏi hệ thống kế tốn doanh nghiệp cần thiết phải hồn thiện cách đồng phù hợp việc cung cấp thông tin nhằm ñáp ứng yêu cầu quản lý Hệ thống kế tốn doanh nghiệp có nhiều nội dung, hệ thống tài khoản kế toán (TKKT) nội dung quan trọng, có liên quan có ảnh hưởng ñịnh ñến tất nội dung lại hệ thống kế tốn doanh nghiệp Thơng qua hệ thống TKKT doanh nghiệp, kế toán tiến hành phân loại, phản ánh, ghi chép xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh rõ ràng, kịp thời ñầy ñủ Từ ñó giúp cho việc cung cấp, kiểm tra phân tích đầy đủ thơng tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp, nhằm giúp ban lãnh ñạo doanh nghiệp ñưa ñịnh kinh tế ñiều hành quản lý kịp thời ðồng thời, thông qua hệ thống TKKT doanh nghiệp, kế toán tiến hành thu thập thông tin cần thiết làm sở cho việc lập trình bày báo cáo tài (BCTC), ñáng tin cậy ñể nhà quản lý đánh giá tình trạng tình hình tài chính, dự báo nhu cầu tài tương lai doanh nghiệp Vì vậy, hệ thống TKKT đóng vai trị quan trọng việc định chất lượng, thơng tin kế tốn chất lượng cơng tác kế tốn Do vậy, q trình hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp u cầu tiếp tục hồn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp ñược ñặt lên hàng ñầu Ở phần lớn nước ñã ñang phát triển (trừ nước Pháp, Tiệp Khắc, Nga, …), Nhà nước khơng quy định hệ thống TKKT để doanh nghiệp phải áp dụng thống Ở nước này, Nhà nước thường ban hành Luật Kế toán, văn hướng dẫn Luật Kế toán chuẩn mực kế toán (CMKT) Các doanh nghiệp phải tự thiết kế thực hệ thống TKKT cho phù hợp với ñặc ñiểm kinh doanh u cầu quản lý để cung cấp đầy đủ thơng tin cho điều hành, quản lý doanh nghiệp (theo yêu cầu kế tốn quản trị) có đủ thơng tin cho việc lập trình bày BCTC (theo yêu cầu Luật Kế tốn, CMKT) Có nước Mỹ, Singapore, Malaixia, nước thuộc khối Liên minh Châu Âu (EU),… CMKT quan Nhà nước ban hành mà tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn ban hành Theo quy định EU, tất doanh nghiệp đơn vị có lợi ích cơng chúng cơng ty niêm yết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm bắt buộc phải áp dụng CMKT quốc tế ðồng thời, nước phát triển, hoạt động nghề nghiệp kế tốn phát triển doanh nghiệp (ñặc biệt doanh nghiệp nhỏ vừa) có nhu cầu cung cấp dịch vụ kế toán ghi sổ lập BCTC ngày tăng để tiết kiệm chi phí đảm bảo chất lượng BCTC Các tổ chức, cá nhân phải ñủ ñiều kiện hành nghề chuyên nghiệp ñược cung cấp dịch vụ ghi sổ lập BCTC Các tập đồn lớn giới ñều thuê hãng phần mềm quốc tế xây dựng phần mềm kế tốn để áp dụng thống công ty mẹ công ty tập đồn cho phù hợp với đặc thù kinh doanh lĩnh vực Với tình hình trên, giới chưa có đề tài, nghiên cứu hệ thống TKKT Ở Việt Nam, qua thời kỳ, Bộ Tài có nhiều cố gắng việc nghiên cứu ñã xây dựng ñược hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp ðây sở pháp lý ñể hướng dẫn triển khai Chế độ kế tốn (CðKT) doanh nghiệp để thực tốt cơng tác kế tốn Mặc dù hệ thống TKKT ñang áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh (SXKD) nước ta có nhiều sửa đổi, cải tiến chưa thực phù hợp ñể ñáp ứng ñược yêu cầu ñổi kinh tế phù hợp với thông lệ quốc tế Hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD hành phức tạp, cịn mang tính khn mẫu, cứng nhắc, chưa phát huy tính chủ động, sáng tạo doanh nghiệp Thực tế cho thấy, bên cạnh hệ thống TKKT quy ñịnh CðKT doanh nghiệp ban hành theo Quyết ñịnh số 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006 (sau ñây gọi tắt Quyết ñịnh số 15) Bộ trưởng Bộ Tài chính, cịn có hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/Qð - BTC ngày 14/9/2006 Ngồi ra, sở Quyết ñịnh 15, ngành doanh nghiệp kinh doanh đặc thù cịn phép xây dựng ban hành hệ thống TKKT riêng (Tập đồn ðiện lực, Tập đồn Bưu - Viễn thơng, Tập đồn Dầu khí, Tổng Cơng ty Hàng khơng, ) Mặt khác, qui định chế độ TKKT khơng theo kịp phát triển kinh tế nên Bộ Tài phải thường xun sửa đổi, bổ sung hệ thống TKKT (các thông tư Thông tư số 138/2011/TT - BTC ngày 4/10/2011 sửa ñổi, bổ sung chế ñộ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa; Thơng tư số 244/2009/TT - BTC ngày 31/12/2009 bổ sung, sửa ñổi CðKT doanh nghiệp ban hành theo Quyết ñịnh số 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006; ) Việc tồn nhiều hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp phải thường xuyên bổ sung, cập nhật quy ñịnh hành gây khó khăn việc vận hành hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp ðối với cán kế toán doanh nghiệp, việc phản ánh xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào TKKT trở nên phức tạp, ñặc biệt thay đổi nơi cơng tác từ doanh nghiệp lớn sang doanh nghiệp nhỏ vừa sang doanh nghiệp ñặc thù Các doanh nghiệp xây dựng phần mềm kế tốn phải nhiều thời gian q trình nghiên cứu, thiết kế phần mềm có nhiều hệ thống TKKT có khác biệt hệ thống TKKT cho loại hình doanh nghiệp ðối với cán quan Nhà nước thực cơng tác tra, kiểm tra kế tốn, kiểm tốn doanh nghiệp phải nhiều tư ñể nhớ có nhiều hệ thống TKKT khác Bên cạnh đó, sở đào tạo gặp khơng khó khăn việc đào tạo hướng dẫn thực hành kế toán cho học viên, sinh viên hệ thống kế tốn hành để đáp ứng ñược nhu cầu nhân lực doanh nghiệp Mặt khác, việc bắt buộc phải thực hệ thống TKKT cấp hệ thống TKKT ñang áp dụng cho doanh nghiệp chưa linh hoạt chưa tăng cường tính tự chịu trách nhiệm doanh nghiệp chưa cho phép doanh nghiệp ñược chủ ñộng mở chi tiết TKKT cấp, chưa yêu cầu doanh nghiệp phải tự thiết kế thực hệ thống TKKT phương pháp kế toán sở ñảm bảo tuân