Chương Ch Thuế: Giới thiệu tổng quan PGS TS SỬ ĐÌNH THÀNH Dẫn nhập „ Thuếế đóng vai trò quan trọng lĩnh vực trị sách phủ „ Bài học nghiên cứu đánh thuế việc thiết lậpp thể chế lýý thuyết y để pphân tích sách thuế „ Ôn lại loại thuế „ Cấu trúc thuế thu nhập công „ Đo Đ lường l sở th thuếế CÁC LOẠI THUẾ „ Có loại thuếế đánh vào: „ Tiền lương; „ Thu nhập cá nhân doanh nghiệp; „ Tàii sản; „ Tiêu dùng g Thuế đánh vào tiền lương „ Thuếế đánh vào tiền ề lương dùng đểể tài trợ bảo hiểm xã hội, ộ , bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp „Ở Việt Nam: Phí Bảo hiểm xã hội, hội phí bảo hiểm y tế => chưa xem thuế Thuế vào thu nhập cá nhân „ Thuếế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập tích lũy năm cá nhân năm „ Cơ sở thuế rộng: „ „ Tiền lãi,, cổ tức,, tiền lương g Lời vốn (capital gains): thu nhập bán từ bán tài sản vốn „ Chứng khoán, nhà Thuế đánh vào thu nhập công ty „ Thuếế thu nhập công ty đánh vào thu nhập ợ công g ty y kiếm „ Nếu công ty không bị lỗ, không bị đánh thuế Thuế tài sản „ Thuếế tài sản đánh vào giá trị tài sản gia đình hay cá nhân „ Chứng khoán, nhà cửa „ Thuế bất động ộ g sản: ộ loại thuế tài sản đánh vào giá trị nhà, đất đai… „ Thuế thừa kế loại thuế tài sản đánh vào bất động sản để lại sau chết Thuế đánh vào tiêu dùng „ Đây loại thuếế ấ phổổ biến ế „ Thuế tiêu dùng g đánh vào tiêu dùngg cá nhân hộ gia đình „ Thuế khoán doanh thu đánh vào hộ kinh doanh nhỏ Thuế hàng hóa (excise tax) đánh vào số hàng hóa đặc biệt „ Thuốc lá, xăng dầu Các loại thuế „ Thuếế BHXH, thu nhập thuếế tài sản gọi thuếế trực thu, đánh trực tiếp vào nguồn lực cá nhân „ Thuế tiêu dùng g ggọi thuế ggián thu, thuế đánh vào sử dụng nguồn lực Đánh thuế quốc gia giới „ Hình mô tả phân phối ố nguồn thu thuếế Mỹ „ Chính quyền liên bang dựa vào thuế thu nhậpp cá nhân thuế BHXH „ Các bang địa phương dựa vào thuế tiêu dùng thuế tài sản 10 Giảm thuế tín dụng thuế „ Tín dụng thuếế cho phép người nộp thuếế giảm tiền thuế mà họ g ọ nợ ợ p phủ „ Nếu chi tiêu cá nhân thấp số tiền tín dụng giá thực tế hoạt động giảm dụng, từ $1 đến $0 Nếu chi tiêu cao hơn, giá thực tế $1 $1 52 Giảm thuế tín dụng thuế „ Liệu Liệ giảm iả thuế h ế hay h tín í dụng d thuế, h ế thích hí h hợp h „ Sự đánh S đá h đổi màà hí h phủ hủ phải hải đối mặt ặ iữ ộ hệ thống là: trợ cấp cho tất người làm từ thiện phần (giảm trừ) cho vài người làm từ thiện toàn số lại không (tín dụng) „ Đứng góc độ hiệu quả, công cụ thích hợp tùy thuộc vào: „ „ Bản chất nhu cầu hàng g hóa ợ trợ ợ cấp p Và tầm quan trọng để đạt mức tối thiểu hành vi (trang trải chăm sóc y tế tiêu dùng nhà ) 53 Giảm thuế tín dụng thuế „ Tuy nhiên, góc độ công bằng, ằ tín dụng thuếế công giảm trừ „ Giá trị giảm trừ tăng lên theo thuế suất biên cá nhân => lũyy thoái „ Tín dụng công cho tất thu nhập, mang tính lũy tiến 54 Giảm thuế tín dụng thuế „ Thực tế, ế tín dụng thuếế có thểể không lũy tiến ế ế người có khả nộp thuế thấp không thểể phần ầ hoàn trả „ Tín dụng g thuế hoàn trả người g nộpp thuế nộp không nộp thuế 55 Chi tiêu thuế „ Chi tiêu thuếế giảm/mất ấ nguồn thu nhập phủ luật thuế cho phép giảm trừ/khấu trừ khoản đặc biệt từ tổng ổ thu nhập cung cấp khoản tín dụng đặc biệt, thuế suất ưu đãi chậm nộp thuếế (deferral of liability) „ Chính phủ đo lường thu nhập thuế bao nhiều cách loại trừ bảo hiểm y tế từ bồi thường có khả chịu thuế cho phép khấu trừ khoản từ thiện 56 Chi tiêu iê thuế h ế „ Bảng cho thấy ấ khoản chi tiêu chủ yếu ế „ Ở Mỹ, ỹ năm 2005, pphủ dự toán nguồn g thu $740 tỷ thông qua chi tiêu thuế , khoản loại trừ lớn bảo hiểm y tế cungg cấp người sử dụng lao động 57 Table Top 10 Federal Government Tax Expenditures Employer health insurance, by Estimated 2005 Revenuemortgage Impactinterest, (billions andof $) retirement plans are key key Tax Expenditure Exclusion of employer contributions for medical insurance Revenue R Impact $113.0 Deductibility of home mortgage interest 69.7 Exclusion of pension contributions and earnings: employer plans 61.7 Exclusion of pension contributions and earnings: 401(k) plans 58 58.9 Deductibility of state and local taxes 46.2 Preferential treatment of capital gains income 30.2 Child credit 29.9 Overall, “tax expenditures” amount to $740 billion in lost Exclusion of interest on state and local bondstax revenue 29.7 Exclusion of interest on life insurance savings 22.1 Deductibility of charitable contributions T Total l off all ll tax expenditures di 26.4 $740 $740.0 Vấn đề thuế đánh vào “hôn nhân (marriage tax) „ Chọn Ch ộ đơn đ vịị thích hí h hợp h cho h việc iệ đánh đá h thuế h ế công việc khó khăn Chính phủ nên đánh thuế vào thu nhập gia đình hay cá nhân ? „ Không có khả thiết kế hệ thống thuế đạt mục tiêu sau: „ „ „ Lũy tiến Cô Công bằ theo th chiều hiề ngang iữ gia i đình đì h Công đôi vợ chồng 59 Vấn đề thuế đánh vào “hôn nhân (marriage tax) „ Ví dụ Bảng minh chứng vấn ấ đềề 60 Table If they file individually, Tax liabilities under hypothetical system then Individual Income Hillary $140,000 Individual Tax Hillary and Bill pay Family Tax with substantiallyJoint more in this case Individual Filing Income Joint Tax Both households have the $32,000same total income Bill 10,000 1,000 George 75,000 13,000 Laura 75,000 13,000 $33,000 $150,000 $35,000 26,000 150,000 35,000 Vấn đề thuế đánh vào “hôn nhân (marriage tax) „ Đánh thuếế vào cá nhân vi phạm khái niệm công theo chiều ngang gia đình, Hillary Bill nộp thuếế nhiều ề George Laura „ Đánh thuế dựa vào cá nhân vi phạm tiêu chí “trung lập với hôn nhân” độc thân (the marriage neutrality criterion), hai gia đình nộp thuế nhiều so với họ độc thân „ Thuế đánh vào hôn nhân làm gia tăng gánh nặng cchung u g đá đánh vào cá nhân â từ vviệc ệc lập ập ggiaa đđình 62 Vấn đề thuế đánh vào “hôn nhân (marriage tax) „ Lưu ý rằng: ằ có thểể loại bỏ thuếế đánh vào hôn nhân giảm trừ chuẩn cho cặp vợ chồng đủ lớn „ Thực tế, có g cặpp vợ chồngg pphải đối mặt với thuế đánh vào hôn nhân, có cặp vợ chồng “thưởng” Không có minh chứng rằng: thuế đánh vào hôn nhân không khuyến khích hôn nhân 63 Vấn đề thuế đánh vào “hôn nhân (marriage tax) „ Tại quan tâm đến ế thuếế đánh vào hôn nhân? „ „ „ Công chiều ngang Thuế không g khuyến y khích lập pg gia đình Thuế suất biên cao đánh vào người kiếm tiền thứ hai „ Vấn đề cuối giải việc giảm trừ người kiếm thu nhập thứ hai 64 Vấn đề thuế đánh vào “hôn nhân (marriage tax) „ Mỹ có hệ thống ố thuếế đánh vào thu nhập gia đình „ 19 q quốc ggia OECD đánh thuế vào chồngg vợ riêng rẻ „ quốc gia OECD trợ cấp cho “hôn hôn nhân nhân” thông qua đánh thuế vào gia đình có tách đôi thu nhập – nhằm làm giảm gánh nặng thuế có biểu thuế lũy tiến „ Chỉ có quốc gia có hệ thống thuế giốn Mỹ 65 Nhắc lại „ Các loại thuếế „ Cấu trúc thuế thu nhập p „ Đo lường tính công hệ thống thuế „ Xác định sở thuế „ Ngoại tác/hàng hóa công – sở cho việc giảm trừ th nhập thu hậ Haig-Simons H i Si 66 [...]... THỐNG THUẾ Thuế suất biên và thuế suất trung bình „ Thuế suất ấ biên: tỷ lệ % thuế đánh vào đô la p theo kiếm được ợ tiếp „ Người lao động kiếm được $90,000, thuế suất biên 15% 15% „ Thuế suất trung bình là tỷ lệ % giữa tiền thuế nộp và tổng ổ thu nhập „ Thuế suất trung bình 8.9% 27 Đo lường g sự côngg bằngg của hệ thống g thuế Thuế suất thực tế và thuế suất pháp định „ Thuế suất ấ pháp định là thuế ... còn lại sau khi ggiảm trừ từ AGI „ Cơ sở thuế là thu nhập ròng mà thuế đánh vào „ Hay còn gọi là thu nhập chịu thuế thuế 19 Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp „ Hình 3 cho thấy ấ biểu ể thuế mà Jack sử dụng đểể chuyển thu nhập chịu thuế thành thuế phải nộp „ Thuế suất biên thay đổi từ 10% (thu nhập chịu thuế dưới $14,300)) và 35% ((thu nhậpp chịu thuế trên $319,100) 20 Hình 3 Marginal... thoái là loại thuế có thuế trung bình thực tế giảm theo thu nhập 30 XÁC ĐỊNH CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP „ Mỗi ỗ quốc ố gia khác nhau về quy định cách khấu ấ trừ thuế, tín dụng thuế Do vậy, cơ sở thuế là nhỏ hơn tổng ổ thu nhập „ Lý ý thuyết y nền của cơ sở thuế thu nhậpp là ggì? Và tại sao có sự giảm trừ thu nhập? 31 Các định cơ sở thuế thu nhập Định nghĩa thu nhập của Haig-Simons „ Định nghĩa tổng ổ thu nhập... Jack trong Bảng 1, thu nhập chịu thuế là: $29,500 = 10% x $14,300 + 15% $15,200 „ => Thuế nộp $3,710 23 Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp „ Một Mộ vài ài cáá nhân hâ cóó thể hể giảm iả trừ ừ thêm hê một ộ sốố khoản từ khoản nợ thuế „ Tín Tí dụng d thuế h ế (Tax (T credit): di ) là sốố tiền iề màà người ời nộp thuế được phép giảm trừ tiền thuế mà họ nợ chính phủ thông qua các khoản chi... 35% Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp „ Đểể minh chứng người lao động thay đổi ổ cơ sở thuế như thế nào, hãy hình dụng một đôi vợ chồng trong đó chỉ có một người làm việc „ „ „ Thu nhập kiếm được $90,000 Đóng góp tiền hưu trí $ 16.000 Lựa ự chọn ọ g giảm trừ chuẩn „ Thu nhập chịu thuế $58,100, họ phải chịu thuế suất ở bậc 15% 15% 22 Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp... qua hệ thống thuế „ Trong thực tế, tế công bằng ngang rất khó xác định bởi vì mỗi người có sự lựa chọn nội sinh nhiều hay ít 29 Đo lường sự công bằng của hệ thống thuế Công bằng dọc „ Có nhiều ề cách đo lường công bằng ằ dọc: „ Thuế lũy y tiến là loại thuế có thuế suất trungg bình gia tăng theo thu nhập „ Thuế tỷ lệ là loại thuế có thuế trung bình thực tế không thay đổi theo thu nhập „ Thuế lũy thoái... taxes Đánh thuế ở các quốc gia trên thế giới „ Hình 2 mô tả cơ cấu ấ thuế một sốố quốc ố gia „ Hầu hết các q quốc ggia có khuynh y hướngg dựa ít vào thuế thu nhập, mà chủ yếu dựa vào thuế tiêu dùng „ Việt ệ Nam: thuế trực ự thu 30%;; thuế g gián thu 60% 12 Hình 2 Other countries are more d dependent d t on consumption ti ttaxes than the United States Cấu trúc thuế thu nhập và cách tính cơ sở thuế „... thu th nhập hậ chịu hị thuế th ế Trừ theo khoản mục là một sự lựa chọn đối với giảm trừ chuẩn qua đó người nộp thuế giảm trừ tổng số tiền chi chuẩn, tiêu cho những khoản chi tiêu khác „ Đó là đóng gg góp p từ thiện, ệ , trả tiền lãi do thế chấp p nhà và thuế thu nhập địa phương và liên bang 17 Cấu trúc thuế thu nhập và cách tính cơ sở thuế „ Trong Bảng 1, Jack được miễn ễ trừ tổng ổ cộng $15,500 (bản... suất ấ được ghi g biểu thuế trong „ Thuế suất thực tế là thuế suất mà cá nhân thực tế trả „ Hai khái niệm này khác nhau bởi vì có sự miễm trừ và giảm trừ từ cơ sở thuế 28 Đo lường sự công bằng của hệ thống thuế Công bằng dọc và công bằng ngang „ Đây là hai mục tiêu tái phân phối ố thường đềề cập đểể đo lường công bằng thuế „ Công bằng dọc các nhóm có thu nhập cao hơn phải nộpp thuế cao hơn „ Phù hợp... equals Final payment (refund) due = ($1,290) Cấu trúc thuế thu nhập và cách tính cơ sở thuế „ Bước thứ nhất ấ là tính cơ sở thuế đối ố với Jack „ Tổng g thu nhập ập là tổngg nguồn g thu nhậpp khác nhau của Jack „ Đó là: $60,000 trong Bảng 1 „ Bao gồm lương, lãi suất, cổ tức, cho thuê nhà… „ Tổng Tổ th nhập thu hậ được đ ợ điều điề chỉnh hỉ h (AGI) là tổng tổ thu th nhập sau khi khấu trừ các khoản giảm