Đang tải... (xem toàn văn)
Những vấn đề cơ bản về bằng chứng kiểm toán trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán và kiểm toán viên có liên hệ. Theo VSA số 500: Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình. Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác. Theo ISA số 500: Bằng chứng kiểm toán chỉ tất cả các thông tin mà chuyên gia kiểm toán thu được để đưa ra các kết luận, dựa trên đó hình thành nên ý kiến của mình. Các thông tin này bao gồm các tài liệu chứng từ và các tài liệu kế toán hỗ trợ cho báo cáo tài chính; các thông tin này xác minh cho những thông tin có từ các nguồn khác. bằng chứng kiểm toán đóng một vai trò quan trọng trong việc đưa ra ý kiến, quyết định của kiểm toán viên về hoạt động kiểm toán, nó là cơ sở và là một trong những yếu tố quyết định độ chính xác và rủi do trong ý kiến của kiểm toán viên
LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn Cô giáo PGS.TS Giang Thị Xuyến tận tình giúp đỡ em trình học tập thực đề tài tiểu luận Do nhiều hạn chế kiến thức thời gian nghiên cứu nên trình bày chắn không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp chân thành từ phía cô giáo bạn Em xin chân thành cảm ơn! ĐỀ TÀI: Những vấn đề chứng kiểm toán trách nhiệm đơn vị kiểm toán kiểm toán viên có liên hệ Bài làm Những vấn đề chứng kiểm toán Khái niệm, vai trò ý nghĩa chứng kiểm toán 1.1 Khái niệm Kiểm toán tài đời với chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính- tạo niềm tin cho bên hữu quan, quan tâm đến thông tin tài đơn vị Để thực chức kiểm toán KTV phải đưa ý kiến kết luận kiểm toán hợp lý, xác kịp thời Và sở cho việc đưa ý kiến kết luận chứng kiểm toán Theo từ điển tiếng Việt: Bằng chứng người, vật, việc dùng để chứng tỏ việc có thật Theo VSA số 500: Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác Theo ISA số 500: Bằng chứng kiểm toán tất thông tin mà chuyên gia kiểm toán thu để đưa kết luận, dựa hình thành nên ý kiến Các thông tin bao gồm tài liệu chứng từ tài liệu kế toán hỗ trợ cho báo cáo tài chính; thông tin xác minh cho thông tin có từ nguồn khác Theo khái niệm trên, chứng kiểm toán bao gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét BCTC kiểm toán Bằng chứng minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán Như vậy, với kết luận kiểm toán thể báo cáo kiểm toán, chứng kiểm toán sản phẩm hoạt động kiểm toán Và chứng không sở pháp lý cho kết luận kiểm toán mà sở tạo niềm tin cho người quan tâm Cũng từ VSA số 500 chứng có tính đa dạng, là: thông tin văn bản, thông tin lời nói, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhận khách hàng… 1.2 Ý nghĩa vai trò chứng kiểm toán Thực chất hoạt động kiểm toán tài trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm toán, sở yếu tố định độ xác rủi ro ý kiến kiểm toán viên Sự thành công toàn kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên Như vậy, việc thu thập chứng kiểm toán viên có ảnh hưởng trực tiếp đến kết thành bại kiểm toán VSA số 500 có quy định: kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán ISA số 500 có viết: Chuyên gia kiểm toán phải thu thập chứng kiểm toán đủ thích hợp để đến kết luận hợp lý mà đó, chuyên gia kiểm toán đưa ý kiến kiểm toán Qua đó, ta rút rằng: + Việc đánh giá, phân tích nhận định số lượng chứng kiểm toán với khoản mục nghiệp vụ trọng yếu quan trọng, điều kiện hạn chế thời gian, chi phí nguồn lực việc thu thập toàn chứng kiểm toán gần điều không thể- mặt khác, ta phải cân đối thời gian, chi phí, nguồn lực với kết kiểm toán + Đối với tổ chức kiểm toán độc lập, quan quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, chứng kiểm toán sở để giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động, trình độ chuyên môn kinh nghiệm kiểm toán viên Từ có sách nhân sự, lương, bổng… phù hợp… 1.3 Phân loại chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thật đa dạng: nhân chứng, vật chứng, hình ảnh, tài liệu… Mỗi loại chứng khác lại có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm toán loại chứng lại có mức độ tin cậy khác Mức độ tin cậy chứng độ tin cậy sử dụng chúng để đưa ý kiến, kết luận kiểm toán Độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc (ở bên hay doanh nghiệp); tính chất (phương tiện nghe nhìn, tài liệu hay lời nói )…và hoàn cảnh cụ thể Việc phân loại tiến hành theo cách sau: * Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành Trong cách phân loại này, chứng chia thành loại: - Bằng chứng có từ nội doanh nghiệp- khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển doanh nghiệp Bằng chứng loại là: bảng chấm công, sổ toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm… loại chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến cung cấp với tốc độ nhanh chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực có độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, tính thuyết phục chúng không cao - Bằng chứng có kết việc thu thập từ bên doanh nghiệp- đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp Bằng chứng loại là: hoá đơn mua hàng, biên bàn giao TSCĐ… Bằng chứng có độ thuyết phục cao lập từ đơn vị bên doanh nghiệp Tuy nhiên loại chứng có khả tẩy xoá, thêm bớt có khả ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán với hoạt động kiểm soát doanh nghiệp - Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên Bằng chứng loại là: uỷ nhiệm chi, hoá đơn bán hàng… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao cung cấp bên thứ ba (tuy nhiên, cần phải xét đến tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp) - Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ Bằng chứng loại bao gồm số loại như: bảng xác nhận nợ, bảng xác nhận khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản ngân hàng… thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao thu thập trực tiếp kiểm toán viên (nhưng tính thuyết phục không kiểm toán viên không kiểm soát trình gửi thư xác nhận) - Bằng chứng kiểm toán viên trực tiếp khai thác phát Bằng chứng loại thường bao gồm: tư liệu từ việc tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ… loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp kiểm toán viên Song nhược điểm nhiều lúc mang tính thời điểm- lúc kiểm tra (như kiểm kê hàng tồn kho), phụ thuộc vào tính chất vật lý chúng- theo thời điểm khác mà cho kết khác nhau… Theo ISA số 500 : Các chứng có tính thuyết phục cao thông tin từ nhiều nguồn khác nhiều loại thông tin khác xác nhận Trong trường hợp này, kiểm toán viên có mức độ tin cậy chung cao so với trường hợp xuất phát từ chứng riêng rẽ Ngược lại, trường hợp chứng từ nguồn mâu thuẫn với chứng từ nguồn khác kiểm toán viên phải xác định thủ tục kiểm tra bổ sung cần thiết để sữa chữa mâu thuẫn * Phân loại chứng theo tính thuyết phục: Do chứng kiểm toán sử dụng để trực tiếp đưa ý kiến khác tính trung thực BCTC đơn vị kiểm toán phát hành Vì kiểm toán viên cần phải xem xét mức độ tin chúng Theo cách này, chứng phân loại sau: - Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn Đây loại chứng kiểm toán viên thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, xác đầy đủ Dựa vào ý kiến kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần - Bằng chứng thuyết phục phần Các chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Chúng thật có tính thuyết phục hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thực tồn có hiệu lực Trên sở loại chứng kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần - Bằng chứng giá trị thuyết phục Bằng chứng loại giá trị việc ý kiến, định kiểm toán viên bảng khai tài Bằng chứng loại thu từ việc vấn người quản lý, ban quản trị… * Phân loại chứng theo loại hình chứng: Độ tin cậy đánh giá qua hình thức chứng, với việc đánh giá độ tin cậy thông qua nguyên tắc: Bằng chứng dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy chứng ghi lại từ lời nói Việc phân loại chứng theo loại hình chứng bao gồm: - Dạng chứng vật chất Bằng chứng loại gồm: kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê TSCĐ, hiểu biết kiểm toán… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao - Dạng chứng tài liệu Bằng chứng loại gồm: tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ xung kế toán, tính toán kiểm toán viên … Dạng chứng có mức độ tin cao, nhiên số loại chứng độ tin cậy chúng bị phụ thuộc vào tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội - Dạng chứng thu từ lời nói Bằng chứng loại thường đươc thu thập qua phương pháp vấn Nó mang tính thuyết phục không cao, song lại đòi hỏi hiểu biết người vấn độ am hiểu người vấn vấn đề vấn 1.4 Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán Về mục tiêu kiểm toán, ta xét văn sau: Theo VSA số 200: Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực khía cạnh trọng yếu hay không Theo ISA số 200: Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp chuyên gia kiểm toán đưa ý kiến BCTC có lập theo khuôn khổ quy định xét theo tất khía cạnh trọng yếu hay không Cụm từ sử dụng để diễn đạt ý kiến chuyên gia kiểm toán “ phản ánh trung thực”, tương đương với “ trình bày trung thực tất mặt trọng yếu” Và theo văn Chuẩn mực kiểm toán (SAS (AU 110 )): Mục tiêu kiểm tra bình thường BCTC kiểm toán viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà BCTC phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển đồng tiền theo nguyên tắc kế toán thừa nhận Như vậy: Các mục tiêu không thay đổi kiểm toán Nhưng nói trên, chứng thay đổi, phụ thuộc vào tình huống, đồng thời cuối chứng tìm nhằm giúp kiểm toán viên thực mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đặc thù đặt tương ứng nhà quản lý bao gồm mục tiêu sau: - Mục tiêu hiệu lực: hướng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục xem mục tiêu hướng vào tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ phận hình thành khoản mục Như mục tiêu hiệu lực hướng xác minh bổ sung vào cam kết tồn hay sảy nhà quản lý - Mục tiêu trọn vẹn: hướng xác minh vào đày đủ thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi khoản mục Mục tiêu phần bổ sung cho xác nhận tính trọn vẹn nhà quản lý - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: đơn vị có quyền sở hữu, quyền định đoạn lâu dài với tài sản có nghĩa vụ phải toán với khoản công nợ trình bày BCTC Do vây kiểm toán viên cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả phải xem có thực nghĩa vụ công ty hay không - Mục tiêu định giá: Sự định giá số dư tạo thành tổng số dư tài khoản, kể tính xác mặt tính toán, nhận thức mức giảm giá trị song thực Kiểm toán viên phải xác định trình tính toán, tổng cộng luỹ kế số liệu BCTC xem có xác hay không - Mục tiêu xác học: yêu cầu tính xác học phép tính số học chuyển sổ, sang trang… công nghệ kế toán - Việc phân loại: hướng xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đưa vào tài khoản việc việc xếp tài khoản BCTC theo chất kinh tế chúng thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực - Mục tiêu trình bày: hướng xác minh vào cách ghi thuyết trình số dư (hoặc tổng tài khoản) vào BCTC Thực mục tiêu đòi hỏi kiểm toán viên thử nghiệm chắn tất tài khoản thuộc Bảng cân đối tài sản báo cáo kết kinh doanh thông tin có liên quan trình bày thuyết minh rõ bảng giải trình kèm theo Một chứng thoả mãn mục tiêu hay vài mục tiêu kiểm toán thoả mãn toàn mục tiêu kiểm toán đề Chính thu thập chứng, kiểm toán viên phải hướng vào mục tiêu kiểm toán Tránh tình trạng tìm tràn lan không thỏa mãn mục tiêu kiểm toán, làm ảnh hưởng tới việc đưa kết luận kiểm toán viên, kết lụân kiểm toán viên không xác, sở đưa kết luận Ngoài làm tăng chi phí kiểm toán chứng thu thập cách không hiệu 1.5 Quyết định chứng kiểm toán BCTC bao gồm tất thông tin tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài kiểm toán Với đối tượng kiểm toán rộng vậy, chí phí kiểm tra đánh giá tất chứng cao hiệu mà công ty kiểm toán đạt lại không cao Để đưa ý kiến mình, kiểm toán viên không kiểm tra toàn thông tin có sẵn mà áp dụng kiểm tra tập mẫu chọn theo xét đoán cá nhân hay theo thống kê Cụ thể, kiểm toán viên kiểm tra tất phiếu chi toán, đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng thẻ lương thời gian… Do vấn đề đặt phải xác định số lượng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đối tượng cần kiểm toán Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng chia thành bốn loại sau: - Những thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán hướng dẩn chi tiết trình thu thập chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập thời điểm kiểm toán Khi thiết kế thể thức kiểm toán, thường phải xếp chúng theo thứ tự phương thức cụ thể để giúp cho việc sử dụng chúng hướng dẩn suốt kiểm toán - Quy mô mẫu cần chọn thể thức định Theo VSA số 530: Lấy mẫu kiểm toán: áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp cho kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Như quy mô mẫu vài phần tử hay tất phần tử tổng thể - Những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Xác định xong quy mô mẫu chọn cho thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần phải xác định khoản mục cá biệt để kiểm tra - Xác định thời gian hoàn thành thể thức Việc xác định thời gian thể thức kiểm toán từ kỳ kế toán mà BCTC phản ánh chưa kết thúc; lâu sau kỳ kế toán kết thúc Trong kiểm toán BCTC, khách hàng thường muốn kiểm toán hoàn thành vòng từ đến tháng sau năm kết thúc Các tính chất chứng kiểm toán Theo VSA số 500 quy định: Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cho loại ý kiến Sự đầy đủ tính thích hợp liền với áp dụng cho chứng kiểm toán thu thập từ thủ tục kiểm soát thử nghịêm Thông thường kiểm toán viên dựa chứng mang tính xét đoán thuyết phục tính khẳng định chắn Bằng chứng thu từ nhiều nguồn, nhiều dạng khác để làm cho sở liệu 2.1 Tính hiệu lực Hiệu lực khái niệm độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Bằng chứng có hiệu lực hay có giá trị có độ tin cậy, thể mục tiêu kiểm toán phản ánh tính chất hoạt động diễn Chỉ giúp kiểm toán viên xác việc đưa Báo cáo kiểm toán Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực chứng bao gồm: * Hình dạng chứng: Bằng chứng vật chất (ví dụ như: Biên kiểm kê- có sau thực kiểm kê hay quan sát kiểm kê) hiểu biết kiểm toán viên lĩnh vực cần kiểm toán xem đáng tin cậy chứng lời (ví dụ chứng thu thập qua vấn) * Hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội đơn vị hệ thống gồm sách, thủ tục thiết lập doanh nghiệp nhằm bảo vệ tài sản doanh nghiệp, đảm bảo tuân thủ theo pháp luật, đảm bảo hoạt động hiệu cung cấp thông tin cách xác cho nhà quản lý để có kế hoạch sản xuất kinh doanh phù hợp Hệ thống kiểm soát nội thiết kế nhằm ngăn ngừa sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị với mục tiêu sau: - Các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải có hợp lý - Các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải phê chuẩn đắn 10 - Các nghiệp vụ kinh tế có phải ghi sổ - Các nghiệp vụ kinh tế phải đánh giá đắn - Các nghiệp vụ kinh tế phải phân loại đắn - Các nghiệp vụ kinh tế phải phản ánh lúc - Các nghiệp vụ kinh tế phải ghi đắn vào sổ phụ tổng hợp xác Vì vậy: Hệ thống kiểm soát nội đánh giá có hiệu lực chứng thu thập có độ tin cậy cao chứng thu điều kiện hệ thống hoạt động hiệu Khi môi trường kiểm soát nội hoạt động tốt, khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm soát nội không phát thấp Để xác định tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội nhằm thu thập chứng có đô tin cậy cao, trước kiểm toán công ty kiểm toán cần tiến hành tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán * Nguồn gốc việc thu thập Bằng chứng: Bằng chứng có nguồn gốc độc lập với đối tượng kiểm toán có hiệu lực Việc đánh độ tin cậy nguồn gốc dựa vào nguyên tắc sau: - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị đáng tin cậy nguồn gốc chứng từ bên - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán hoạt động có hiệu - Bằng chứng kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy chứng đơn vị cung cấp * Sự kết hợp chứng: Bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao có thông tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trường hợp kiểm toán viên có độ tin cậy cao chứng kiểm toán so với trường hợp thông tin có từ chứng riêng rẽ 11 2.2 Tính đầy đủ Là khái niệm tiêu chuẩn số lượng hay quy mô cần thiết để kiểm toán viên đưa ý kiến kết luận cho kiểm toán Đây vấn đề thước đo chung, mà đòi hỏi lớn suy đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Theo VSA số 500: Trong qua trình hình thành ý kiến mình, kiểm toán viên không thiết phải kiểm tra tất thông tin có sẵn, kiểm toán viên phép đưa kết luận số dư tài khoản, nghiệp vụ kinh tế hệ thống kiểm soát nội theo xét đoán cá nhân Và chuẩn mực thường chấp nhận kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán mức độ “có tính thuyết phục” “có tính chắn” Nói đến tính đầy đủ chứng kiểm toán nói tới số lượng chủng loại chứng kiểm toán cần thu thập Không có chuẩn mực quy định cụ thể chứng đủ mà số lượng chứng kiểm toán để đủ đưa ý kiến phụ thuộc vào phán xét chủ quan kiểm toán viên Sự phán xét tuỳ thuộc vào tình cụ thể (như quy mô mẫu, mức độ rủi ro kiểm toán lớn…) mà kiểm toán viên cân nhắc tới số lượng quy mô chứng cho thích hợp với chi phí hợp lý * Tính hiệu lực chứng: Bằng chứng có độ tin cậy thấp thu thập nhiều Một (một số ít) chứng có độ tin cậy thấp chưa đủ để nhận định cách xác đối tượng kiểm toán cụ thể * Tính trọng yếu mức độ rủi ro với chứng kiểm toán: Đối tượng cụ thể kiểm toán nhiều yếu tố trọng yếu số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều: mục tiêu kiểm toán tài khẳng định BCTC trình bày trung thực khía cạnh trọng yếu Kiểm toán viên phải ước lượng sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Sự phán xét không cần phải định lượng thường phải làm Đó phán xét có tính nghiệp vụ thay đổi trình kiểm toán tình thay đổi Ước lượng tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin mức độ BCTC sai lệch vẩn chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin tài Ước lượng định quan trọng 12 mà kiểm toán phải thực Sau ước tính trọng yếu cho toàn BCTC , kiểm toán viên phải phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Dựa vào mức trọng yếu cho khoản mục kiểm toán viên thu thập số lượng chất lượng chứng kiểm toán phù hợp Khoản mục có mức độ trọng yếu nhỏ lượng chứng kiểm toán khoản mục co mức độ sai sót cho phép nhỏ Các yếu tố ảnh hưởng tới phán xét: - Trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối - Nhu cầu sở đánh giá tính trọng yếu - Các yếu tố chất lượng ảnh hưởng tới trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Rủi ro kiểm toán rủi ro công ty kiểm toán kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC kiểm toán sai sót trọng yếu Những đối tượng cụ thể (khoản mục, phận…) đánh giá khả rủi ro lớn lượng chứng kiểm toán viên phải thu thập nhiều ngược lại Khoản mục có độ rủi ro cao hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu khoản mục vốn tiền Trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt, khoản mục có khả sai phạm hàng tồn kho Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết, tăng cường lượng chứng thu thập Như rủi ro trọng yếu có mối liên hệ ngược chiều nhau, mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lai kiểm toán viên phải quan tâm tới mối quan hệ nhằm xác định số lượng chứng, phương pháp kỹ thuật, thời gian phạm vi thu thập chứng Hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm toán Theo VSA số 230, hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, phân loại, sử dụng, lưu trữ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán bao gồm thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán viên chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực quốc tế chấp nhận ) 13 Theo SAS 41 (AU 338): tư liệu sổ sách kiểm toán viên ghi chép thủ tục áp dụng, khảo sát thực hiên, thông tin thu được, kết luận thích hợp đạt công tác Các tư liệu phải bao gồm tất thông tin mà kiểm toán viên cho cần thiết để tiến hành trình kiểm tra đầy đủ để cung cấp cho Báo cáo kiểm toán Yêu cầu hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo đầy đủ sở cho kiểm toán viên đưa ý kiến kết luận chứng minh kiểm toán thực theo pháp luật Việt Nam Hồ sơ kiểm toán chia làm hai loại: hồ sơ kiểm toán năm hồ sơ kiểm toán chung * Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung vể khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm toan nhiều năm tài khách hàng Hồ sơ kiểm toán chung thường mang tính lịch sử hay mang tính liên tục qua năm tài Cụ thể hồ sơ kiểm toán chung bao gồm: + Tên số hiệu hồ sơ; ngày, tháng lập ngày, tháng lưu trữ; + Các thông tin chung khách hàng: - Các ghi chép tài liệu pháp lý, thoả thuận biên quan trọng: Quyết định thành lập, Điều lệ công ty, Giấy phép thành lập (Giấy phép đầu tư, Hợp đồng liên doanh), đăng ký kinh doanh, bố cáo, biên hội đồng quản trị, họp Ban Giám Đốc… (Tên, địa chỉ, chức phạm vi hoạt động, cấu tổ chức…); - Các thông tin liên quan đến môi trường kinh doanh, môi trường pháp luật có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng; trình phát triển khách hàng + Các tài liệu thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng lĩnh vực hoạt động khách hàng quan thuế cho phép, tài liệu vể thực nghĩa vụ thuế hàng năm; + Các tài liệu nhân sự: Các quy định hợp đồng lao động, quy định riêng khách hàng nhân sự, Quy định quản lý sử dụng quỹ lương; 14 + Các tài liệu kế toán: - Văn chấp thuận chế độ kế toán áp dụng (nếu có); - Các nguyên tắc kế toán áp dụng: Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho, phương pháp tính dự phòng… + Các hợp đồng thoả thuận với bên thứ ba có hiệu lực thời gian dài (ít hai năm tài chính): Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng cho thuê, hợp đồng bảo hiểm, thoả thuận vay… + Các tài liệu khác Hồ sơ kiểm toán chung cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu đề cập * Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin khách hàng liên quan đến năm tài Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm liệu áp dụng cho năm kiểm toán: + Các thông tin người lập, người kiểm tra (soát sét) hồ sơ kiểm toán; + Các văn tài chính, kế toán, thuế… quan Nhà nước cấp liên quan đến năm tài chính; + Các báo cáo kiểm toán, thư quản lý, BCTC báo cáo khác… (bản dự thảo thức); + Hợp đồng kiểm toán, thư hẹn kiểm toán, phụ lục hợp đồng (nếu có) lý hợp đồng; + Những chứng kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán chi tiết, chương trình làm việc thay đổi kế hoạch đó; + Những chứng kết luận việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá khác; + Những chứng đánh giá KTV công việc kết luận KTV nội bộ; + Các kiện phát sinh sau kết thúc niên độ; + Những ghi chép nội dung, chương trình phạm vi thủ tục thực kết thu được; 15 + Những phân tích KTV nghiệp vụ kinh tế phát sinh số dư tài khoản; + Những phân tích tỷ lệ, xu hướng quan trọng tình hình hoạt động khách hàng; + Những thông tin chung doanh nghiệp; + Bảng cân đối thử tạm thời; + Các bút toán điều chỉnh bút toán phân loại; + Các bảng kê chi tiết; + Bản giải trình giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị; + Các chứng kiểm tra soát xét KTV người có thẩm quyền công việc KTV, trợ lý kiểm toán hay chuyên gia thực hiện; + Các tài liệu liên quan khác; Trong trường hợp có từ hai công ty kiểm toán trở lên thực kiểm toán hồ sơ kiểm toán lập theo phân công bên Một số chứng kiểm toán đặc biệt 4.1 Tư liệu chuyên gia Kiêm toán viên am tường tất lĩnh vực chuẩn mực kiểm toán cho phép họ sử dụng ý kiến chuyên gia có lực, kiến thức kinh nghiệm cụ thể lĩnh vực chuyên môn Theo VSA 620, kiểm toán viên cần xem xét: - Năng lực chuyên gia: trình độ chuyên môn, văn bằng, tham gia vào tổ nghề nghiệp, kinh nghiệm danh tiếng họ - Sự khách quan chuyên gia: Rủi ro thiếu khách quan tăng chuyên gia nhân viên đơn vị, mối quan hệ kinh tế tình cảm với đơn vị - Thu thập chứng đầy đủ thích hợp để chứng minh phạm vi công việc chuyên gia đáp ứng mục tiêu kiểm toán - Đánh giá công việc chuyên gia: Xác định xem tư liệu chuyên gia có đảm bảo chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu xem xét báo cáo tài hay không 4.2 Giải trình Giám đốc 16 Kiểm toán viên cần phải thu thập chứng việc giám đốc đơn vị kiểm toán thừa nhận trách nhiệm viêc lập trình bày trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành phê duyệt báo cáo tài Theo VSA 580: Kiểm toán viên phải thu thập giải trình giám đốc người đứng đầu đơn vị kiểm toán Giải trình thường người đứng đầu đơn vị ký, trình bày tóm tắt vấn đề quan trọng như: - Báo cáo tài lập trình bày theo chế độ chuẩn mực kế toán hành - Mọi sổ sách kế toán, tài liệu biên họp đại hội cổ đông, hội đồng quản trị cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên - Mọi vấn đề cần công bố theo theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán khai báo đắn phần thuyết minh 4.3 Tư liệu kiểm toán viên nội Bộ phận kiểm toán nội tổ chức để phục vụ cho nhu cầu lợi ích đơn vị, nhiên kết kiểm toán phận hữu ích cho kiểm toán viên độc lập kiểm toán báo cáo tài Do đó, để tìm hiểu đánh giá sơ kiểm toán nội kiểm toán viên độc lập cần xem xét tiêu chuẩn sau: - Vị trí kiểm toán nội cấu tổ chức cảu đơn vị - Chức kiểm toán nội - Năng lực chuyên môn kiểm toán nội - Tính thận trọng nghề nghiệp kiểm toán viên nội - Hoạt động hiệu kiểm toán nội năm tài trước 4.4 Tư liệu kiểm toán viên khác Để sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác, kiểm toán viên phải xác định ảnh hưởng công việc kiểm toán viên khác thực thi đến kiểm toán VSA 600 quy định kiểm toán viên phải thực thủ tục cần thiết: 17 - Xem xét lực chuyên môn kiểm toán viên khác bối cảnh công việc cụ thể họ - Thu thập chứng đầy đủ thích hợp chứng minh công việc kiểm toán viên khác thực phù hợp vói công việc kiểm toán mục đích kiểm toán viên - Kiểm toán viên phải xem xét phát kiểm toán quan trọng kiểm toán viên khác Lưu ý trường hợp hai hay nhiều công ty kiểm toán bổ nhiệm đồng kiểm toán cho đơn vị công ty kiểm toán không xem kiểm toán viên kiêm toán viên khác 4.5 Bằng chứng bên liên quan Bên liên quan mối quan hệ với bên liên quan có ảnh hưởng lớn đến nhận định người sử dụng báo cáo tài Do đay vấn đề quan trọng nên chuẩn mực kiểm toán thường yêu cầu kiểm toán viên nhận diện bên liên quan Các thủ tục áp dụng: theo đoạn 10 VSA 550 - Soát xét lại giấy tờ làm việc năm trước để kiểm tra danh sách bên liên quan biết; - Kiểm tra thủ tục mà đơn vị sử dụng để xác định bên liên quan; - Thẩm tra mối liên hệ thành viên Hội đồng quản trị Ban Giám đốc đơn vị khác; - Kiểm tra sổ đăng ký thành viên góp vốn sổ đăng ký cổ đông để xác định họ, tên thành viên góp vốn cổ đông Trường hợp cần thiết phải thu thập danh sách thành viên góp vốn cổ đông chính; - Xem xét lại biên họp Hội đồng thành viên, Đại hội cổ đông, biên họp Hội đồng quản trị, biên họp Ban Giám đốc, Ban kiểm soát ghi chép theo luật định liên quan sổ theo dõi vốn góp thành viên góp vốn cổ đông; 18 - Thu thập thông tin từ kiểm toán viên khác tham gia kiểm toán, kiểm toán viên tiền nhiệm để bổ sung thêm hiểu biết bên liên quan mà họ biết; - Xem xét toán thuế Thu nhập doanh nghiệp đơn vị thông tin khác đơn vị cung cấp cho quan quản lý Ngoài kiểm toán viên cần ý đến nghiệp vụ bất thường như: giao dịch có điều khoản không bình thường giá, điều kiện toán, nghiệp cụ phát sinh không hợp lý, Khi xem xét giao dịch xác định với bên liên quan, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp để xác nhận giao dịch ghi chép sổ kế toán trình bày báo cáo tài Trước kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thấp giải trình giám đốc xác nhận cung cấp đầy đủ thông tin bên liên quan, cunngx cam kết công bố đầy đủ thông tin thuyết minh báo cáo tài 4.6 Bằng chứng kiểm toán năm Kiểm toán viên mời kiểm toán báo cáo tài cho doanh nghiệp mà báo cáo tài năm trước chưa kiểm toán kiểm toán công ty kiểm toán khác VSA 510 có quy định: Khi thực kiểm toán báo cáo tài năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm bảo đảm: - Số dư đầu năm sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài năm nay; - Số dư cuối năm năm tài trước kết chuyển xác, phân loại lại mộ tư cách phù hợp trường hợp cần thiết; - Chế độ kế toán áp dụng quán thay đổi chế độ kế toán điều chỉnh báo cáo tài trình bày đầy đủ phần thuyết minh báo cáo tài 19 Nếu báo cáo tài năm trước kiểm toán công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán số dư đầu nă cách xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên trước Nếu báo cáo tài năm trước không kiểm toán công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm thích hợp Như chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm toán, sở yếu tố định độ xác rủi ý kiến kiểm toán viên Từ thấy thành công kiểm toán phụ thuộc trước hết vào viêc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán viên Một kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá các chứng thích hợp kiểm toán viên khó đưa nhận định sác đối tượng cần kiểm toán Do trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định đủ số lượng chứng cần thu thập phải vận dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng cách hợp lý 20 [...]... định của kiểm toán viên về hoạt động kiểm toán, nó là cơ sở và là một trong những yếu tố quyết định độ chính xác và rủi do trong ý kiến của kiểm toán viên Từ đó có thể thấy sự thành công cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào viêc thu thập và sau đó đánh giá bằng chứng của kiểm toán viên Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các các bằng chứng thích hợp thì kiểm toán viên khó có. .. thể của họ - Thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp chứng minh rằng công việc do kiểm toán viên khác thực hiện phù hợp vói công việc kiểm toán và mục đích của kiểm toán viên chính - Kiểm toán viên chính phải xem xét các phát hiện kiểm toán quan trọng của các kiểm toán viên khác Lưu ý trong trường hợp hai hay nhiều công ty kiểm toán được bổ nhiệm đồng kiểm toán cho cùng một đơn vị thì các công ty kiểm. .. Nếu báo cáo tài chính năm trước đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư đầu nă bằng cách xem xét hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên trước Nếu báo cáo tài chính năm trước đã không được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục kiểm thích hợp Như vậy bằng chứng kiểm toán đóng một vai trò quan trọng trong... cho kiểm toán viên độc lập khi kiểm toán báo cáo tài chính Do đó, để tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về kiểm toán nội bộ thì kiểm toán viên độc lập cần xem xét về các tiêu chuẩn sau: - Vị trí của kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức cảu đơn vị - Chức năng của kiểm toán nội bộ - Năng lực chuyên môn của kiểm toán nội bộ - Tính thận trọng nghề nghiệp của kiểm toán viên nội bộ - Hoạt động và hiệu quả của kiểm. .. chứng do kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy hơn bằng chứng do đơn vị cung cấp * Sự kết hợp của các bằng chứng: Bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao hơn khi có được thông tin từ nhiều nguồn và nhiều loại khác nhau càng xác nhận Trường hợp này kiểm toán viên có thể có được độ tin cậy cao hơn đối với bằng chứng kiểm toán so với trường hợp thông tin có được từ những bằng chứng riêng rẽ 11 2.2... ứng được các mục tiêu kiểm toán - Đánh giá công việc của chuyên gia: Xác định xem các tư liệu của chuyên gia có đảm bảo là một bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến cơ sở dẫn liệu đang được xem xét của báo cáo tài chính hay không 4.2 Giải trình của Giám đốc 16 Kiểm toán viên cần phải thu thập bằng chứng về việc giám đốc đơn vị được kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình trong viêc lập và trình... minh báo cáo tài chính 4.6 Bằng chứng trong kiểm toán năm đầu tiên Kiểm toán viên có thể được mời kiểm toán báo cáo tài chính cho một doanh nghiệp mà báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán hoặc được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác VSA 510 có quy định: Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm bảo đảm:... cáo kiểm toán, thư quản lý, BCTC và các báo cáo khác… (bản dự thảo và bản chính thức); + Hợp đồng kiểm toán, thư hẹn kiểm toán, phụ lục hợp đồng (nếu có) và bản thanh lý hợp đồng; + Những bằng chứng về kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán chi tiết, chương trình làm việc và những thay đổi của kế hoạch đó; + Những bằng chứng và kết luận trong việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và những. .. nhân Và các chuẩn mực thường chấp nhận kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán ở mức độ có tính thuyết phục” hơn là có tính chắc chắn” Nói đến tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán là nói tới số lượng và chủng loại bằng chứng kiểm toán cần thu thập Không có bất cứ chuẩn mực nào quy định cụ thể bao nhiêu bằng chứng là đủ mà số lượng của bằng chứng kiểm toán để đủ đưa ra ý kiến phụ thuộc vào sự... chứng có nguồn gốc càng độc lập với đối tượng kiểm toán thì càng có hiệu lực Việc đánh độ tin cậy của nguồn gốc có thể dựa vào các nguyên tắc sau: - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài đơn vị đáng tin cậy hơn nguồn gốc bằng chứng từ bên trong - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong đơn vị có độ tin cậy cao hơn khi hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán hoạt động có hiệu quả - Bằng chứng do kiểm toán