Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Chương IV PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM Ý NGHĨA, NỘI DUNG CỦA PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 Ý nghĩa a Khái niệm Chi phí sản xuất – kinh doanh: Là biểu tiền tồn hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Về thực chất, chi phí hoạt động kinh doanh dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất kinh doanh vào đối tượng tính giá (sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ) Các cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế (yếu tố chi phí) - Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế địa điểm phát sinh, chi phí phân theo yếu tố Cách phân loại giúp cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lưu động việc lập, kiểm tra phân tích dự tốn chi phí Theo quy định hành Việt Nam, tồn chi phí chia làm yếu tố sau: + Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ… sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu, động lực) + Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất kinh doanh kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) + Yếu tố tiền lương khoản phụ cấp lương: phản ánh tổng số tiền lương phụ cấp mang tính chất lượng phải trả cho người lao động + Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định tổng số tiền lương phụ cấp lương phải trả lao động + Yếu tố khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ + Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ánh tồn chi phí dịch vụ mua ngồi dùng vào sản xuất kinh doanh 77 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái + Yếu tố chi phí khác tiền: phản ánh tồn chi phí khác tiền chưa phản ánh vào yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Phân loại chi phí sản xuất theo cơng dụng kinh tế chi phí (khoản mục chi phí) Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành tồn bộ, chi phí phân theo khoản mục cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng Giá thành toàn sản phẩm bao gồm khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tồn chi phí ngun vật liệu sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ + Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, khoản trích theo tiền lương cơng nhân sản xuất kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế… + Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng đội sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố chi phí sản xuất sau - Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm chi phí tiền lương, khoản phải trả, khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng đội sản xuất - Chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng sản xuất với mục đích phục vụ quản lý sản xuất - Chi phí dụng cụ: bao gồm chi phí cơng cụ, dụng cụ phân xưởng để phục vụ sản xuất quản lý sản xuất - Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm tồn chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng sản xuất quản lý sử dụng - Chi phí dịch vụ mua ngồi: gồm chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho hoạt động phục vụ quản lý sản xuất phân xưởng đội sản xuất - Chi phí khác tiền: khoản trực tiếp tiền dùng cho việc phục vụ quản lý sản xuất phân xưởng sản xuất 78 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái + Chi phí bán hàng: chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ loại chi phí có: chi phí quảng cáo, giao hàng, giao dịch, hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng chi phí khác gắn liền đến bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa… + Chi phí quản lý doanh nghiệp: khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung tồn doanh nghiệp - Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng, khấu hao TSCĐ dùng chung toàn doanh nghiệp, loại thuế, phí có tính chất chi phí, chi phí tiếp khách, hội nghị Ý nghĩa công tác quản lý chi phí sản xuất q trình hoạt động sản xuất kinh doanh - Chỉ tiêu doanh nghiệp chi ra, giảm túy tài sản, khơng để khoản dùng vào việc dùng nào? tiêu kỳ doanh nghiệp bao gồm tiêu cho trình mua hàng, trình sản xuất kinh doanh, tiêu cho trình mua hàng làm tăng tài sản doanh nghiệp, cịn tiêu cho q trình sản xuất kinh doanh làm cho khoản tiêu dùng cho trình sản xuất kinh doanh tăng lên Chi phí kinh doanh bao gồm toàn phận tài sản tiêu dùng hết cho trình sản xuất kinh doanh kỳ, số tiêu dùng cho trình sản xuất kinh doanh kỳ số tiêu dùng cho trình sản xuất tính nhập phân bổ vào chi phí kỳ Ngồi ra, khoản chi phí phải trả (chi phí trả trước) khơng phải tiêu kỳ tính vào chi phí kỳ Như vậy, tiêu chi phí doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau, đồng thời có khác lượng thời điểm phát sinh, mặt khác, chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh nên tài trợ vốn kinh doanh bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu không gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh nên tài trợ từ nguồn khác nhau, lấy từ quỹ phúc lợi, trợ cấp từ nguồn khác nhau, lấy từ quỹ phúc lợi trợ cấp Nhà nước không bù đắp từ thu nhập hoạt động kinh doanh - Xét thực chất chi phí sản xuất kinh doanh chuyển dịch vốn doanh nghiệp vào đối tượng tính giá định Nó vốn doanh nghiệp bỏ vào trình sản xuất kinh doanh Vì vậy, để quản lý có hiệu kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh mình, nhà quản trị doanh nghiệp ln cần biết số chi phí chi cho loại hoạt động, loại sản phẩm, dịch vụ kỳ bao nhiêu, số chi phí chi cấu thành số sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành 79 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái b Khái niệm giá thành sản phẩm: Là biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ có liên quan đến khối lượng cơng việc sản phẩm hoàn thành kỳ Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai khái niệm riêng biệt có mặt khác nhau: Thứ nhất: Chi phí sản xuất ln gắn liền với thời kỳ phát sinh chúng, giá thành sản phẩm lại gắn liền với khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Thứ hai: Chi phí phát sinh doanh nghiệp phân thành yếu tố chi phí, có nội dung kinh tế, chúng khơng nói rõ địa điểm mục đích bỏ chi phí Cịn chi phí phát sinh nói rõ địa điểm mục đích bỏ chi phí chúng tập hợp lại thành khoản mục để tính tốn giá thành sản phẩm, dịch vụ Thứ ba: Chi phí sản xuất kỳ bao gồm chi phí trả trước kỳ chưa phân bổ cho kỳ chi phí phải trả kỳ trước, kỳ phát sinh thực tế, không bao gồm chi phí phải trả kỳ thực tế chưa phát sinh Ngược lại giá thành sản phẩm lại liên quan đến chi phí phải trả kỳ chi phí trả trước phân bổ kỳ Thứ tư: Chi phí sản xuất kỳ khơng liên quan đến sản phẩm hồn thành mà cịn liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phẩm khơng liên quan đến chí phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ sản phẩm hỏng, lại liên quan đến chi phí sản xuất sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang Tuy nhiên, hai khái niệm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau, nội dung chúng biểu chi phí doanh nghiệp bỏ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kỳ sở để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Sự tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm/dịch vụ Vì vậy, quản trị giá thành phải gắn liền với quản trị chi phí sản xuất kinh doanh Các loại giá thành sản phẩm/dịch vụ Để phục vụ công tác quản trị, đáp ứng yêu cầu công tác kế hoạch xây dựng giá sản phẩm hạch toán kinh tế, doanh nghiệp hình thành loại giá thành sản phẩm khác 80 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Giá thành sản xuất: bao gồm : - Chi phí nguyên liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung, tính cho sản phẩm, cơng việc, lao vụ hồn thành Giá thành sản xuất sử dụng ghi sổ cho sản phẩm hoàn thành, nhập kho giao cho khách hàng Giá thành sản xuất sản phẩm để tính tốn giá trị hàng tồn kho, giá vốn hàng bán lãi gộp doanh nghiệp sản xuất Giá thành phân xưởng, giá thành cơng xưởng giá thành tồn Giá thành phân xưởng tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Đó giá thành sản xuất Giá thành công xưởng giá thành phân xưởng cộng với chi phí quản lý doanh nghiệp Giá thành tồn bao gồm giá thành cơng xưởng chi phí tiêu thụ sản phẩm Giá thành kế hoạch giá thành thực tế Giá thành kế hoạch giá thành sản phẩm tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lượng kế hoạch Việc tính tốn giá thành kế hoạch doanh nghiệp tiến hành xác định trước bắt đầu trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành sản phẩm kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để so sánh , phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh Giá thành thực tế giá sản phẩm tính sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh tập hợp kỳ sản lượng sản phẩm thực tế sản xuất kỳ Giá thành sản phẩm thực tế tính tốn sau kết thúc q trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức Giá thành định mức giá thành sản phẩm tính sở định mức chi phí hành tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính tốn giá thành định mức thực trước tiến hành trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Hệ thống tính giá thành theo định mức hệ thống sử dụng định mức cho chi phí hệ thống cho phép kiểm soát chi tiết biến động 81 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Sử dụng chi phí định mức cho biết kết hoạt động đạt hoàn cảnh định Từ đó, ta xác định biến động kiểm soát hiệu hoạt động thực tế Giá thành định mức công cụ quản lý định mức doanh nghiệp, thước đo xác để xác định kết sử dụng tài sản, vật tư, lao động sản xuất, giúp đánh giá đắn giải pháp kinh tế - kỹ thuật mà doanh nghiệp thực trình họat động nhằm nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Tính giá thành theo định mức : Giúp doanh nghiệp đạt hiệu kinh tế thực suy tính từ trước loại nguyên vật liệu phương pháp sản xuất tối ưu Giúp doanh nghiệp tập trung vào biến động vượt q phạm vi thay phải tập trung vào nghiên cứu tất biến động, dù nhỏ Giá thành đơn vị tổng giá thành sản lượng hàng hóa Giá thành đơn vị giá thành tính cho loại sản phẩm định, theo đơn vị định Giá thành đơn vị sản phẩm dùng để so sánh đối chiếu giá thành doanh nghiệp với giá thành sản phẩm loại doanh nghiệp khác, đối chiếu kỳ kế hoạch với kỳ báo cáo Trên sở đó, tiến hành phân tích, tìm nhân tố ảnh hưởng đến việc hạ giá thành sản phẩm Tổng giá thành sản lượng hàng hóa tồn chi phí bỏ để tiến hành sản xuất, tiêu thụ sản phẩm tính cho tồn sản lượng hàng hóa sản xuất kinh doanh kỳ Giá thành tồn sản lượng hàng hóa cho biết tồn chi phí bỏ kỳ tỷ trọng loại chi phí, có để phân tích, tìm biện pháp hạ giá thành sản phẩm Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất xác định giới hạn mặt phạm vi mà chi phí cần tập hợp để phục vụ cho việc kiểm sốt chi phí tính giá thành sản phẩm Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình sản xuất đặc điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất là: - Loại sản phẩm - Nhóm sản phẩm - Đơn đặt hàng 82 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái - Giai đoạn sản xuất - Phân xưởng sản xuất Xác định đối tượng tính giá thành xác định đối tượng mà hao phí vật chất doanh nghiệp bỏ để sản xuất kết tinh nhằm định lượng hao phí cần bù đắp tính tốn kết kinh doanh Tùy theo địa điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng tính giá thành là: - Chi tiết sản phẩm - Bán thành phẩm - Sản phẩm hoàn thành - Đơn đặt hàng - Hạng mục cơng trình c Ý nghĩa việc phân tích chi phí giá thành - Phân tích chi phí kinh doanh giá thành sản phẩm có ý nghĩa to lớn hoạt động quản lý Nó cung cấp cho nhà quản lý thơng tin cần thiết để đề định kinh doanh, định có liên quan đến lựa chọn mặt hàng kinh doanh hàng hóa xác định giá bán, số lượng sản xuất thu mua thị trường tiêu thụ - Phân tích chi phí kinh doanh giá thành sản phẩm giúp nhà quản lý nắm nguyên nhân, nhân tố tác động đến tình hình chi phí kinh doanh giá thành sản phẩm Từ đó, có sách đắn để hạ giá thành, tiết kiệm chi phí góp phần nâng cao hiệu kinh doanh 1.2 Nội dung - Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch chi phí kinh doanh giá thành sản phẩm - Phân tích tình hình thực kế hoạch chi phí 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa - Phân tích tình hình thực kế hoạch số yếu tố khoản mục chi phí chủ yếu - Phân tích mối quan hệ chi phí, giá thành với định kinh doanh 83 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái ĐÁNH GIÁ CHUNG TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH GIÁ THÀNH CỦA TỒN BỘ SẢN PHẨM HÀNG HĨA 2.1 Đánh giá tình hình biến động giá thành Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch chi phí kinh doanh cho nhà quản lý biết mức độ hồn thành kế hoạch tổng chi phí kinh doanh kỳ mức độ tiết kiệm hay lãng phí chi phí kinh doanh - Để đánh giá chung tình hình thực kế hoạch chi phí kinh doanh, nhà phân tích tiến hành theo trình tự sau: - Xác định tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch chi phí kinh doanh(TH) %TH = ∑ CPKD kế hoạch ∑ CPKD thực tế X 100 + Nếu %TH 100% doanh nghiệp khơng làm hồn thành kế hoạch chi phí kinh doanh - Xác định mức biến độ tuyệt đối chi phí kinh doanh Mức biến động tăng (+) (-) CPKD thực tế so với kế hoạch = Tổng CPKD thực tế - Tổng CPKD kế hoạch Chỉ tiêu cho biết, so với dự kiến kế hoạch, CPKD thực tế (+) tăng (-) lượng Qua đó, có để điều chỉnh kế hoạch chi phí, kế hoạch kinh doanh kỳ tới Liên hệ tình hình thực kế hoạch chi phí kinh doanh với kết sản xuất Tỷ lệ % hoàn thành KHCPKD quan hệ với kết sản xuất (Tsx) = ∑CPKD thựctế X 1000 ∑ CPKDKH x Tỷ lệ % hoàn thành KHSX Nếu %Tsx 100, doanh nghiệp quản lý chi phí kém, sử dụng lãng phí chi phí, kết sản xuất giảm - Xác định mức chi phí tiết kiệm (-) lãng phí (+) sử dụng chi phí kinh doanh 84 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Chỉ tiêu cho biết sử dụng chi phí hợp lý (hay khơng hợp lý) doanh nghiệp tiết kiệm (hay lãng phí) lượng chi phí cụ thể bao nhiêu) 2.2 Đánh giá tình hình biến động tổng giá thành Giúp nhà quản lý biết thông tin tổng quát tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chỉ tiêu đánh giá: n Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch giá thành tồn sản phẩm hàng hóa (Tz) q z 1i 1i  i 1 n x100 q z 1i i i 1 Trong đó: q1i : Số lượng sản phẩm i sản xuất tế z i , z1i : Giá thành đơn vị công xưởng sản phẩm i kỳ KH, tế Nếu Tz 100% chứng tỏ doanh nghiệp khơng hồn thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm đặt ra, lãng phí CPKD làm giảm kết kinh doanh lượng q z  q z 1i 1i 1i 0i 0 PHÂN TÍCH CHI PHÍ CHO 1000 ĐỒNG SẢN PHẨM HÀNG HĨA 3.1 Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch tiêu chi phí 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hóa a Ý nghĩa tiêu phân tích Phân tích chi phí 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa cung cấp cho nhà quản lý biết mức chi phí sản xuất chi phí sản xuất, bán hàng quản lý mà doanh nghiệp phải bỏ tính 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa - Chỉ tiêu phân tích tính cho kỳ kế hoạch tế 85 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái n q F0  z 0i 0i i 1 n q x1000 0i p0 i i 1 n q z 1i 1i F1  i 1 n x1000 q 1i p1i i 1 Trong đó: + F0 , F1 : Lần lượt chi phí 1000đ giá trị sản phẩm kỳ kế hoạch q q + 0i , 1i : số lượng sản phẩm hàng hóa I kỳ kế hoạch z z + 0i , 1i : Lần lượt giá thành đơn vị cơng xưởng (nếu phân tích chi phí sản xuất) giá thành đơn vị tiêu thụ (nếu phân tích chi phí sản xuất, quản lý bán hàng, sản phẩm hàng hóa i kỳ kế hoạch, p p + 0i , 1i : Lần lượt giá bán đơn vị sản phẩm hàng hóa i kỳ kế hoạch, Chỉ tiêu tính nhỏ hiệu kinh doanh cao ngược lại, tiêu lớn hiệu kinh tế giảm b Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch Để đánh giá chung, nhà phân tích sử dụng phương pháp so sánh (so sánh số tuyệt đối so sánh số tương đối) Chỉ tiêu phân tích + Số tuyệt đối: Mức chi phí tiết kiệm (-) vượt chi (+) Tính tiền 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hóa ( F )  F1  F0 + Số tương đối Tỷ lệ % hồn thành kế hoạch chi phí 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hóa F1 x100 = F0 86 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái ĐÁNH GIÁ KHÁI QT TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP 2.1 Đánh giá chung a Mục đích phân tích tình hình Đánh giá khái qt tình hình tài việc xem xét, nhận định tình hình tài doanh nghiệp Cơng việc cung cấp cho người sử dụng thơng tin tình hình tài doanh nghiệp khả quan hay không khả quan Sử dụng phương pháp so sánh: so sánh cuối kỳ với đầu kỳ, so sánh kỳ với kỳ trước, so sánh thực tế với kế hoạch, b Nội dung trình tự đánh giá khái quát tình hình tài Bước 1: xác đinh thay đổi tài sản: ∆TS = TS cuối kỳ - TSĐK Phản ánh tăng (+) giảm(-) doanh nghiệp cuối kỳ so với đầu kỳ tương ứng với tốc độ tăng trưởng TS x100 TSĐK Bước 2: Xác định cấu tài sản Lập bảng phân tích cấu tài sản: Sổ ĐK Chỉ tiêu Số tiền % Số CK Số % tiền Chênh lệch Số % tiền ∑ TS Tính tiêu: Hệ số đầu tư = Nguyên giá TSCĐ – hao mịn ∑ TS ( Tính hệ số đầu tư cho CK, ĐK ->So sánh) Hệ số đầu tư tăng, phản ánh sở vật chất kĩ thuật doanh nghiệp đầu tư tăng thêm, tạo điều kiện chi việc tăng thêm ngân sách lao động, chất lượng sản phẩm, uy tín doanh nghiệp Ngược lại, doanh nghiệp đầu tư vào tài sản cố định ∑ khấu hao lũy kế Hệ số hao = Tính hệ sốmịn đầuTSCĐ tư cho CK, ĐK ->So giá sánh) Ngun 117 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Hệ số hao mòn tài sản cố định tăng so với điều kiện, chứng tỏ tài sản doanh nghiệp bị hao mịn nói tài sản cố định mà doanh nghiệp mua sắm kỳ hàng cũ Bước 3: Xác định cấu nguồn vốn  VCSH  NV Hệ số tài trợ = Hệ số tài trợ cao, chứng tỏ mức độ độc lập mặt tài doanh nghiệp cao hầu hết tài sản doanh nghiệp có đầu tư số vốn ngược lại, hệ số tài trợ thấp, chứng tỏ mức độ độc lập mặt tài doanh nghiệp thấp, hầu hết tài sản doanh nghiệp tài trợ số vốn chiếm dụng + Hệ số nợ = 1- Hệ số tài trợ Hệ số nợ tăng chứng tỏ kỳ doanh nghiệp vay nợ nhiều Bước 4: Đánh giá khái quát khả toán + Hệ số toán chung = Tài sản ngắn hạn/ Nợ phải trả TSNHH Hệ số = toán hành Nợ NH Hệ số toán nhanh = Tiền + Đầu tư NH Nợ NH  Nhận xét: Khả toán doanh nghiệp tăng hay giảm 2.2 Phân tích cấu tài sản a Phân tích hiệu sử dụng vốn góc độ tài sản, phân tích hiệu sử dụng tài sản - Khái niệm: Hiệu sử dụng vốn phạm trù kinh tế phản ánh trình độ sử dụng vốn doanh nghiệp để đạt kết cao trình hoạt động với tổng chi phí thấp - Hệ sử dụng tổng tài sản Hệ số doanh thu Trong đó: Hệ số doanh thu ∑ TS DT = ∑ TS bình qn 118 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái ∑ TSDK + TSCK ∑ TSbg = Chỉ tiêu phản ánh đơn vị tài sản bình quân đem lại đơn vi doanh thu Hệ số lớn, hiệu sử dụng tăng ngược lại hệ số nhỏ hiệu sử dụng tài sản giảm Chỉ tiêu chi biết đơn vị tài sản bình quân đem lại đơn vị lợi nhuận ∑ TSbg Hệ số hao phí ∑ TS = Lợi nhuận Chỉ tiêu chi biết có 1đơn vị doanh thu cần đơn vị tài sản bình qn Hệ số hao phí lớn hiệu sử dụng tổng tài sản thấp ngược lại - Hiệu sử dụng tài sản cố định: Hệ số doanh thu TSCĐ Trong đó: TSCĐbg = = Doanh thu TSCĐbg ∑ TSCĐĐK + ∑ TSCĐCK Chỉ tiêu phản ánh đơn vi tài sản cố định bình quân đem lại đơn vị doanh thu Hệ số tính lớn hiệu sử dụng tài sản cố định cành tăng Hiệu Hệ số lợi nhuận = ∑TS Lợi nhuận ∑ TBbg Chỉ tiêu phản ánh đơn vi tài sản cố định bình quân đem lại đơn vị doanh thu hệ số lợi nhuận cành lớn hiệu sử dụng tài sản cố định cao ngược lại + Hệ số lợi Lợi nhuận nhuận = ∑ TBbg ∑TS 119 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Chỉ tiêu phản ánh đơn vị doanh thu cần đơn vị tài sản cố định bình quân Hiệu sử dụng tài sản cố định: Hệ số doanh Doanh thu = thu TSLĐ bg ∑TSLĐ Trong đó: ∑ TSLĐĐK + ∑ TSLĐCK TSLĐ bg = Chỉ tiêu phản ánh đơn vi tài sản cố định bình quân đem lại đơn vị doanh thu Hệ số lợi nhuận ∑TSLĐ = Lợi nhuận ∑ TBLĐbg Chỉ tiêu phản ánh đơn vi tài sản cố định bình quân đem lại đơn vị doanh thu Hệ số tính lớn hiệu sử dụng tài sản cố định cao ngược lại Hệ số hao TSLĐbg phí = Doanh thu thuẩn TSLĐ Chỉ tiêu chi biết để có đươch đơn vị doanh thu thuần, doanh nghiệp cần phải có đơn vị tài sản cố định bình quân => lập bảng tính Chỉ tiêu Cách tính Điều kiện Chuyển khoản Chênh lệch Hệ số… Hệ số… 120 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái b Phân tích hiệu kinh doanh - Chỉ tiêu đánh giá: Lợi nhuận Hệ số doanh lợi = Doanh thu Chỉ tiêu cho biết đồng doanh thu tạo có them đồng lợi nhuận 2.3 Phân tích cấu nguồn vốn doanh nghiệp Phân tích cấu nguồn vốn việc xem xét tỷ trọng loại nguồn vốn xu hướng biến động nguồn vốn cụ thể Qua đánh giá khả tự bảo đảm mặt tài mức độ độc lập mặt tài doanh nghiệp Nếu nguồn vốn CSH chiếm tỷ trọng cao tổng nguồn vốn doanh nghiệp có đủ khả tự bảo đảm mặt tài mức độ độc lập doanh nghiệp chủ nợ ( ngân hàng, nhà cung cấp, ) cao Nếu công nợ phải trả chiếm chủ yếu tổng số nguồn vốn (cả số tuyệt đói tương đối) khả bảo đảm mặt tài doanh nghiệp thấp PHÂN TÍCH CÁC CHỈ SỐ TÀI CHÍNH CHỦ YẾU 3.1 Các tỷ số kết cấu Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp càn phải có tài sản Bao gồm tài sản cố định tài sản lưu động tài sản hình thành từ nguồn vơn chủ sở hữu nguồn vốn vay nợ việc bảo đảm đày đủ nhu cầu cho hoạt động sản xuất kinh doanh vấn đề cốt yếu để đảm bảo cho trình kinh doanh tiến hành liên tục hiệu Để đảm báo có đủ nguồn vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải tập hợp biện pháp tài cần thiết chi việc huy động, hình thành nguồn vốn + Nguồn vốn doanh nghiệp hình thành trước hết từ nguồn vốn than chủ sở hữu (vốn góp ban đầu bổ sung trình kinh doanh) + Từ nguồn vốn vay nợ hợp pháp: vay ngắn hạn, dài hạn, trung hạn, nợ nhà cung cấp, nợ người lao động + Từ nguồn bất hợp pháp: nợ hạn, vay hạn, chiếm dụng bất hợp pháp người mua, người lao động, 121 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái 3.2 Các tỷ số phản ánh khả tốn Tình hình toán doanh nghiệp phản ánh rõ nét chất lượng hoạt động tài doanh nghiệp Nếu hoạt động tài tốt doanh nghiệp cơng nợ, bịu chiếm dụng vốn chiếm dụng vốn Ngược lại, hoạt động tài dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau, khoản công nợ phải thu, phải trả dây dưa, kéo dài Tỷ lệ khoản nợ phải thu so với khoản nợ phải trả (%) Tỷ lệ khoản nợ phải thu so vơi khoản nợ phải trả (%) = Tổng số nợ phải thu x 100 Tổng số nợ phải trả + Nếu tỷ lệ tính > 100%, chứng tỏ số vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng nhở so với số cốn chiếm dụng Thực tế cho thấy, số chiếm dụng nhiều hay nhỏ số bị chiếm dụng phản ánh tình hình tài khơng lành mạnh Tỷ lệ khoản nợ phải trả so với khoản nợ phải thu (%) Tỷ lệ khoản nợ phải trả so với khoản nợ phải thu (%) = Tổng số nợ phải trả x 100 Tổng số nợ phải thu + Nếu tỷ lệ tính > 100%, chứng tỏ số vốn doanh nghiệp chiếm dụng lớn so với số cốn bị chiếm dụng + Tỷ lệ tính (>0) số nđ tăng ngược lại T V1 T V1 D   D1 D0 (ngày/vòng) Nếu D >0 doanh thu giảm (thời gian vòng luân hồi chuyển (+) (-)  Tv   V   D Số vốn lưu động tiết kiệm lãng phí tốc độ luân chuyển TSNH thay đổi xác định qua công thức: V(TV )  D1 Tv T Để đạt doanh thu năm N doanh nghiệp phải tăng (+) giảm () tài sản ngắn hạn Các biện pháp nâng cao tốc độ luân chuyển tài sản ngắn hạn (vốn lưu động): Thực chất biện pháp nhằm giảm bớt quy mô lẫn thời gian TSNH nằm khâu giai đoạnn trình sản xuất kinh doanh - Quá trình cung ứng: Giảm thời gian thu mua, vận chuyển nguyên vật liệu, giảm bớt dự trữ không cần thiết mức, giảm bớt hao hụt, hư hỏng nguyên vật liệu, tìm nguồn mua với giá hợp lý, tìm loại vật liệu thay với giá hợp lý mà không ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm, - Quá trình sản xuất: Tổ chức sản xuất hợp lý để giảm bớt số lượng sản phẩm dở dang, nâng cao suất lao động, giảm thời gian sản xuất đơn vị sản phẩm, tiết kiệm chi phí sản xuất, - Q trình tiêu thụ: Tích cực thu tiền bán hàng, tổ chức tốt công tác tiêu thụ sản phẩm như: tiến hành quảng cáo, thiết lập kênh phân phối, tổ chức vận chuyển giao hang nhanh chóng 3.5 Các tỷ số phản ánh khả sinh lời hoạt động kinh doanh - Số vòng luân chuyển khoản phải trả(vòng) Số vòng luân chuyển khoản phải trả tiêu phản ánh kỳ kinh doanh phải trả quay vịng đc tính theo cơng thức: Số vịng ln Tổng số tiền hàng mua chịu x 100 chuyển = Số dư bình quân khoản phải trả khoản phải trả Chỉ tiêu cho biết mức hợp lý số dư khoản phải trả hiệu việc toán nợ Nếu số vòng luân chuyển khoản phải trả lớn, chứng tỏ doanh nghiệp toán tiền hàng kịp thời chiếm dụng vốn 125 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái hưởng chiết khấu toán Tuy nhiên, số vòng luân chuyển khoản phải trả q cao khơng tốt ảnh hưởng đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp huy động nguồn vốn để trả nợ (kể vay, bán rẻ hàng hóa, dịch vụ, ) - Thời gian quay vòng khoản phải trả tiêu phản ánh khoản phải trả quay vịng ngày Thời gian quay Thời gian kỳ phân tích x 100 = vòng khoản Số vòng luân chuyển khoản phải trả phải trả Thời gian quay vòng khoản phải trả ngắn, chứng tỏ tốc độ toán tiền hang cành nhanh, doanh nghiệp chiếm dụng vốn Ngược lại, thời gian quay vòng khoản phải trả dài, tốc độ toán tiền hàng chậm, số vốn doanh nghiệp chiếm dụng nhiều 3.6 Phân tích khả độc lập tài doanh nghiệp Để có sở đánh giá tình hình tốn doanh nghiệp trước mắt triển vọng thời gian tới, cần sâu phân tích nhu cầu khả toán doanh nghiệp Trước hết, cần tính so sánh cuối kỳ đầu năm tiêu phản ánh khả toán như: hệ số toán hành, hệ số toán tài sản lưu động, hệ số toán nhanh,… Tiếp theo dựa vào tài liệu hạch tốn đến khoản dùng tốn (khả toán) với khoản phải toán (nhu cầu tốn) doanh nghiệp sau xếp tiêu vào bảng phân tích theo trình tự định CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG VI Tài doanh nghiệp gì? Ý nghĩa việc phân tích tình hình tài doanh nghiệp? Trình bày nội dung báo cáo tài phổ biến nay? Phân tích cấu tài sản nguồn vốn có ý nghĩa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp? 126 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Trích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp năm X sau: (Đơn vị triệu đồng) Năm Tài sản N-1 A Tài sản ngắn hạn Nguồn vốn Năm N-1 Năm N 3380 A Nợ phải trả 3400 4200 Vốn tiền, 930 tương đương tiền 950 Vay ngắn hạn 1050 1300 Các khoản phải 550 thu 480 Phải trả người bán 690 850 Hàng tồn kho 1500 1700 Thuế phải nộp 560 600 Đầu tư ngắn hạn 200 250 Vay dài hạn 1100 1450 B Tài sản dài hạn 4700 6000 B.Vốn chủ sở hữu 4480 5180 giá 5000 6200 Nguồn vốn KD 3700 4200 Nguyên TSCĐ 3180 Năm N Hao mòn TSCĐ (900) (1000) Các quỹ DN 700 820 Tổng cộng 7880 9380 7880 9380 Tổng cộng Tài liệu bổ sung (đơn vị: triệu đồng) Năm N-1 Năm N Tổng doanh thu 50.000 55.000 Tổng tài sản bình qn 8.100 8.630 (Trong đó: Tài sản ngắn hạn bình quân) 2.950 3.280 750 950 Chỉ tiêu Tổng lợi nhuận Yêu cầu: - Đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp - Phân tích hiệu sử dụng vốn góc độ tài sản doanh nghiệp - Phân tích tốc độ luân chuyển tài sản ngắn hạn 127 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Tài liệu doanh nghiệp quý I quý II năm N sau: (Đơn vị: 1000đ) Trích báo cáo kết kinh doanh: Chỉ tiêu Quý I Quý II Tổng doanh thu … … Các khoản giảm trừ … … - Thuế xuất … … - Giảm giá hàng bán 25000 24000 Doanh thu … … Giá vốn hàng bán … … Lợi nhuận gộp bán hàng … … Doanh thu hoạt động tài 25000 26000 Chi phí hoạt động tài 28000 29000 Chi phí bán hàng 160000 164000 Chi phí quản lý doanh nghiệp 142000 142000 … … 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Số lượng sản phẩm giá vốn đơn vị sản phẩm tiêu thụ: Sản lượng tiêu thụ (sp) Giá vốn đơn vị sp (1000đ) Sản phẩm Quý I Quý II Quý I Quý II A 300.000 330.000 50 50 B 600.000 550.000 34 30 128 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Giá đơn vị sản phẩm thuế xuất đơn vị sản phẩm phải nộp Thuế xuất đơn vị sp (1000đ) Giá bán đơn vị sp (1000đ) Sản phẩm Quý I Quý II Quý I Quý II A 90 98 4,0 4,4 B 60 65 1,2 Yêu cầu: - Tiếp tục hoàn thiện báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp - Phân tích tình hình biến động lợi nhuận gộp quý II so với quý I Trích bảng cân đối kế tốn năm N cơng ty X ( đơn vị: triệu đồng) Tài sản Đầu năm Đầu năm Cuối năm A Tài sản ngắn hạn 3200 4300 A Nợ phải trả 3840 1760 tương 1800 1650 Vay ngắn hạn 1540 1760 Các khoản phải 800 thu 750 Nợ dài hạn 2300 2300 Hàng tồn kho 600 1900 B Tài sản dài hạn 3940 4000 B.Vốn chủ sở hữu 4480 5180 giá 4300 4500 Nguồn vốn KD 3000 4000 (500) Các quỹ DN 200 100 Tiền, đương tiền Nguyên TSCĐ Hao mòn TSCĐ Tổng cộng (360) 7140 Cuối năm 8300 Nguồn vốn Lợi nhuận chưa phân 100 phối 40 Tổng cộng 8300 7140 129 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Tài liệu bổ sung (triệu đồng) Chỉ tiêu Quý I Quý II Tổng doanh thu 7.400 8.500 Giá vốn hàng bán 5.300 6.380 Chi phí bán hàng 260 284 Chi phí quản lý doanh nghiệp 340 360 Tài sản ngắn hạn bình quân 3.600 3.750 tài sản dài hạn bình quân 3.900 3.970 Yêu cầu: - Đánh giá khái quát tình hình tài doanh nghiệp - Phân tích hiệu sử dụng vốn góc độ tài sản - Phân tích tốc độ luân chuyển tài sản ngắn hạn 130 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh – PGS.TS Phạm Thị Gái, Trường Đại học kinh tế quốc dân NXB Thống kê – Hà nội 2004 Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh – Trường Đại học công nghiệp Hà Nội – 2009 Môi trường vĩ mơ – Th.S Lê Thị Bích Ngọc (Quản trị.vn – Biên tập hệ thống lại) Giáo trình Quản trị doanh nghiệp – GV Nguyễn Hoàng Sơn – Trường Cao đẳng nghề khí nơng nghiệp Vĩnh phúc – 2009 131 ... 315.003 .26 4 3 72. 638.463 - 10 2. 058. 022 .26 1 1 12. 806.451 08 52. 764.3 62. 699 36.305. 829 .27 7 11 12 13 14 29 .317.3 62. 699 30.517.436.187 12. 648.379. 920 15.967.977.085 97.875.5 92. 6 52 97.750.354.175 (85 .22 7 .21 2.7 32) ... 1 12 Thuyết minh 31/ 12/ 2009 01/01 /20 09 76.156.757.446 40 .23 4.354.379 04 22 .534.568 .27 4 2. 856 .24 0.831 3.714.568 .27 4 18. 820 .000.000 1.556 .24 0.831 1.300.000.000 110 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh. .. Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1 12 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái - Khái niệm: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài phản ảnh tổng hợp doanh thu