Lời nói đầu Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc Nhà nớc ban hành thực từ ngày 1/1/1999 Cùng với việc ban hành luật thuế GTGT, Bộ Tài ban hành Thông t số 89/1998/TT-BTC hớng dẫn thi hành nghị định số 28/1998/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Sự đời đánh dấu bớc ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tế-tài chính, đặc biệt sách thuế Nhà nớc Từ đến có thêm số sửa đổi bổ sung góp phần hoàn thiện luật thuế GTGT Thực tế chứng minh, thuế GTGT có nhiều điểm tích cực Ngoài việc tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc, thuế GTGT tạo cách làm ăn cho doanh nghiệp (DN), hoàn thiện sắc thuế cũ không phù hợp tạo đà cho kinh tế nớc ta hoà nhập vào khu vực giới Tuy vậy, sau năm thực hiện, luật thuế GTGT có vấn đề bất cập mà vấn đề đợc ngời quan tâm nhiều vấn đề khấu trừ, hoàn thuế GTGT Tình trạng vi phạm lĩnh vực liên tục xảy với chiều hớng ngày tăng đến mức báo động Do đó, công tác nghiên cứu sửa đổi, bổ sung để luật thuế GTGT ngày hoàn thiện cần thiết Để nghiên cứu kỹ vấn đề tồn luật thuế GTGT lựa chọn giải pháp thích hợp đòi hỏi phải sâu vào nhiều vấn đề Tuy nhiên, với trình độ hạn chế phạm vi hạn hẹp đề án, em xin có vài ý kiến bàn vấn đề Khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoàn thuế GTGT giai đoạn Mục lục Lời nói đầu I Tổng quan thuế GTGT Sự đời thuế GTGT Khái niệm Phạm vi áp dụng thuế GTGT Căn tính thuế Phơng pháp tính thuế GTGT II Phơng pháp khấu trừ thuế Xác định thuế GTGT phải nộp III Hoàn thuế GTGT IV Khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT - số bất hợp lý luật kiến nghị xử lý V Thực trạng thực luật số giải pháp đồng để khắc phục tồn Thực trạng Một số giải pháp đồng thực thuế GTGT Kết luận Tài liệu tham khảo Trang 2 2 4 12 12 18 24 25 I Tổng quan thuế GTGT Sự đời thuế GTGT: Trớc năm 1999, nhiều năm liên tục, thuế doanh thu đợc áp dụng rộng rãi phạm vi nớc Tuy nhiên, trình thực hiện, loại thuế tỏ rõ nhiều bất hợp lý nhợc điểm đòi hỏi phải có thay đổi Thuế GTGT đời hoàn cảnh đó, thể đợc tính u việt so với thuế doanh thu Nó loại bỏ đợc tình trạng thu thuế trùng chéo, thuế đánh chồng lên thuế qua khâu sản xuất, lu thông, tiêu thụ hàng hoá 2.Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông tiêu thụ Phạm vi áp dụng thuế GTGT: a Đối tợng chịu thuế: Theo quy định Điều luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tợng không chịu thuế nêu Mục II Phần A Thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 b Đối tợng nộp thuế GTGT: Theo quy định Điều luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT đối tợng nộp thuế GTGT Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất a Giá tính thuế GTGT: - Đối với hàng hoá, dịch vụ: giá tính thuế giá bán cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập khẩu: giá tính thuế giá nhập cửa cộng với thuế nhập - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, trả thay lơng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT giá tính thuế đợc xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hàng trả góp: giá tính thuế giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ b Thuế suất thuế GTGT: - Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá xuất coi nh xuất khẩu, số dịch vụ cho nớc ngoài, cho doanh nghiệp chế xuất, dịch vụ xuất lao động - Thuế suất 5% - Thuế suất 10% - Thuế suất 20% Phơng pháp tính thuế GTGT: Có phơng pháp tính thuế GTGT: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp GTGT Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT a Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT: - Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp Giá trị gia tăng Thuế suất thuế GTGT = hàng hoá, dịch x hàng hoá, dịch vụ vụ chịu thuế Giá mua vật t GTGT Doanh số hàng hoá, tài sản hàng hoá, = hàng hoá,dịch cha có GTGT dịch vụ vụ bán _ GiáDoanh vốn thu bán hàng hàng thu nhập hoá, dịch bán hoạt độngvụkhác Tổng b Phơng pháp khấu trừ thuế: giá TK 133 Phơng pháp đợc nói rõ phần II Thuế GTGT đầu toán vào đợc khấu trừ khấu trừ thuế II Phơng pháp gồm TK 3331 thuế Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theosốphơng pháp khấu trừ thuế Kết chuyển TK331,111,112 thuế GTGT khấu TK151,152,211 trừ TK511,512,711,721 kỳ Thuế GTGT đợc hoàn lại tiền TK 111, 112 TK 721 Thuế GTGT đợc giảm nhận lại tiền Nộp thuế GTGT cho ngân sách Thuế GTGT đợc giảm trừ vào số phải nộp Thuế GTGT đầu phải nộp kỳ GTGT TK 131, 111,112 Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Trong đó: a Thuế GTGT đầu ra: Bằng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải toán Trờng hợp hoá đơn ghi giá toán, giá cha có thuế thuế GTGT thuế GTGT cuả hàng hoá, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hoá đơn, chứng từ Doanh thu cha có thuế đợc xác định giá bán từ thuế tính giá bán - Hạch toán thuế GTGT đầu ra: Nợ TK liên quan(111,112,131 ):Tổng giá toán Có TK 33311:thuế GTGT phải nộp Có TK 511,512 Có TK 3387 Có Tk 711,721 b Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm TSCD dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chiụ thuế GTGT), số thuế GTGT viết chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập (hoặc nộp thay cho phía nớc ngoài) số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ % dới đây: - Tỷ lệ 3% giá mua theo hoá đơn: +Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT có hoá đơn bán hàng theo mẫu quy định +Hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biên mua sở sản xuất không chịu thuế GTGT khâu sản xuất sử dụng hoá đơn GTGT theo quy định +Hoá đơn chịu thuế TTĐB sở kinh doanh thơng mại mua sở sản xuất để bán có hoá đơn bán hàng +Tiền bồi thờng kinh doanh bảo hiểm nghiệp vụ bảo hiểm thuộc đối tợng chịu thuế GTGT (tính giá trị bồi thờng bảo hiểm) thuộc trách nhiệm bồi thờng sở sản xuất kinh doanh, bảo hiểm - Tỷ lệ 2% giá trị hàng hoá mua vào theo bảng kê hàng hoá nông lâm thuỷ sản cha qua chế biến; đất đá, cát, sỏi, phế liệu mua ngời bán cha có hoá đơn Riêng sở sản xuất sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến không chịu thuế GTGT, sở dùng sản phảm để tiếp tục sản xuất, chế biến hàng hoá khác thuộc diện chịu thuế GTGT giá đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ quy định giá thành sản xuất mặt hàng nông lâm thuỷ sản Tỷ lệ % khấu trừ áp dụng thống cho trờng hợp kinh doanh nớc xuất - Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào loại đợc dùng chứng từ đặc thù ghi giá toán giá có thuế GTGT sở đợc xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ nh sau: Thuế GTGT đầu vào = Tổng giá toán x Thuế suất đợc khấu trừ 1+ Thuế suất thuế GTGT thuế GTGT c) Xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT - Hàng hoá mua vào bị tổn thất thiên tai, hoả hoạn, bị trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thờng thuế GTGT đầu vào số hàng hoá không đợc khấu trừ kê khai thuế GTGT phải nộp - Trờng hợp hàng hoá dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT nhng sở không hạch toán riêng đợc thuế đầu vào đợc khấu trừ, thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ(%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán Số thuế đợc kê khai tạm tính hàng tháng Khi toán năm, sở phải tính lại số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh số năm toán Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt xuất dùng hay để kho - Cơ sở hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trực tiếp uỷ thác xuất thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng để sản cuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất đợc tính khấu trừ hoàn thuế theo quy định Căn để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào, chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT thay phía nớc Cơ sở kinh doanh không đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào trờng hợp hoá đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ đặc thù) không ghi ghi không tên, địa chỉ, mã số thuế ngời bán nên không xác định đợc ngời bán III Hoàn thuế GTGT Thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 có hớng dẫn chi tiết đối tợng trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trờng hợp sau: - Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn sồ thuế đầu đợc hoàn thuế Số thuế đợc hoàn số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá xuất có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế theo tháng, chuyến hàng (nếu xác định đợc thuế GTGT đầu vào riêng chuyến hàng) Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu, gia công xuất qua cở sở khác ký hợp đồng gia công xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối tợng hoàn thuế sở có hàng hoá đợc uỷ thác xuất khẩu, sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất Đối với sở thành lập, đầu t tài sản đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tinh thuế GTGT đầu ra, thời gian đầu t từ năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo năm Số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu t đợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế quý Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại thuế GTGT nộp thừa Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Ngoài có quy định hoàn thuế trả dự án sử dụng vốn ODA, tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nớc để mua hàng hoá Việt Nam Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tợng đợc hoàn thuế GTGT theo quy định phải đối tợng lu giữ sổ sách, chứng từ kế toán có tài khoản tiền gửi ngân hàng Khi có đủ điều kiện để hoàn thuế, sở kinh doanh tổ chức lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế để đợc hoàn thuế IV Khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT-Một số bất hợp lý luật kiến nghị xử lý * Tài khoản sử dụng: Để phục vụ cung cấp số liệu lập mục I, II, phần III Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại đợc miễn giảm Báo cáo kết kinh doanh, đặc biệt mục II Thuế GTGT đợc hoàn lại đợc lập sở Sổ chi tiết Thuế GTGT đợc hoàn lại (mẫu sổ S 02-doanh nghiệp) Theo nh cách ghi chép sổ cha nghĩa sổ kế toán, nên tổ chức lại TK133 gồm tài khoản cấp II cấp III nh sau: - TK1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ + TK 13311: Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ + TK 13312: Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ - TK 1332: Thuế GTGT đợc hoàn lại Và trình tự ghi chép thuế GTGT đợc hoàn lại: - Khi nhận đợc thông báo quan thuế số thuế GTGT cho hoàn thuế phát sinh kỳ: Nợ TK 1332 Có TK 1331 - Khi thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại kỳ: Nợ TK 111,112 Có TK 1332 *Thuế suất thuế GTGT: Với mức thuế suất nh nay, ngành thuế liên tục nhận đợc đơn xin giảm thuế điều chỉnh giảm thuế nhiều nhóm hàng Nhng điều chỉnh giảm thuế tạo phản ứng dây chuyền, gây nhiều tiêu cực Nhiều ngành có hàng trăm nhóm hàng, xét giảm không đảm bảo tính xác, tạo bất bình đẳng doanh nghiệp Lợi dụng tình hình số DN phản ánh số thuế GTGT cao nhiều so với thuế doanh thu để đợc chuyển xuống áp dụng mức thuế suất thấp Ngoài ra, số trờng hợp với nhiều tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào, DN không đợc khấu trừ toàn số thuế nộp khâu trớc Ví dụ, thuế đầu ngành chế biến nông sản 10% thuế đầu vào 2-3% Kiến nghị: Việc chuyển 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống mức thuế suất thuế GTGT giải phảp trớc mắt, bớc đệm để tiến tới sử dụng mức thuế suất (trong có mức thuế suất 0%) có điều kiện phù hợp * Có nhiều nhóm mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT (hơn 26 trờng hợp) làm cho trình vận hành thuế GTGT bị đứt quãng, không đảm bảo tính liên tục hệ thống thuế Từ có quy định khấu trừ khống thuế đầu vào sở sản xuất kinh doanh mua hàng sở sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT Chẳng hạn với trờng hợp hàng nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến sở sản xuất, chế biến, thơng mại mua vào tiếp tục sản xuất không chịu thuế GTGT nhng đợc khấu trừ thuế đầu vào theo quy định Việc khấu trừ thực với trờng hợp mua hàng có hoá đơn hoá đơn (chỉ cần bảng kê) Và nh phá vỡ nguyên tắc quy định hoá đơn, chứng từ Điều dẫn tới nhiều tiêu cực nh: có trờng hợp sở sản xuất mua ngời buôn chuyến, ngời thu gom nhng DN không lấy hoá đơn để khai tăng giá trị hàng mua, đồng thời tăng số thuế GTGT đợc khấu trừ Nh tạo kẽ hở để sở kinh doanh, buôn chuyến, ngời thu gom trốn thuế Kiến nghị: Thu hẹp danh mục hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, thực việc khấu trừ khoán thay cho khấu trừ khống Ví dụ: quy định hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải chịu thuế GTGT, đồng thời đIều chỉnh giảm thuế tiêu thụ đặc biệt theo nguyên tắc mức thuế gộp chung loại thuế với mặt thuế tiêu thụ đặc biệt *Về xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào: Luật thuế GTGT quy định: sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT nhng không hạch toán riêng đợc thuế đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Quy định cha chặt chẽ doanh thu thị trờng định nên tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT tháng bất hợp lý, không đợc khấu trừ, khấu trừ nhiều, khấu trừ đợc khấu trừ tất Thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 có quy định số thuế GTGTđầu vào đợc khấu trừ đợc kê khai tạm tính hàng tháng nhng số tạm tính tính hợp lý sở kinh doanh có quy mô kinh doanh khác doanh số bán thay đổi Thông t quy định toán năm, sở phải tính lại số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh số năm toán nhng lại không hớng dẫn chi tiết việc xử lý số chênh lệch số thuế tạm tính số thuế thực tế Ví dụ cụ thể với tài sản cố định (TSCĐ): - Khi mua sắm TSCĐ loại: để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (tính thuế theo phơng pháp khấu trừ) nguyên giá TSCĐ không bao gồm thuế GTGT), để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (tính thuế theo phơng pháp trực tiếp) để sản xuất hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT nguyên giá TSCĐ lại bao gồm thuế GTGT Nh vậy, TSCĐ có nguyên giá khác nhau, đó: + Giả sử TSCĐ bị thất thoát phải lấy sở để tính giá đền bù thiệt hại + Giả sử sau thời gian hoạt động (cha hết khâú hao TSCĐ) mà doanh nghiệp thay đổi mục đích sử dụng (ví dụ chuyển TSCĐ sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ sang sản xuất hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT ngợc lại) có phải xác định lại nguyên giá TSCĐ hay không, số thuế GTGT đầu vào đợc xử lý theo nguyên tắc nào? - Trong số trờng hợp, kỳ tính thuế không phát sinh doanh số hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT mà có doanh số hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT ngợc lại (đặc biệt sản xuất kinh doanh theo mùa vụ) nhng lại dựa vào tỷ lệ (%) (ở kỳ) để phân chia thuế GTGT đầu vào TSCĐ thành thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ dẫn tới sai lệch lớn (nếu biết thuế GTGT đầu vào TSCĐ không nhỏ) - Giả sử TSCĐ mua sắm vừa dùng để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, vừa dùng vào mục đích khác thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT (ví dụ nhà trẻ, trờng học ) không xác định đợc doanh số vào đâu để tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ không đợc khấu trừ Kiến nghị: cần có sửa đổi, bổ sung, hớng dẫn rõ ràng Về xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào, thuế GTGT đầu vào yếu tố gắn liền với sản xuất, nên vào yếu tố sản xuất (có thể giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất ) - Việc thu thuế GTGT hàng nhập cửa việc làm mâu thuẫn với thân luật thuế GTGT (xuất trùng chéo việc đánh thuế, làm tính u việt thuế GTGT, tránh thuế đánh chồng lên thuế) Mặt khác, DN nhập hàng hoá có giá trị lớn, thuế GTGT đầu vào phải nộp ngay, số hàng hoá phải bán nhiều tháng có thuế đầu gây ứ đọng vốn cho DN, giảm lợi nhuận kinh doanh Kiến nghị: Xoá bỏ việc thu thuế GTGT hàng nhập cửa Trờng hợp cần phải bảo hộ sản xuất nớc sản phẩm áp dụng rộng chế phụ thu Với chế này, khoản thu đợc số thu Ngân sách Nhà nớc linh hoạt điều hành V Thực trạng thực luật số giải pháp đồng để khắc phục tồn Thực trạng: Sau năm thực hiện, luật thuế GTGT có ảnh hởng tích cực kinh tế nớc ta nhng đồng thời làm nảy sinh thêm tiêu cực, đặc biệt lĩnh vực khấu trừ hoàn thuế GTGT a Tích cực: Tình hình kinh tế thị trờng có bớc chuyển biến rõ rệt nh: việc sử dụng hoá đơn, chứng từ giao dịch mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ đợc tăng cờng, công tác hạch toán kế toán hạch toán kinh doanh đợc thúc đẩy đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu: không làm ách tắc sản xuất kinh doanh, không gây xáo trộn thị trờng vật giá, không làm sa sút nguồn thu Ngân sách Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến, nguyên tắc có u điểm bật phản ánh rõ ràng, minh bạch liên tục số thuế khâu toàn chu trình sản xuất, lu thông, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ Bởi vậy, việc quản lý, theo dõi, hạch toán kế toán thực thi nghĩa vụ thuế theo luật thuế GTGT có tính liên hoàn chặt chẽ khâu nêu loại DN có liên quan Trong chi phí đầu vào DN có số liệu cụ thể, xác số thuế GTGT nộp DN khác (đơn vị cung ứng vật t, nguyên liệu hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT) Trong thuế GTGT đầu DN tiêu thụ sản phẩm, tính toán dễ dàng số thuế nộp khâu trớc (thuế GTGT đầu vào) Số chênh lệch thuế GTGT đầu đầu vào số thuế mà DN phải nộp Ngân sách Nhà nớc thuế đầu lớn thuế đầu vào đợc Ngân sách Nhà nớc hoàn trả thuế đầu nhỏ thuế đầu vào Tính u việt thuế GTGT so với thuế doanh thu điều này, loại bỏ tình trạng thu thuế chồng chéo, thuế đánh chồng lên thuế qua khâu sản xuất, lu thông, tiêu thụ hàng hoá Mặt khác, việc hoàn thuế GTGT có ý nghĩa, số trờng hợp, nhà tài trợ cho nhà sản xuất kinh doanh, hàng hoá xuất đợc áp dụng thuế suất 0% Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT có thuộc diện chịu thuế với thuế suất 0% trờng hợp khác Nếu không thuộc diện chịu thuế nộp thuế GTGT đầu vào (mà thông thờng giá trị lớn) Còn diện chịu thuế với thuế suất 0% vừa nộp thuế GTGT đầu tiêu thụ sản phẩm, vừa đợc hoàn trả thuế GTGT đầu vào- kiểu tài trợ cho DN hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh hàng hoá Theo thống kê tổng cục thuế, đến hết năm 1999 số thuế đợc hoàn lên tới 1800 tỷ đồng Việc thực hiên hoàn thuế GTGT thúc đẩy DN tổ chức việc hạch toán kế toán xác thuế GTGT đầu vào, đầu ra, doanh thu loại hàng chịu thuế theo mức thuế suất mua hàng hoá, sở kinh doanh quan tâm đến hoá đơn, chứng từ tiêu hoá đơn GTGT để đợc hởng quyền khấu trừ hoàn thuế Cụ thể địa bàn thành phố Hà nội, hầu hết DN nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ phơng pháp kê khai mua sử dụng hoá đơn Bộ Tài phát hành; 6100 DN Cục thuế quản lý mua đăng ký sử dụng hoá đơn theo quy định, 10500 hộ kinh doanh chi cuc thuế quản lý mua sử dụng hoá đơn, tăng 30% so với năm 1998 Tuy nhiên, bên cạnh kết trên, công tác khấu trừ hoàn thuế GTGT tồn đáng quan tâm cần đợc rõ để khắc phục b Tiêu cực: Khâu quản lý hoá đơn bị số DN lợi dụng triệt để Cơ quan thuế gặp nhiều khó khăn quản lý hoá đơn Đến nay, có hàng triệu đối tợng sử dụng hoá đơn, quan thuế kiểm soát đợc hết tờ hoá đơn có DN lớn tháng xuất hàng nghìn hoá đơn Bởi vậy, tồn nhiều trờng hợp in sử dụng hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn không theo quy định luật thuế, hoá đơn thật nhng ký hiệu mã số hoá đơn giả ), buôn bán hoá đơn thật hoá đơn giả, xuất hoá đơn khống tạo đIều kiện cho đơn vị khác trốn thuế; bán hàng xuất hoá đơn nhng không kê khai nộp thuế; báo mát hoá đơn nhng thực chất bán sử dụng hoá đơn đơn vị khác báo mất; ghi chép không trung thực liên số hoá đơn (liên giao cho khách hàng ghi đúngthực tế mua bán, liên lu để tính thuế ghi thấp doanh số mức thuế đầu ra) áp dụng sai thuế suất hàng hoá, dịch vụ, nhầm hàng hoá không chịu thuế với hàng có chịu thuế, vận dụng thuế suất 0% Đó số thủ đoạn gian lận thờng xảy DN t nhân nhỏ, hoạt động theo kiểu phi vụ, đánh Những thủ đoạn tinh vi với trình độ hạch toán kế toán cao hơn: phân bổ thuế GTGT vật t, TSCĐ không với đơn vị sản phẩm, hạng mục công trình; nhiều trờng hợp đa hết thuế GTGT vào giá thành sau mua sắm, xây lắp xong TSCĐ để đợc khấu trừ số thuế lớn thời kỳ Có DN t nhân đa thuế GTGT tài sản, thiết bị không dùng sản xuất mà phục vụ sinh hoạt cá nhân, gia đình (nh ô tô, xe máy, đồ dùng gia đình) vào số thuế yêu cầu đợc khấu trừ sản xuất kinh doanh - Một số gian lận phát sinh từ quy định khấu trừ khống: lợi dụng quy định mua hàng (chủ yếu nông, lâm, thuỷ sản nông dân) cần bảng kê nguồn hàng thu mua mà không cần xác nhận nguồn hàng, địa ngời bán, DN khai khống, lập bảng kê giả làm chứng từ khấu trừ thuế GTGT đầu vào Dựa vào bảng kê đó, DN đợc khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ % tính giá trị hàng hoá mua vào Nh DN cần lập hồ sơ xuất khống (bằng cách thông đồng với nhân viên hải quan) đợc hoàn thuế GTGT - Sự tách rời quan chức năng:Tổng cục Hải quan tổ chúc thu thuế GTGT hàng hoá nhập phối hợp với Tổng cục thuế phạm vi nớc Việc thu thuế hoàn thuế bị tách rời nhau, quan đảm nhiệm, mà phối hợp quan lại cha đợc chặt chẽ tạo khó khăn việc theo dõi, kiểm tra, quản lý đối tợng - Chúng ta lại không quản lý đợc việc toán hoạt động xuất khẩu, đặc biệt xuất qua đờng tiểu ngạch với nớc láng giềng nh Lào, Trung Quốc, Campuchia Một thực tế việc toán hàng hoá xuất sở kinh doanh hầu hết tiền mặt Sau hải quan xác nhận nguồn hàng việc xác nhận xem tiền đợc toán cha toán nh thé không đợc làm rõ Điều gây khó khăn cho công tác kiểm tra, kiểm soát quan chức Nhiều sở kinh doanh lợi dụng lập hồ sơ hoàn thuế khống - Một thủ đoạn quay vòng hàng xuất nhiều lần qua biên giới Đây thủ đoạn khó phát mà bọn lừa đảo lại dễ thực thủ đoạn khác Sau hàng xuất Việt Nam làm thủ tục hảI quan hợp pháp cửa thức đa qua biên giới cho công ty ma nớc (hoặc công ty thật nhng bán dấu để hởng hoa hồng) lại đợc lực lợng cửu vạn mang lậu qua đờng mòn vào Việt Nam Sau lô hàng lại đợc tiếp tục xuất hợp pháp lại đợc mang lậu trở lại Việt Nam Cứ với lô hàng xuất khẩu, DN quay vòng nhiều lần tháng, nh tiền hoàn thuế tăng lên nhiều lần Cũng có trờng hợp sau đợc mang lậu trở lại Việt Nam, lô hàng đợc bán nớc với giá thấp giá thị trờng Nh vậy, DN vừa chiếm đoạt tiền thuế Nhà nớc đồng thời lại gây ổn định thị trờng nớc - Dùng chế tạm nhập tái xuất để xin hoàn thuế Nhiều DN xin phép tạm nhập hàng có thuế suất nhập khảu cao mà nớc có nhu cầu để tái xuất khẫu xin hoàn thuế nhập thuế GTGT Nhng thực tế DN không xuất nớc mà làm thủ tục xuất khống Toàn số hàng đợc tiêu thụ nớc - Khai man hàng hoá xuát cao thực tế số lợng, giá xuất mặt hàng Đây thủ đoạn nhằm làm tăng giá trị xuất lô hàng, để khai man bảng kê mua hàng, khai tăng giá mua đầu vào để đợc hoàn thuế lớn sau - Móc nối công ty mẹ, công ty có địa bàn khác để hoàn thuế nơi Một số DN (công ty mẹ) nhập hàng hoá uỷ quyền cho chi nhánh địa phơng khác chế biến để xuất đồng thời ký hợp đồng mua bán với chi nhánh lô hàng có hoá đơn GTGT Nh công ty mẹ có thuế GTGT hàng nhập đầu vào, đầu uỷ thác xuất nên chịu thuế suất 0%, đợc hoàn thuế đầu vào Công ty có thuế GTGT đầu vào theo hợp đồng mua bán hàng hoá, đầu xuất trực tiếp nên chịu thuế suất 0%, đợc hoàn số thuế GTGT đầu vào Vậy lô hàng đợc hoàn thuế tới lần - Việc phối hợp công tác quản lý kinh doanh quan quản lý cấp, địa phơng cha tốt Cơ quan cấp đăng ký kinh doanh cấp theo hồ sơ mà không nắm đợc thực tế doanh nghiệp, không phát xử lý kịp thời DN thành lập nhng không hoạt động mà lợi dụng mua bán hoá đơn bất hợp pháp chủ doanh nghiệp thành lập nhiều công ty, chi nhánh công ty ma ngời thân đứng tên công ty Sở dĩ làm đợc điều lợi dụng thông thoáng luật doanh nghiệp chuyển từ chế cấp giấy phép sang thực chế đăng ký kinh doanh Các công ty có đăng ký kinh doanh, có mã số thuế, có tên danh nghĩa nhng khôngcó thực lực sản xuất kinh doanh mà chủ yếu lừa đảo, hòng chiếm đoạt tiền Nhà nớc sau tự khai tử Các DN thờng tỉnh khác nhau, cách xa hàng nghìn km Chúng thực mua bán vòng gây khó khăn cho quan thuế hải quan công tác quản lý Những công ty, chi nhánh công ty gia đình hoàn thành thủ tục quy củ nhờ hợp đồng vận chuyển giả, hợp đồng mua bán giả, hồ sơ toán trực tiếp qua ngân hàng giả móc ngoặc toán khống qua ngân hàng Nhiều trờng hợp phát vi phạm nhng trình đIều tra, xử lý không kịp thời thời gian đIều tra lâu, khung hình phạt nhẹ cha có tác dụng răn đe - Về sách hoàn thuế trớc, kiểm tra sau Việc hoàn thuế chậm so với thời gian quy định nhiều lý gây không khó khăn cho DN Để khắc phục tình trạng này, việc xử lý hoàn thuế GTGT đợc thực theo trình tự hoàn thuế trớc, kiểm tra sau Đây tiến lớn cải cách hành nhng hội vàng cho kẻ gian lợi dụng để chiếm hoạt tiền NSNN (nếu bị phát số thuế đợc hoàn lại tiền sau DN biến mất, không bị phát chiếm đoạt số tiền hoàn thuế) Đặc biệt, diện DN đợc hoàn thuế rộng nên nhiều trờng hợp cần có thông đồng nhỏ cán thuế DN NSNN hàng tỷ đồng cách nhanh gọn Theo thống kê cha đầy đủ, đến hết tháng 8/2002 lực lợng công an phát khoảng 300 vụ vi phạm hoàn thuế GTGT với tổng số tiền lên tới 500 tỷ đồng Con số thấp so với thực tế tệ rút ruột Nhà nớc việc hoàn thuế bệnh dịch, lây lan rộng 61 tỉnh thành Năm 1999, ngành thuế kiểm tra 451 đơn vị đợc hoàn thuế, thu 679 triệu đồng hoàn thuế không đúng, chiếm 0,038% tổng số thuế hoàn Năm 2000, kiểm tra 902 đơn vị, thu hồi 8,532 tỷ đồng chiếm 0,2% tổng số thuế hoàn Năm 2001, ngành thuế phát số thuế hoàn không lên tới 39,908 tỷ đồng, chiếm 0,87 tổng số thuế hoàn Nh vậy, tình trạng gian lận ngày gia tăng với tốc độ nhanh theo thời gian Theo kết kiểm tra hoàn thuế 1302 doanh nghiệp năm 2000 cho thấy, hoàn 14 tỷ đồng tiền thuế GTGT, nhà nớc lại bị doanh nghiệp ăn khống 400 triệu đồng Quý I/2002 phát có 39% tổng số 1262 doanh nghiệp đợc kiểm tra phát có sai phạm hoàn thuế GTGT Theo kết kiểm tra thức sau hoàn thuế từ ngày 1/1/1999 đến 30/6/2002 cho thấy: Số đơn vị kiểm tra sau hoàn : 3311 lợt Số hồ sơ lập chuyển sang quan pháp luật để truy tố: 291 Tổng số thuế GTGT thu đợc thời gian qua: 69344 tỷ đồng Tổng số tiền phát vi phạm hoàn thuế GTGT: 432 tỷ đồng Tỷ lệ % số thuế gian lận / số thuế nộp: 0,62% Tổng số thuế gian lận / số thuế thực hoàn: 3,2% Trong đợt kiểm tra này, phát loại vi phạm Thứ loại vi phạm mang tính chất hành nh kê sai, kê thừa, kê thiếu, phát 1215 trờng hợp có vi phạm, phải xử lý hành chính, thu cho NSNN 78 tỷ đồng Thứ hai, phát 291 trờng hợp có hành vi mang tính hình sự, quan thuế lập văn bản, chuyển sang quan pháp luật điều tra khởi tố Hiện nay, hàng năm có khoảng 16000 đơn vị có nghiệp vụ xuất đợc hoàn thuế Trong số xác định đợc khoảng 300 doanh nghiệp có vi phạm mang tính chất chiếm đoạt tiền thuế, chiếm khoảng 2% số đơn vị đợc hoàn Nếu trốn thuế hành vi bất hợp pháp nhằm trốn phần nghĩa vụ thuế phải nộp, tránh thuế việc lợi dụng quy định luật thuế để giảm phần nghĩa vụ thuế phải nộp ỏ đây, hành vi gian lận chiếm đoạt tiền thuế đợc coi gì? Nhà nớc phải hoàn trả thuế GTGT cho doanh nghiệp mà theo luật định doanh nghiệp không đuợc hởng số hoàn thuế Nh vậy, hành vi trốn lậu thuế hay tránh thuế mà phải coi hành vi móc tiền NSNN, hành vi cố tình chiếm đoạt tài sản XHCN Việc moi tiền Nhà nớc qua hoàn thuế không tợng đơn lẻ mà trở thành bệnh dịch, cần phải ngăn chặn kịp thời Một số giải pháp đồng thực hoàn thuế GTGT: - Về vấn đề khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào: Theo quy định nay, tỷ lệ khấu trừ thuế đầu vào hàng nông lâm thuỷ sản 0%, việc toán mua bán hàng xuất phải qua ngân hàng Sự sửa đổi xuất phát từ chỗ, việc khấu trừ khống lĩnh vực chủ yếu để số DN lợi dụng chiếm đoạt tiến thuế Nhà nớc qua đờng xuất tiểu ngạch toán tiền mặt Do việc quy đinh đơn vị xuất phải toán qua ngân hàng hoàn toàn hợp lý để đảm bảoviệc toán có thực số tiền toán phảI tơng ứng với số tiền kê khai xuất Cùng với qui định này, tiến tới hạn chế việc sử dụng tiền mặt toán hàng xuất Việc bỏ khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào DN thu mua nông lâm thủy sản để ngăn chăn hành vi lợi dụng sách khấu trừ khống, hoàn thuế GTGT Tuy nhiên, việc xuất mặt hàng gặp khó khăn so giá thàng hành xuất tăng, lợi cạnh tranh hàng xuất giảm Và nh vậy, để khuyến khích xuất ngời nông dân Nhà nớc nên có sách u đãi với ngời nông dân Về việc khấu trừ khống hoá đơn thông thờng: nên bóc tách thuế GTGT đầu vào dựa giá toán ghi hoá đơn phép chia đơn giản - Về phơng pháp tính thuế: Xoá bỏ phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT, áp dụng thống phơng pháp khấu trừ thuế loại hoá đơn Khi đơn vị kinh doanh mua hàng kiên việc yêu cầu ngời bán phát hành hoá đơn để có số thuế đầu vào đợc khấu trừ Đồng thời, điều kiện bắt buộc DN hộ kinh doanh phaỉ thực hành nghiêm túc chế độ kế toán, thống kê - Về quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ: Đây khâu quan trọng trình thực luật thuế GTGT việc vi phạm hoá đơn, chứng từ trót lọt tạo pháp lý hợp lệ cho khâu sau nh ghi chép sổ sách kế toán, kê khai thuế Để hạn chế việc mua bán hoá đơn kiếm lời bất không sử dụng vào kinh doanh, cần có quy định DN có hoạt động sản xuất kinh doanh đợc mua hoá đơn Đồng thời, có kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ tồn tại, hoạt động DN với Sở kế hoạch đầu t địa phơng + Thành lập lực lợng tra chuyên trách kiểm tra tồn thực tế DN, DN thành lập, hình thức kiểm tra đột xuất DN địa đIểm sản xuất kinh doanh, văn phòng, nhà kho, bến bãi, hàng hoá tồn kho để xác minh xem DN có thực hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động có khớp với số liệu sổ sách DN hay không + Cơ quan cấp đăng ký kinh doanh lập mẫu đIều tra lập hòm th góp ý để lấy ý kiến dân c địa bàn mà DN hoạt động hay đặt nhà kho bến bãi tồn hoạt động DN + Có sách khuyến khích thởng trực tiếp cho ngời dân góp ý kiến hoạt động DN + Để ngăn chặn tình trạng in sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, Bộ Tài cần nghiên cứu loại giấy in hoá đơn, chứng từ tốt: quản lý kí hiệu, mã hiệu loại hoá đơn chứng từ để chống in giả Đồng thời ngành thuế cần nhanh chóng ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế, đặc biệt nối mạng vi tính toàn ngành để quản lý hoá đơn đối tợng nộp thuế nớc Khi hoàn thuế, cán kiểm tra liệu hoá đơn đầu vào nh hồ sơ lô hàng mạng máy tính Việc vừa đơn giản cho cán kiểm tra, rút ngắn đợc thời gian kiểm tra hạn chế đợc trờng hợp vi phạm luật thuế Hiện nay, Bộ Tài thực khuyến khích DN tự in hoá đơn GTGT theo mẫu quy định Qua thực tế cho thấy, trờng hợp DN tự in hoá đơn xảy vi phạm Hiện quan thuế triển khai cho đóng dấu hoá đơn Bộ Tài phát hành trớc DN mua để xác định nguồn gốc hoá đơn trách nhiệm DN hoá đơn Tuy áp dụng từ đầu năm 2002 nhng kết cho thấy, tình hình vi phạm mua bán hoá đơn giảm hẳn - Về vấn đề hoàn thuế : Cơ chế hoàn trớc, kiểm sau nên áp dụng DN thực chế dộ pháp luật nghiêm chỉnh Cần đề cao trách nhiệm ngời xin hoàn thuế cán thuế trớc hồ sơ xin hoàn thuế Cơ quan thuế cần tăng cờng hớng dẫn giải thích chi tiết thủ tục hoàn thuế, đối tợng xin hoàn thuế phải tự nghiên cứu kỹ thủ tục để việc giải hoàn thuế đợc thuận lợi, nhanh chóng Đồng thời cần đơn giản hoá thủ tục xin đợc hoàn thuế tăng cờng kiểm tra, tra quan thuế - Về vấn đề quản lý cán bộ: Việc tiếp tay số cán biến chất cho DN chiếm đoạt thuế làm cho vi phạm hoàn thuế GTGT ngày trở nên nghiêm trọng (Ví dụ: Cán hải quan trạm cửa Tân Thạnh) Một biện pháp tất cán thuế cán hải quan phải thực chế độ kê khai tài sản vào ngành định kỳ hàng năm Tuy nhiên, điều kiện thực tế Việt Nam biện pháp tỏ không hữu hiệu thói quen sử dụng tiền mặt ngời dân không trung thực cán kê khai tài sản Chính vậy, việc giáo dục, tuyển chọn kỹ lỡng ngời có đạo đức trình độ vào lĩnh vực thuế hải quan quan trọng Ngoài ra, cần thành lập lực lợng tra đặc nhiệm chuyên trách công việc chống gian lận thuế kiểm tra đột xuất công tác cán lĩnh vực Đồng thời cần quy định hình thức xử phạt thật nghiêm cán thoái hoá biến chất, tiếp tay cho bọn ăn cớp Cán vi phạm việc kiên cho khỏi ngành, xử phạt hành hay truy cứu trách nhiệm hình tuỳ theo mức độ vi phạm - Về phối hợp quan chức năng: Bên cạnh việc quản lý cán việc tăng cờng phối hợp quan chức thiếu đợc: ngành thuế, hải quan phải phối hợp chặt chẽ với phối hợp với quan chủ quản DN, với cảnh sát kinh tế, quản lý thị trờng, đội biên phòng, quan cấp đăng ký kinh doanh, ngân hàng thêm cần kết hợp chặt chẽ với quan chức nớc láng giềng Trên thực tế có phối hợp nhng ngời đứng chịu trách nhiệm lại không quy định rõ ràng Đây khe hở pháp luật Việt Nam Vấn đề đợc đặt quan lập pháp nh quan chức - Về công tác quản lý thuế: Cần nhanh chóng vi tính hoá Khi cấp hoấ đơn cho đối tợng nộp thuế quan thuế cấp nhập tên đơn vị mua hoá đơn, địa chỉ, mặt hàng lĩnh vực kinh doanh mã số thuế Tất liệu đợc nối mạng cho tất Cục thuế Cục thuế có phận kiểm tra nguồn gốc hoá đơn, giá trị hoá đơn mạng vi tính Lý tởng ứng dụng công nghệ thông tin vào nhiều ngành thông mạng với không ngành thuế Đồng thời cần phải thống mã số DN nớc cho tất ngành sử dụng Trớc mắt cần đẩy mạnh vi tính hoá toàn ngành thuế, sau xúc tiến việc thông mạng quan ngành Tài với (Thuế, Kho bạc, Hải quan) Muốn vậy, trớc hết phải đào tạo, củng cố nâng cao lực lợng chuyên tin cán nghiệp vụ giỏi tin học ngành số lợng chất lợng, đầu t trang bị tin học đại nhằm tin học hoá quy trình nghiệp vụ - Về cải cách hành thuế: Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hoá thủ tục, văn thuế phải đảm bảo nguyên tắc đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Trớc hết cần rà soát lại toàn văn hớng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu, xem xét làm rõ cách giải thích, từ ngữ nội dung, tính thống kế thừa văn Mẫu kê khai thuế, nộp thuế cần thống với chế độ kế toán, thống kê, đơn giản hoá mẫu biểu quy định thủ tục thu nộp hoàn thuế - Về công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế GTGT: Cần tuyên truyền, hớng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, quy trình quản lý thuế, cách ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình miễn thuế, hoàn thuế, giảm thuế tới sở tính, nộp thuế Phối hợp ngành thuế với quan thông tin đại chúng, tổ chức đoàn thể, xã hội tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế - Về chế tài: Nguyên nhân tình trạng bán hoá đơn giả, sử dụng hoá đơn khống để rút tiền Nhà nớc ngày tăng kẽ hở luật pháp xử lý hình hành vi sử dụng hoá đơn bất hợp pháp Cụ thể luật hình sự, hành vi trốn thuế từ 50 triệu đồng trở lên đợc xác định tội trốn thuế nghiêm trọng, hành vi sử dụng hoá đơn khống rút hàng tỉ đồng Nhà nớc không bị coi gây thiệt hại nghiêm trọng Thật nguy hiểm bọn ăn cắp thực đợc trót lọt ý đồ lấy tiền Nhà nớc tờ hoá đơn đủ để chúng moi lợng tiền đáng kể Hơn hành vi moi tiền NSNN trốn thuế hay tránh thuế mà mang tính chất nghiêm trọng hành vi cố tình chiếm đoạt tài sản xã hội chủ nghĩa Có lẽ Nhà nớc nên đa việc in, dùng, lu hành trái phép hoá đơn lên ngang hàng với tội danh làm lộ bí mật quốc gia, nên áp dụng bổ sung án tử hình hình thức phạt tù tội trốn thuế chiếm đoạt tiền Ngân sách Nhà nớc vào Bộ luật hình Trên thực tế, tên cớp ăn cắp 10 triệu đồng mà bị bắt bị phạt tù giam, nhng DN trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế tới trăm triệu đồng kẻ liên đới bị phạt khoản tiền, bị truy cứu trách nhiệm hình Đây quy định cha hợp lý, cha công cần phải bổ sung thêm Nếu tên cớp chịu phạt năm tù giam kẻ trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế với số lợng tơng đơng việc truy thu thuế phải chịu phạt tù năm Có nh đảm bảo đợc tính công xã hội, răn đe kẻ có ý đồ phạm pháp Đối với DN có hành vi vi phạm quy định quản lý sử dụng hoá đơn việc khấu trừ, xin hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền Nhà nớc, nên có mức xử phạt hành cao so với quy định Số tiền bị phạt gấp nhiều lần số tiền mà DN gian lận Đợc biết nớc EU, kiểm tra phát lậu thuế, chủ DN buộc phải trả truy thu thuế theo mức lậu thuế tính từ ngày thành lập, trớc thực chất cha lần lậu thuế Nên Nhà nớc quy định thêm hình thức phạt nh kẻ lậu thuế, chiếm đoạt tiền Ngân sách Nhà nớc? Ngoài ra, DN vi phạm bị xử lý phải đợc thông báo rộng rãi phơng tiện thông tin đại chúng để cảnh báo cho đơn vị, cá nhân có t tởng gian lận lĩnh vực Sửa đổi, bổ sung luật thuế GTGT yêu cầu khách quan Song khắc phục tình trạng chắp vá, trùng chéo văn hớng dẫn, thiết nghĩ nên thiết kế ban hành luật thuế GTGT thay hoàn toàn luật thuế GTGT ban hành Đồng thời, cần nhanh chóng ban hành luật Kế toánkiểm toán kinh tế Kết luận Khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT nội dung quan trọng luật thuế GTGT, có ý nghĩa trình phát triển kinh tế đất nớc ta Với t cách nhà kinh tế tơng lai, cần phải có hiểu biết sâu sắc Từ đó, giúp thực luật tốt hơn, làm việc hiệu quả, nhanh chóng điều chắn có ảnh hởng tích cực nên kinh tế Khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT sách đắn, hợp lý Nhà nớc ta với mong muón tạo điều kiện thuận lợi cho sở sản xuất, kinh doanh phát triển (khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu t mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm) Tuy nhiên, luật tránh khỏi có kẽ hở, mà dựa vào số kẻ xấu lợi dụng để trốn thuế đòi đợc hoàn thuế khống, phụ lòng Nhà nớc Sửa đổi, bổ sung luật, xử lý phạt trờng hợp vi phạm hớng giải tạm thời, khó có hiệu lâu dài Bởi vậy, quan trọng chúng ta, ngời thực luật Xét bình diện pháp chế xã hội chủ nghĩa đạo đức nghề nghiệp, niềm tin lẫn Nhà nớc, quan thuế với ngời nộp thuế trung thực kế toán, thủ tục kê khai hoàn thuế GTGT, khấu trừ thuế giải pháp đắn, an toàn hiệu Với say mê, hứng thú vấn đề này, số tìm hiểu, nghiên cứu em xin đợc trình bày dới hớng dẫn nhiệt tình thầy giáo Nguyễn Ngọc Quang Em mong nhận đợc góp ý thầy cô bạn quan tâm đến vấn đề để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn trân trọng ý kiến đóng góp! danh mục tài liệu tham khảo - Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Thông t số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 Tạp chí Kế toán số 30/2000 Tạp chí Kinh tế Phát triển số 40,41/2000 Tạp chí Tài chính: số 3,9,11/2000 Thời báo kinh tế Việt Nam Tạp chí nghiên cứu kinh tế Tạp chí Kiểm toán [...]... đầu vào của DN này có số liệu cụ thể, chính xác về số thuế GTGT đã nộp của DN khác (đơn vị cung ứng vật t, nguyên liệu hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT) Trong thuế GTGT đầu ra khi DN tiêu thụ sản phẩm, có thể tính toán dễ dàng số thuế đã nộp ở khâu trớc (thuế GTGT đầu vào) Số chênh lệch giữa thuế GTGT đầu ra và đầu vào là số thuế mà DN phải nộp Ngân sách Nhà nớc nếu thuế đầu ra lớn hơn thuế. .. chứng từ khấu trừ thuế GTGT đầu vào Dựa vào những bảng kê đó, DN đợc khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ % tính trên giá trị hàng hoá mua vào Nh vậy là DN chỉ cần lập hồ sơ xuất khẩu khống (bằng cách thông đồng với nhân viên hải quan) là đợc hoàn thuế GTGT - Sự tách rời của các cơ quan chức năng:Tổng cục Hải quan tổ chúc thu thuế GTGT đối với hàng hoá nhập khẩu và phối hợp với Tổng cục thuế trong phạm... khi đợc áp dụng thuế suất 0% Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT và có thuộc diện chịu thuế với thuế suất 0% là 2 trờng hợp khác nhau căn bản Nếu không thuộc diện chịu thuế thì không phải nộp thuế GTGT đầu vào (mà thông thờng là giá trị khá lớn) Còn diện chịu thuế với thuế suất 0% thì vừa không phải nộp thuế GTGT đầu ra khi tiêu thụ sản phẩm, vừa đợc hoàn trả thuế GTGT đầu vào- đó chính... trốn lậu thuế hay tránh thuế mà phải coi là hành vi móc tiền NSNN, hành vi cố tình chiếm đoạt tài sản XHCN Việc moi tiền Nhà nớc qua hoàn thuế không còn là hiện tợng đơn lẻ nữa mà nó đã trở thành một bệnh dịch, cần phải ngăn chặn kịp thời 2 Một số giải pháp đồng bộ khi thực hiện hoàn thuế GTGT: - Về vấn đề khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào: Theo quy định mới nhất hiện nay, tỷ lệ khấu trừ thuế đầu vào đối... tổng cục thuế, đến hết năm 1999 số thuế đợc hoàn lên tới 1800 tỷ đồng Việc thực hiên hoàn thuế GTGT đã thúc đẩy các DN tổ chức việc hạch toán kế toán chính xác thuế GTGT đầu vào, đầu ra, doanh thu của từng loại hàng chịu thuế theo từng mức thuế suất và khi mua hàng hoá, cơ sở kinh doanh quan tâm hơn đến hoá đơn, chứng từ và các chỉ tiêu trên hoá đơn GTGT để đợc hởng quyền khấu trừ và hoàn thuế Cụ thể... trờng hợp đa hết thuế GTGT vào giá thành ngay sau khi mua sắm, xây lắp xong TSCĐ để đợc khấu trừ số thuế lớn ngay trong thời kỳ đó Có DN t nhân đa thuế GTGT của tài sản, thiết bị không dùng trong sản xuất mà phục vụ sinh hoạt cá nhân, gia đình (nh ô tô, xe máy, đồ dùng gia đình) vào số thuế yêu cầu đợc khấu trừ trong sản xuất kinh doanh - Một số gian lận phát sinh từ quy định khấu trừ khống: lợi dụng... bàn khác nhau để hoàn thuế tại 2 nơi Một số DN (công ty mẹ) khi nhập khẩu hàng hoá đã uỷ quyền cho chi nhánh tại địa phơng khác chế biến để xuất khẩu và đồng thời ký hợp đồng mua bán với chi nhánh lô hàng đó có hoá đơn GTGT Nh vậy công ty mẹ có thuế GTGT hàng nhập khẩu đầu vào, đầu ra uỷ thác xuất khẩu nên chịu thuế suất 0%, do vậy đợc hoàn thuế đầu vào Công ty con có thuế GTGT đầu vào theo hợp đồng... sau hoàn thuế từ ngày 1/1/1999 đến 30/6/2002 cho thấy: Số đơn vị kiểm tra sau hoàn : 3311 lợt Số hồ sơ đã lập và chuyển sang cơ quan pháp luật để truy tố: 291 bộ Tổng số thuế GTGT thu đợc thời gian qua: 69344 tỷ đồng Tổng số tiền phát hiện vi phạm hoàn thuế GTGT: 432 tỷ đồng Tỷ lệ % số thuế gian lận / số thuế nộp: 0,62% Tổng số thuế gian lận / số thuế thực hoàn: 3,2% Trong đợt kiểm tra này, đã phát hiện. .. Ngân sách Nhà nớc nếu thuế đầu ra lớn hơn thuế đầu vào hoặc đợc Ngân sách Nhà nớc hoàn trả nếu thuế đầu ra nhỏ hơn thuế đầu vào Tính u việt của thuế GTGT so với thuế doanh thu chính điều này, vì nó loại bỏ tình trạng thu thuế chồng chéo, thuế đánh chồng lên thuế qua các khâu sản xuất, lu thông, tiêu thụ hàng hoá Mặt khác, việc hoàn thuế GTGT còn có ý nghĩa, trong một số trờng hợp, là nhà tài trợ cho nhà... luật thuế GTGT là yêu cầu khách quan Song khắc phục tình trạng chắp vá, trùng chéo của các văn bản hớng dẫn, thiết nghĩ nên thiết kế và ban hành một luật thuế GTGT mới thay thế hoàn toàn luật thuế GTGT đã ban hành Đồng thời, cần nhanh chóng ban hành luật Kế toánkiểm toán trong nền kinh tế Kết luận Khấu trừ thuế và hoàn thuế GTGT là một trong những nội dung quan trọng của luật thuế GTGT, có ý nghĩa trong ... đợc khấu trừ nh sau: Thuế GTGT đầu vào = Tổng giá toán x Thuế suất đợc khấu trừ 1+ Thuế suất thuế GTGT thuế GTGT c) Xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu. .. lại dựa vào tỷ lệ (%) (ở kỳ) để phân chia thuế GTGT đầu vào TSCĐ thành thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ dẫn tới sai lệch lớn (nếu biết thuế GTGT đầu vào TSCĐ... số phải nộp Thuế GTGT đầu phải nộp kỳ GTGT TK 131, 111,112 Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Trong đó: a Thuế GTGT đầu ra: Bằng