Lời mở đầu Chuyển sang kinh tế thị trờng đổi thực chế quản lý kinh tế - tài chính, kinh tế nớc ta có chuyển biến rõ rệt Trong cạnh tranh gay gắt chế thị trờng buộc doanh nghiệp phải tự khẳng định sản phẩm đầu nh vậy, chứng tỏ doanh nghiệp trọng đến việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật đại vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định doanh nghiệp biểu việc ứng dụng Tài sản cố định t liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng với đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh bị hao mòn trình sử dụng Tài sản cố định yếu tố đầu vào đặc biệt quan trọng đòi hỏi phải đợc tổ chức hạch toán tốt để thờng xuyên theo dõi, nắm chức tình hình tăng giảm tài sản cố định số lợng giá trị, tình hình sử dụng hao mòn tài sản cố định, có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý sử dụng đầy đủ hợp lý công suất tài sản cố định, góp phần phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu t nhanh để tái sản xuất, trang bị thêm đổi không ngừng tài sản cố định Chính vậy, công tác hạch toán tài sản cố định đợc doanh nghiệp đặc biệt trọng Việc xác định nguyên giá tài sản cố định cách đầy đủ, tính khấu hao tài sản cố định xác, hạch toán tăng giảm tài sản cố định, đặc biệt tài sản cố định thuê công việc phức tạp đòi hỏi kế toán phải nắm vững chế độ để vận dụng Nhận thức rõ vị trí ý nghĩa công tác tổ chức kế toán tài sản cố định qua thời gian nghiên cứu thực tế tình hình sản xuất kinh doanh Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP chọn chuyên đề: "Tổ chức hạch toán Tài sản cố định vấn đề quản lý nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP Chuyên đề gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp Phần II:Tình hình tổ chức hạch toán Tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP Phần III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP Phần I Cơ sở lý luận hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp I Những Đặc điểm cần thiết phải tổ chức kế toán tài sản cố định doanh nghiệp I.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định I.1.1 Khái niệm Tài sản cố định tài sản có gía trị lớn đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp Nh có hai tiêu chuẩn để nhận biết tài sản cố định: giá trị tài sản cố định thời gian sử dụng tài sản cố định Theo QĐ số 1062 TC/QĐ/CSTC Bộ trởng Bộ tài ban hành ngày 14/11/1996 tài sản cố định tài sản có thời gian sử dụng từ năm trở lên có giá trị từ triệu đồng trở lên I.1.2 Đặc điểm: Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng I.2 Phân loại tài sản cố định I.2.1 Theo hình thái vật chất kết cấu tài sản cố định - Tài sản cố định hữu hình: t liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài (đảm bảo tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo chế độ quy định hiệp hành), thuộc loại gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải truyền dẫn -Tài sản cố định vô hình: tài sản cố định hình thái vật chất thể lợng giá trị mà doanh nghiệp thực đầu t xuất phát từ lợi ích quyền hạn đặc quyền doanh nghiệp Thuộc loại gồm: quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế, chi phí nghiên cứu phát triển , chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí chuẩn bị sản xuất, chi phí lợi thơng mại I.2.2 Theo quyền sở hữu: Tài sản cố định đợc chia thành loại: - Tài sản cố định tự có: tài sản cố định mà doanh nghiệp có quyền định đoạt, quản lý sử dụng - Tài sản cố định thuê: tài sản cố định mà doanh nghiệp có quyền sử dụng theo quy định hợp đồng thuê, doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm liên đới công tác quản lý tài sản Căn vào tính chất hợp đồng thuê tài sản cố định thuê đợc chia thành loại + Tài sản cố định thuê tài chính: tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê vốn, thuê mua thuê dài hạn Theo chế độ kế toán hành, hợp đồng thuê tài sản cố định có dấu hiệu sau đợc coi thuê tài chính: Khi kết thúc hợp đồng, quyền sở hữu tài sản thuộc bên thuê Bên thuê có quyền lựa chọn mua tài sản thuê thời điểm thích hợp thời gian thuê với gía thấp giá trị thực tài sản cố định thuê thời điểm mua lại thoả thuận Thời gian thuê phải 60% thời gian hữu dụng tài sản thuê Số tiền thuê phải trả theo hợp đồng tơng đơng với giá trị tài sản cố định thuê + Tài sản cố định thuê hoạt động: tài sản cố định mà doanh nghiệp có quyền sử dụng thời gian ngắn thông thờng kết thúc hợp đồng phải trả lại cho bên thuê Ngoài hai phơng pháp trên, tài sản cố định đợc phân loại theo tình hình sử dụng (gồm tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh, tài sản cố định hành nghiệp ) theo nguồn hình thành (gồm tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu, tài sản cố định hình thành vốn vay ) theo tính chất đầu t (gồm tài sản cố định góp vốn liên doanh, đầu t chứng khoán dài hạn, cho thuê tài sản cố định dài hạn) I.3 Đánh giá tài sản cố định Đánh giá tài sản cố định xác định gía trị ghi sổ tài sản cố định Tài sản cố định đợc đánh giá theo nguyên giá, gía trị hao mòn giá trị lại I.3.1 Nguyên giá tài sản cố định: số tiền doanh nghiệp bỏ để có đợc tài sản cố định bắt đầu sử dụng doanh nghiệp Nguyên giá tài sản cố định trờng hợp cụ thể đợc xác định nh sau: I.3.1.1 Đối với tài sản cố định hữu hình: +1: Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp tự mua sắm Nguyên Giá mua Thuế nhập giá = theo hoá +khẩu +Thuế trớc (NG) đơn (nếu có) bạ (nếu có) Chi phí vận +chuyển lắp đặt chạy thử trớc sử dụng Số tiền -giảm giá (nếu có) Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ giá mua theo hoá đơn giá không thuế VAT Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp giá mua theo hoá đơn giá có thuế VAT +2 Tài sản cố định hữu hình xây dựng hoàn thành bàn giao NG = Giá trị toán giá thành thực tế công trình hoàn thành bàn giao +3 Tài sản cố định hữu hình nhận góp liên doanh liên kết, góp vốn cổ phần NG = Giá trị vốn góp đợc hội đồng liên doanh chấp nhận + chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử có + Nhận lại vốn góp liên doanh tài sản cố định NG = Giá thoả thuận nhân lại + Chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử có + Tài sản cố định hữu hình đợc viện trợ biếu tặng NG = Giá thị trờng tài sản cố định tơng đơng +5 Tài sản cố định hữu hình đợc cấp phát + Đối với tài sản cố định ngân sách cấp: NG = Giá ghi sổ đơn vị cấp + chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử có + Đối với tài sản cố định hữu hình cấp cấp NG = Giá trị lại tài sản cố định đợc cấp + Giá trị hao mòn luỹ kế (nếu có) Về nguyên tắc kế toán phải ghi sổ theo nguyên giá nhng đợc phép thay đổi nguyên giá trờng hợp sau: + Sửa chữa nâng cấp tài sản cố định + Điều chỉnh nguyên gía theo định Nhà nớc + Tháo dỡ bớt số phận tài sản cố định I.3.1.2 Đối với tài sản cố định vô hình Nguyên giá tài sản cố định vô hình tổng số tiền chi trả chi phí thực tế thành lập doanh nghiệp, chuẩn bị sản xuất, công tác nghiên cứu phát triển số chi trả để mua quyền đặc nhợng, phát minh, sáng chế I.3.1.3 Tài sản cố định thuê dài hạn NG = Giá thị trờng TSCĐ thuê thời điểm thuê Nguyên giá TSCĐ thuê đợc xác định hai cách sau: + Nếu hợp đồng thuê có quy định tỷ lệ lãi suất phải trả theo năm NG = FV/ (1+r)t Trong đó: - NG: Nguyên giá tài sản cố định thuê tài - FV : Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng) - r: Tỷ lệ lãi suất - t: Thời hạn thuê tài sản cố định theo hợp đồng thuê tài sản cố định + Nếu hợp đồng thuê tài sản cố định xác định tổng số tiền bên thuê phải trả cho giai đoạn thuê, có ghi rõ số tiền lãi phải trả cho năm nguyên giá tài sản cố định thuê tài phản ánh đơn vị thuê đợc xác định là: NG Tổng số tiền = phải trả theo hợp đồng Số tiền lãi phải trả năm x Số năm thuê TSCĐ I.3.2 Giá trị hao mòn tài sản cố định I.3.2.1 Hao mòn tài sản cố định: Hao mòn tài sản cố định giảm giá tài sản cố định trình sử dụng, bao gồm: - Hao mòn tài sản cố định hữu hình: giảm giá trị tài sản cố định trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn hay điều kiện thiên nhiên tác động - Hao mòn vô hình: giảm giá trị tài sản cố định tiến khoa học kỹ thuật tăng suất lao động xã hội I.3.2.2 Giá trị hao mòn tài sản cố định: Giá trị hao mòn tài sản cố định biểu tiền hao mòn tài sản cố định qua thời kỳ sử dụng Giá trị hao mòn tài sản cố định đợc xác định khấu hao luỹ kế tài sản cố định Giá trị hao mòn phần vốn đầu t doanh nghiệp coi nh đợc thu hồi thời điểm định đó: Giá trị hao mòn = NGTSCĐ - Giá trị lại I.3.2.3 Khấu hao tài sản cố định: Khấu hao tài sản cố định tính toán giá trị hao mòn tài sản cố định thời kỳ sử dụng để thu hồi vốn đầu t xác định chi phí sử dụng tài sản cố định Việc tính khấu hao tài sản cố định tiến hành theo nhiều phơng pháp khác Theo QĐ 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/96 Bộ trởng Bộ tài tài sản cố định doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng Cách tính khấu hao theo phơng pháp nh sau: Mức khấu hao phải trích bình quân năm Mức khấu hao phải trích bình quân tháng = = Mức khấu hao phải trích bình quân năm 12 tháng Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Nguyên = Tỷ lệ khấu hao giá x năm TSCĐ 12 tháng (1) Công thức (1) kế toán sử dụng để tính cho số tài sản tăng thêm giảm bớt tháng Còn số khấu hao phải trích tháng ta áp dụng công thức sau: Số khấu Số khấu Số khấu Số khấu hao phải = hao + hao hao trích trích TSCĐ tăng TSCĐ giảm tháng tháng trthêm tháng tháng trnày ớc trớc ớc I.3.2.4 Một số điểm cần lu ý chế độ khấu hao tài sản cố định: - Tất tài sản cố định có doanh nghiệp phải huy động sử dụng trích khấu hao trừ tài sản cố định đợc cấp có thẩm quyền cho phép doanh nghiệp dự trữ - Mức khấu hao tài sản cố định kỳ phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định kỳ - Đối với tài sản cố định khấu hao hết không đợc trích khấu hao - Những tài sản cố định cha khấu hao hết bị h hỏng doanh nghiệp tiến hành xử lý giá trị lại lần thông qua hoạt động nhợng bán, lý - Việc trích khấu hao tài sản cố định đợc thực theo nguyên tắc tròn tháng, nghĩa TSCĐ tăng giảm tháng tháng sau bắt đầu tính tính khấu hao - Nguồn vốn khấu hao TSCĐ đợc để lại cho doanh nghiệp để thực tái đầu t tài sản cố định Khi cha sử dụng để đầu t tài sản cố định, nguồn vốn khấu hao đợc dùng để mua sắm, dự trữ tài sản lu động I.3.3 Giá trị lại tài sản cố định Giá trị lại tài sản cố định giá trị thực tế tài sản cố định thời điểm đợc xác định theo công thức sau: Giá trị lại = NG TSCĐ Khấu hao TSCĐ luỹ kế Nh vậy, giá trị lại TSCĐ phần vốn đầu t doanh nghiệp cha đợc thu hồi thời điểm định II Tổ chức kế toán tài sản cố định doanh nghiệp II.1 Nhiệm vụ nguyên tắc hạch toán TSCĐ II.1.1 Nhiệm vụ kế toán công tác hạch toán TSCĐ - Ghi chép phản ánh số lợng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ, kiểm tra việc giữ gìn, sử dụng, bảo dỡng TSCĐ kế hoạch đầu t đổi doanh nghiệp - Tính toán, phân bổ xác số khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD, dịch vụ - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ lập dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa - Thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ II.1.2 Nguyên tắc hạch toán TSCĐ - Trong trờng hợp, kế toán TSCĐ phải tôn trọng nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá TSCĐ giá trị lại TSCĐ - Kế toán TSCĐ phải phản ánh đợc ba tiêu giá trị TSCĐ: Nguyên gía, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ - Kế toán phải phản ánh toàn TSCĐ có doanh nghiệp đợc hình thành từ nguồn khác (nguồn vốn pháp định, XDCB, cổ phần, liên doanh) TSCĐ thuê dài hạn bên - Kế toán phải phân loại TSCĐ theo phơng pháp phân loại đợc quy định báo cáo kế toán - thống kê phục vụ công tác quản lý, tổng hợp tiêu nhà nớc II.2 Tổ chức hạch toán tài sản cố định donah nghiệp II.2.1 Hạch toán chi tiết tài sản cố định II.2.1.1 Thủ tục chứng từ - Tăng tài sản cố định: Trong trờng hợp tăng tài sản cố định, doanh nghiệp phải thành lập ban giao nhận TSCĐ Ban có trách nhiệm kiểm tra, đánh giá trạng TSCĐ lập biên giao nhận TSCĐ (là chứng từ trực tiếp để ghi tăng TSCĐ ) Ngoài tăng TSCĐ, kế toán phải ý số chứng từ liên quan nh hoá đơn bán hàng (do bên bán lập), biên nghiệm thu công trình xây dựng bản, hoá đơn vận tải, phiếu chi tiền mặt - Giảm tài sản cố định: Hầu hết trờng hợp giảm TSCĐ nhợng bán, lý, góp vốn liên doanh Doanh nghiệp phải với bên nhận lập biên giao nhận TSCĐ biên lý TSCĐ Đây chứng từ trực tiếp để ghi giảm TSCĐ Trờng hợp giảm TSCĐ, tăng giá trị hao mòn khấu hao TSCĐ sở để ghi chép bảng tính khấu hao kế toán doanh nghiệp thực sở tuân thủ chế độ khấu hao chung mà nhà nớc quy định II.2.1.2 Hạch toán tình hình biến động tài sản cố định danh nghiệp Một số bút toán đợc ghi cụ thể nh sau: Trờng hợp TSCĐ tăng cấp cấp kế toán hạch toán nh sau: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ ghi sổ đơn vị giao Có TK 214: Giá trị hao mòn Có TK 411: Giá trị lại Hạch toán kiểm kê TSCĐ cụ thể nh sau: + Đối với tài sản phát thiếu: Căn vào biên kiểm kê kế toán ghi: Nợ TK1381: Giá trị lại Nợ TK 214: Giá trị hao mòn Có TK 211: Nguyên giá Khi có định xử lý tài sản thiếu cấp có thẩm quyền, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Nhận tiền bồi thờng Nợ TK 1388: Yêu cầu bồi thờng Nợ TK 821: Tính vào chi phí bất thờng Nợ TK 411: Đợc phép ghi giảm nguồn vốn kinh doanh Có TK 1381: Giá trị lại tài sản thiếu + Đối với tài sản thừa kiểm kê: 10 xí nghiệp Cùng với mặt chật hẹp xí nghiệp mặt để bố trí tài sản cố định phúc lợi cho cán công nhân viên Công việc kế toán khấu hao tài sản cố định - Lập bảng khấu hao tài sản cố định Việc thực phần Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP đợc thực hàng năm với việc lập bảng tính khấu hao năm với mẫu bảng tính khấu hao nh sau : 43 Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP Bảng tính khấu hao TSCĐ năm 2000 STT Tên Tài sản cố định Nguyên giá Máy móc thiết bị công tác Máy in Đức 900 000 000 Máy xén giấy Tiệp 770 321 568 Tổng cộng 15 924 463 158 Nhà cửa vật kiến trúc Nhà làm việc 350 000 000 Nhà kho 120 000 000 Tổng cộng 007 281 568 Phơng tiện vận tải Xe ô tô tải 94 586 000 Tổng cộng 650 168 353 Tổng cộng 17 625 894 079 Số khấu hao đầu năm Số khấu hao năm Số khấu hao cuối năm Giá trị lại 660 675 629 580 000 000 109 645 939 580 000 000 770 321 568 320 000 000 883 256 174 088 106 930 10 971 363 104 953 100 054 315 000 000 108 000 000 35 000 000 12 000 000 350 000 000 120 000 000 0 956 917 490 50 364 078 007 281 568 29 276 285 15 764 000 45 040 285 49 545 715 384 859 495 35 208 360 420 067 855 230 100 498 11 294 593 437 129 511 490 12 424 104 927 201 789 152 Sau lập đợc bảng khấu hao TSCĐ năm kế toán thực công việc ghi sổ Do báo cáo tài xí nghiệp đợc lập tháng lần tháng đầu năm kế toán phân bổ khấu hao tạm trích khấu hao : Với tháng đầu năm tài sản cố định nhà cửa vật kiến trúc , máy móc thiết bị công tác đựoc trích khấu hao nh sau : N 627 500 000 000 đồng C 214 500 000 000 đồng Với tài sản cố định xe ô tô , phơng tiện phục vụ bán hàng nh xe nâng đợc tạm trích khấu hao nh sau : N 641 15 000 000 đồng N 214 15 000 000 đồng Với tài sản cố định thiết bị dụng cụ quản lý nh máy vi tính ,máy photocopi , máy in văn phòng , đợc tạm trích khấu hao nh sau : N 642 000 000 đồng 44 C 214 000 000 đồng Khi kết thúc năm tài kế toán vào bảng tính kháu hao sản cố định theo số tạm trích tháng đầu năm để lập bút toán phân bổ khấu hao để tính chi phí III.4 Kế toán sửa chữa tài sản cố định Hiện xí nghiệp có tổ điện có nhiệm vụ theo dõi bảo dõng máy móc sản xuất loại công cụ dụng cụ quản lý khác Tất trờng hợp sửa chữa tài sản cố định xí nghiệp đợc tính sửa chữa nhỏ trờng hợp sửa chữa lớn có qui mô cao hơn, thời gian sửa chữa lâu giá trị nguyên vật liệu , phụ tùng đa vào thay lớn , giá trị thuê lớn xí nghiệp có trờng hợp nâng cấp nhà xởng sản xuất để tăng lực sản xuất Kế toán hạch toán trờng hợp cụ thể nh sau : Khi máy móc có nhu cầu sửa chữa nhỏ phân xởng sản xuất báo cáo cho tổ điện phòng vật t cấp phụ tùng đầy đủ để sửa chữa Căn vào phiếu xuất vật t đơn vị có nhu cầu sửa chữa tài sản cố định nh máy In Đức có nhu cầu sửa chữa cuộn hút ép in để gia tăng áp lực in , phòng vật t lập phiếu xuất cuộn hút ép in cho tổ điện kế toán ghi sổ N 627 450 000 đồng C 152 450 000 đồng Khi tài sản cố định phơng tiện vận tải , nâng hàng phục vụ cho nhiệm vụ bán hàng có nhu cầu sửa chữa phải thuê sửa chữa Ngày 15.6 2000 xe ô tô chở hàng xí nghiệp bị hỏng phận điều hoà nhiệt độ phải thuê sửa chữa Căn vào hoá đơn dịch vụ thuê kế toấn tiến hành ghi sổ nh sau : N 641 400 000 đồng N 1331 40 000 đồng C 111 440 000 đồng Khi tài sản cố định trang thiết bị dụng cụ quản lý bị hỏng hóc có nhu cầu sửa chữa xí nghiệp tiến hành lý tài sản cố định mà không tiến hành sửa chữa Khi kế toán hạch toán theo trờng hợp biến động giảm tài sản cố định bán lý Khi tài sản cố định nhà xởng sản xuất có nhu cầu nâng cấp tài sản cố định để tăng giá trị tài sản cố định trờng hợp xí nghiệp chia 45 nhỏ công trình thành nhiều phần riêng biệt kế toán xí nghiệp tổ chức tiến hành ghi sổ phần hạng mục vào tài sản cố định phần hành lại đợc đa vào chi phí nhỏ Trong tháng 12 năm 2000 xí nghiệp có nâng cấp hạng mục nhà kho tầng thành nhà kho hai tầng vơí tầng đợc lắp ghép , giá cố tôn Giá trị công trình lắp đặt thuê làm hoàn toàn phần thô đợc ghi sổ nh sau : N 211 78 000 000 đồng N 1331 800 000 đồng C 111 85 800 000 đồng Các phần nâng cấp lại nh lắp đặt hệ thống điện , hệ thống cấp thoát nớc đợc xí nghiệp tự làm hạch toán theo trờng hợp sửa chữa nhỏ để tăng chi phí trực tiếp dẫn đễn tăng giá thành giảm thuế pghải nộp 3.5 Kế toán kiểm kê đánh giá lại sản cố định Việc đánh giá lại sản cố định dựa qui định nhà nớc trị giá tài sản chênh lệch đựoc đánh giá phải đợc quan chủ quản cấp phê duyệt Đầu năm 2000 theo định Tổng kiểm kê tài sản nhà nớc doanh nghiệp nhà nớc Xí nghiệp có tiến hành kiểm kê toàn tài sản xí nghiệp ,về phần tài sản cố định trờng hợp phải đánh giá lại tài sản 46 Phần IIi số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán TSCĐ Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP I Đánh giá tình hình tổ chức kế toán tài sản cố định I.1 Đánh giá công tác quản lý Sau thời gian xem xét tình hình quản lý hạch toán kế toán nói chung nh tình hình hạch toán tài sản cố định nói riêng Xí nghiệp, nhận thấy Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP doanh nghiệp nhà nớc có bề dầy kinh nghiệm hoạt động bớc vào chế thị trờng hội nhập khó khăn nhng xây dựng đợc mô hình tổ chức, phơng pháp hạch toán kinh doanh tơng đối phù hợp với tình hình mới, đảm bảo cho Xí nghiệp đứng vững thị trờng Tổ chức công tác hạch toán kế toán Xí nghiệp đợc thể qua mặt sau: - Về loại hình tổ chức công tác kế toán: Với đặc điểm hoạt động kinh doanh xảy thờng xuyên liên tục đơn đặt hàng dài hạn, Xí nghiệp lựa chọn áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ nói chung phù hợp Việc áp dụng hình thức kế toán cung cấp thông tin xác cho hoạt động kinh doanh nh nhà quản lý doanh nghiệp đồng thời phát huy đợc tính chủ động kịp kinh doanh Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ cho phép liên kết phần hành kế toán xí nghiệp đáp ứng yêu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh - Nhìn vào máy tổ chức kế toán Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP nhận thấy đặc trng bật gọn nhẹ, hợp lý, không mang nặng tính quy mô Hiện phòng kế toán xí nghiệp có cán bộ: kế toán trởng, kế toán tổng hợp, nhân viên kế toán, thủ quỹ, cán kế toán ngời có trình độ đại học, có cán lâu năm nghề, đặc biệt đội ngũ có nhiều kinh nghiệm nghề nghiệp động hoạt động Bộ máy kế toán xí nghiệp đợc tổ chức khoa học hợp lý, chủ yếu sâu vào việc khai thác chất lợng cán kế toán phận, lấy tinh thần nghề nghiệp để thay việc tăng số lợng nhân viên Cụ 47 thể nhân viên kế toán đợc phân công đảm nhiệm nhiệm vụ riêng, phù hợp với trình độ chuyên môn lực ngời, mộ phần hành công việc đợc hoàn tất với chất lợng cao, theo đạo hớng dẫn kế toán trởng Tuy nhiên công việc kế toán Xí nghiệp tơng đối nhiều, nhân viên kế toán tổng hợp lúc phải đảm nhiệm công việc tơng đơng khối lợng công việc dành cho ngời.vừa phải theo dõi chi tiết tiền mặt, giá thành chi phí vừa làm công tác kế toán tổng hợp Do trách nhiệm kế toán tổng hợp cao ảnh hởng đến công tác kế toán đơn vị I.2 Đánh giá công tác tổ chức hạch toán tài sản cố định Xuất phát từ đặc điểm chung hạch toán tài sản cố định phân bổ khấu hao , tính chi phí hợp lý thòi kỳ sản xuất Vì tổ chức hạch toán kế toán tài sản cố định có đặc điểm khác phức tạp so với hoạt động khác Tính phức tạp tổ chức hạch toán kế toán tài sản cố định không so với nghiệp vụ khác đợc thể chủ yếu hạch toán ban đâù, hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết Trên thực tế việc hạch toán ban đầu hoạt động xuất nhập tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP nhìn chung theo quy định nhà nớc Khi phát sinh nghiệp vụ xuất nhập tài sản cố định việc ghi chép thông tin cần thiết để minh chứng cho nghiệp vụ đợc cán phòng kê shoạch vật t cán kế toán thực cách nghiêm túc mặt thời gian nội dung nghiệp vụ Tại xí nghiệp, tham gia vào việc lập chứng từ ban đầu cho kế toán , chứng từ tài sản cố định gồm hai phòng: phòng kế hoạch vật t phòng kế toán Tại phòng kế hoạch vật t đảm nhận thủ tục hành chính: thủ tục xin giấy phép đầu t chiều sâu , tổ chức đấu giá ( cần ) theo qui định nhà nớc, ký kết hợp đồng nhập khẩu,uỷ thác , làm thủ tục hải quan(nếu có), kiểm nhận làm thủ tục nhập kho tài sản cố định Phòng kế toán đảm nhiệm vấn đề thuộc tài kế toán cho nghiệp vụ: mở L/C, kiểm tra giám sát việc toán tiền hàng, nộp thuế , theo dõi khoản chi phí khâu xuất nhập tài sản cố định 48 Việc liên kết hai phòng hoạt động nói chung tơng đối thuận lợi ăn khớp Mọi công việc thủ tục từ phòng kinh doanh, kế toán đợc tiến hành tức thời, trôi chảy không ùn tắc, đáp ứng theo yêu cầu quản lý Về tổ chức kế toán: Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP áp dụng chế độ kế toán đợc Bộ tài ban hành Về tài khoản sử dụng: Trong hoạt động sản xuất kinh doanh xí nghiệp sử dụng hợp lý loại tài khoản liên quan đến việc hạch toán tài sản cố định cách hợp lý , khoa học Chế độ kế toán hạch toán tài sản cố định đợc xí nghiệp áp dụng rộng rãi Về đáp ứng đợc yêu cầu quản lý vê tài sản cố định nói riêng đóng góp thông tin kế toán quan trọng cho việc tạo định chung trình sản xuất xí nghiệp Trong trình hạch toán tài sản cố định nói chung , hạch toán khấu hao tài sản cố định nói riêng có nội dung không hợp lý Ví dụ nh trình Lập bảng tính khấu hao tài sản cố định năm Hiện theo qui định nhà nớc việc lập bảng tính khấu hao tài sản cố định đựoc lập theo tngf tháng phản ánh phần khấu hao tài sản cố định nhập tháng khấu hao tháng sau tài sản cố định xuất năm khấu hao mà đựoc bán năm xuất bảng tính khấu hao cuối năm không tồn sổ chi tiết tài sản cố định xí nghiệp Việc xí nghiệp lập bảng khấu hao tài sản cố định nh sai qui định nhà nớc vi phạm chế độ kế toán nhà nớc, mặt khác tạo khó khăn không cần thiết việc xác định nguyên giá tài sản cố định , mức khấu hao tài sản cố định giá trị lại sổ sách kế toánvà bảng tính khấu hao đơn vị Trong số trờng hợp tài sản nhập năm nhng đợc tính khấu hao năm daday trờng hợp cố tình gian dối để gian lận chi phí trốn thuế nhà nớc II Kiến nghị phơng hớng hoàn thiện tổ chức hạch toán Tài sản ccó định Xí nghiệp để nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Trong điều kiện nay, kinh tế nớc có bớc chuyển đáng kể, đặc biệt chuyển đổi chế kinh tế từ chế 49 quản lý tập trung sang chế thị trờng, đòi hỏi cụ thể hoá đến chi tiết thông tin kế toán việc hạch toán tài sản cố định tồn số vớng mắc sau: I Về phơng pháp khấu hao tài sản cố định Nh trình bày phần I, doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản cố định theo QĐ 1062 TC/QĐ/ CSTC ngày 14/11/1996 Bộ trởng Bộ tài phơng pháp khấu hao đợc áp dụng làm xuất số bất hợp lý Sự bất hợp lý lý cụ thể sau: Tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều nhóm khác nhau; Công dụng tài sản nh cách thức phát huy tác dụng tài sản trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có khác nhau; Mức độ suy giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản có khác nhau; Lợi ích thu đợc từ việc sử dụng tài sản khác Khấu hao tài sản cố định phân bổ có hệ thống chi phí doanh nghiệp đầu t để có đợc tài sản đảm bảo phù hợp với lợi ích thu đợc từ tài sản trình sử dụng Xuất phát từ nguyên tắc phù hợp kế toán với nội dung thu nhập phải phù hợp với chi phí chi kỳ kế toán, mà chi phí khấu hao khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì khấu hao yếu tố chi phí có liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định doanh nghiệp phải khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng để đảm bảo số liệu tính thuế đợc tính đắn, thực nh có đồng kế toán doanh nghiệp kế toán thuế hệ thống kế toán doanh nghiệp không đồng với kế toán tính thuế Để đảm bảo số liệu kế toán cung cấp phản ánh thực tế hoạt động kinh doanh nh tình hình sử dụng tài sản doanh nghiệp, Nhà nớc nên thay đổi quy định khấu hao theo hớng sau: 1.Nhà nớc quy định khung thời gian sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp, yêu cầu doanh nghiệp sử dụng tài sản theo khung thời gian quy định đăng ký với quan quản lý chức Cho phép doanh nghiệp đợc lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp với công dụng, cách thức sử dụng tài sản nhằm mục đích thu đợc lợi ích kinh tế trình sử dụng Cụ thể nh sau: 50 + Nhà cửa, vật kiến trúc, tài sản cố định vô hình áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng + máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải thờng gắn liền với trình sản xuất kinh doanh, tính công suất bị giam dần trình sử dụng : Cho phép áp dụng phơng pháp khấu hao theo sản lợng phơng pháp khấu hao giảm dần + Đối với thiết bị, dụng cụ quản lý thờng chịu nhiều tác động hao mòn vô hình, áp dụng phơng pháp khấu hao giảm dần Có quy định cụ thể mức khấu hao phơng pháp khấu hao phục vụ mục tiêu tính thuế, phạm vi áp dụng quy định vaò thời điểm cuối niên độ kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực với ngân sách nhà nớc Đối với trờng hợp doanh nghiệp có tài sản cố định hạch toán theo hợp đồng thuê dài hạn, phơng pháp khấu hao đợc áp dụng nh tài sản cố định loại thuộc qiyền sở hữu doanh nghiệp, phù hợp với đđiều kiện, cách thức sử dụng tài sản để thu lợi Đối với tài sản tạm ngừng sử dụng doanh nghiệp nh ngừng lý thời vụ, cho thuê hoạt động, tài sản cầm cố thời gian sử dụng phải trích khấu hao nhn áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng Ngoài phơng pháp khấu hao đờng thẳng đợc khẳng định, phơng pháp khấu hao khác đợc xác định nh sau: * Phơng pháp khấu hao theo sản lợng: Phơng pháp đồi hỏi phải xác định đợc mức khấu hao tính cho đơn vị sản lợng dự kiến, từ vào sản lợng thực tế thực sử dụng tài sản để xác định mức khấu hao phải trích hàng năm Mức khấu hao tính cho đơn vị sản phẩm = *Phơng pháp khấu hao bình quân nhân đôi theo số d giảm dần: Cơ sở tính mức khấu hao tỷ lệ khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng giá trị lại tài sản cố định Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định = Tỷ lệ khấu hao bình quân x * Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm hữu dụng: Phơng pháp đòi hỏi phải tính tỷ lệ khấu hao cho năm sử dụng tài sản cố định 51 Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định năm thứ i = Trong đó: + t: thời gian hữu dụng tài sản cố định +ti : Là thời điểm lần trích khấu hao Mức khấu hao năm thứ i = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ kháu hao năm thứ i IV Về vấn đề tuân thủ nguyên tắc trọng yếu kế toán Cũng nh thông lệ chung, chế độ kế toán hành nớc ta cho phép doanh nghiệp phân bổ lần khoản chi nhỏ vào chi phí kinh doanh khoản chi có liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ hạch toán Tuy nhiên, thông lệ chung quốc tế cho việc xác định khoản chi khoản chi nhỏ tuỳ thuộc vào quy mô doanh nghiệp, quy định chế độ kế toán nớc ta lại không thừa nhận hoàn toàn quan điểm Điều thể qua việc quy định thống tiêu chuẩn giá trị TSCĐ phải từ triệu đồng trở lên, việc quy định nh hợp ký doanh nghiệp có quy mô nh Trên thực tế , với doanh nghiệp có quy mô lớn giá trị TSCĐ triệu đồng khoản chi nhỏ mà theo nguyên tắc trọng yếu họ phân bổ lần vào chi phí khoản chi phí kinh doanh Ngợc lại với doanh nghiệp có quy mô nhỏ khoản chi triệu đồng khoản chi lớn phải phân bổ vào cho phí kinh doanh lần thông tin kế toán tính xác Do Nhà nớc nên quy định khung giá trị để xác định TSCĐ theo quy mô doanh nghiệp nhằm quán triệt nguyên tắc trọng yếu kế toán Kết luận Có thể nói, hạch toán tài sản cố định mảng kế toán phức tạp tron toàn nội dung kế toán tài Cùng với việc hoàn thiện phần kế toán khác, hoàn thiện hạch toán tài sản cố định đóng vai trò quan trọgn cho đời hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam nhà nớc xúc tiến thực 52 Với mục đích đóng góp phần công sức nhỏ bé vào việc hoàn thiện công tác hạch toán tài sản cố định, từ tăng cờng hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp , sau thời gian thực tập Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP , qua trình tìm hiểu, nghiên cứu thân nh giúp đỡ nhiệt tình cán phòng kế toán với bảo hớng dẫn tận tình cô giáo - TS Đặng Thị Loan trờng đại học Kinh tế quốc dân, hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thông qua việc phân tích thực trạng đề số phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP , Tuy nhiên trình độ thân có hạn, lại phải nghiên cứu đề tài quan trọng thời gian hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Do đó, em kính mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô giáo ngời làm công tác kế toán để chuyên đề đợc hoàn thiện 53 Tài liệu tham khảo Giáo trình Lý thuyết thực hành kế toán tài PTS Nguyễn Văn Công chủ biên Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp PTS Đặng Thị Loan chủ biên 54 Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp I Những Đặc điểm cần thiết phải tổ chức kế toán tài sản cố định doanh nghiệp I.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định I.1.1 Khái niệm I.1.2 Đặc điểm: I.2 Phân loại tài sản cố định I.2.1 Theo hình thái vật chất kết cấu tài sản cố định I.2.2 Theo quyền sở hữu: I.3 Đánh giá tài sản cố định I.3.1 Nguyên giá tài sản cố định I.3.2 Giá trị hao mòn tài sản cố định I.3.3 Giá trị lại tài sản cố định II Tổ chức kế toán tài sản cố định doanh nghiệp II.1 Nhiệm vụ nguyên tắc hạch toán TSCĐ II.1.1 Nhiệm vụ kế toán công tác hạch toán TSCĐ II.1.2 Nguyên tắc hạch toán TSCĐ II.2 Tổ chức hạch toán tài sản cố định donah nghiệp II.2.1 Hạch toán chi tiết tài sản cố định II.2.1.1 Thủ tục chứng từ II.2.1.2 Hạch toán tình hình biến động tài sản cố định danh nghiệp II.2.3 Hạch toán khấu hao TSCĐ II.2.3.1.Sơ đồ hạch toán khấu hao hao mòn TSCĐ II.2.3.2 Trờng hợp phải nộp vốn khấu hao cho đơn vị khác vay vốn khấu hao II.2.4 Hạch toán tài sản cố định thuê cho thuê II.2.4.1 Hạch toán tài sản cố định thuê tài II.2.4.2 Hạch toán TSCĐ thuê hoạt động II.2.5 Hạch toán sửa chữa tài sản cố định 55 431 III Hệ thống sổ sách sử dụng để hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp III.1.Tổ chức sổ tổng hợp hạch toán TSCĐ III.1.1 Hình thức Nhật ký chung III.1.2 Hình thức nhật ký sổ cái: III.1.3 Hình thức chứng từ ghi sổ III.1.4 Hình thức nhật ký chứng từ Phần II:Tình hình tổ chức hạch toán Tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP Khái quát chung đặc điểm hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP I.1 Quá trình hình thành phát triển xí nghiệp I.2 Tổ chức sản xuất Xí nghiệp In nông nghiệp CNTP I.3 Tổ chức quản lí Xí nghiệp In nông nghiệp CNTP II Tổ chức kế toán Xí nghiệp In nông nghiệp CNTP II Cơ cấu tổ chức kế toán Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP II.2 Hình thức sổ kế toán áp dụng:Chứng từ ghi sổ II.3 Các tài khoản sử dụng III Thực tế tổ chức hạch toán tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP III.1 Khái quát chung tình hình quản lý sử dụng tài sản cố định xí nghiệp III.2 Tình hình hạch toán biến động tài sản cố định xí nghiệp In nông nghiệp CNTP III.3 Tổ chức kế toán khấu hao Tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP III.4 Kế toán sửa chữa tài sản cố định Phần III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP 56 57 [...]... Báo cáo kế toán Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Phần II Tình hình tổ chức hạch toán TSCĐ tại xí nghiệp in Nông nghiệp và CNTP 23 1 Khái quát chung về đặc điểm hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của Xí nghiệp in Nông nghiệp và CNTP I.1 Quá trình hình thành và phát triển của xí nghiệp Xí nghiệp In Nông nghiệp và Công nghiệp thực phẩm đợc thành lập từ một tổ in thuộc Vụ... điện, sửa chữa máy móc, thiết bị, bảo dỡng máy móc thiết bị theo định kĩ Mô hình tổ chức bộ máy quản lí của Xí nghiệp In nông nghiệp và CNTP Giám đốc Phó giám đốc kinh doanh TCLĐ và hành chính Phòng T.kê kế toán Phó giám đốc kỹ thuật Phòng kế hoạch v.t Phòng kỹ thuật Phòng cơ điện II Tổ chức kế toán trong Xí nghiệp In nông nghiệp và CNTP II 1 Cơ cấu tổ chức kế toán tại Xí nghiệp in Nông nghiệp và CNTP. .. các phân xởng, tổ đội đảm nhận từng phần công việc cụ thể Đầu tiên, phân xởng in opset có nhiệm vụ Sau đây là mô hình tổ chức sản xuất của Xí nghiệp In nông nghiệp và CNTP Xí nghiệp Phân xởng thành phẩm Phân xởng in opset 26 Tổ xén, bao gói Tổ bế hộp cứng Tổ thao giấy, vân chuyển Tổ chế bản Các tổ máy in I.3 Tổ chức quản lí trong Xí nghiệp In nông nghiệp và CNTP Để đảm bảo cho công việc sản xuất đợc... điểm tổ chức sản xuất và tổ chức quản lí ở trên, nhằm phù hợp với trình độ quản lí, Xí nghiệp In nông nghiệp và CNTP đã áp dụng hình thức kế toán tập trung Theo đó toàn bộ công tác kế toán đợc thực hiện trọn vẹn ở phòng tài chính kế toán của xí nghiệp từ khâu lập chứng từ, ghi sổ kế toán đến tổng hợp, lập báo cáo tài chính và kiểm tra kế toán Do phạm vi của xởng sản xuất không lớn nên quy mô tổ chức. .. 25 đủ cũng nh đời sống của cán bộ công nhân viên chức trong xí nghiệp ngày càng đợc nâng cao I.2 Tổ chức sản xuất trong Xí nghiệp In nông nghiệp và CNTP Xí nghiệp In nông nghiệp và CNTP là một doanh nghiệp sản xuất có quy mô vừa , chuyên in ấn các loại tài liệu, sách báo phục vụ ngành nông nghiệp, in vẽ bản đồ và các loại bao bì, tem nhãn cao cấp trên các loại giấy màu, giấy cứng theo quy trình công... Doanh nghiệp cho vay vốn khấu hao II.2.4 Hạch toán tài sản cố định thuê ngoài và cho thuê II.2.4.1 Hạch toán tài sản cố định thuê tài chính - Tại các doanh nghiệp đi thuê a) Nguyên tắc hạch toán: Doanh nghiệp đi thuê phải ghi sổ tài sản cố định theo nguyên giá tại thời điểm thuê coi nh là tài sản cố định đi mua Đồng thời phản ánh toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê nh một khoản nợ dài hạn Định. .. chi Giấy đề nghị tạm ứng Giấy thanh toán tiền tạm ứng 34 Biên lai thu tiền Bảng kiểm kê quỹ * Loại 5: Tài sản cố định Biên bản giao nhận tài sản cố định Biên bản thanh lí tài sản cố định Biên bản đánh giá lại tài sản cố định Thẻ tài sản cố định Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Những chứng từ này đợc áp dung ở Xí nghiệp làm căn cứ ghi sổ kế toán, cung cấp thông tin cho quản lí... toán hiện hành , xí ngiệp không sử dụng hết các loại hoá đơn, chứng từ này II.3 Các tài khoản sử dụng Xí nghiệp đã đăng kí sử dụng hệ thống tài khoản kế toán thống nhất của Bộ tài chính ban hành theo quyết định 1141 QĐ/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Một số tài khoản xí nghiệp mở chi tiết nhằm quản lí cụ thể các loại vốn và tài sản và nhằm mục đích phục vụ yêu cầu quản trị nội bộ của xí nghiệp LoạI 1: Tài sản. .. Bộ nông nghiệp ra quyết định số 150 NNTP/QĐ chuyển xởng in vẽ bản đồ và khung ảnh I thành Xí nghiệp in vẽ bản đồ I, gọi tắt là Xí nghiệp in Nông nghiệp I Ngày 17 10 1983, Bộ nông nghiệp ra quyết định số 302XDNN/QĐ cải tạo và mở rộng Xí nghiệp in nông nghiệp I Căn cứ vào quyết định số176 NNKH/QĐ ngày 5.6.1990 phê duyệt luận chứng kinh tế kỹ thuật bổ sung thiết bị in cho XN Căn cứ giấy phép số 03/QĐ In. .. việc chỉ đạo sản xuất và thực hiện hạch toán kết quả kinh doanh - Phòng tổ chức lao động hành chính: Có nhiệm vụ quản lí về mặt nhân sự của xí nghiệp, tổ chức tiền lơng của nhân viên, giúp giám đốc quản lí về các mặt hành chính nh quản lí hồ sơ của xí nghiệp, văn th, bảo vệ, tiếp khách, hội nghị - Phòng kế toán - tài vụ: là bộ phận tham mu cho giám đốc về mặt tài chính, kế toán; phân tích và tổng hợp ... tác tổ chức hạch toán tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP Phần I Cơ sở lý luận hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp I Những Đặc điểm cần thiết phải tổ chức kế toán tài sản cố định. .. lại Tài sản cố định 39 nhu cầu quản lý , sản xuất doanh nghiệp mua tài sản cố định hay bán lý tài sản cố định mà phòng kế toán lập Biên đánh giá lại tài sản Thẻ tài sản cố định Thẻ tài sản cố định. .. tế tổ chức hạch toán tài sản cố định Xí nghiệp in Nông nghiệp CNTP III.1 Khái quát chung tình hình quản lý sử dụng tài sản cố định xí nghiệp Do tính chất công việc sản xuất ngành in qui trình sản