Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn (ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Hạnh Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang ii Học viện tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU vi MỞ ĐẦU CHƯƠNG xi NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH xi 1.2.4 Khảo sát KSNB khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC xxiii 1.2.5 Những sai phạm thường gặp kiểm toán CPBH CPQLDN xxiv 1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN xlii CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) CHI NHÁNH HÀ NỘI 2.1.3 Danh sách số khách hàng Công ty FADACO 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN công ty FADACO CHƯƠNG 48 PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á( FADACO) CHI NHÁNH HÀ NỘI 48 3.4 Giải pháp hoàn thiện 56 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức .68 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp .68 Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang iii Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 3.5.3 Về phía Công ty 69 3.5.4 Về phía khách hàng 69 KẾT LUẬN 70 Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang iv Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT BBKT Biên kiểm toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp CPSX Chi phí sản xuất KQKD Kết kinh doanh KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định RRKS Rủi ro kiểm soát RRTT Rủi ro tiềm tàng Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang v Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phi quản lý doanh nghiệp Sơ đồ 2.1 Quy trình kiểm toán BCTC FADACO thực Bảng 1.1 Hệ thống tài khoản CPBH, CPQLDN Bảng 2.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng 2.2 Phân tích sơ báo cáo kết hoạt động kinh doanh cuả công ty TNHH A Bảng 2.3 Mức trọng yếu dùng để đánh giá toàn BCTC Bảng 2.4 Bảng câu hỏi KSNB Bảng 2.5 Chương trình kiểm toán CPBH, CPQLDN Bảng 2.6 Thủ tục kiểm toát khoản mục CPBH, CPQLDN Bảng 2.7 Phân tích biến động CPBH qua năm Bảng 2.8 Phân tích biến động CPQLDN qua năm Bảng 2.9 Phân tích biến động CPQLDN theo tháng Bảng 2.10 Phân tích đối ứng bất thường Bảng 2.11 Tổng hợp đối chiếu CPBH, CPQLDN Bảng 2.12 Kiểm tra chi tiết TK 641 Bảng 2.13 Kiểm tra chi tiết TK 642 Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang vi Học viện tài Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Tháng 11 năm 2006 Việt Nam thức thành viên thứ 150 tổ chức thương mại giới (WTO) Việc nhập WTO mở rát nhiều hội thách thức kinh tế thời kò đổi hội nhập Việt Chúng ta có hội giao lưu học hỏi nhiều kinh nghiệm sản xuất giới, qua rút ngắn khoảng cách với nước khu vực nói riêng nước tiên tiến giới nói chung Tuy nhiên gia nhập WTO, Việt Nam phải giảm thuế quan, gỡ bỏ hàng rào thuế quan theo lộ trình định cho hàng hóa thành viên WTO Điều giúp hàng hóa nước xâm nhập vào thị trường Việt nam dễ dàng hơn, người tiêu dùng có nhiều lựa chọn hàng hóa chất lượng nhiên doanh nghiệp lại vấp phải cạnh tranh mạnh mẽ từ doanh nghiệp nước thị trường nội địa.Và viễn cảnh xảy ra, hàng hóa ta “thua sân nhà” Để tồn thời đai công nghệ thông tin , doanh nghiệp buộc phải đổi mình, đổi công nghệ, bắt kịp xu hướng người tiêu dùng mà tạo xu hướng tiêu dùng thị Để làm điều nhà quản trị phải có định sáng suốt, nhanh chóng tạo bước chiến lược giúp doanh nghiệp phát triển Các nhà quản trị đưa định dựa thông tin thu thập Yêu cầu đặt thông tin phải thu thập nhanh chóng, xác kịp thời Trong điều kiện kinh tế thị trường công tác kiểm toán vô cần thiết doanh nghiệp đối tượng có liên quan Một nhiệm vụ quan trọng cuả Kiểm toán đảm bảo thông tin kinh tế diễn thị trường đắn kịp thời Kiểm toán đời phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Không giúp nhà hoạch định sách có nhìn chung thực Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang vii Học viện tài Luận văn tốt nghiệp nhất, tổng quát tình hình phát triển kinh tế đất nước, mà tạo niềm tin cho người quan tâm đến thông tin tài đơn thông qua trình tư vấn hệ thống kiểm soát nội đơn vị, giúp cho đơn vị hoạt động hiệu quả, thực theo luật pháp Việt Nam quy chuẩn mực kế toán ban hành Một dịch vụ quan trọng hàng đầu mà công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng phải kể đến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài CPBH CPQLDN chi phí gián tiếp trình sản xuất lại nhân tố cấu thành nên giá thành tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa , dịch vụ, ảnh hưởng cách trực tiếp thường tạo rủi ro đến việc xác định thu nhập chịu thuế BCKQKD doanh Vì CPBH CPQLDN có vai trò quan trọng ảnh hưởng định đến kiểm toán BCTC, đòi hỏi phải có trọng tiến hành kiểm toán khoản mục Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán BCTC đặc biệt khoản mục CPBH CPQLDN với trình thực tập làm quen với thực tế kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á (FADACO), em lựa chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á(FADACO) ” làm luận văn cuối khóa MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Việc nghiên cứu đề tài với mục đích góp phần nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán công ty FADACO thông qua việc khái quát hóa hệ thống hóa lý luận kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN nói riêng công ty FADACO Từ đó, Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang viii Học viện tài Luận văn tốt nghiệp đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN công ty FADACO ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á( FADACO) với tư cách khoản mục kiểm toán BCTC kết thúc kiểm toán không lập BCKT mà lập BBKT PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phương pháp luận phép vật biện chứng, phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu so sánh tài liệu thực tiễn.Phương pháp toán học, logic học… kết hợp với phương pháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN ĐẠT ĐƯỢC SAU KHI HOÀN THIỆN ĐỀ TÀI Đề tài tập trung làm rõ vấn đề kiểm toán BCTC, việc vận dụng quy trình kiểm toán BCTC nói chung việc vận dụng quy kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN nói riêng Đề tài phân tích nêu rõ thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN công ty FADACO Qua rút ưu điểm, hạn chế đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN công ty FADACO Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang ix Học viện tài Luận văn tốt nghiệp NỘI DUNG KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI Nội dung đề tài phần mở đầu, phần kết luận, phần danh mục từ viết tắt, phần phụ lục có phần sau: - Chương : Những vấn đề lý luận quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC - Chương : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán tư vấn đầu tư tài Châu Á (FADACO) - Chương : Một số giải pháp nhằm phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC công ty kiểm toán FADACO Trong trình nghiên cứu đề tài, em nhận bảo, hướng dẫn tận tình Thầy giáo hướng dẫn- PGS.TS.Thịnh Văn Vinh Thầy giáo, Cô giáo Bộ môn Kiểm toán- khoa kế toán- Học viện Tài Chính Em xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán FADACO tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập hoàn thiện luận văn Song với kiến thức hạn chế chắn luận văn em tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo anh chị Công ty Kiểm toán người quan tâm để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Nguyễn Thị Hạnh Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang x Học viện tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm CPBH CPQLDN hệ thống BCTC Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền chi phí lao động sống, lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ trình sản xuất kinh doanh thời kì định (tháng, quý, năm) Căn vào hoạt động trình sản xuất kinh doanh, chi phí chia làm loại: - Chi phí sản xuất - chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Sau em xin sâu vào loại chi phí, CPBH CPQLDN  Chi phí bán hàng: Là chi phí thực tế phát sinh trình bán hàng hóa sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển Chi phí bán hàng có loại: -Chi phí nhân viên bán hàng: tất khoản tiền phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản hàng hóa, vận chuyển tiêu thụ sản phẩm khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) -Chi phí vật liệu bao bì: bao gồm chi phí vật liệu liên quan đến bán hàng vật liệu bao gói, vật liệu dùng cho nhân viên bán hàng, vật liệu dùng cho sửa chữa quầy hàng… -Chi phí dụng cụ, đồ dùng: loại chi phí cho dụng cụ cân, đo đong đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay… phục vụ cho bán hàng - Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xi Học viện tài Luận văn tốt nghiệp khách hàng có hệ thống kiểm soát nội tốt Vì vậy, công ty nên thiết kế câu hỏi kiểm soát việc thực kiểm soát bám sát với tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thiết kế hệ thống câu hỏi mở điều quan trọng thực thủ tục kiểm soát tốt để thay cho thủ tục kiểm tra chi tiết mà không làm tăng rủi ro kiểm toán  Hoàn thiện việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm toán cần thu thập cho khoản mục chi phí Công ty xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống toàn Công ty gồm bước Công ty quy định văn tiêu dùng làm sở tính trọng yếu nhằm tạo nên thống công việc đánh giá trọng yếu Tuy nhiên, trình thực kiểm toán với số khách hàng có quy mô nhỏ KTV Công ty đánh giá mức độ khái quát tính trọng yếu chưa thể đầy đủ giấy tờ làm việc gây khó khăn cho KTV xác định quy mô chứng cần thu thập Việc đánh giá dựa kinh nghiệm thân quan điểm chủ quan KTV chứa đựng rủi ro cao cho kiểm toán KTV vô tình bỏ sót thực nhiều thủ tục kiểm toán dẫn đến lãng phí chi phí kiểm toán mà không hiệu quả, số lượng chứng không thích đáng gây khó khăn cho KTV đưa ý kiến cuối Vì vậy, KTV Công ty cần đánh giá mức độ trọng yếu tất khách hàng theo quy trình mà Công ty xây dựng Khi thực đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV vào đặc thù doanh nghiệp, tình hình triển vọng kinh doanh để đánh giá rủi ro tiềm tàng vào hiểu biết HTKSNB để đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm soát KTV sử dụng mức định tính: thấp, trung bình, cao để đánh giá rủi ro kiểm soát thiếu kèm việc đánh giá Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 61 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp đánh giá chung cho khoản mục mà chưa khoanh vùng rủi ro kiểm toán Hơn thế, Công ty nên áp dụng mô hình rủi ro kiểm toán để xác định mức rủi ro cho phép: AR = IR x CR x DR AR: Rủi ro kiểm toán rủi ro KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC kiểm toán chứa sai phạm trọng yếu IR: Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu có hay HTKSNB Mức rủi ro phụ thuộc nhiều vào đặc điểm tình hình kinh doanh, loại hình kinh doanh lực nhân viên khách thể CR: Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu mà hệ thống kế toán HTKSNB không ngăn ngừa không phát để sửa chữa kịp thời Rủi ro liên quan mật thiết đến trình đánh giá HTKSNB cuả KTV việc tiến hành thử nghiệm kiểm soát DR: Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu trình kiểm toán mà KTV công ty kiểm toán không phát Loại rủi ro KTV công ty kiểm toán phải hoàn toàn chịu trách nhiệm việc quản lý kiểm soát phụ thuộc vào việc thực thủ tục thu thập chứng đánh giá KTV công ty kiểm toán Rủi ro phát có nguyên nhân bắt nguồn từ nội dung, thời gian phạm vicuar thử nghiệp KTV thực Tuy nhiên, dù KTV kiểm tra 100% số dư nghiệp vụ phát sinh rủi ro phát khác trình độ chuyên môn kinh nghiệm KTV không phát sai phạm Trên thực tế, Công ty TNHH FADACO tiến hành đánh giá IR CR Như vậy, điều ảnh hưởng đến tính xác toàn diện việc Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 62 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp ước lượng AR, dẫn đến khả KTV đưa ý kiến BCTC BCTC chứa đựng sai phạm trọng yếu mà KTV không phát Từ đó, chất lượng kiểm toán uy tín KTV, công ty kiểm toán bị ảnh hưởng nghiêm trọng Do vậy, Công ty cần quan tâm việc đánh giá rủi ro kiểm toán sử dụng kết để định áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khoản mục, hạn chế thủ tục kiểm toán khoản mục không trọng yếu, rủi ro thấp Việc đánh giá trọng yếu khoanh vùng rủi ro kiểm toán liên quan chủ yếu đến trình độ chuyên môn kinh nghiệm làm việc KTV trực tiếp thực công việc Chính để khắc phục vấn đề cần tồn tại, Công ty cần có sách đào tạo nhân viên hợp lý chuyên sâu Mặt khác, Công ty cần nghiên cứu phát triển tiêu chuẩn đánh giá cách đồng chi tiết để đảm bảo KTV thực không đánh giá sai ý kiến chủ quan Việc nghiên cứu phải thời gian chi phí thực hệ thống tiêu chuẩn xây dựng dựa tiêu chuẩn có sẵn kết hợp với kinh nghiệm thực tế làm việc KTV Công ty thức hóa việc tổng hợp lại ban hành văn áp dụng hướng dẫn thực để việc thực đồng phòng ban khác Vì vậy, chi phí bỏ thấp kết mang lại cao giúp KTV nhanh chóng đánh giá trọng yếu khoanh vùng rủi ro để chọn mẫu hiệu quả, tập trung vào phát sai phạm nhằm đảm bảo chất lượng, hiệu kiểm toán  Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục chi phí Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 63 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp lớn so với giá trị dự kiến Khi thực thủ tục phân tích để thu chứng kiểm toán hiệu lực KTV nên thực thủ tục sau: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hay dự toán, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành Phân tích tỷ suất, KTV Công ty nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài như: tỷ suất quay vòng bình quân khoản phải thu, tỷ suất lợi tức tổng cộng tài sản… Phân tích xu hướng kỹ thuật phân tích cách so sánh tỷ số tài tính toán với tỷ số kỳ trước tỷ số bình quân ngành số doanh nghiệp khác ngành Tại Công ty, tiến hành phân tích xu hướng KTV thường lập bảng tính phân tích xu hướng biến động niên độ với niên độ trước Phân tích tỷ suất sử dụng phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán phân tích soát xét giai đoạn hoàn thành kiểm toán Việc tiến hành phân tích đơn giản dễ thực thực tế đánh giá khoản mục chi phí tăng giảm so với năm nào, chi phí tháng tăng đột biến chưa đánh giá toàn diện biến động khoản mục nên không phân tích nguyên nhân chênh lệch Ngoài việc xem xét mối quan hệ thông tin tài với nhau, KTV Công ty cần phải xem xét mối quan hệ thông tin tài phi tài Ví dụ, xem xét mối quan hệ sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ chi phí nhân công với số lượng nhân viên… Khi KTV trực tiếp thực thủ tục phân tích cần có thời gian chi phí để thu thập thông tin liên quan như: số trung bình ngành, điều kiện kinh tế - trị - xã hội nhân tố khác ảnh hưởng đến khoản mục nên dẫn đến tăng chi phí kiểm toán, giảm tính cạnh tranh công ty Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 64 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp kiểm toán Tuy nhiên, lợi ích mà việc thực thủ tục phân tích mang lại cho cụ thể kiểm toán cho Công ty kiểm toán không nhỏ Việc thực thủ tục phân tích giúp KTV rà soát lại số liệu BCTC, kiểm tra tính hợp lý số liệu tổng cộng, mối quan hệ ảnh hưởng lẫn số liệu BCTC., phát biến động bất hợp lý phân tích nguyên nhân biến động Từ đó, KTV lập chương trình kiểm toán phù hợp hiệu  Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí Chọn mẫu kiểm toán trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần từ đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể Trên thực tế tiến hành kiểm toán, nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp nói chung nghiệp vụ liên quan đến khoản mục chi phí nói riêng có số lượng lớn nên KTV tiến hành kiểm tra toàn ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán chi phí kiểm toán Vì vậy, KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán để lựa chọn nghiệp vụ cần kiểm tra Vấn đề việc chọn mẫu phải chọn mẫu đại diện cho tổng thể, mẫu chọn không mang tính đại diện dẫn đến rủi ro chọn mẫu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Tại Công ty, chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí chủ yếu theo mẫu số lớn với mức bao quát tổng thể 60% hợp lý nhận định nghề nghiệp KTV Với cách chọn mẫu trên, quy mô mẫu giảm, giúp KTV tập trung vào khoản mục trọng yếu Nhưng việc chọn mẫu dẫn đến rủi ro chọn mẫu cao số lại không lựa chọn mà có sai phạm trọng yếu Vì để hạn chế mức độ rủi ro kiểm toán, KTV nên kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu xác xuất theo bảng số Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 65 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp ngẫu nhiên Cách chọn mẫu tương đối dễ dàng, mẫu có tính đại diện cao Ngoài ra, phương pháp chọn mẫu theo giá trị luỹ kế mang lại nhiều lợi ích kết hợp với kỹ thuật chọn số lớn mà Công ty áp dụng bước thực kỹ thuật chọn mẫu theo giá trị luỹ kế: Gọi MP giá trị trọng yếu chi tiết cho khoản mục; R là độ tin cậy hay mức độ rủi ro, R giao động khoản từ 1-2 Cụ thể sau: Mức rủi ro thấp R=1; mức rủi ro trung bình R=1.5 mức rủi ro cao R=2 Từ tính giá trị so sánh J=MP/R, suy nghiệp vụ có số phát sinh lớn J chọn làm mẫu để kiểm tra chi tiết Gọi T tổng số phát sinh nghiệp vụ có giá trị lớn J số mẫu có số phát sinh nhỏ J cần chọn = (Số phát sinh TK cần kiểm tra-T)/J Sau đó, KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên nhận định nghề nghiệp cá nhân để chọn đủ số mẫu cần thiết Ví dụ: Đối với Công ty B có tổng số phát sinh TK 641 1,159,359,931VND Giả sử mức trọng yếu chi tiết MP = 4,637,440, số tin cậy R = 1.5 Vậy J = 3,091,626, suy tất nghiệp vụ có số phát sinh lớn 3,091,626 VND chọn để kiểm tra chi tiết Tổng số tiền phiếu chi lớn 3,091,626 T = 880,040,222 Số nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ J cần kiểm tra (1,159,359,931 - 880,040,222)/3,091,626 = 91 mẫu Hơn nữa, kết việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn trước ảnh hưởng không nhỏ đến số lượng mẫu chọn nên cần xem xét thích đáng nhằm giảm bớt số lượng mẫu chọn Từ giúp KTV tập trung vào biến động bất thường có khả sai phạm cao trọng yếu không chia rủi ro cho mẫu chọn Dù kỹ thuật chọn mẫu khắc phục nhiều khuyết điểm cách chọn mẫu cũ Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 66 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp cách chọn mẫu thủ công nhiều thời gian kỹ thuật KTV thực nên chịu ảnh hưởng nhiều quan điểm KTV Công ty nên sử dụng phần mềm kiểm toán để chọn mẫu kiểm toán từ đảm bảo số lượng, chất lượng mẫu chọn độ tin cậy cao Mặc dù chi phí cho phần mềm kiểm toán không nhỏ kiểm toán viên buộc phải có trình độ định để sử dụng phần mềm Tuy nhiên lợi ích mang lại lâu dài, Công ty có phần mềm kiểm toán hữu hiệu giúp tiết kiệm thời gian, nhân lực chi phí thực nhằm đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán  Vấn đề quản lý, sử dụng ghi chép giấy tờ làm việc kiểm toán viên Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 230 quy định: “ Kiểm toán viên phải thu thập lưu hồ sơ tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” Giấy tờ làm việc kiểm toán viên lưu hồ sơ kiểm toán đánh tham chiếu đầy đủ Các giấy tờ làm việc thể tất công việc mà KTV thực kiểm toán khách hàng, sở để KTV đưa ý kiến kiểm toán đồng thời để đánh giá kết soát xét chất lượng kiểm toán Hiện công ty TNHH FADACO giấy tờ làm việc KTV trình bày tương đối cẩn thận số KTV tẩy xóa trình bày chưa khoa học giấy tờ làm việc Như công ty nên có sách kiểm soát , xây dựng sử dụng giấy tờ làm việc cách khoa học Công ty nên phân rõ loại giấy tờ làm việc riêng công việc như: loại giấy tờ ghi chép nội dung vấn khách Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 67 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp hàng, giấy tờ ghi chép bút toán điều chỉnh, loại giấy tờ ghi chép kết quả, báo cáo… 3.5 Điều kiện thực giải pháp 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức Để hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Nhà nước quan chức cần tạo điệu kiện cho doanh nghiệp như: -Tạo hội cho tổ chức, loại hình dịch vụ kế toán, kiểm toán tiếp cận với thông lệ, chuẩn mực quốc tế phương pháp kỹ thuật kiểm toán đại -Mở rộng thị trường lĩnh vực hoạt động sản xuất -Tạo dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh, gay gắt buộc tổ chức tham gia cung cấp dịch vụ phải tìm cách vươn lên trụ vững -Tạo dựng môi trường tài công khai, minh bạch, thúc đẩy đầu tư tăng cường thu hút đầu tư nước 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Kiểm toán độc lập dịch vụ chuyên nghiệp, trình độ cao kinh tế thị trường, quan trọng Nhà nước khuyến khích phát triển đa thành phần kinh tế, đẩy mạnh cổ phần hoá DNNN, phát triển thị trường chứng khoán, mở cửa hội nhập quốc tế Doanh nghiệp muốn phát triển, phát hành cổ phiếu, thu hút vốn đầu tư không công bố báo cáo tài kiểm toán Chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều chất lượng KTV Hội nghề nghiệp tạo điều kiện : hỗ trợ, đào tạo, ôn thi tham gia tổ chức thi KTV, cập nhật kiến thức chuyên môn; kiểm soát chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp; Tư vấn chuyên môn, trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm xây dựng Chuẩn mực kiểm toán, tham gia xây dựng văn pháp luật góp phần nâng Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 68 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên, trì phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam sánh vai với bè bạn khu vực quốc tế Hiệp hội cần hoàn thiện chương trình kiểm toán mẫu, khung pháp lý chung cho kiểm toán đảm bảo bao quát hết rủi ro, sai sót kiểm toán bên cạnh việc nâng cao trình độ chuyên môn kiểm toán viên để hoàn thành mục tiêu kiểm toán, mục tiêu khoản mục trình kiểm toán 3.5.3 Về phía Công ty Đối với công ty kiểm toán, yếu tố người nhân tố chủ đạo việc phát triển Do đó, để tăng cường khả cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế, Công ty cần có chiến lược đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên công ty Cần thiết lập quy định cụ thể kiểm toán phần hành cụ thể, đảm bảo hiệu cao trình kiểm toán Xây dựng hệ thống chương trình kiểm toán, mẫu bảng biểu phù hợp, khoa học 3.5.4 Về phía khách hàng Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trò kiểm toán BCTC việc xác nhận thông tin giúp công ty kiểm toán hoàn thiện hệ thống kế toán, quản lý tài đơn vị Bên cạnh đó, để giúp trình làm việc KTV hiệu quả, khách hàng cần phải có phối hợp nhiệt tình với KTV việc cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm toán Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 69 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Cùng với hội nhập phát triển kinh tế giới, Việt Nam không ngừng phát triển, kéo theo đời hàng loạt doanh nghiệp hình thức khác Nền kinh tế trở nên khó khăn phức tạp hết Vì vậy, vai trò ngành kiểm toán trở nên nặng nề Nhận thức rõ điều đó, FADACO cố gắng phát triển ngày trở thành công ty kiểm toán tin cậy Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, em tự thấy thân may mắn thực tập Công ty TNHH Kiểm toán FADACO Trong thời gian này, thân tiếp xúc với môi trường làm việc chuyên nghiệp, khoa học thân thiện Bản thân em tham gia thực tế kiểm toán đơn vị khách hàng Công ty giúp đỡ nhiệt tình ban lãnh đạo anh chị KTV FADACO Qua đó, em hiểu ngành kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán FADACO nói riêng, có phần hành kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Đây phần hành quan trọng, đòi hỏi nhiều thời gian trình kiểm toán Bản thân em trực tiếp tham gia thực phần hành xin trình bày hiểu biết qui trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp FADACO luận văn thực tập tốt nghiệp Do trình độ có hạn, thời gian tìm hiểu thực tế chưa nhiều, luận văn đề cập đến vấn đề có tính chất đưa ý kiến bước đầu, hẳn không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận quan tâm, góp ý bảo thầy cô giáo môn Kiểm toán - Học viện Tài chính, cô, anh chị KTV Công ty TNHH Kiểm toán FADACO luận văn hoàn thiện Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 70 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Với lòng biết ơn sâu sắc, lần em xin chân thành cảm ơn anh chị KTV Công ty TNHH Kiểm toán FADACO đặc biệt Thầy giáo Thịnh Văn Vinh thầy, cô giáo Bộ môn Kiểm toán- Học viện Tài giúp đỡ em hoàn thành luận văn Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Nguyễn Thị Hạnh Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 71 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ths.Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi (chủ biên), ‘Giáo trình lý thuyết kiểm toán’, NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Tài liệu Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đầu tư Tài Chính Châu Á( chi nhánh Hà Nội) cung cấp : hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm toán viên, chương trình kiểm toán , hồ sơ lực Tạp chí kiểm toán Tạp chí kế toán Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 72 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: Chức vụ: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Khóa: CQ48 Lớp: CQ48/22.04 Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á(FADACO)” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập Về giao tiếp, kỹ mềm Về kiến thức chuyên môn Hà Nội, ngày tháng năm 2014 Người nhận xét (Ký tên, đóng dấu) Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 73 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Khóa: CQ48 Lớp: CQ48/22.04 Để tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á(FADACO)” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên: Về chất lượng nội dung luận văn: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Hà Nội, ngày tháng năm 2014 Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 74 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Khóa: CQ48 Lớp: CQ48/22.04 Để tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á(FADACO)” Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Đối tượng mục đích nghiên cứu - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu - Nội dung khoa học Điểm: - Bằng số: - Bẳng chữ: Hà Nội, ngày tháng năm 2014 Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 75 [...]... viên bán hàng tăng đột biến, thanh toán lương khống Hạch toán toàn bộ BHXH, BHYT, KPCĐ vào TK 622 mà không phân bổ riêng cho chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3 Quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC Kiểm toán CPBH, CPQLDN là một phần hành trong quy trình kiểm toán BCTC do đó tuân theo quy trình BCTC, cũng bao gồm ba bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và. .. phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản chi phí thuộc chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp Qua dó kiểm tra việc thực hiện các kế hoạch chi phí nhằm đảm bảo chi đúng, chi có hiệu quả - Tập hợp và phân bổ đúng đắn các khoản chi phí phát sinh theo đúng đối tư ng chi phí - Tổ chức hợp lý kế toán chi tiết chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu của chế độ hạch toán chi phí. .. lệ 1.2 Những vấn đề cơ bản về kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán báo cáo tài chính: 1.2.1 Ảnh hưởng của CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC Kiểm toán CPBH, CPQLDN là một phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có một đặc điểm quan trọng: chúng là những chi phí gián tiếp đối với quá trình sản xuất nhưng lại là chỉ tiêu trực tiếp để xác định thu... toán và kết thúc kiểm toán 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành hiệu quả, KTV và công ty kiểm toán chủ động về công việc trong suốt quá trình kiểm toán, giúp các KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và chất lượng Việc lập kế hoạch kiểm toán được quy định trong chuẩn mực kiểm toán số 300 đòi hỏi công tác kiểm toán phải được lập... hồng cho đại lý bán hàng, hoa hồng cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu… -Chi phí bằng tiền khác: là các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng ngoài các chi phí kể trên như chi phí tiếp khách, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, chi phí hội nghị khách hàng  Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của đơn vị mà không tách riêng cho... hàng Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu – bao bì Chi phí dụng cụ - đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác 642 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6428 Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu – bao bì Chi phí dụng cụ - đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí và lệ phí Chi phí dự phòng Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí. .. của khách hàng đối với việc hạch toán đồng thời kiểm tra việc thực hiện các quy định, kế hoạch CPBH, CPQLDN năm nay so với năm trước trong thực tế, đánh giá hiệu quả của các quy định đó -Quan sát thực tế và xác minh tính hiệu quả của các thủ tục về bán hàng, quản lý doanh nghiệp trên các chứng từ và báo cáo kế toán -Đối với các khoản chi như chi phí hoa hồng cho đại lý, chi phí quảng cáo, chi phí tiếp... hạch toán theo chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi ra, không phụ thuộc vào giá thị trường, chú ý phân bổ chi phí giữa các kì  Hệ thống tài khoản Theo chế độ kế toán hiện hành, tài khoản 641, tài khoản 642 được chia thành các tiểu khoản sau: Bảng1.1: Hệ thống tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp SH Tên tài khoản SH Tên tài khoản 641 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 Chi phí bán hàng. .. trường kiểm soát  Hệ thống kế toán - Hoạt động kế toán của đơn vị được tổ chức như thế nào, theo hình thức sổ kế toán gì? Sự phát triển hệ thống kế toán quản trị đến đâu, chế độ kế toán áp dụng - Những quy định của doanh nghiệp về hạch toán CPBH, CPQLDN: Quy định hạch toán lương, thưởng cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp Các quy định về công tác phí, hoa hồng, tiếp thị, các định mức về chi phí. .. chấm công, bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương… Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 641, 642 có thể được mở thêm một số tiểu tài khoản khác để theo dõi các khoản chi phí thuộc về quản lý doanh nghiệp  Sơ đồ hạch toán CPBH, CPQLDN Khi hạch toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp thì cần đảm bảo một số nguyên tắc: - Kế toán chi phí phải tính toán ghi ... toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á (FADACO), em lựa chọn đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC Công ty TNHH. .. trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC - Chương : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC công ty. .. Khái quát chung công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á  Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư