Chuyên đề thực tập LỜI NÓI ĐẦU Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có hiệu lực làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm toán thường diễn theo bước: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm soát để làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị việc lựa chọn phương pháp kiểm toán Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát bước quan trọng giai đoạn thực kiểm toán Dựa vào hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, công ty đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện thiết kế thực tế áp dụng Từ kiểm toán viên định tiếp tục hợp đồng hay không Kết trình ảnh hưởng đến bước kiểm toán Đây sở để kiểm toán viên thiết lập thủ tục phân tích thiết kế; thực thử nghiệm nhằm thu thập đầy đủ chứng cần thiết Do đó, trình tuân thủ chuẩn mực, mà góp phần làm cho kiểm toán hữu hiệu hiệu Do chuyên đề thực tập tốt nghiệp em chọn đề tài ‘Đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm Toán Dịch vụ Tin học thực hiện’ Dựa sở tìm hiểu chuẩn mực, nghiên cứu hồ sơ kiểm toán, hướng dẫn đơn vị vấn kiểm toán viên, luận văn em bao gồm phần: Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Phần 1: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán dịch vụ tin học thực Phần 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện đánh gía rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán dịch vụ tin học thực Do có hạn chế thời gian phương pháp thu thập tài liệu nên chuyên đề tốt nghiệp có nhiều thiếu xót Em xin cảm ơn Ths Bùi Thị Minh Hải - giảng viên trường Đại học Kinh tế quốc dân Công ty Kiểm Toán Dịch vụ Tin học giúp em hoàn thành chuyên đề Sinh viên Nguyễn Thị Huyền Trang Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập PHẦN I THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài công ty Kiểm toán Dịch vụ Tin học thực KTBCTC hoạt động đặc trưng kiểm toán, với việc sử dụng phương pháp kĩ thuật nghiệp vụ thủ tục kiểm toán, KTV phải thu thập chứng cần thiết để làm sở cho kết luận BCTC khách hàng Tuy nhiên, giới hạn tiềm tàng chi phí thời gian kiểm toán, KTV đảm bảo kết luận mà đưa BCKT hoàn toàn xác Vì Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế có quy định cho phép KTV đưa ý kiến BCTC khách hàng khía cạnh Trọng yếu Tuy vậy, điều nghĩa Kiểm toán viên tránh rủi ro công việc Trên phương diện KTV, việc phát hành BCKT có độ tin cậy cao liên hệ chặt chẽ với việc đánh giá khả phát gian lận sai sót Trọng yếu BCTC khách hàng, nói cách khác để thực tốt nhiệm vụ mình, KTV phải đánh giá khả tồn sai phạm trọng yếu BCTC khách hàng sau kiểm toán hay rủi ro mà sai phạm trọng yếu không phát trình thực kiểm toán Xuất phát từ trách nhiệm trình thực kiểm toán, KTV cần thực công việc đánh giá Trọng yếu Rủi ro cách Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập nghiêm túc có hiệu quả, điều định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán sử dụng BCTC nhằm cung cấp thông tin kinh tế tài thực hữu dụng DN, cần có số công cụ theo dõi hoạt động kinh doanh hàng ngày DN, sở tổng hợp kết thành báo cáo kế toán Những phương pháp mà doanh nghiệp sử dụng để ghi chép tổng hợp thành báo cáo kế toán định kỳ tạo thành hệ thống kế toán Để tạo khách quan việc xác nhận tính xác đắn thông tin báo cáo tài báo cáo kiểm toán báo cáo tài cần thiết bên thứ ba độc lập BCKT sản phẩm cuối kiểm toán độc lập, thể ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài mà họ kiểm tra Báo cáo kiểm toán báo cáo tài sở tin cậy đối tượng quan tâm tới thông tin BCTC nhà đầu tư, người cho vay Mặc dù KTV chịu trách nhiệm việc bỏ sót hay không phát sai phạm BCTC doanh nghiệp, nhiên dựa đánh giá rủi ro, chuyên gia kiểm toán phải thiết lập thủ tục kiểm toán để đảm bảo hợp lí sai sót gian lận hay lỗi có ảnh hưởng Trọng yếu đến toàn Báo cáo tài phải phát thấy việc đánh giá rủi ro công việc thiếu qui trình kiểm toán cần thiết phải thực trước thủ tục kiểm toán thiết lập Trong thực tế, Báo cáo tài nhận định trình bày trung thực hợp lí xét khía cạnh Trọng yếu thân tồn gian lận sai sót Trọng yếu mà Kiểm toán viên không phát trình thực kiểm toán Điều xảy Kế hoạch kiểm toán lập cách nghiêm túc Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập thực cách thận trọng, trách nhiệm Kiểm toán viên gắn với mức độ rủi ro nhận định giai đoạn lập Kế hoạch kiểm toán Rủi ro kiểm toán hiểu khả mà kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến không xác đáng đối tượng kiểm toán rủi ro kiểm soát loại rủi ro kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp đến KTBCTC doanh nghiệp Kiểm toán viên không tạo rủi ro kiểm soát không kiểm soát chúng Họ đánh giá hệ thống kiểm soát đơn vị kiểm toán từ đưa mức RRKS dự kiến, RRKS khả HTKSNB đơn vị kiểm toán không phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu Vì trước có biện pháp đánh giá RRKS, ta có hiểu biết vai trò HTKSNB khách thể kiểm toán có ảnh hưởng đến KTBCTC công ty Đối tượng trực tiếp kiểm toán BCTC báo cáo tài khách thể kiểm toán khác Do kiểm toán báo cáo tài lúc có trình tự giống nhau, đặc biệt khách thể phức tạp Công ty AISC sáng tạo việc xây dựng trình tự kiểm toán báo cáo tài chính, chuân mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực Kiêm toán quốc tế Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài AISC bao gồm bước có liên quan chặt chẽ với nhau: Bước 1: Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Bước 4: Thực kế hoạch kiểm toán Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán lập báo cáo Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Bước 6: Công việc thực sau kiểm toán Việc đánh gía xác RRKS có ý nghĩa thực tiễn lớn công tác kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu thực kế hoạch kiểm toán lập báo cáo kế toán Mức độ RRKS định nội dung, thời hạn phạm vi phương pháp kiểm toán cần tiến hành định khối lượng công tác kiểm toán cần thiết Nếu RRKS cao KTV không tin tưởng vào hệ thống KSNB doanh nghiệp áp dụng phương pháp tuân thủ khối lượng tăng lên nhiều so lúc KTV dựa vào hệ thống kiểm soát Và ngược lại RRKS đánh giá thấp KTV dựa vào HTKSNB để giảm thử nghiệm Do vậy, hiểu biết HTKSNB đánh giá xác RRKS giúp cho KTV: - Xác định loại thông tịn sai sót nghiêm trọng xảy BCTC - Xem xét nhân tố tác động đến khả để xảy sai sót ngiêm trọng - Thiết kế phương pháp kiểm toán thích hợp Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, phận chăm sóc khách hàng công ty soạn thảo thư mời kiểm toán gửi đến khách hàng AISC (bao gồm khách hàng thường xuyên khách hàng tiềm năng) Thư chào hàng kiểm toán cung cấp thông tin dịch vụ mà AISC cung cấp quyền lợi trách nhiệm sử dụng dịch vụ Khi khách hàng chấp nhận ký vào thư mời kiểm toán gửi lại thư mời kiểm toán cho AISC kèm theo chấp thuận lời mời kiểm toán AISC Sau đó, AISC thực công việc kiểm toán Sau đó, KTV có đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán theo đề tài nghiên cứu, có đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát thông qua HTKSNB công ty khách hàng Việc đánh giá dựa sở thông tin chung như: lĩnh vực hoạt động, cấu tổ Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập chức, khả tài chính, môi trường hoạt động, tính liêm Ban Giám đốc để xếp loại khách hàng Các khách hàng xếp thành cấp độ: khách hàng có mức độ rủi ro mức thông thường, khách hàng có mức độ rủi ro cao khách hàng có mức độ rủi ro kiểm soát • Khách hàng có mức độ rủi ro mức thông thường Đặc điểm khách hàng là: - Hoạt động doanh nghiệp qua nhiều năm đứng vững có chiến lược khả phát triển lâu dài - DN có hệ thống tài hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu - Chính sách kế toán nhân có ổn định - BCTC tuân thủ nguyên tắc thời gian - Bộ phận quản lý doanh nghiệp có lực chuyên môn, trực, liêm khiết có hiểu biết tình hình kinh doanh hợp định Ban Giám đốc • Khách hàng có rủi ro mức độ kiểm soát Việc đánh giá khách hàng phụ thuộc vào thực tế khả suy đoán dựa xét đoán tổng thể kinh nghiệm kiểm toán viên Nếu khách hàng đánh giá mức rủi ro thông thường mức rủi ro kiểm soát Công ty chấp nhận khách hàng • Khách hàng có rủi ro mức cao: Đây khách hàng có khả gây tổn thất cho hãng kiểm toán làm uy tín hãng kiểm toán Công ty không nên chấp nhận khách hàng Nhằm khẳng định vị trí lĩnh vực kiểm toán độc lập tăng sức mạnh cạnh tranh với công ty kiểm toán lớn hoạt động Việt Nam, AISC chủ động việc tìm kiếm khách hàng Khách hàng AASC chia làm loại: Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập - Khách hàng thường xuyên - Khách hàng kiểm toán năm Trong khách hàng thường xuyên khách hàng AASC kiểm toán năm trước có kế hoạch kiểm toán năm Xem xét công ty sau: Công ty A, Công ty Đầu tư Xây dựng: Công ty A công ty Liên doanh thành lập Việt Nam theo giấy phép đầu tư số 672/GP ngày 25 tháng năm 2000 Uỷ ban nhà nước hợp tác đầu tư Bộ Kế hoạch Đầu tư, Giấy phép điều chỉnh số 671/GDDPC1 ngày 24 tháng 12 năm 2001 Giấy phép điều chỉnh đầu tư số 671/GDDPC3 ngày 14/04/2002, số 671/GDDPC4 ngày 28/12 năm 2002 kế hoạch đầu tư Lĩnh vực hoạt động công ty: Thi công xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, thuỷ điện, sân bay, bến cảng, đường dây trạm biến điện; Các công trình hạ tầng kỹ thuật đô thị khu công nghiệp; Các công trình cấp thoát nước vệ sinh môi trường; Nền móng công trình với quy mô giá trị toàn lãnh thổ Việt Nam Công ty B: Công ty Cổ phần chuyên sản xuất sản phẩm dệt may Là Công ty dệt may hàng đầu Việt Nam, với lực lượng lao động nguồn vốn lao động hùng hậu, Công ty A phát triển kinh doanh, doanh thu tăng qua năm, tạo nên thương hiệu cho công ty Công ty kiểm toán năm trước khách hàng AISC, việc tìm hiểu tương đối nhanh thông qua hồ sơ lập liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm Đối với công ty Cổ phần B, trước doanh nghiệp Nhà nước,ra đời thời kỳ bao cấp Với hình thức sở hữu với xuống cấp nhà máy thời gian mà chưa đầu tư hướng, Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội quyểt định chuyển Xí nghiệp Dệt B thành Công ty CP B, Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Nhà nước sở hữu khoảng 30% vốn, lại vốn cổ đông khác Từ thực cổ phần hoá doanh nghiệp, hoạt động kinh doanh công ty mở rộng với khoảng 2000 lao động phận quản lý tổ chức gọn nhẹ theo hướng chuyên môn hoá Công ty có đại lý cửa hàng nước, ngành nghề kinh doanh Công ty sản xuất kinh doanh sợi, vải dệt may hang đầu Việt Nam Tuy nhiên năm trước Công ty chưa thực KTBCTC Các số liệu sổ sách, BCTC công ty cung cấp Qua việc xem xét BCTC công ty B với kỹ năng, tìm hiểu nghành nghề kinh doanh, quan sát công ty, vấn trực tiếp BGĐ Công ty B để xem xét tính liêm BGĐ đồng thời nhận diện lý kiểm toán công ty AISC (tức việc xem xét người sử dụng BCTC mục đích sử dụng họ), chủ nhiệm kiểm toán nhận thấy Công ty CP B hoạt động có lãi có phát triển bền vững, mở rộng mặt hàng thị trường kinh doanh, Ban giám đốc có lực chuyên môn, có nắm rõ tình hình tài lĩnh vực kinh doanh công ty Như vậy, qua xem xét tông thể cho thấy yếu tố ảnh hưởng đến tính liên tục hoạt động Công ty tính đến thời điểm kiểm toán Sau chấp nhận KT, tuỳ vào quy mô, loại hình, tính chất phức tạp khách hàng mà công ty lựa chọn số lượng kiểm toán viên tham gia KT Đối với hai công ty đề cập, công ty CP B khách hàng thường niên nên nhóm kiểm toán lựa chọn thường nhóm thực kiểm toán năm trước, tạo điều kiện cho công việc kiểm toán tiến hành nhanh chóng tiết kiệm thời gian chi phí Còn công ty TNHH A, khách hàng nên cần lựa chọn kiểm toán viên có kinh nghiệm kiểm toán lĩnh vực kinh doanh công ty ngành nghề tương tự Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Đối với giai đoạn lập kế hoạch chiến lược kế hoạch kiểm toán cụ thể, việc tìm hiểu HTKSNB bước quan trọng Theo quy định AISC, giai đoạn lập thực kế hoạch kiểm toán phải tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, qua đưa định nên tăng cường hay giảm thiểu công việc Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, AISC xem xét, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khía cạnh:  Đánh giá thủ tục quản lý, cấu tổ chức, vấn đề nhân sự, hệ thống thông tin quản lý thủ tục, sách…  Phát rủi ro khoản, công việc nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp để loại bỏ hạn chế rủi ro Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kỹ thuật thường AISC sử dụng quan sát, vấn, kiểm tra tài liệu tiến hành qua bước:  Tìm hiểu môi trường kiểm soát  Tìm hiểu hệ thống kế toán sách kế toán  Tìm hiểu thủ tục kiểm soát Đối với khách hàng năm công ty B, việc xây dựng kế hoạch chiến lược lập cách chi tiết để có đánh giá ban đầu tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán Đồng thời, KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát từ đầu, tức KTV tiến hành thu thập xem xét hệ thống kế toán, sách kế toán, quy định quản lý Ban giám đốc đơn vị.Việc đánh giá này, KTV thực dựa xét đoán nghề nghiệp theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội Còn khách hàng thường xuyên Công ty B việc lập kế hoạch chiến lược thực cách chi tiết vào năm kiểm toán, đồng thời dần hoàn thiện vào năm kiểm toán Tuy nhiên KTV cần thu thập thêm thông tin thay đổi cấu, quy 10 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập sở đánh giá trưởng nhóm tiến hành lập kê hoạch chung cho toàn kiểm toán, dựa kế hoạch chung trợ lý kiểm toán lập kế hoạch cụ thể cho phần hành mà phụ trách Từ đó, trợ lý kiểm toán thu thập thông tin để tiến hành đánh giá, xác định mức rủi ro khoản mục Tuy nhiên, công việc trợ lý kiêm toán giám sát chặt chẽ trưởng nhóm Như vây, nói trách nhiệm chủ yếu việc xác định kiểm soát trọng yếu rủi ro kiểm toán thuộc trưởng nhóm kiểm toán Công việc thực phân bổ cho trợ lý kiểm toán • Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát thao tác máy trình bày giấy tờ làm việc Đối với trình đánh giá rủi ro kiểm soát, bước công viêc thiết kế cụ thể máy theo định dạng chung có sẵn, tạo điều kiện cho KTV vừa thao tác dễ dàng mà không tốn thời gian Sau thực nhập số liệu đánh giá máy, KTV in theo định chung mẫu giấy tờ làm việc để kẹp vào file Việc trình bày giấy giúp KTV dễ dàng theo dõi đánh giá công việc thực • Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát phù hợp với chuẩn mực chung ban hành ứng dụng linh hoạt cho loại quy mô khách hàng khác Mặc dù quy trình đánh giá công ty xây dựng riêng đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Để phù hợp với loại hình khách hàng, Công ty phân chia thành hai loại khách hàng với số lượng làm việc thủ tục kiểm toán khác để ứng dụng linh hoạt cho loại khách hàng khác Viêc phân chia vừa giúp KTV đảm bảo chi phí kiểm toán vừa đảm bảo chất lượng kiểm toán 81 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Công ty AISC xây dựng quy trình ước lượng rủi ro kiểm soát dù phần hành chưa thật hoàn chỉnh giúp cho KTV đánh giá khái quát rủi ro kiểm soát không mang tính chủ quan trước Công ty thực hiên quy trình cách chặt chẽ tất khách hàng có vận dụng linh hoạt loại hình doanh nghiệp khác Hiện công ty xây dựng quy trình cách hoàn chỉnh dựa chủ yếu kinh nghiệm KTV cao cấp hướng dẫn chuẩn mực, nguyên tắc đạo quốc tế Việc ghi chép, lưu trữ giấy tờ làm việc kiểm toán viên trợ lý kiểm toán logic khoa học Nó giúp cho cấp soát xét kiểm tra công việc mà kiểm toán viên trợ lý kiểm toán làm đồng thời giúp cung cấp thông tin cho kiểm toán năm sau Kinh nghiệm KTV AISC yếu tố quan trọng góp phần nâng cao hiệu kiểm tra chi tiết trình xử lý phát sai sót đơn vị khách hàng đòi hỏi KTV phải nắm vững chuyên môn, nghiệp vụ nắm vững quy định hành có liên quan, có khả phân tích, phán đoán xử lý linh hoạt tình Điều làm tăng thêm tin tưởng khách hàng vào dịch vụ mà AASC cung cấp làm tăng thêm thị phần AISC thị trường kiểm toán sôi động Tăng cường học hỏi, tiếp thu kỹ thuật mới, áp dụng có hiệu trợ giúp phương tiện, khoa học kỹ thuật AISC tiếp tục học hỏi, tìm tòi nâng cao hiểu biết để vươn lên làm chủ lĩnh vực khoa học mẻ Việt Nam Chu trình kiểm toán AISC tương đối mẻ mang tính phù hợp cao với thời kỳ giảm thiểu rủi ro kiểm toán Tuy nhiên, nhân 82 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Công ty nỗ lực học hỏi để nâng cao kết mà Công ty đạt thời gian qua Chủ động phục vụ khách hàng, lấy khách hàng trung tâm, bố trí nhân sự, xếp công việc phù hợp với nhu cầu kiểm toán AISC chủ động tìm tới khách hàng việc nắm bắt xử lý nhanh nhu cầu kiểm toán khách hàng AISC chủ động tìm tới khách hàng, lấy khách hàng trung tâm hoạt động AISC có lợi lớn việc cạnh tranh Các kiểm toán viên lựa chọn để tiến hành kiểm toán người có kinh nghiệm lực lĩnh vực kiểm toán Bên cạnh AISC công ty tiến hành thay đổi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán cho khách hàng truyền thống Với khách hàng truyền thống việc lưu giữ giấy tổ làm việc thành file kiểm toán vô cần thiết Nó giúp ích lớn cho tiến trình thực kiểm toán năm tài sau Tổ chức máy bảo đảm tính chuyên môn cao Nhân công ty bố trí thành phòng, ban khác Mỗi phòng ban đào tạo để chuyên sâu vấn đề định phụ trách mảng công việc riêng Do kiểm toán chấp nhận chúng phân loại phân bổ phòng ban cho phù hợp Việc lưu giữ giấy tờ làm việc thành file kiểm toán, đánh tham chiếu… yếu tố bắt buộc công ty Việc làm nhằm cho phận kiểm tra dễ dàng việc kiểm tra lại công việc mà kiểm toán viên làm, qua số trường hợp bắt kiểm toán viên giải trình công việc mà làm giúp kiểm toán viên có trách nhiệm cao trước công việc 83 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập 2.1.2 Những tồn Bên cạnh ưu điểm quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát , thực tế hạn chế chưa khắc phục Đánh giá HTKSNB Khi đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện toàn BCTC hay khoản mục KTV phải tiến hành xem xét, đánh giá HTKSNB khách hàng Hiện nay, để đánh giá HTKSNB khách hàng KTV thường sử dụng ba phương pháp: Bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ kết hợp ba cách Phân tích cho thấy dụng phương pháp lưu đồ đem lại hiểu cao nhất.Tuy nhiên, công ty chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá HTKSNB Công ty vận dụng Chuẩn mực Nguyên tắc Kiểm toán quốc tế Việt Nam linh hoạt để phù hợp với thực tế Tuy nhiên, điều kiện Việt Nam, doanh nghiệp chưa xây dựng HT KSNB hiệu nên kiểm toán viên không hoàn toàn tin tưởng vào hệ thống Chính điều dẫn đến việc thực Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam vào thực tế Công ty có điểm khác biệt Khi đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên không tập trung nhiều vào thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việc đánh giá rủi ro kiểm soát thực tập trung giai đoạn lập kế hoạch đánh giá sơ bộ, đặc biệt đánh giá rủi ro kiểm soát số dư khoản mục Bảng cân đối kế toán Việc đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện số dư tài khoản khoản mục Công ty tìm hiểu chủ yếu thông qua giấy tờ làm việc “Ghi hệ thống” Do đó, kiểm toán viên tập trung vào thủ tục kiểm toán kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội mức không cao Nguyên nhân việc kiểm toán viên không khẳng định chắn 84 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội không thực nhiều thử nghiệm kiểm soát mà tập trung vào thử nghiệm kiểm toán Nhìn chung, AISC sử dụng phương pháp kiểm toán đại bên cạnh vận linh hoạt có hiệu với môi trường Việt Nam nhiên không tránh khỏi số thiếu xót cần hoàn thiện 2.2 Các giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm soát trongng kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán dịch vụ tin học thực _ Kiểm định đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội Đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội Công ty chủ yếu dựa vào Bảng câu hỏi Bảng câu hỏi Công ty thiết kế quy định Tuy nhiên, Công ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá Kết luận Kiểm toán viên Hệ thống Kiểm soát nội sau trả lời câu hỏi bảng lại phụ thuộc vào xét đoán chủ quan trưởng nhóm Điều gây nên khó khăn cho Kiểm toán viên không tạo nên thống chung toàn Công ty Để hỗ trợ cho Kiểm toán viên việc đưa kết luận Hệ thống Kiểm soát nội Công ty khách hàng, Công ty nên đưa tiêu thức đánh giá dựa Bảng câu hỏi thiết kế Công ty dùng cách thức cho điểm câu hỏi trả lời có không Khi điểm số thấp mức Hệ thống Kiểm soát nội bị đánh giá trung bình yếu Công ty dùng cách thức đánh giá dựa phần trăm câu trả lời Nếu khách hàng trả lời không số phần trăm Hệ thống kiểm soát bị đánh giá hoạt động hiệu Trong trường 85 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập hợp Hệ thống kiểm soát khách hàng đánh giá yếu (VD: số câu trả lời không 70%) bên cạnh việc không dựa vào Hệ thống Kiểm soát nội trình kiểm toán, Kiểm toán viên cần có ý kiến với Ban giám đốc khách hàng Việc đưa tiêu thức để đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội dựa vào bảng câu hỏi giúp cho Kiểm toán viên dễ dàng đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội hoạt động có hiệu hay không mà tạo nên thống việc đưa đánh giá Kiểm toán viên khác Ngoài ra, nay, Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội quy định chung cho tất khách hàng Điều chưa hợp lý khách hàng có đặc thù khác sử dụng câu hỏi chung nhiều Kiểm toán viên không thấy hết điểm yếu, điểm mạnh Hệ thống kiểm soát Vì vậy, để trợ giúp cho việc đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội bộ, bên cạnh việc sử dụng Bảng câu hỏi, Kiểm toán viên sử dụng thêm lưu đồ, Bảng tường thuật Hệ thống Kiểm soát nội Khi sử dụng thêm phương pháp này, Kiểm toán viên có nhìn tổng quát chi tiết Hệ thống Kiểm soát nội đơn vị khách hàng _ Kiến nghị đánh giá Rủi ro kiểm soát Hiện Công ty AISC việc đánh giá Rủi ro kiểm soát đánh giá chung cho khoản mục mà chưa đánh giá theo sỏ dẫn liệu khoản mục trọng yếu Để đánh giá Rủi ro kiểm soát có hiệu phù hợp theo hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, Công ty VAE nên thiết kế bảng phân tích, đánh giá Rủi ro kiểm soát theo Cơ sở dẫn liệu khoản mục mối quan hệ kết hợp với mục tiêu kiểm soát cho loại nghiệp vụ chủ yếu 86 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Việc đánh đảm bảo cho Kiểm toán viên thuận tiện việc đưa kết luận mức Rủi ro kiểm soát.Theo đó, Kiểm toán viên dễ dàng bước thử nghiệm kiểm soát để khẳng định đánh giá ban đầu Rủi ro kiểm soát hay sai Lúc này, Kiểm toán viên tập trung vào mục tiêu kiểm soát chủ yếu Trên số kiến nghị nhằm hoàn thiện trình đánh giá Trọng yếu Rủi ro kiểm toán Công ty Kiểm toán Dịch vụ Tin học Hy vọng kiến nghị nêu góp phần vào việc xây dựng qui trình chuẩn đánh giá RRKS Công ty • Nâng cao hiêu dụng lưu đồ việc đánh giá rủi ro kiểm soát: Để mô tả HTKSNB, KTV dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp tuỳ theo đặc điểm đơn vị kiểm toán: Vẽ lưu đồ; Lập bảng câu hỏi; Lập bảng tường thuật Trong đó, lưu đồ đánh giá phương pháp hiệu nhất, nhiên phức tạp trình thực Lưu đồ trình bày toàn trình kiểm soát áp dụng mô tả chứng từ tài liệu kế toán trình vận động luân chuyển chúng ký hiệu biểu đồ Lưu đồ kiểm soát nội Giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng dễ dàng nhứng thủ tục cần bổ sung Việc mô tả HTKSNB lưu đồ chưa áp dụng AISC, chủ yếu tâm lý e ngại KTV cho phương pháp khó nên không muốn thực Công ty nên áp dụng ba phương pháp đánh giá HTKSNB tuỳ vào tính chất khách thể kiểm toán Đặc biệt trường hợp không bị sức ép thời gian chi phí công ty nên khuyến khích nhân viên dụng mô tả HTKSNB lưu đồ Để tăng hiệu phương pháp này, công ty nên xây dựng hướng dẫn cụ thể cách thức thực hiện, quy ước ký hiệu dụng chung cho toàn công ty 87 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Dưới số ký hiệu chuẩn viện chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ cung cấp 88 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Bảng 2-1 Các ký hiệu sơ đồ Chứng từ: tài liệu báo cáo giấy Ký hiệu trình: thể chức hoạt động; Xác định hoạt động gây biến động giá trị Lưu trữ dây chuyền: chứng từ, sổ sách Ký hiệu đầu vào/ đầu ra: dùng thông tin nhập xuất hệ thống Quyết định: dùng để định thực đòi hỏi hành động khác với câu trả lời “ co” “ không” Lời giải:Lời bình giải thích thêm Đường vận động định hướng Ký hiệu nối: Lối ra,vào từ phần khác sơ đồ, đánh dấu số Sau xây dựng hệ thống ký hiệu chuẩn lưu đồ, cần phải hướng dẫn cho KTV kỹ thuật vẽ dụng lưu đồ 89 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập • Nâng cao hiểu đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện số dư khoản mục Đối với rủi ro kiểm soát , KTV nên lập bảng phân tích rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu khoản mục rõ với mục tiêu kiểm toán Việc áp dụng đánh giá rủi ro kiểm soát theo cách giúp KTV thiếi kế thực thủ tục kiểm soát hiệu quả, tiết kiệm chi phí kiểm toán 90 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập KẾT LUẬN Trong tiến trình hội nhập kinh tế nay, chất lượng kiểm toán vấn quan trọng công ty kiểm toán Sự cạnh tranh chất lượng tuân thủ chuẩn mực nói chung mà đem lại hiệu cao cho công ty kiểm toán Bản thân công ty kiểm toán phải tìm cách nâng cao chất lượng dịch vụ để không rơi vào tình cảnh “thua sân nhà” Việt Nam thức gia nhập vào kinh tế giới, công ty kiểm toán nước phép vào Việt Nam mà không trở ngại Đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài AISC đề cao đánh giá bước công việc quan trọng làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm toán Do đặc trưng việc đánh giá rủi ro kiểm soát mang nhiều tính xét đoán nhạy cảm nghề nghiệp nên việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán vào thực tế khách hàng có điểm khác biệt AISC nỗ lực việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán vào thực tế kiểm toán năm phù hợp với đối tượng khách hàng Điều minh chứng chất lượng kiểm toán đứng hàng đầu AISC kiểm toán độc lập nước nhà Tuy nhiên, để chất lượng kiểm toán nói chung chất lượng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán năm nói riêng đạt hiệu cao AISC cần phải tiếp tục hoàn thiện Với thành công đạt hy vọng chứng kiến thành công mà AISC gặt hái thời gian tới, tương xứng với tầm vóc tiềm lực sẵn có Để làm điều công ty kiểm toán nói chung Công ty kiểm toán AISC nói riêng phải tự xây dựng hoàn thiện cho quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ, đáp ứng nhu cầu khách hàng khẳng định vị thị 91 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập trường kiểm toán Trong trình thực tập Công ty Kiểm toán Dịch vụ tin học, em có điều kiện tiếp cận với thực tế công việc kiểm toán, bước đầu có hiểu biết sâu sắc công tác kiểm toán Trong thời gian thực tập công ty, em ban lãnh đạo anh chị kiểm toán viên giáo viên hướng dẫn cô giáo Th.s Bùi Thị Minh Hải giúp đỡ tận tình, hạn chế hiểu biết thời gian nghiên cứu tìm hiểu thực tế công ty nên báo cáo khó tránh khỏi thiếu sót Do vậy, em mong đóng góp ý kiến thầy cô Em xin trân trọng cảm ơn! 92 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập MỤC LỤC Trang DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang 93 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập TÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm toán tài - NXB Tài 7/2009 Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán - NXB Thống kê 1995 Dịc biên soạn: Đặng Kim Cương - Phạm Văn Dược Avrin Arens,, 1997.ADITING, NEWOYRK Kiểm tán NXB thống kê 2000 Luận văn Tạp chí Tài liệu khác 94 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập 95 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B [...]... sử dụng bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB đối với một số khoản mục chính 1.2 .Thực trạng quy trình đánh gía rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thực hiện 1.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ KSNB đang đóng một vai trò quan trọng trong hoạt động kinh tế của các doanh nghiệp và tổ chức KSNB giúp các nhà quản trị quản lý hữu hiệu và hiệu quả hơn các... A và B có nhiều điểm khác biệt về quy mô, ngành nghề kinh doanh, do đó, quy trình kiểm toán hai công ty cũng có những khác biệt nhất định Công ty B là công ty cổ phần còn công ty A là công ty TNHH liên doanh 30% vốn nước ngoài Công ty B là khách hàng thường xuyên của công ty cho nên việc thu thập các bằng chứng kiểm toán ít hơn vì hầu hết các thông tin về công đều được lưu trong hồ sơ chung Công ty. .. khai chương trình kế hoạch kiểm tra, kiểm toán nội bộ, xử lý rủi ro và giải quyết khiếu tố trong nội bộ Công ty, phối hợp với Trung tâm Công nghệ Tin học, quản lý hệ thống thông tin rủi ro + Tổ chức kiểm tra, kiểm toán định kỳ hoặc đột xuất và báo cáo kết quả kiểm tra + Tham mưu giải quyết khiếu nại, tố cáo + Kiến nghị với Hội đồng quản trị hoặc Tổng Giám đốc đình chỉ thực hiện, huỷ bỏ hoặc bãi bỏ các... và quản lý nhiệm vụ kiểm tra, quản lý rủi ro + Đề xuất kiến nghị về công tác đào tạo, tổ chức nhân sự, chính sách chế độ và các nội dung khác có liên quan đến công tác kiểm soát nội bộ + Thực hiện nhiệm vụ khác khi Hội đồng quản trị, Tổng Giám đốc giao Công ty B: Ko có kiểm toán nội bộ 33 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập - Uỷ ban kiểm soát: - Công ty B không có tổ chức kiểm. .. pháp luật và những quy định tại Công ty  Là đầu mối làm việc với các đoàn kiểm tra hoặc kiểm toán  Thực hiện chế độ thông tin, báo cáo theo chức năng, nhiệm vụ của HT KTNB + Dự thảo trình Tổng Giám đốc phê duyệt và triển khai thực hiện các chế độ, chính sách, quy chế, quy định, quyết định, trong lĩnh vực kiểm tra, kiểm toán nội bộ Xây dựng chương trình và trình Tổng Giám đốc phê duyệt và thực hiện triển... kiểm toán nội bộ Do đó, kiểm toán viên áp dụng nghiên cứu mối quan hệ giữa Hội đồng quản trị và Uỷ ban kiểm soát - Công ty HN A Ban kiểm soát Kiểm toán viên tìm hiểu thông tin về Ban kiểm soát và nhận thấy: hoạt động của Ban này có hiệu quả tốt, không có mối quan hệ không rõ ràng giữa Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát Mặc dù cùng được công ty AISC kiểm toán với quy trình thống nhất nhưng hai công ty. .. dự toán đầu tư, sửa chữa tài sản cố định, kế hoạch tài chính ) không được tiến hành khoa học, nghiêm túc ? Kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi và kết hợp với kinh nghiệm của mình để đánh giá môi trường kiểm soát của công ty A là Khá Công ty B: Bảng câu hỏi đánh giá môi trường kiểm soát cũng được lập tương tự đối với Doanh nghiệp B và kết luận đuợc Kiểm toán viên đưa ra là “Trung bình” do một số chính. .. hệ thống kiểm toán nội bộ Nếu HTKSNB được thiết kế và vận hành tốt thì RRKS thấp và ngược lại Công việc này được thực hiện riêng rẽ cho từng loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu trong từng nghiệp vụ và theo các bước sau: Cụ thể tại công ty A: - Đối với công ty A: Quy mô tài sản phong phú, lĩnh vực hoạt động đa dạng, do vậy, việc đánh giá rủi ro kiểm soát phải được thực hiện một cách nghiêm túc và mô tả chi... của Công ty Đánh giá mức độ đảm bảo an toàn và kiến nghị các biện pháp nâng cao  khả năng đảm bảo an toàn trong hoạt động kinh doanh, phân tích nguyên nhân và dự báo rủi ro trong hoạt động quản lý và kinh doanh 32 Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Tham gia xây dựng kế hoạch kinh doanh, kế hoạch tài chính và các quyết  định khác  Phối hợp với các cơ quan pháp luật khác trong. .. và Công ty A- hai khách hàng năm đầu tiên, các kiểm toán viên đã tìm hiểu các thông tin cơ sở về hai đơn vị này Một vài nét khái quát về hai công ty khách hàng A, B mà AISC tiến hành kiểm toán năm 2009 Công ty A: Công ty Liên doanh đầu tư và xây dựng Công ty A là thành lập ngày 25 tháng 9 năm 2000 theo Uỷ ban nhà nước về hợp tác và đầu tư Lĩnh vực kinh doanh của Công ty: - Xây dựng các công trình công ... TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán. .. đề thực tập Phần 1: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán dịch vụ tin học thực Phần 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện đánh gía rủi ro kiểm soát kiểm toán báo. .. hoạch kiểm toán Rủi ro kiểm toán hiểu khả mà kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến không xác đáng đối tượng kiểm toán rủi ro kiểm soát loại rủi ro kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp đến KTBCTC doanh