LỜI MỞ ĐẦU Trong thời điểm hội nhập phát triển kinh tế nay, việc cơng khai hố tài tăng cường độ tin cậy thơng tin tài vấn đề cấp thiết Cơ quan quản lý Nhà nước dựa vào báo cáo tài doanh nghiệp để kiểm tra, giám sát tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách nhà nước đồng thời giám sát vận hành kinh tế nước nhà Mặt khác, báo cáo tài doanh nghiệp phải công khai cho bên thứ nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp đề đưa định đầu tư đắn Muốn báo cáo tài cần phải kiểm tốn để đảm bảo tính trung thực, hợp lý số liệu báo cáo tài Hơn nữa, nhu cầu thơng tin ngày nhiều xu hội nhập quốc tế Độ tin cậy, tính xác thơng tin trở thành sức mạnh cạnh tranh kinh tế Tất lý khẳng định nhu cầu cao dịch vụ kiểm toán, khẳng định kiểm toán vừa công cụ để Nhà nước quản lý kinh tế, vừa hỗ trợ doanh nghiệp hoạt động có hiệu pháp luật Trong kiểm toán, thử nghiệm đánh giá thử nghiệm then chốt cốt lõi đem lại chứng kiểm tốn thích đáng giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến thơng tin tài doanh nghiệp Với tầm quan trọng thử nghiệm kiểm toán em lựa chọn đề tài: “VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC)” để viết chun đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề gồm có phần: - CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH - VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC) CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN - CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình T.S Nguyễn Thị Mỹ bảo nhiệt tình anh chị kiểm toán viên thời gian thực tập Cơng ty giúp em hồn thành chun đề Tuy nhiên, giới hạn thời gian kiến thức nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, bảo từ phía thầy nhà trường anh chị AASC nhằm làm cho chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC) 1.1 Đặc điểm thử nghiệm ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái qt chung kiểm tốn tài a) Khái niệm chung Có nhiều cách hiểu khác hoạt động kiểm tốn nhìn chung kiểm toán hiểu việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán, với mục tiêu cụ thể “đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” (theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 200/11) Diễn giải cụ thể mục tiêu nêu Chuẩn mực sau: - Mục tiêu tổng quát: hiểu tìm kiếm chứng kiểm tốn để đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày Bảng khai tài - Mục tiêu kiểm tốn chung: việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi chu trình, sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế đơn vị kiểm toán (đồng thời xem xét tới mục tiêu chung khác bao gồm mục tiêu có thực, đầy đủ trọn vẹn, mục tiêu tính xác học, mục tiêu định giá hay phân loại trình bày, mục tiêu quyền nghĩa vụ) Đối tượng trực tiếp kiểm toán Báo cáo tài Bảng khai tài chính, Báo cáo tài định nghĩa Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 200/ 04 sau: Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Ngoài ra, Bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt… Các bảng khai chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết Hiểu theo cách khác, tiêu Báo cáo tài chứa đựng nhiều mối quan hệ theo hướng khác như: nội dung kinh tế tiêu với tiêu khác, chu trình với chu trình khác… Việc nhận diện đối tượng kiểm tốn phân tích mối quan hệ thơng tin, tiêu Báo cáo tài quan trọng ảnh hưởng đến việc lựa chọn cách tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Có cách để tiếp cận Báo cáo tài thành phần hành kiểm tốn: phân theo chu trình phân theo chu trình, có cách tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài *Kiểm tốn Báo cáo tài theo khoản mục: kiểm tốn viên phân chia máy móc chu trình hay số chu trình theo thứ tự Báo cáo tài vào phần hành Cách tiếp cận đơn giản song khơng có hiệu tách biệt chu trình vị trí khác lại có quan hệ chặt chẽ với *Kiểm tốn Báo cáo tài theo chu trình: cách phân chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn chu trình, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Theo đó, kiểm tốn viên quan niệm có nhiều tiêu Báo cáo tài có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, thể liên kết trình hoạt động kinh doanh, lấy ví dụ như: tiêu “Hàng tồn kho- Giá vốn- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” thể mối quan hệ trình từ mua vào, sản xuất đến lúc tiêu thụ thành phẩm… Theo đó, kiểm tốn Báo cáo tài thường bao gồm chu trình sau: - Kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền - Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hàng chuyển) - Kiểm toán chu trình mua hàng- tốn - Kiểm tốn tiền lương nhân viên - Kiểm toán Hàng tồn kho - Kiểm toán vốn tiền b) Phương pháp kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng hoạt động kiểm tốn nói chung để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ (kiểm toán quan hệ cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (Kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Do loại kiểm tốn có chức cụ thể khác nhau, đối tượng kiểm toán khác quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nên cách thức kết hợp phương pháp kiểm toán khác Trong kiểm tốn tài chính, phương pháp kiểm toán triển khai theo hướng kết hợp lại chi tiết tuỳ tình cụ thể suốt q trình kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, người ta chia phương pháp kiểm toán thành hai loại: - Thử nghiệm bản: việc thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp thông qua việc thực phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ theo trình tự xác định - Thử nghiệm tuân thủ: phương pháp dựa vào kết hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn có hiệu lực (để biết hệ thống kiểm sốt nội tồn có hiệu lực phải khảo sát đánh giá hệ thống này) Do đối tượng cụ thể kiểm tốn tài Báo cáo kế tốn bảng tổng hợp tài đặc biệt khác, bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý lập theo trình tự xác định Kiểm tốn tài phải hình thành trắc nghiệm đồng thời kết hợp với việc sử dụng phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp Trong kiểm tốn tài có ba loại trắc nghiệm: - Trắc nghiệm cơng việc: cách thức trình tự rà sốt nghiệp vụ hoạt động cụ thể quan hệ với tồn có hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trước hết hệ thống kế tốn Trắc nghiệm cơng việc bao gồm hai loại: + Trắc nghiệm độ vững chãi: cách thức, trình tự rà sốt thơng tin giá trị hệ thống kế toán, hướng tới “độ tin cậy thơng tin” hệ thống kiểm sốt nội + Trắc nghiệm đạt yêu cầu: cách thức, trình tự rà sốt thủ tục kế tốn thủ tục quản lý có liên quan đến đối tượng kiểm toán Trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng tương đối đa dạng, tập trung chủ yếu vào việc đánh giá diện hệ thống kiểm soát nội hướng tới mục tiêu đảm bảo tuân thủ hệ thống kiểm soát nội - Trắc nghiệm trực tiếp số dư: cách thức kết hợp phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê, điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ Sổ ghi vào Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Đây cách thức chủ yếu Kiểm toán viên thu thập chứng từ nguồn độc lập, chứng kiểm tốn thu thập theo cách có độ tin cậy cao - Trắc nghiệm phân tích (thủ tục phân tích): Là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phương pháp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối trị số tiền tiêu điều kiện khác tiêu tổng hợp với phận cấu thành Trắc nghiệm phân tích sử dụng nhiều giai đoạn q trình kiểm tốn c) Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có giá trị để làm cho kết luận kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý thơng tin Báo cáo tài đồng thời đảm bảo tính hiệu quả, kinh tế, tính hiệu lực kiểm toán, kiểm toán viên phải xây dựng quy trình cụ thể cho kiểm tốn Thơng thường, quy trình kiểm tốn chia thành bước: Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 300 kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm tốn mơ tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết để làm sở cho chương trình kiểm tốn Trong bước cơng việc này, thư mời kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng đưa kế hoạch chung Kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin cụ thể khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội … Bên cạnh đó, lập kế hoạch, cơng ty kiểm tốn phải có chuẩn bị phương tiện nhân viên cho việc triển khai thực chương trình xây dựng Bước 2: Thực kế hoạch kiểm toán Các kiểm toán viên sử dụng phương pháp kỹ thuật thích ứng với đối tượng cụ thể để thu thập chứng kiểm tốn Thực chất q trình việc triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ý kiến xác thực tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài dựa vào chứng kiểm tốn đầy đủ, có giá trị Đây giai đoạn kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm tốn hình thành từ loại trắc nghiệm, thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tốn hình thành đa dạng vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, từ đến định sử dụng thủ tục khác Nếu đánh giá ban đầu kiểm sốt nội có hiệu lực kiểm tốn viên tiếp tục thực cơng việc với trắc nghiệm đạt yêu cầu, đồng thời với việc xác minh thêm sai sót có Trong trường hợp ngược lại, kiểm toán viên sử dụng trắc nghiệm độ vững chãi quy mô lớn Quy mô, trình tự phương pháp kết hợp cụ thể phụ thuộc lớn vào kinh nghiệm khả phán đoán cá nhân kiểm toán viên Bước 3: Kết thúc kiểm toán, lúc kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán Các kết luận nằm báo cáo biên kiểm toán Để đưa ý kiến xác, kiểm tốn viên phải tiến hành công việc cụ thể như: xem xét khoản nợ dự kiến, xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tính liên tục hoạt động đơn vị, thu thập thư giải trình Ban Giám đốc… Cuối cùng, kiểm toán viên tổng hợp kết quả, lập nên Báo cáo kiểm tốn đồng thời có trách nhiệm giải kiện phát sinh sau lập Báo cáo kiểm toán Tùy theo kết quả, kiểm tốn viên đưa ý kiến: chấp nhận toàn phần, chấp nhận phần, ý kiến không chấp nhận ý kiến từ chối 1.1.2 Đặc điểm thử nghiệm ảnh hưởng kiểm tốn tài Ngun tắc chung kiểm tốn tài phải thẩm tra lại các thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định tổng hợp cách xác minh số gọi kiểm toán hay thử nghiệm Cho dù thử ngiệm thử nghiệm then chốt cốt lõi kiểm toán tài song khơng phải chúng thực khoản mục quan hệ Trên thực tế, thơng tin tài thường xác minh nhiều lần thông qua hệ thống tự kiểm tra (bao gồm kế toán kiểm toán nội bộ) ngoại kiểm (Kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nước) Mối quan hệ tạo khả cho việc giảm tối đa thử nghiệm Mặt khác, xét nhu cầu, nhiều tốn khơng địi hỏi phải thực số lớn thử nghiệm nghiệm thấy thơng tin bảng khai tài đáng tin cậy Đồng thời, nhu cầu tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu kiểm tốn nói riêng hiệu quản lý nói chung địi hỏi phải giảm tối đa việc “lặp lại” không hiệu Do đó, kiểm tốn tài hình thành kiểm toán tuân thủ hay thử nghiệm kiểm soát Thực chất thử nghiệm dựa vào kết hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Để khẳng định tồn hiệu lực cần khảo sát, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ở đây, cần khẳng định nguyên lý chung thử nghiệm kiểm soát thực hệ thống kiểm soát nội tồn đánh giá hoạt động có hiệu lực Tuy nhiên, trường hợp này, thử nghiệm (với số lượng ít) cần thực Trong trường hợp ngược lạ, hệ thống kiểm soát nội khách tể kiểm tốn khơng tồn hoạt động khơng hiệu lực kiểm tốn tài khơng thực thử nghiệm kiểm sốt Khi đó, thử nghiệm tăng cường với quy mô đủ lớn để đảm bảo độ tin cậy vào kết luận kiểm toán Bản chất số lượng thử nghiệm biểu qua việc kết hợp phương pháp kiểm toán vào việc hình thành trắc nghiệm Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm tốn thủ tục lựa chọn khác” “thử nghiệm bao gồm hai loại thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Thử nghiệm liên quan đến giá trị khoản mục Mục đích thử nghiệm thu thập chứng để phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC” Vậy nói thử nghiệm thử nghiệm dùng để thu thập chứng sai lệch trọng yếu báo cáo tài chính, bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích việc so sánh thơng tin tài chính, số, tỷ lệ để phát nghiên cứu trường hợp bất thường như: - So sánh thơng tin tài kỳ, niên độ so sánh thông tin tài đơn vị với thơng tin nghành tương tự Chẳng hạn so sánh tỷ lệ khoản phải thu doanh thu bán hàng đơn vị với tỷ lệ bình quân nghành - Nghiên cứu mối quan hệ yếu tố thông tin tài chính, thơng tin tài thơng tin khơng mang tính chất tài chính, chẳng hạn nghiên cứu mối quan hệ chi phí tiền lương với số lượng lao động Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán so sánh nghiên cứu mối quan hệ để giúp kiểm tốn viên thu thập chứng tính hợp lý chung số liệu thông tin cần kiểm tra, đồng thời phát khả có sai lệch trọng yếu Kiểm tra chi tiết việc kiểm tra trực tiếp nghiệp vụ hay số dư, gồm có: - Kiểm tra nghiệp vụ: kiểm tra chi tiết số hay toàn nghiệp vụ phát sinh để xem xét mức độ trung thực khoản mục Loại kiểm tra sử dụng số phát sinh tài khoản ít, tài khoản khơng có số dư hay trường hợp bất thường thủ tục thực sau: Trước hết, kiểm toán viên chọn nghiệp vụ cần kiểm tra sau kiểm tra chit tiết tài liệu, chứng từ nghiệp vụ đó; xem xét q trình ghi chép chúng qua tài khoản; cuối kiểm toán viên đánh giá để xác định số phát sinh hay số dư cuối kỳ Thí dụ, kiểm tra khoản mục tài sản cố định, kiểm toán viên kiểm nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm kỳ kết hợp với số dư đầu kỳ để xem xét hợp lý số dư cuối kỳ Sở dĩ kiểm tốn viên chọn phương pháp lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ khoản mục tài sản cố định số tiền nghiệp vụ lại lớn có tính trọng yếu cao - Kiểm tra số dư: kiểm tra để đánh giá mức độ trung thực số dư tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh Thử nghiệm thực cách: kiểm toán viên phân chia số dư thành phận, hay theo đối tượng sau chọn mãu để kiểm tra phương pháp thích hợp Thí dụ, Nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp số dư chi tiết sở lựa chọn phần tử để gửi thư xác nhận Trong trình thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên thường phối hợp kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích Đối với khoản mục trọng yếu có rủi ro cao, kiểm toán viên cần mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết để tăng cường khả phát sai lệch trọng yếu Trong số trường hợp, lúc kiểm tốn viên cịn kết hợp thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm cho nghiệp vụ, phương pháp gọi thử nghiệm kép hay, thử nghiệm đơi Thí dụ kiểm tốn viên chọn mãy hóa đơn bán hàng để kiểm tra việc tính tiền hóa đơn có xác hay khơng Dưới góc độ thử nghiệm kiểm sốy, việc kiểm tra cho kiểm toán viên chứng thử thục kiểm sốt việc tính tiền hóa đơn có hữu hiệu khơng, thơng qua việc so sánh tỷ lệ sai phạm mẫu với tỷ lệ sai phạm chấp nhận Dưới góc độ thử nghiệm bản, việc kiểm tra giúp kiểm toán viên ước tính số tiền sai lệch tổng thể thơng qua số tiền sai lệch phát mẫu 1.2 Mục tiêu vận dụng thử nghiệm kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực a Mục tiêu kiểm tốn 10 CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD Tên khách hàng : Công ty ABC Niên độ kế toán: 31/12/2012 Tham chiếu: Khoản mục: 1111 Người thực hiện: Bước Công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: Từ biến nghiệp tháng 10 11 12 Grand Total Data Sum of PS 372.320.910 393.949.508 483.660.876 448.387.331 366.506.810 442.290.896 370.399.138 316.724.339 416.964.371 290.071.998 320.392.882 479.894.838 Sum of PS 372.320.910 393.949.508 483.660.876 448.387.331 366.506.810 442.290.896 370.399.138 316.724.339 416.964.371 290.071.998 320.392.882 479.894.838 4.701.563.897 4.701.563.897 biểu đồ ta thấy động chi phí quản lý doanh khách hàng XYZ qua tháng Dễ thấy biến động lớn vào tháng 11 so với tháng 12, điều hoàn toàn hợp lý vào tháng 12 thời điểm cuối năm nên có nhiều khoản chi phí quản lý phát sinh đột biến thưởng, hoạt động cuối năm… 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm tốn tập hợp giấy làm việc phần hành, xem xét tổng thể phát lần trước lập Báo cáo kiểm tốn Thơng thường chủ nhiệm kiểm tốn xem xét số vấn đề chủ yếu sau đây: - Q trình thực kiểm tốn có theo quy định chương trình kiểm tốn cơng ty có phù hợp với Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam hay không 57 - Xem xét đánh giá ban đầu khách hàng, đánh giá trọng yếu, rủi ro có hợp lý khơng - Giấy tờ làm việc có trình bày đúng, đủ thích hợp cho bước cơng việc khơng, chứng cần thu thập cho phần hành có đảm bảo khơng có đủ sở để đưa kết luận kiểm tốn khơng - Những vấn đề khơng thống với khách hàng giải chưa Công việc sốt xét kết thúc kiểm tốn cơng việc chủ nhiệm kiểm tốn, cơng việc cần thiết có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Hiện nay, AASC có Phịng kiểm sốt chất lượng thường thực kiểm tra tiến trình chất lượng thực kiểm toán cho hầu hết kiểm toán đặc biệt kiểm toán mà Ban giám đốc đánh giá rủi ro kiểm toán cao Họp thống số liệu kiểm toán với Ban lãnh đạo khách hàng Cuối kiểm tốn, AASC ln tổ chức họp với khách hàng Tham gia họp này, thường bao gồm trưởng nhóm kiểm toán kiểm toán viên Trong họp này, cơng ty kiểm tốn thơng qua ý kiến kiểm tốn khách hàng chấp nhận phát hành Báo cáo kiểm toán Thư quản lý Tất phát kiểm toán, vướng mắc, tồn đưa bàn luận họp Đối với chi phí bán hàng có số vấn đề phát sinh liên quan đến chứng từ gốc, kỳ đơn vị hạch toán số khoản chi khơng có chứng từ gốc Kiểm tốn viên chấp nhận tất loại chi phí vấn đề đề cập Thư quản lý Về chi phí quản lý doanh nghiệp, đơn vị ghi chép số bút tốn khơng tài khoản, kiểm toán viên đưa bút toán phân loại đề nghị khách hàng điều chỉnh lại sổ sách kế toán Sau thảo luận thống số liệu với khách hàng kiểm tốn viên hồn thiện báo cáo kiểm toán gửi tiếp cho cấp cao để thực bước soát xét báo cáo Lúc tùy thuộc vào tính chất báo cáo mà có số lượng cấp sốt xét khác Ví dụ khác hàng ABC, năm khơng có nhiều biến động, kết kinh doanh trì tốt, báo cáo khơng có nhiều bút tốn điều chỉnh lớn khơng có sai phạm trọng yếu phát sinh thơng thường báo cáo trải qua cấp sốt xét bao gồm trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng phó tổng giám đốc Đối với khách hàng XYZ, khách hàng mới, báo cáo kiểm toán 58 tồn nhiều vấn đề phức tạp, có nhiều bút tốn điều chỉnh lớn nhiều sai phạm có tính trọng yếu cao phải trải qua cấp sốt xét, ngồi cấp kể cịn có tham gia phịng Kiểm sốt chất lượng cơng ty AASC phát hành Báo cáo kiểm toán theo quy định hợp đồng kiểm toán, theo số mà khách hàng yêu cầu đồng thời phát hành Thư quản lý nhằm hồn thiện Hệ thống kiểm sốt nội khách hàng (nếu có) Thư quản lý AASC cung cấp cho Công ty ABC đề cập đến việc đơn vị nên có quy định rõ ràng việc hạch tốn nghiệp vụ liên quan đến chi phí giao dịch, bán hàng ghi rõ nghiệp vụ chi marketing phải có hợp đồng hay hố đơn mua hàng đính kèm làm sở chứng minh tính hợp lý, hợp lệ khoản chi CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thử nghiệm kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực 3.1.1 Ưu điểm Trong trình kiểm tốn cho khách hàng, KTV áp dụng quy trình kiểm tốn chung nói Cơng ty vào khoản mục cụ thể Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV thu thập thông tin chung khách hàng: lĩnh vực kinh doanh, chế độ sách kế tốn áp dụng 59 doanh nghiệp từ đưa nhận xét ban đầu tình hình BCTC đơn vị Qua đó, giúp kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tiếp cận với khách hàng dễ dàng bước vào kiểm tốn KTV tìm hiểu đặc điểm khoản mục khách hàng, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng cho nghiệp vụ Điều mang lại cho KTV hiểu biết khoản mục đơn vị, góp phần định hướng cho KTV xác định rủi ro xảy khoản mục này, kết hợp với thông tin quan trọng khác để đưa ý kiến có chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng hay khơng Sau chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán: KTV tiến hành thu thập thông tin cụ thể chế độ sách kế tốn doanh nghiệp hệ thống kiểm soát quản lý doanh nghiệp, thực thủ tục phân tích sơ BCTC doanh nghiệp, đánh giá trọng yếu cho toàn BCTC cho khoản mục, xác định rủi ro kiểm tốn có từ khoanh vùng khoản mục đối tượng cần ý Giai đoạn lập kế hoạch xây dựng Chương trình kiểm tốn, Cơng ty AASC thường sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho Chương trình kiểm toán Khách hàng cụ thể Việc sử dụng Chương trình kiểm tốn mẫu đem lại nhiều ưu điểm mà hết giúp kiểm toán viên tiếp cận dễ dàng với vấn đề vận dụng thủ tục cách linh hoạt giúp cho KTV phát gian lận sai sót xảy BCTC Qua ta thấy hệ thống chương trình kiểm tốn đơn giản dễ hiểu lại bao hàm đầy đủ nội dung thủ tục qua giúp kiểm tốn viên tiếp cận nhanh thực thủ tục kiểm tốn thích hợp hơn, dễ dàng lựa chọn thủ tục kiểm tốn phù hợp với mơi trường đơn vị khách hàng Ngoài việc thực thủ tục phân tích bước đầu phân tích tỷ suất tài thơng tin tài chính, phi tài ban đầu giúp người trưởng nhóm có đánh giá ban đầu khách hàng, thông qua tận dụng kinh nghiệm người trưởng nhóm giúp cho trợ lý kiểm tốn vốn có kinh nghiệm người chủ yếu thực thủ tục kiểm tốn 60 có nhìn tổng quan xác khách hàng từ dẽ dàng việc tiếp cận thực kiểm toán khách hàng Cũng tương tự vậy, việc lập trước kế hoạch kiểm tra chi tiết tận dụng tối đa kinh nghiệm người trưởng nhóm giúp cho trợ lý thực thủ tục cần thiết hợp lý nhằm thu thập chứng có tính hiệu lực đầy đủ cao Trong giai đoạn thực kiểm toán: KTV phân cơng kiểm tốn khoản mục tiền thường tn thủ chặt chẽ thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn: Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn quan trọng, tốn kém, giúp kiểm toán viên thu thập chứng cách nhanh để đưa kết luận kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, việc thực thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu Báo cáo tài đồng thời giúp kiểm tốn viên thu hẹp quy mơ mẫu kiểm tra chi tiết Tại AASC q trình thực kiểm tốn, thủ tục phân tích kiểm tốn viên thực tất kiểm toán nhiên số trường hợp lại giấy tờ làm việc, chẳng hạn Hồ sơ kiểm toán khách hàng Kiểm toán viên AASC thực kiểm tra chi tiết với hỗ trợ máy tính nên gần ln đảm bảo xác số học Ngồi ra, chương trình kiểm tốn cơng ty cung cấp cách thức khác để thực kiểm tra chi tiết nên KTV vào tình hình thực tế khách hàng kinh nghiệm thân cơng tác kiểm tốn để lựa chọn kỹ thuật chọn mẫu phương pháp kiểm tra cho phù hợp Dù áp dụng phương pháp nào, mức độ mục tiêu cuối thu thập chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy phải đảm bảo Với việc quy định rõ ràng cách thức thực nghiệp vụ kiểm tra chi tiết chương trình kiểm tốn, thấy cơng ty ln đảm bảo trợ lý kiểm tốn thực việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ cách tỷ mỉ nhất, rủi ro kiểm toán qua bị hạ xuống thấp Ngồi việc thực kiểm tra chi tiết kết hợp với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội giúp trợ lý kiểm toán 61 thu chứng có giá trị cao với chi phí thời gian hợp lý Có thể thấy kiểm tra chi tiết kiểm toán AASC coi trọng thực hợp lý Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: KTV thực rà sốt lại tất cơng việc thực hiện, lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh, xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo kiểm tốn Điều giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng qt tồn kiểm tốn thực từ đưa ý kiến kết luận chung để tiến tới thống với khác hàng Ngồi ta cịn thấy số ưu điểm khác như: - Hệ thống giấy tờ làm việc hoàn thiện giúp chứng thu thập được ghi chi tiết, rõ ràng giấy tờ làm việc làm cho việc soát xét, tập hợp lưu vào hồ sơ kiểm tốn - Có cơng cụ hỗ trợ thực kiểm tốn máy vi tính giúp cho kiểm tốn viên làm việc dễ dàng sai sót - Kinh nghiệm kiểm toán viên AASC yếu tố quan trọng góp phần nâng cao hiệu thực kiểm tốn nói chung thử nghiệm nói riêng Kinh nghiệm làm việc có KTV ln học hỏi từ đồng nghiệp, tích luỹ qua nhiều năm làm cơng tác kiểm tốn Những kinh nghiệm áp dụng vào kiểm toán mà cụ thể vào kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ hiệu kiểm tốn cao Đặc biệt, nêú KTV thường kiểm toán số khách hàng qua nhiều năm kinh nghiệm làm việc có từ q trình kiểm tốn khách hàng trở nên hữu ích áp dụng vào kiểm toán 3.1.2 Nhược điểm Thứ là: Việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn AASC đơn giản chưa khai thác tiềm Trong phân tích xu hướng kiểm tốn viên thường lập bảng tính phân tích xu hướng biến động chung khoản mục Đối với khoản mục kiểm toán viên thường phân tích chênh lệch số tương đối tuyệt đối số dư khoản mục năm liên tiếp Cơng ty sử dụng thơng tin tài chủ yếu phần lớn thông tin 62 khách hàng cung cấp Công ty chưa kết hợp thơng tin tài phi tài để phân tích Thứ hai là: Phương pháp chọn mẫu cịn bị hạn chế, địi hỏi kiểm tốn viên phải có nhiều năm kinh nghiệm, phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Phương pháp chọn mẫu áp dụng chọn mẫu theo giá trị tiền tệ Cụ thể mẫu chọn sở lọc khoản mục có giá trị lớn với tỷ lệ mẫu tổng thể Với cách chọn mẫu này, kiểm tốn viên giảm phạm vi làm thủ tục kiểm tra chi tiết mà cách thức làm đơn giản, chi phí thấp đồng thời tập trung vào khoản mục trọng yếu Tuy nhiên, phương pháp chọn mẫu xác suất gần khơng áp dụng Điều đem lại rủi ro kiểm tốn Vì phần tử khơng chọn chứa sai phạm nhỏ lặp đi, lặp lại cách hệ thống mà tổng quy mơ vượt q mức sai phạm trọng yếu xây dựng Điều ảnh hưởng tới kết luận kiểm toán Mặt khác, cách chọn mẫu dựa nhiều vào khả phán đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên nên việc chọn mẫu không đem lại kết mong muốn Thứ ba là: việc gửi thư xác nhận kiểm tốn viên bị ảnh hưởng thông đồng bên thứ ba công ty khách hàng Phương pháp gửi thư xác nhận kiểm toán viên sử dụng kiểm tra khoản mục liên quan trực tiếp tới bên thứ ba tiền gửi ngân hàng, hay khoản phải thu, phải trả có số dư lớn Thực tế việc gửi thư xác nhận thường kiểm toán viên thực theo mẫu có sẵn mẫu thư phải người đại diện hợp pháp đơn vị kiểm tốn ký đóng dấu xác nhận trước gửi Do vậy, khách hàng biết quy trình gửi thư xác nhận kiểm tốn viên thư gửi đến địa nên họ thơng đồng với bên thứ ba để khẳng định phủ định thông tin cần xác nhận cho có lợi cho đơn vị 3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình vận dụng thử tục phân tich kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Thứ là: Thực tế kiểm tốn cho thấy rằng, thủ tục phân tích đánh giá tổng quát phương pháp kiểm toán nhanh nhất, tốn chi phí thời gian, 63 chứng thu lại đem cho kiểm toán viên nhìn đồng tình hình tài chung khách hàng, từ xác định phạm vi kiểm tra chi tiết Đối với số khoản mục khơng trọng yếu, cần qua phân tích, kiểm tốn viên đưa kết luận khoản mục mà khơng cần phải sâu kiểm tra chi tiết Phí kiểm tốn giảm đáng kể Với phân tích tỷ suất, kiểm tốn viên AASC vận dụng thêm nhiều tỷ suất đặc thù với khoản mục có liên quan, ví dụ tỷ suất tốn nhanh, tỷ suất toán nợ khoản mục vay, số vòng thu hồi nợ khoản mục nợ , nên so sánh thêm tiêu tài doanh nghiệp với tiêu bình quân ngành Khi so sánh với tiêu toàn ngành, kiểm toán viên thấy mức độ phấn đấu khả phát triển tương lai doanh nghiệp kiểm tốn Với phân tích xu hướng, kiểm tốn viên AASC vận dụng đồ thị Qua đồ thị, kiểm tốn viên có nhìn tồn diện xu hướng biến đổi đối tượng phân tích chung, đồng thời lại nắm xu hướng riêng loại chia nhỏ Từ đó, kiểm tốn viên đưa kết luận dự đốn xác cho đối tượng cần phân tích Bên cạnh đó, việc kiểm tốn viên sử dụng đồ thị phân tích giúp cho người sốt xét hồ sơ kiểm tốn có nhìn để nắm bắt thơng tin nhanh chóng dễ dàng phải sốt xét bảng tính lớn Việc vận dụng đồ thị để phân tích xu hướng cần có số liệu tài nhiều năm nhiều tháng năm để thấy biến động bất thường đơn vị kiểm toán Thứ hai là: AASC phương pháp chọn mẫu áp dụng chủ yếu chọn mẫu theo số lớn nhận định nghề nghiệp kiểm toán viên AASC nên kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu khác chọn mẫu xác suất theo bảng số ngẫu nhiên, phương pháp tương đối dễ dàng, mẫu có tính đại diện cao nhiều so với phương pháp chọn mẫu theo số lớn Thứ ba là: xác nhận khoản phải thu thủ tục quan trọng để bảo đảm mục tiêu hiệu lực, định giá tính kịp thời kiểm toán khoản phải thu khách hàng Theo thông lệ quốc tế, xác nhận khoản phải thu với xem xét vật (kiểm kê) tài sản hai yêu cầu phổ biến 64 Thực tế việc gửi thư xác nhân AASC thực đem lại hiệu cao Song, quy trình quản lý thư xác nhận tồn rủi ro kiểm tốn Đó việc tồn khả thông đồng công ty khách hàng bên thứ ba Với tính chất quan trọng thủ tục này, hạn chế rủi ro gửi thư xác nhận cần thiết để kiểm tốn viên cung cấp chứng hữu hiệu cho ý kiến Nâng cao hiệu vận dụng thủ tục phân tích, kỹ thuật chọn mẫu hạn chế rủi ro việc gửi thư xác nhận không cơng việc quan, đồn thể mà địi hỏi đổi Nhà nước, hiệp hội cơng ty kiểm tốn Thực tế địi hỏi chủ thể có phối hợp nhịp nhàng để tạo hệ thống tiêu chuẩn từ việc thực kiểm toán việc đánh giá kết kiểm toán KẾT LUẬN Thử nghiệm giữ vai trò quan trọng, cốt lõ hệ thống phương pháp kiểm toán Việc vận dụng đúng, sáng tạo thử nghiệm mang lại hiệu cao cho công ty kiểm tốn Nhận thức điều đó, Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA vận dụng khoa học linh hoạt thư nghiệm kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp dịch vụ nói riêng Trong q trình thực tập AASC, tìm hiểu trình hình thành phát triển Công ty bước đầu tiếp cận với số hoạt động lĩnh vực chuyên môn, em nhận thấy Công ty nỗ lực phấn đấu phát triển Công ty hai phương diện số lượng chất lượng kiểm tốn, góp phần thúc đẩy nghiệp kiểm tốn Việt Nam ngày lớn mạnh Vì với đề tài “VẬN DỤNG CÁC 65 THỬ NGHIỆM CƠ BẢN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN (AASC)” em nghiên cứu đưa số tồn việc vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản mục bảng cân đối kế toán với giải pháp cho vấn đề Với hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nhiều thiếu hụt, báo cáo em chắn cịn nhiều sai sót, em mong nhận bảo hướng dẫn từ thầy cô anh chị giàu kinh nghiệm Một lần em xin chân thành cảm ơn bảo, hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Mỹ giúp đỡ nhiệt thành anh chị AASC giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội Chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài 2008 Kiểm tốn tài – Trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội Chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân 2011 Kế toán tài - Trường Đại học Kinh tế quốc dân 2010 Kiểm toán – Trường đại học kinh tế TPHCM 2011 5.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các văn pháp luật khác: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định 30/1998/NĐ-CP, 26/2001/NĐ-CP, Thông tư 18/2002/TT-BTC, 66 Các tài liệu Công ty dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC (năm 2012): - Chương trình kiểm tốn - Kế hoạch kiểm tốn - Thư chào hàng, đề xuất kiểm toán - Hồ sơ kiểm toán tài liệu khác 67 MỤC LỤC 68 DANH MỤC SƠ ĐÔ, BẢNG DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nội dung BAF Bảng phân tích hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên SC Sổ TK Tài khoản VNĐ Việt Nam đồng 69 ... ĐIỂM VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC) 1.1 Đặc điểm thử nghiệm ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài. .. NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN Em xin chân thành cảm... nghiệp tốt CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 2.1 Giới thiệu