1 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan toàn nội dung trình bày luận văn hoàn toàn riêng tôi, phản ánh trung thực quy trình thực hành kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực Mọi số liệu, giấy tờ làm việc trình bày luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế công ty Nếu sai xin chịu hoàn toàn trách nhiệm Sinh viên thực (Kí ghi rõ họ tên) SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 2 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 3 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Đầy đủ ASCO Công ty TNHH Kiểm toán ASCO BCĐKT BCĐKT BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC BCTC BGĐ Ban giám đốc KSNB Kiểm soát nội HTKSNB HTKSNB KTV KTV CSDL Cơ sở dẫn liệu SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VND Việt Nam đồng SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 4 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, PHỤ LỤC SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 5 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng quan tâm trọng Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, việc trao đổi mua bán doanh nghiệp với nhau, với đối tượng có nhu cầu hay nói chung khách hàng hoạt động đảm bảo cho tồn doanh nghiệp Hoạt động diễn nhiều hình thức đa dạng, gắn liền với hình thức toán khác biệt với đặc trưng riêng, đòi hỏi doanh nghiệp phải có theo dõi cách cẩn thận, tỉ mỉ khoản phải thu khách hàng Việc ghi chép không đầy đủ, xác khoản phải thu khách hàng gây nên ảnh hưởng lớn đến thông tin tiêu BCTC tài sản, đồng thời gây ảnh hưởng đến khả toán, tình hình tài doanh nghiệp, khiến cho người sử dụng thông tin có phán đoán sai lầm, gây hậu nghiêm trọng Do đó, việc nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán ASCO (ASCO) thực hiện” vấn đề thời cấp thiết lý luận, thực tiễn Đề tài cung cấp nhìn tổng quát quy trình kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng, từ giúp cho việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, nâng cao chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập – công ty TNHH Kiểm toán ASCO Mục đích nghiên cứu khóa luận - Hệ thống hóa vấn đề lý luận quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập thực SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 6 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực - Đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu lý luận đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập thực Phạm vi nghiên cứu khóa luận: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán ASCO Ý nghĩa khoa học thực tiễn - Ý nghĩa khoa học: Đề tài thực nhằm nghiên cứu sở lý luận quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập thực - Ý nghĩa thực tiễn: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập giúp hiểu rõ vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kiểm toán đưa số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cho phù hợp với tình hình thực tế Phương pháp nghiên cứu - Về phương pháp luận: Đề tài nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic - Về kỹ thuật: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp như: khảo sát trực tiếp, phân tích, tổng hợp, đối chiếu, so sánh SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 7 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Kết cấu luận văn Ngoài lời mở đầu, kết luận, đề mục, danh mục bảng biểu phụ lục , nội dung luận văn bao gồm chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 8 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái quát đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khải niệm khoản phải thu khách hàng Phải thu khách hàng khoản nợ cá nhân, tổ chức, đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp mà chưa toán tiền cho doanh nghiệp 1.1.1.2 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng - Khoản mục phải thu khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp - Khoản mục phải thu khách hàng có liên quan chặt chẽ đến việc tiêu thụ sản phẩm, có ảnh hưởng đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, lợi nhuận doanh nghiệp - Khoản mục phải thu khách hàng liên quan chặt chẽ đến việc tổ chức bảo toàn vốn lưu động doanh nghiệp Việc tăng giảm khoản phải thu khách hàng ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí quản lý nợ, chi phí thu hồi nợ - Tăng khoản phải thu làm tăng rủi ro dẫn đến tình trạng nợ hạn khó đòi, không thu hồi nợ khách hàng vỡ nợ, dẫn đến vốn doanh nghiệp - Phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực được, nhiên việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 9 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.1.2: Yêu cầu quản lý khoản mục phải thu khách hàng Hiện nay, tình hình cạnh tranh thị trường ngày liệt, tốc độ thông tin ngày nhanh nhạy tạo điều kiện cho mối quan hệ mua bán giao dịch cá nhân với doanh nghiệp, doanh nghiệp với doanh nghiệp ngày mở rộng Trong bối cảnh đó, khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp ngày mở rộng số lượng quy mô khoản phải thu Trong nhiều công ty, khoản phải thu chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, ảnh hưởng lớn đến thông tin trình bày BCTC Do vậy, việc quản lý, kiểm soát tốt khoản phải thu khách hàng nhu cầu tất yếu doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp tránh rủi ro như: bị chiếm dụng, bị tham ô, bị ghi khống hay trích lập dự phòng không hợp lý… Yêu cầu quản lý khoản mục phải thu khách hàng gồm: - Các khoản phải thu khách hàng phải ghi chép xác với đầy đủ hóa đơn chứng từ, kịp thời, kỳ - Các khoản phải thu khách hàng phải theo dõi chi tiết theo mã đối tượng khách hàng, phải ý đến khoản khách hàng trả tiền trước… - Với khoản phải thu khách hàng phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ, phải ý đến tỷ giá ghi nhận nợ tỷ giá toán, cuối kỳ phải có đánh giá chênh lệch tỷ giá cho khoản mục - Các khoản trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cho khoản mục phải xác định có cụ thể xác theo quy định nhà nước 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận xem BCTC có lập sở chuẩn mực chế SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 10 10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài độ kế toán hành (hoặc chấp thuận) hay không, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ứng trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC, mục tiêu cụ thể kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa ta lời xác nhận mức độ tin cậy thông tin tài liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng, đồng thời cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán chu kỳ, khoản mục khác có liên quan như: chu kỳ bán hàng thu tiền, chu kỳ hàng tồn kho, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ… Cụ thể hóa mục tiêu là: * Đối với kiểm toán nghiệp vụ phải thu khách hàng: - Kiểm tra CSDL tính có thật (sự phát sinh): nghiệp vụ phát sinh khoản phải thu khách hàng ghi sổ phải thực phát sinh - Kiểm tra CSDL tính toán, đánh giá: nghiệp vụ phát sinh khoản phải thu khách hàng ghi sổ phải tính toán, đánh giá đắn hợp lý - Kiểm tra CSDL hạch toán đầy đủ: nghiệp vụ phát sinh khoản phải thu khách hàng ghi sổ kế toán phải hạch toán đầy đủ, không trùng hay sót - Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán đắn: nghiệp vụ phát sinh khoản phải thu khách hàng phải phân loại ghi nhận nguyên tắc kế toán quan hệ đối ứng tài khoản (vào sổ kế toán), xác số liệu tương ứng ghi chứng từ - Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán kỳ: nghiệp vụ phát sinh khoản phải thu khách hàng phát sinh phải hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ phải ghi sổ kế toán kỳ SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 145 145 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 2.3: BCTC công ty dệt A trước kiểm toán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31/12/2013 Đơn vị tính: VNĐ TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính Phủ Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm 100 727,652,730,712 706,184,188,214 110 7,436,143,559 2,451,170,630 7,436,143,559 2,451,170,630 130 225,681,788,137 225,146,985,014 131 132 133 135 181,274,148,558 34,329,577,484 187,390,578,463 26,873,018,147 V.03 10,078,062,095 10,883,388,404 V.04 446,776,501,295 446,776,501,295 434,355,752,860 434,355,752,860 47,758,297,721 29,377,702,060 3,620,713,460 44,230,279,710 38,890,208,814 14,759,882,201 714,841,198,212 5,340,070,896 799,464,847,709 111 112 V.01 120 V.02 121 129 139 140 141 149 150 151 152 V.05 154 V.06 158 159 200 210 211 212 Lớp: CQ48/22.01 146 146 Luận văn tốt nghiệp trực thuộc Phải thu nội dài hạn Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế(*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế(*) Tài sản cố định vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế(*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN Học viện Tài 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 V.11 4,344,832,535 6,664,024,580 (2,319,192,045) 731,571,422,586 712,739,576,400 959,755,918,367 (247,016,341,967) 5,264,873,014 8,306,631,156 (3,041,758,142) 5,011,234,990 6,664,024,580 (1,652,789,590) 230 V.12 8,509,979,091 8,555,738,182 240 241 242 V.13 59,793,809,042 67,796,809,042 V.09 654,768,168,301 641,913,356,675 968,593,404,914 (326,680,048,239) V.10 250 251 252 258 67,796,809,042 V.14 59,793,809,042 V.15 279,220,869 279,220,869 96,616,081 96,616,081 1,442,493,928,924 1,505,649,035,923 Số cuối năm Số đầu năm 1,024,756,851,679 638,251,436,637 545,619,729,024 83,531,065,160 2,297,064,280 422,058,516 1,096,571,434,883 653,214,768,208 428,020,207,584 202,201,765,055 784,651,621 9,795,373,898 4,628,769,890 2,538,344,567 259 260 261 270 Mã số A NỢ PHẢI TRẢ 300 I Nợ ngắn hạn 310 Vay nợ ngắn hạn 311 Khoản phải thu khách hàng 312 Người mua trả tiền trước 313 Thuế khoản phải nộp Nhà 314 nước Phải trả người lao động 315 Chi phí phải trả 316 SV: Phạm Thị Ly Quỳnh V.07 V.08 Thuyết minh V.16 V.17 V.18 Lớp: CQ48/22.01 147 147 Luận văn tốt nghiệp Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng XD Các khoản phải trả, phải nộp khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 11 Quỹ khen thưởng phúc lợi 12 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Doanh thu chưa thực Quỹ phát triển khoa học công nghệ B VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 12 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Học viện Tài 317 318 319 V.19 1,752,749,767 9,874,425,483 386,505,415,042 443,356,666,675 386,505,415,042 443,356,666,675 417,737,077,245 417,737,077,245 350,000,000,000 409,077,601,040 409,077,601,040 347,202,000,000 53,206,712,657 53,206,712,657 14,530,364,588 8,668,888,383 1,442,493,928,924 1,505,649,035,923 320 321 322 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 V.20 V.21 V.22 V.23 421 422 430 431 432 440 V.24 Lớp: CQ48/22.01 148 148 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2014 CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ - Chiết khấu bán hàng - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế TTĐB, thuế xuất nhập thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Mã số Thuyết minh 01 VI.25 02 02a 02b 02c VI.26 Năm 1,479,442,093,194 1,322,552,343,299 1,730,399,800 7,674,118,879 41,656,000 1,688,743,800 7,674,118,879 02d 10 VI.27 1,477,711,693,394 1,314,878,224,420 11 VI.28 1,395,617,555,10 1,210,433,952,376 Lợi nhuận gộp bán hàng 20 82,094,138,288 cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài 21 VI.29 12,699,582,098 Chi phí tài 22 VI.30 95,231,456,815 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 83,877,323,609 Chi phí bán hàng 24 11,263,581,930 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 6,192,269,422 10 Lợi nhuận từ hoạt động 30 (17,893,587,781) kinh doanh 11 Thu nhập khác 31 32,541,504,669 12 Chi phí khác 32 6,674,818,705 13 Lợi nhuận khác 40 25,866,685,964 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước 50 7,973,098,183 thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.31 1,993,274,546 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.32 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 5,979,823,637 18 Lãi bản cổ phiếu (*) 70 Ghi chú: (*) Chỉ tiêu áp dụng công ty cổ phần SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Năm trước 104,444,272,044 4,530,966,148 123,676,672,831 86,712,974,086 8,632,121,454 7,822,802,803 (31,156,358,896) 68,832,449,672 26,033,324,955 42,799,124,717 11,642,765,821 2,910,691,455 8,732,074,366 Lớp: CQ48/22.01 149 149 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 2.4: KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Số 82/2013/ASCO – CV Hà Nội ngày 22 tháng 01 năm 2014 Kính gửi : Mr: Bùi Văn A Phó Giám đốc Mr: Hà Thị B Kế toán trưởng CÔNG TY DỆT A Địa chỉ: KCN Châu Sơn, Xã Châu Sơn, Huyện Phủ Lý, Tỉnh Hà Nam V/v : Kế hoạch kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Thưa Quý vị, Chúng hân hạnh Quý vị tin tưởng bổ nhiệm kiểm toán viên để kiểm toán Báo cáo Tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Quý Công ty Để công việc kiểm toán tiến hành thuận lợi, xin gửi đến Quý vị kế hoạch kiểm toán sau: Nhóm kiếm toán Họ tên Phạm Văn Biện Trần Thị My Nguyễn Hà Nam Vũ Thị Tâm Lê Thanh Thúy Phạm vi công việc Vị trí Kiểm toán viên Trợ lý kiểm toán viên Trợ lý kiểm toán viên Trợ lý kiểm toán viên Trợ lý kiểm toán viên Nhiệm vụ Chỉ đạo trực tiếp & trưởng nhóm Trực tiếp thực Trực tiếp thực Trực tiếp thực Trực tiếp thực Theo thỏa thuận, tiến hành kiểm toán Báo Cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 nhằm đưa ý kiến liệu báo cáo tài có phản ánh cách trung thực tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuyển tiền tệ Công ty, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định pháp lý có liên quan Các công việc cụ thể mà thực * Tìm hiểu công ty môi trường hoạt động bao gồm tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán * Thu thập thông tin pháp lý, quy định nội tài liệu quan trọng Điều lệ, Biên họp hội đồng quản trị, Đại hội đồng cổ đông làm sở để kiểm toán thông tin liên quan Báo cáo tài * Đánh giá sách kế toán áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Ban giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài * Thực kiểm tra hệ thống kiểm soát nội kiểm tra Báo cáo khoản mục trình bày Báo cáo tài * Trao đổi vấn đề phát sinh cần xem xét, bút toán cần điều chỉnh SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 150 150 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài * Tổng hợp phát hành Báo cáo kiểm toán dự thảo trình bày ý kiến Kiểm toán viên tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài kiểm toán Phát hành báo cáo thức sau nhận ý kiến đồng ý Ban Giám đốc Thời gian dự kiến thực kiểm toán Cuộc kiểm toán kết thúc năm thực ngày 10/02/2014 Văn phòng Quý Công ty dự kiến kết thúc vòng bốn (07) ngày làm việc Thời gian dự kiến phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo : 24/02/2014 Yêu cầu phối hợp làm việc Trong thời gian thực kiểm toán, đề nghị Quý Công ty tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên Công ty trình làm việc Yêu cầu cung cấp tài liệu Chúng gửi kèm theo kế hoạch Danh mục tài liệu đề nghị Quý công ty cung cấp Các tài liệu phần " Tổng quát" cần gửi cho trước ngày 25/01/2014; tài liệu lại đề nghị gửi trước cung cấp bắt đầu thực kiểm toán Nếu quý vị có câu hỏi gợi ý khác kế hoạch thực kiểm toán này, xin vui lòng liên hệ lại với Nếu quý vị đồng ý với kế hoạch kiểm toán này, xin vui lòng ký xác nhận fax lại cho để tiến hành kịp thời gian yêu cầu Thay mặt đại diện cho Công ty Phạm Văn Biện Chủ nhiệm Kiểm toán Công ty TNHH kiểm toán ASCO Xác nhận Công ty Dệt A Tôi đồng ý với Kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán ASCO cung cấp Mr: Bùi Văn A Chức danh: Phó Giám đốc CÔNG TY DỆT A Ngày 25 tháng năm 2014 SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 151 151 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 2.5: Báo cáo kiểm toán SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 152 152 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Số: 28-BCTC/ASCO Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2014 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Kính gửi: BAN GIÁM ĐỐC CÔNG TY DỆT A Chúng tiến hành kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dệt A (sau viết tắt "Công ty"), bao gồm: BCĐKT, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 lập ngày 10/2/2014 Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc Công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo này, kết kiểm toán Cơ sở ý kiến Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm toán phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý liệu Báo cáo tài có chứa đựng sai sót trọng yếu hay không Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, thu thập chứng xác minh thông tin Báo cáo tài chính; đánh giá tính tuân thủ Chuẩn mực Chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng; ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát Báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý làm cho ý kiến SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 153 153 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Hạn chế phạm vi kiểm toán Chúng tham gia kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định ngày 31/12/2013, thời điểm chưa bổ nhiệm kiểm toán Với tài liệu có đơn vị kiểm tra tính đắn khoản mục thủ tục kiểm toán khác Công ty có số khoản công nợ tồn đọng lâu ngày, công nợ phải thu khách hàng trị giá 8.517.033.730đ, công nợ trả tiền trước cho người bán 7.442.982.260đ Tại thời điểm 31/12/2013 Công ty chưa thu thập đủ chứng chứng minh khoản nợ khó đòi Do đủ để trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi theo thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 hướng dẫn trích lập xử lý khoản dự phòng Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có), xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Công ty cho năm tài 2013: (a) Đã phản ánh trung thực hợp lý tình thình tài ngày 31/12/2013, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày; (b) Phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Lưu ý người sử dụng Báo cáo tài Chúng lưu ý người đọc báo cáo khoản đánh giá chênh lệch tỷ giá số sư khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ thuyết minh số V.05 SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 154 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thanh Khiết Tổng giám đốc Chứng KTV số: 0807/KTV 154 Học viện Tài Lê Đức Lương Kiểm toán viên Chứng KTV số: 1797/KTV Thay mặt đại diện cho Công ty TNHH Kiểm toán ASCO SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 155 155 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 2.6: BCTC công ty Dệt A sau kiểm toán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2013 TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính Phủ Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội dài hạn SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm 100 727,652,730,712 706,184,188,214 110 7,436,143,559 2,451,170,630 7,436,143,559 2,451,170,630 130 225,681,788,137 225,146,985,014 131 132 133 135 181,274,148,558 34,329,577,484 187,390,578,463 26,873,018,147 V.03 10,078,062,095 10,883,388,404 V.04 446,776,501,295 446,776,501,295 434,355,752,860 434,355,752,860 47,758,297,721 29,377,702,060 3,620,713,460 44,230,279,710 38,890,208,814 14,759,882,201 714,841,198,212 5,340,070,896 799,464,847,709 111 112 V.01 120 V.02 121 129 139 140 141 149 150 151 152 V.05 154 V.06 158 159 200 210 211 212 213 V.07 Lớp: CQ48/22.01 156 156 Luận văn tốt nghiệp Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế(*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế(*) Tài sản cố định vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế(*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN Học viện Tài 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 V.11 4,344,832,535 6,664,024,580 (2,319,192,045) 731,571,422,586 712,739,576,400 959,755,918,367 (247,016,341,967) 5,264,873,014 8,306,631,156 (3,041,758,142) 5,011,234,990 6,664,024,580 (1,652,789,590) 230 V.12 8,509,979,091 8,555,738,182 240 241 242 V.13 59,793,809,042 67,796,809,042 32,340,000,000 67,796,809,042 V.09 654,768,168,301 641,913,356,675 968,593,404,914 (326,680,048,239) V.10 250 251 252 258 V.14 27,453,809,042 V.15 279,220,869 279,220,869 96,616,081 96,616,081 1,442,493,928,924 1,505,649,035,923 Số cuối năm Số đầu năm 1,024,756,851,679 638,251,436,637 545,619,729,024 83,531,065,160 2,297,064,280 422,058,516 1,096,571,434,883 653,214,768,208 428,020,207,584 202,201,765,055 784,651,621 9,795,373,898 4,628,769,890 2,538,344,567 259 260 261 270 Mã số A NỢ PHẢI TRẢ 300 I Nợ ngắn hạn 310 Vay nợ ngắn hạn 311 Khoản phải thu khách hàng 312 Người mua trả tiền trước 313 Thuế khoản phải nộp Nhà 314 nước Phải trả người lao động 315 Chi phí phải trả 316 Phải trả nội 317 Phải trả theo tiến độ kế hoạch 318 hợp đồng XD SV: Phạm Thị Ly Quỳnh V.08 Thuyết minh V.16 V.17 V.18 Lớp: CQ48/22.01 157 157 Luận văn tốt nghiệp Các khoản phải trả, phải nộp khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 11 Quỹ khen thưởng phúc lợi 12 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Doanh thu chưa thực Quỹ phát triển khoa học công nghệ B VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 12 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Học viện Tài 319 V.19 1,752,749,767 9,874,425,483 386,505,415,042 443,356,666,675 386,505,415,042 443,356,666,675 417,737,077,245 417,737,077,245 350,000,000,000 409,077,601,040 409,077,601,040 347,202,000,000 53,206,712,657 53,206,712,657 14,530,364,588 8,668,888,383 1,442,493,928,924 1,505,649,035,923 320 321 322 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 V.20 V.21 V.22 V.23 421 422 430 431 432 440 V.24 Lớp: CQ48/22.01 158 158 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2013 Đơn vị tính: VND CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ - Chiết khấu bán hàng - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế TTĐB, thuế xuất nhập thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Mã số Thuyết minh 01 VI.25 02 02a 02b 02c VI.26 Năm 1,479,442,093,194 1,322,552,343,299 1,730,399,800 7,674,118,879 41,656,000 1,688,743,800 7,674,118,879 02d 10 VI.27 1,477,711,693,394 1,314,878,224,420 11 VI.28 1,395,617,555,10 1,210,433,952,376 Lợi nhuận gộp bán hàng 20 82,094,138,288 cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài 21 VI.29 12,699,582,098 Chi phí tài 22 VI.30 95,231,456,815 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 83,877,323,609 Chi phí bán hàng 24 11,263,581,930 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 6,192,269,422 10 Lợi nhuận từ hoạt động 30 (17,893,587,781) kinh doanh 11 Thu nhập khác 31 32,541,504,669 12 Chi phí khác 32 6,674,818,705 13 Lợi nhuận khác 40 25,866,685,964 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước 50 7,973,098,183 thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.31 1,993,274,546 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.32 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 5,979,823,637 18 Lãi bản cổ phiếu (*) 70 Ghi chú: (*) Chỉ tiêu áp dụng công ty cổ phần SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Năm trước 104,444,272,044 4,530,966,148 123,676,672,831 86,712,974,086 8,632,121,454 7,822,802,803 (31,156,358,896) 68,832,449,672 26,033,324,955 42,799,124,717 11,642,765,821 2,910,691,455 8,732,074,366 Lớp: CQ48/22.01 159 Luận văn tốt nghiệp SV: Phạm Thị Ly Quỳnh 159 Học viện Tài Lớp: CQ48/22.01 [...]... chính CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN TNHH ASCO THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN TNHH ASCO 2.1.1: Lịch sử hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán ASCO được thành lập theo giấy đăng ký số kinh doanh số 0102032208 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 25/9/2007 Công ty ra đời trong điều kiện... quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thưc hiện Từ đó, tạo cơ sở lý luận cần thiết để đi vào nghiên cứu chi tiết quá trình vận dụng thực tế quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện được trình bày ở chương 2 SV: Phạm Thị Ly Quỳnh... liệu được khách hàng cung cấp, mục tiêu kiểm toán của khoản mục, sau khi xem xét các loại rủi ro, KTV sẽ lập chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong đó chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán, nội dung, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cho phần hành phải thu khách hàng Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng tương tự với một chương trình kiểm toán thông thường,... lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, dựa vào các tài liệu được khách. .. cuộc kiểm toán đó Trong kiểm toán BCTC, lập kế hoạch kiểm toán gồm ba bộ phận là: + Lập kế hoạch chiến lược (lập cho những cuộc kiểm toán có quy mô lớn) + Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể (lập cho mọi cuộc kiểm toán) + Lập chương trình kiểm toán (lập cho các khoản mục nghiệp vụ) Đối với khoản mục phải thu khách hàng, ta thực hiện lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán. .. liên quan tới khoản phải thu khách hàng trên BCTC theo chuẩn mực và thông lệ chung b) Kiểm toán chi tiết số dư khoản mục phải thu khách hàng Đối với khảo sát chi tiết số dư trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thường được KTV thực hiện đối với các tài khoản liên quan có số dư như: TK Phải thu khách hàng , TK “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, TK “Tiền mặt”, TK “Tiền gửi ngân hàng , TK... vụ phát sinh vào đầu kỳ kế toán sau + Kiểm toán về quy n và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với khoản phải thu khách hàng: Các khoản phải thu khách hàng luôn phản ánh quy n và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với khách hàng Tuy nhiên, nhiều trường hợp, các khoản phải thu khách hàng được phản ánh trong sổ kế toán của doanh nghiệp, nhưng thực tế lại không có khách hàng hoặc khách hàng không còn tồn tại, hoặc... liệu khách hàng chuẩn bị, mục tiêu kiểm toán, thủ tục kiểm toán và kết luận cho khoản mục phải thu khách hàng Hiện nay, các công ty kiểm toán đang thực hiện kiểm toán theo chương trình kiểm toán mẫu được VACPA xây dựng Tùy theo đặc điểm của từng đơn vị được kiểm toán, KTV sẽ lựa chọn các thử nghiệm phù hợp nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra chất lượng, đúng thời gian (Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm toán. .. hạn kéo dài, không được xử lý kịp thời, không thu hồi được làm doanh nghiệp mất cân đối về tài chính và mất khả năng thanh toán Chính vì vậy, kiểm toán các khoản phải thu khách hàng là một bộ phận không thể thiếu trong kiểm toán BCTC 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.3.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán 1.3.1.1 Lập kế hoạch SV: Phạm Thị Ly Quỳnh... của khoản mục phải thu khách hàng do VACPA xây dựng) 1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Đây là giai đoạn mà KTV thực hiện các kế hoạch, các chương trình kiểm toán đã được hoạch định sẵn Các công việc cụ thể trong giai đoạn này bao gồm: SV: Phạm Thị Ly Quỳnh Lớp: CQ48/22.01 23 23 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính 1.3.2.1 Khảo sát KSNB Khi tiến hành kiểm toán khoản mục phải thu ... giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực - Đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng. .. 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu. .. viện Tài CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN TNHH ASCO THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN TNHH ASCO 2.1.1: Lịch