Lun cui khúa Hc vin ti chớnh LI CAM OAN Tụi xin cam oan õy l cụng trỡnh nghiờn cu khoa hc ca riờng tụi Cỏc s liu, kt qu nờu lun l trung thc xut phỏt t tỡnh hỡnh thc t ca n v H Ni, ngy thỏng 04 nm2011 Sinh viờn Trn Thựy Linh SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh CHNG Lí LUN C BN V KIM TON CHI PH BN HNG V CHI PH QUN Lí DOANH NGHIP TRONG KIM TON BO CO TI CHNH 1.1.Lí LUN C BN V CHI PH BN HNG V CHI PH QUN Lí DOANH NGHIP 1.1.1.Ni dung chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip * Chi phớ bỏn hng l ton b cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan n quỏ trỡnh bỏn sn phm, hng húa v cung cp dch v Ni dung chi phớ bỏn hng gm cỏc yu t sau: 1.Chi phớ nhõn viờn bỏn hng: L ton b cỏc khon tin lng phi tr cho nhõn viờn bỏn hng, nhõn viờn úng gúi, bo qun sn phm, hng húa, chuyn i tiờu th v cỏc khon trớch theo lng ( khon trớnh BHXH, BHYT, KPC ) 2.Chi phớ vt liu, bao bỡ: l cỏc khon chi phớ v vt liu, bao bỡ úng gúi, bo qun sn phm, hng húa, vaatl liu dựng sa ch TSC dựng quỏn trỡnh bỏn hng, nhiờn liu cho chuyn sn phm hng húa 3.Chi phớ dng c, dựng: L chi phớ v cụng c, dng c, dựng o lng, tớnh toỏn, lm vic khõu bỏn hng v cung cp dch v 4.Chi phớ khu hao TSC: phc v cho quỏ trỡnh tiờu th sn phm, hng húa v cung cp dch v nh nh kho, ca hng, phng tin chuyn, bc d 5.Chi phớ bo hnh sn phm: L cỏc khon chi phớ b sa cha, bo hnh sn phm, hng húa thi gian bo hnh, ( Riờng chi phớ bo hnh cụng trỡnh xõy lp c hnh toỏn vo ti khon 627 ) SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh 6.Chi phớ dch v mua ngoi: L cỏc khon chi phsi dch v mua ngoi phc v cho quỏ trỡnh tiờu th sn phm, hng húa v dch v nh: Chi phớ thuờ ti sn, thuờ kho, thuờ bn bói, thuờ bc d chuyn, tin hoa hng i lý v v 7.Chi phớ bng tin khỏc: L cỏc khon chi phớ bng tin phỏt sinh quỏ trỡnh tiờu th sn phm, hng húa v cung cp dch v nm ngoi cỏc chi phớ k trờn nh: Chi phớ tip khỏch, hi ngh khỏch hng, chi phớ qung cỏo gii thiu sn phm, hng húa Ngoi tựy hot ng sn xut kinh doanh v yờu cu qun lý ca tng nghnh, tng n v m ti khon 641Chi phớ bỏn hng cú th m thờm mt s ni dung chi phớ *Chi phớ qun lý doanh nghip l ton b chi phớ liờn quan n hot ng qun lý sn xut kinh doanh, qun lý hnh chớnh v mt s khon khỏc cú tớnh cht chung ton doanh nghip Ni dung chi phớ qun lý doanh nghip gm cỏc yu t sau: 1.Chi phớ nhõn viờn qun lý: Gm tin lng, ph cp phi tr cho cho ban giỏm c, nhõn viờn cỏc phũng ban ca doanh nghip v khon trớch BHXH, BHYT, KPC trờn tin lng nhõn viờn qun lý theo t l quy nh 2.Chi phớ vt liu qun lý: Tr giỏ thc t cỏc loi vt liu, nhiờn liu xut dựng cho hot ng qun lý ca ban giỏm c v cỏc phũng ban nghip v ca doanh nghip, cho vic sa cha TSC dựng chung ca doanh nghip 3.Chi phớ dựng phũng: Chi phớ v dng c, dựng phũng dựng cho cụng tỏc qun lý chung ca ton doanh nghip SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh 4.Chi phớ khu hao TSC: Khu hao ca nhng TSC dựng chung cho doanh nghip nh phũng lm vic, kho tng, vt kin trỳc, phng tin truyn dn 5.Thu, phớ v l phớ: Cỏc khon thu nh thu nh t, thu mụn bi.v cỏc khon phớ, l phớ giao thụng, cu ph 6.Chi phớ d phũng: Khon trớch lp d phũng phi thu khú ũi, d phũng phi tr tớnh vo chi phớ sn xut kinh doanh 7.Chi phớ dch v mua ngoi: Cỏc khon chi v dch v mua ngoi phc v chung cho ton doanh nghip nh: Tin in, tin nc, thuờ sa cha TSC, tin mua v s dng cỏc ti liu k thut, bng phỏt minh sỏng ch phõn b dn ( Khụng tiờu chun TSC), chi phớ tr cho nh thu ph 8.Chi phớ bng tin khỏc: Cỏc khon chi khỏc bng tin ngoi cỏc khon ó k trờn nh chi hi ngh, tip khỏch, chi cụng tỏc phớ, chi o to cỏn b v cỏc khon chi khỏc 1.1.2.c im chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip Chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip l hai khon chi phớ giỏn tip, phỏt sinh khụng liờn quan n quỏ trỡnh sn xut to sn phm nhng chỳng chim t trng khỏ ln chi phớ sn xut kinh doanh ca doanh nghip, c bit i vi nhng doanh nghip thng mi, nhng doanh nghip hot ng chớnh l tiờu th sn phm thỡ hot ng bỏn hng cú vai trũ to doanh thu ch yu cho doanh nghip ú Hai khon chi phớ ny bao gm nhiu khon mc chi phớ hp thnh nờn vic kim tra hai khon mc chi phớ ny l khỏ phc Bờn cnh ú, hai khon chi phớ ny cú liờn quan n ch tiờu li nhun, thu thu nhp doanh nghip, ch tiờu tin v mt s ch tiờu khỏc trờn BCTC Do vy, chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip l nhng khon mc trng yu BCTC ca doanh nghip, v kim toỏn chi SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip cng l ni dung quan trng kim toỏn BCTC Trong trình kiểm toán CPBH CPQLDN, KTV gặp số rủi ro đợc khái quát qua trờng hợp sau : *Những chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế toán lớn chi phí thực tế - Doanh nghiệp hạch toán vào CPBH, CPQLDN khoản chi không đầy đủ, chứng từ có chứng từ nhng chứng từ gốc không hợp lệ - Doanh nghiệp hạch toán vào CPBH, CPQLDN khoản chi mà theo quy định nhà nớc không đợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh nh : khoản tiền phạt vi phạm pháp luật, khoản chi phí kinh doanh, chi phí công tác nớc vợt định mức, khoản chi đầu t xây dựng bản, mua sắm TSCĐ, khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, khoản chi ủng hộ quan, tổ chức, xã hội - Kế toán có nhầm lẫn việc tính toán, ghi sổ, làm cho chi phí ghi sổ sách, báo cáo kế toán tăng lên so với phản ánh chứng từ kế toán - Doanh nghiệp hạch toán vào CPBH, CPQLDN khoản chi thực tế cha phát sinh kỳ kế toán, ghi vào kỳ khoản trích trớc thực tế cha chi hết nh : trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí lãi vay - Doanh nghiệp hạch toán vào CPBH, CPQLDN kỳ khoản thực tế chi nhng nội dung, tính chất độ lớn khoản chi nên theo quy định khoản chi cần đợc phân bổ vào nhiều kỳ sản xuất kinh doanh *Những chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế toán thấp chi phí thực tế - Một số khoản thực tế chi nhng chứng từ thất lạc mà doanh nghiệp biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ nên khoản chi không đợc hạch toán vào chi phí kỳ SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh - Một số khoản thực tế chi nh khoản tạm ứng cho cán thực nhiệm vụ, họ hoàn thành kỳ nhng đến cuối kỳ cha làm thủ tục toán khoản chi cha ghi nhận vào chi phí kỳ - Doanh nghiệp theo dõi, hạch toán khoản chi tiêu theo công việc cha hoàn thành kỳ kế toán (chi phí dở dang) thp so với chi phí thực tế công việc - Doanh nghiệp không ghi nhận chi phí phát sinh từ kỳ trớc nhng đợc phân bổ nhiều kỳ *Chi phí loại đối tợng công việc phản ánh sổ sách báo cáo kế toán có nhầm lẫn Có thể nhầm lẫn CPBH, CPQLDN với chi phí sản xuất, chi phí hoạt động tài chính, chi phí hoạt động khác Nếu nhìn chi tiết CPBH, CPQLDNcó thể thấy: CPBH, CPQLDN bao gồm chi phí có liên quan đến tiền lơng, nguyên vật liệu (hàng tồn kho), TSCĐ, tiền mặt, tiền gửi, rủi ro KTV bắt gặp kiểm toán CPBH, CPQLDN rủi ro việc hạch toán khoản chi phí có liên quan đến CPBH, CPQLDN - Đối với khoản CPBH, CPQLDN liên quan đến toán tiền mặt (nh mua nguyên vật liệu dùng cho hoạt động bán hàng hoạt động quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ, chi phí bảo hành, ) rủi ro xảy việc toán làm cho ghi nhận chi phí không xác nh : hoá đơn nhng đợc toán lần, nội dung chi không hoạt động kinh doanh (có thể chi cho bán hàng nhng lại ghi nhầm sang chi cho hoạt động quản lý) - Đối với việc xuất dùng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bao bì dùng cho bán hàng quản lý doanh nghiệp, rủi ro xảy : Công tác quản lý hao hụt, bảo quản không tốt; phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức không phù hợp, không quán, bảng tính phân bổ công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ - Đối với chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng hoạt động quản lý doanh nghiệp, xảy rủi ro : phơng pháp tính, trích khấu hao không phù hợp, không quán; xác định thời gian hữu ích không SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh hợp lý, mức trích khấu hao không quy định; trích khấu hao tài sản khấu hao hết nhng sử dụng - Đa CPBH, CPQLDN vào chi phí chờ kết chuyển mà không phân bổ vào chi phí để xác định kết sản xuất kinh doanh, TK142 số d; phân loại chi phí trả trớc ngắn hạn dài hạn cha phù hợp, chi phí liên quan đến nhiều kỳ nhng không phân bổ phân bổ theo tiêu thức không phù hợp - Đối với khoản Thuế rủi ro xảy : Không hạch toán tiền thuê đất nhng văn thức quan có thẩm quyền việc miễn giảm tiền thuê đất, cha ký đợc hợp đồng thuê đất với Sở Tài nguyên môi trờng địa phơng - Đối với chi phí tiền lơng, phụ cấp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp ban giám đốc, xảy rủi ro : xuất bất thờng ngoại lệ tiền lơng Ban lãnh đạo doanh nghiệp, tiền lơng nhân viên bán hàng tăng đột biến, toán lơng khống Hạch toán toàn BHXH, BHYT, KPCĐ vào TK 622 mà không phân bổ riêng cho chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3.Phng phỏp k toỏn chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip: 1.1.3.1.Ti khon k toỏn s dng *K toỏn s dng TK 641 Chi phớ bỏn hng, hp v kt chuyn chi phớ bỏn hng thc t phỏt sinh k xỏc nh kt qu kinh doanh Bờn N: - Tp hp chi phớ bỏn hng thc t phỏt sinh k Bờn Cú: - Cỏc khon ghi gim chi phớ bỏn hng - Kt chuyn chi phớ bỏn hng xỏc nh kt qu kinh doanh k SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh TK 641 khụng cú s d cui k TK 641 c m chi tit 07TK cp 2: - TK 6411 Chi phớ nhõn viờn - TK 6412 Chi phớ vt liu, bao bỡ - TK 6413 Chi phớ dng c, dựng - TK 641 Chi phớ khu hao TSC - TK 6415 Chi phớ bo hnh - TK 6417 Chi phớ dch v mua ngoi - TK 6418 Chi phớ bng tin khỏc *K toỏn s dng TK642- chi phớ qun lý doanh nghip hp v kt chuyn cỏc chi phớ qun lý kinh doanh, chi phớ qun lý hnh chớnh v chi phớ khỏc cú liờn quan n hot ng chung ca ton doanh nghip Bờn N: - Cỏc khon chi phớ qun lý doanh nghip thc t phỏt sinh k - Trớch lp v trớch lp thờm khon d phũng phi thu khú ũi, d phũng phi tr Bờn Cú: - Cỏc khon ghi gim chi phớ qun lý doanh nghip - Hon nhp s chờnh lch d phũng phi thu khú ũi, d phũng phi tr ó trớch lp ln hn s phi trớch lp cho k tip theo - Kt chuyn chi phớ qun lý doanh nghip xỏc nh kt qu kinh doanh TK 642 khụng cú s d cui k SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh TK 642 cú 08 ti khon cp 2: - TK 6421 Chi phớ nhõn viờn qun lý - TK 6422 Chi phớ vt liu qun lý - TK 6423 Chi phớ dựng phũng - TK 6424 Chi phớ khu hao TSC - TK 6425 Thu, phớ v l phớ - TK 6426 Chi phớ d phũng - TK 6427 Chi phớ dch v mua ngoi - TK 6428 Chi phớ bng tin khỏc 1.1.3.2 Trỡnh t hch toỏn cỏc nghip v ch yu v chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip Chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip cú th c hch toỏn theo cỏc s sau: S 1.1 Hch toỏn chi phớ bỏn hng, s 1.2 Hch toỏn chi phớ qun lý doanh nghip SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh S 1.1 : Hch toỏn chi phớ bỏn hng TK641 TK334,338 Chi phớ tin lng v cỏc khon trớch theo lng TK 111,138 Cỏc khon ghi gim chi phớ bỏn hng TK 152,153 Chi phớ vt liu, bao bỡ TK 142,242 TK 133 TK 214 Chi phớ KHTSC TK 111,112,152,153,331 Kt chuyn chi phớ bỏn hng Ch kt chuyn Kt chuyn vo k sau Kt chuyn chi phớ bỏn hng Chi phớ bo hnh thc t phỏt sinh TK 331,111,112,141 Chi phớ dch v mua ngoi v chi phớ bng tin khỏc TK 142,242 Phõn b chi phớ sa cha TSC, chi phớ ch phõn b khỏc cho hot ng BH TK 512 Thnh phm, hng húa dch v s dng ni b TK 33311 TK 335 Trớch trc chi phớ bo hnh SP Trớch trc chi phớ TSC \\ SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 10 Lp: TK911 Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Vic s dng bng kờ xỏc minh v bng kờ chờnh lch s giỳp cho kim toỏn viờn ghi chộp cỏc nghip v sai phm hoc cỏc du hiu ca s sai phm lờn giy t lm vic mt cỏch cú h thng t ú giỳp kim toỏn viờn thu thp y bng chng phc v cho vic a kt lun kim toỏn 3.4.IU KIN THC HIN KIN NGH 3.4.1.V phớa nh nc v hip hi ngh nghip Hin Cụng ty A&C cng nh cỏc Cụng ty kim toỏn c lp khỏc nc ta hin ang gp phi nhiu khú khn khin cho hot ng kim toỏn cha thc s xng ỏng vi tm quan trng ca nú Do vy, ó n lỳc Nh nc v Hip hi ngh nghip cn phỏt huy cao vai trũ iu tit v mụ nn kinh t nhng gii phỏp nhm nõng cao cht lng dch v kim toỏn Trong thi gian ti, Nh nc ta cn phi hp vi Hip hi ngh nghip tip tc hon thin v i mi h thng chun mc k toỏn, kim toỏn m bo s phự hp v thng nht vi cỏc quy tc v chun mc quc t bờn cch ú, Nh nc cn xõy dng hnh lang phỏp lý to nờn khung lut l cn thit cho hot ng kim toỏn nh lut, phỏp lnh v kim toỏn c lp ú quy nh nguyờn tc t chc, i tng, ni dung kim toỏn riờng i vi i tng kim toỏn cn cú quy nh cht ch hn l bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip phi c kim toỏn viờn c lp xỏc nh trc cụng b nõng cao hn na tớnh phỏp lý ca bo cỏo kim toỏn, cn cú s thng nht gia cỏc bn phỏp lut ca Nh nc, s thng nht phi c xuyờn sut t Trung ng n a phng, cỏc t chc kinh doanh cng nh cỏc c quan qun lý iu hnh - Cỏc kim toỏn viờn cng nh k toỏn cỏc doanh nghip ụi cũn gp khú khn thc thi lut k toỏn thiu cỏc bn hng dn chi tit ú cn sm ban hnh cỏc bn hng dn ỏp dng, thi hnh lut k toỏn mt cỏch nhanh chúng, thun li - Vic thay i cỏc chớnh sỏch k toỏn cn c nghiờn cu v tỡm hiu k lng, trỏnh tỡnh trng mt n nh, khụng nht quỏn vi to cỏc khú khn doanh nghip phi thng xuyờn thay i v hch toỏn k toỏn mt thi gian rt ngn, c bit l k toỏn chi phớ c coi l phc SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 77 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh tp; iu ny cng khin cho cỏc kim toỏn viờn cng nh cụng ty kim toỏn luụn phi nm bt chc cỏc thay i ny m bo thc hin ỳng cỏc chun mc, nguyờn tc k toỏn - Hin ti Vit Nam, ngnh ngh k toỏn, kim toỏn ang phỏt trin vi s gia nhp ca nhiu cụng ty kim toỏn ln nh Tuy nhiờn B Ti Chớnh cn phi a cỏc tiờu chun ca dch v k toỏn, kim toỏn ng thi nờn thnh lp mt c quan chuyờn ỏnh giỏ v cht lng ca cỏc cụng ty cựng thc hin lnh vc ny Vỡ hin ti cú rt nhiu cụng ty ln nh tham gia cung cp dch v k toỏn, kim toỏn v t nhng cht lng ca cỏc cụng ty cha cú mt c quan no ng m bo, vỡ vy dn n tỡnh trng cht lng cỏc cuc kim toỏn ca cỏc cụng ty nh l rt thp, gõy nờn nhng tiờu cc nghnh v nh hng uy tớn, danh ting ca cỏc cụng ty khỏc cựng hot ng lnh vc ny Nh vy, mụi trng phỏp lý tt s to iu kin thun li cho tt c cỏc thnh viờn xó hi v ng nhiờn h thng kim toỏn s cn c vo cỏc bn, ch ban hnh thc hin chc nng ca mỡnh, nõng cao hn na tớnh chun xỏc ca s liu kim toỏn Khi ú kt qu kim tra gia thu, kim toỏn, tra s tr nờn thng nht gim thiu nhng th tc phin h cho doanh nghip, nõng cao hiu qu cụng tỏc kim tra ca Nh nc 3.4.2.V phớa cụng ty TNHH Kim toỏn v T (A&C) Cụng ty A&C cn ngy mt cng c v nõng cao trỡnh ca i ng kim toỏn viờn, c bit quan tõm n cụng tỏc tuyn dng v hun sau tuyn dng, vic t chc thi tuyn nhõn viờn ngy cng sỏt vi quy ch tuyn dng viờn chc, v hng nm cn cú k hoch o to nõng cao kin thc cho i ng nhõn viờn chuyờn nghip thụng qua vic t chc cỏc lp bi dng chuyờn mụn nghip v kim toỏn Khuyn khớch to iu kin cho cỏc nhõn viờn tham gia cỏc khúa o to kim toỏn viờn v thi t chng ch kim toỏn viờn 3.4.3.V phớa khỏch hng kim toỏn Khỏch hng kim toỏn phi cú trỏch nhim cung cp y cỏc ti liu m kim toỏn viờn yờu cu, phi hp cựng kim toỏn viờn quỏ trỡnh kim toỏn, ng thi xõy dng mt h thng KSNB mnh v cú hiu qu SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 78 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh m bo hp lý l cỏc BCTC c trỡnh by mt cỏch trung thc, to iu kin thun li cho cho kim toỏn viờn v Cụng ty kim toỏn quỏ trỡnh kim toỏn Trờn õy l mt s iu kin Cụng ty A&C thc hin cỏc gii phỏp nhm hon thin kim toỏn BCTC núi chung cng nh kim toỏn chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip núi riờng hin SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 79 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Ph lc 1: Chng trỡnh kim toỏn Chi phớ bỏn hng v Chi phớ qun lý qun lý doanh nghip CễNG TY TNHH KIM TON V T VN (A&C) IDC AUDITING AND CONSULTING CO., LTD Client: cụng ty CP XYZ Prepared: NTTD Date: 15/01/2010 Period ended: 31/12/2009 Reviewed by: Date:16/01/2010 Subject: Chng trỡnh kim toỏn - Chi phớ bỏn hng v Chi phớ qun lý doanh nghp TI LIU YấU CU KHCH HNG CHUN B / DOCUMENTS PREPARED BY CLIENT S cỏi v cỏc s k toỏn chi tit ti khon chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip Bng tng hp theo tit khon chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip tng thỏng hoc quớ K hoch chi tiờu cho hot ng bỏn hng v qun lý Cỏc chng t, ti liu khỏc liờn quan n chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip CC TH TC KIM TON / AUDIT PROCEDURES Work completed, Assertio W/P initials and ns Ref Notes date XEM XẫT QU TRèNH LP K HOCH / PLANNING CONSIDERATIONS Tham kho Biu 5.09, 5.10, 5.11 v 5.12 vic xỏc nh nhng kim soỏt ch yu, cỏc ri ro (bao gm c cỏc ri ro v gian ln) v phng phỏp i vi ri ro c ỏnh giỏ / Refer to Forms 5.09, 5.10, 5.11 and 5.12 on key controls identified, risks (including fraud risks) identified and the approach to assessed risk LP BIU TNG HP / LEAD SCHEDULE 1.1 Lp Biu tng hp Chi phớ bỏn SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 ID0 80 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Assertio W/P ns Ref Notes hng v Chi phớ qun lý doanh nghip 1.2 i chiu s k trc trờn Biu tng hp, Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh, s cỏi, s chi tit vi s liu k trc hoc h s kim toỏn nm trc (nu cú) 1.3 i chiu s k ny trờn Biu tng hp vi s chi tit CC CHNH SCH K TON / ACCOUNTING POLICIES 2.1 Xem xột xem chớnh sỏnh k toỏn ỏp dng cho chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip cú phự hp vi cỏc chun mc k toỏn, cỏc thụng t hng dn thc hin chun mc ca B Ti chớnh, ch k toỏn v cỏc bn khỏc ca Nh nc liờn quan n doanh nghip khụng C th: Cú tuõn th nguyờn tc trớch trc khụng Cú m bo nguyờn tc chi phớ phự hp vi doanh thu khụng Chi phớ liờn quan n cỏc li ớch kinh t d kin thu c nhiu k k toỏn cú c phõn b hp lý vo kt qu hot ng kinh doanh khụng 2.2 Xem xột xem chớnh sỏch k toỏn ỏp dng cho chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip cú nht quỏn vi nm trc khụng Trng hp cú thay i SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 81 Lp: Work completed, initials and date Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Assertio W/P ns Ref chớnh sỏch k toỏn n v cú tuõn th theo hng dn ca VAS 29 khụng TH TC PHN TCH / ANALYTICAL PROCEDURES 3.1 So sỏnh t l Chi phớ bỏn hng / doanh thu k ny vi k trc Tỡm hiu v thu thp cỏc gii trỡnh cho cỏc bin ng bt thng 3.2 Xem xột tớnh hp lý v nht quỏn ca cỏc khon mc chi phớ sau gia k ny vi cỏc k trc v gia cỏc thỏng (quớ) vi v vi k hoch ng thi tỡm hiu nguyờn cho cỏc bin ng bt thng: Chi phớ nhõn viờn Chỳ ý: So sỏnh s lng nhõn viờn k ny vi k trc rỳt nhn xột v tớnh hp lý ca vic tng, gim chi phớ nhõn viờn Kim tra xem k cú s iu chnh lng cho nhõn viờn hay khụng gii thớch cho s bin ng ca chi phớ nhõn viờn Xem xột tớnh v ca hot ng kinh doanh gii thớch s bin ng gia cỏc thỏng, quớ k Chi phớ vt liu, chuyn, giao nhn, hoa hng bỏn hng SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Notes ID1 ID1 82 Lp: Work completed, initials and date Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Assertio W/P ns Ref Notes Chỳ ý: So sỏnh sn lng tiờu th gia k ny vi k trc a nhn xột tớnh hp lý ca s bin ng Xem xột bin ng giỏ c ca vt liu, n giỏ phớ chuyn, chớnh sỏch hoa hng nhn xột tớnh hp lý ca s bin ng Chi phớ vt liu, cụng tỏc phớ cho qun lý Chỳ ý: So sỏnh vi k hoch chi phớ ó c lp nhn xột xem chi phớ bin ng cú phự hp vi xu hng ó hoch nh hay khụng Chi phớ thuờ phũng, ca hng, mt bng (cng nh cỏc khon thuờ n nh khỏc) Chỳ ý: Trờn c s cỏc hp ng thuờ, c tớnh chi phớ thuờ v so sỏnh vi s liu ca n v Qua s thay i v s lng a im din tớch thuờ, n giỏ thuờ, thi gian thuờ gii thớch tớnh hp lý ca s bin ng chi phớ thuờ Chi phớ bo hnh, khuyn mói, tip th Chỳ ý: Cn c vo chớnh sỏch bo hnh, khuyn mói tip th ca n v, bỏo cỏo ca b SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 83 Lp: Work completed, initials and date Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Assertio W/P ns Ref Notes phn sa cha bo hnh, b phn bỏn hng xem xột tớnh hp lý ca s bin ng ca cỏc khon chi phớ ny Cn c vo chớnh sỏch ca n v, c tớnh cỏc khon chi phớ ny v so sỏnh vi s liu s sỏch KIM TRA CHI TIT / SUBSTANTIVE PROCEDURES 4.1 i chiu s liu k trc vi Bỏo cỏo ti chớnh ó kim toỏn ca cụng ty khỏc, xem h s kim toỏn nm trc ca cụng ty kim toỏn khỏc hoc xem chng t xỏc nhn s liu k trc O, A, CL 4.2 i chiu vi giy t lm vic cỏc phn hnh khỏc v s liu kt chuyn: O, A, CL Chi phớ nguyờn vt liu Chi phớ cụng c, dng c Chi phớ khu hao Chi phớ phõn b Chi phớ lng, KPC, BHXH, BHYT D phũng tr cp mt vic lm, n phi thu khú ũi Cỏc chi phớ d phũng Trao i vi Kim toỏn viờn thc hin phn hnh hoc kim tra tớnh hp lý ca cỏc khon chi phớ ny phn ỏnh vo chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 84 Lp: Work completed, initials and date Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Assertio W/P ns Ref Notes 4.3 T cỏc khon mc chi phớ cú s bin ng bt thng k c xỏc nh quỏ trỡnh phõn tớch Tin hnh kim tra chng t gc m bo cỏc khon chi phớ ny l cú thc v c phõn loi ỳng O, A, CL 4.4 Kim tra chn mu t s chi tit chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip v cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh k Thụng qua kim tra ghi nhn cỏc khon chi phớ cú th khụng c c quan thu chp nhn xỏc nh chi phớ hp lý, hp l tớnh thu thu nhp doanh nghip phi np O, A, CL 4.5 Xem xột tớnh hp lý ca cỏc khon gim chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip bo m khụng tn ti khon gim phớ iu tit kt qu kinh doanh O, A, CL XEM XẫT K LNG / SCRUTINY c lt qua s chi tit cỏc ti O, C, A, chi phớ bỏn hng v chi phớ qun CO, CL lý doanh nghip phỏt hin cỏc khon chi phớ bt thng, chi phớ khụng c xem l chi phớ hp lý, hp l theo lut nh tớnh thu thu nhp doanh nghip (tin pht, tin bi thng, ) m bo khụng cú khon chi phớ no liờn quan n vic hỡnh thnh TSC hoc khụng phc v cho hot ng sn xut kinh doanh SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 85 Lp: Work completed, initials and date Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Assertio W/P ns Ref Notes Work completed, initials and date bao gm chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip TRèNH BY V CễNG B / PRESENTATION AND DISCLOSURE Xem xột vic trỡnh by v cụng b chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip trờn Bỏo cỏo ti chớnh cú phự hp vi yờu cu ca cỏc Chun mc k toỏn v ch k toỏn khụng C, O, CU CC TH TC KIM TRA B SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS KT LUN V KIN NGH / CONCLUSIONS AND SUGGESTIONS Kt lun v mc tiờu kim toỏn / Conclusions on audit objectives Da trờn cỏc cụng vic ó thc hin, cỏc bng chng kim toỏn thu thp c v cỏc iu chnh ngh ó c n v ng ý, Chi phớ bỏn hng v Chi phớ qun lý doanh nghip / Based on the works already done and the audit evidences obtained as well as adjusting entries approved, selling and administrative expenses are: c trỡnh by trung thc v hp lý / Truly and fairly presented Khụng c trỡnh by trung thc v hp lý / Not truly and fairly presented Lý / Reasons: Kin ngh / Suggestions SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 86 Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Cỏc cn tip tc theo dừi nhng t kim toỏn sau / Points carried forward to subsequent audit Ngi thc hin: Prepared by Ngy hon thnh: Completion date SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 87 _ _ Lp: Lun cui khúa Hc vin ti chớnh Ph lc 2: Biu tng hp chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip (Biu ID0) CễNG TY TNHH KIM TON V T VN (A&C) WP ref ID0 AUDITING AND CONSULTING CO., LTD Client: cụng ty CP XYZ Prepared: NTTD Date: 15/01/2010 Period ended: 31/12/2009 Reviewed by: Date:16/01/2010 Subject: Chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip Chi phớ bỏn hng S n v Nm 2009 iu chnh Chi phớ nhõn viờn Chi phớ nguyờn vt liu, bao bỡ Chi phớ dng c, dựng 422.983.638 422.983.638 Nm 2008 1.203.417.65 184.293.414 184.293.414 311.900.000 934.972.244 934.972.244 7.189.080.50 8.579.426.36 11.176.400 62.926.182 569.274.098 446.833.236 909.343.736 877.872.930 1.434.757.98 1.198.427.98 Chi phớ bo hnh Chi phớ dch v mua ngoi Chi phớ bng tin khỏc Cng 840.272.196 1.359.145.11 541.470.314 541.470.314 2.481.831.24 (36.000.00 2.445.831.24 2.653.853.42 0) 4 122.370.348 122.370.348 649.846.042 4.687.921.20 (36.000.00 4.651.921.20 7.018.434.42 0) Chi phớ qun lý doanh nghip Chi phớ nhõn viờn qun 7.189.080.50 lý Chi phớ nguyờn vt liu qun lý 11.176.400 Chi phớ dng dựng phũng 569.274.098 Chi phớ khu hao TSC 909.343.736 1.434.757.98 Thu, phớ v l phớ SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 S sau /c 88 Lp: Lun cui khúa Chi phớ d phũng Chi phớ dch v mua ngoi Chi phớ bng tin khỏc cng SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Hc vin ti chớnh 2.032.903.08 2.032.903.08 8 2.005.839.70 2.005.839.70 4 5.579.184.75 (34.863.00 5.544.321.75 0) 19.731.560.2 (34.863.00 19.696.697.2 64 0) 64 89 Lp: 112.122.360 3.464.669.34 1.089.052.73 15.831.331.1 34 Lun cui khúa SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Hc vin ti chớnh 90 Lp: Lun cui khúa SV: Trn Thựy Linh CQ45/22.02 Hc vin ti chớnh 91 Lp: [...]... Luận văn cuối khóa Học viện tài chính CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển và phát triển của Công ty A&C Công ty Kiểm toán và Tư vấn (A&C) là Doanh nghiệp Nhà nước được thành... tổng hợp phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp - Báo cáo tài chính: Báo cáo kết quả kinh doanh -Tài liệu về định mức, kế hoạch, dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Tài liệu, thông tin có liên quan khác ( kế hoạch bán hàng, chi n lược kinh doanh .) 1.2.2.Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.2.1... Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty A&C Để tổ chức thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đã thiết kế một quy trình kiểm toán chung được áp dụng cho toàn công ty, trong đó có Chi nhánh tại Hà Nội ( Sơ đồ 2.3 ) Phù hợp với quy trình kiểm toán BCTC chung đó, quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được... kiểm toán + Kết luận mục tiêu kiểm toán đã đạt được hay chưa - Phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý + Những vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau ( nếu có ) SV: Trần Thùy Linh CQ45/22.02 32 Lớp: Luận văn cuối khóa Học viện tài chính 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC... Học viện tài chính Sơ đồ 2.4: quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty A&C Lập kế hoạch kiểm toán - Tìm hiểu về đặc điểm, hoạt động kinh doanh của khách hàng - Lập chi n lược và kế hoạch kiểm toán - Thiết kế chương trình kiểm toán Thực hiện kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Công việc tổng hợp ban đầu + Lập biểu tổng hợp, đối chi u số... phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đảm bảo có căn cứ hợp lý, tính toán đánh giá đúng và ghi sổ kế toán kịp thời, đầy đủ, đúng khoản mục hay không - Kiểm tra việc tính và phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho các đối tư ng chịu chi phí có đúng đắn, hợp lý và nhất quán hay không - Kiểm tra việc trình bày và công bố chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trên BCTC... phát hiện biến động bất thường, nếu có thì phải tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để kết luận - So sánh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trên BCTC kỳ này với số ước tính của kiểm toán viên về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ này ( ước tính dựa trên chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước và tỷ lệ doanh thu, tiêu thụ bán hàng của kỳ này so với kỳ trước ) nhằm... là chi phí hợp lý của doanh nghiệp theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp ( nếu có ) - Kiểm tra việc tính toán, phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ xem có đúng đắn, hợp lý và nhất quán hay không, theo các nội dung sau: + Kiểm tra chính sách phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ( như lựa chọn đối tư ng phân bổ, lựa chọn tiêu thức phân bổ chi. .. sai lệch ( nếu có ) - Kết luận về mục tiêu kiểm toán đã đạt được chưa - Ý kiến của kiểm toán viên về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộ đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau ( nếu có ) Tổng hợp kết quả kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là một căn cứ cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo các kiểm toán SV: Trần... thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ) xem có hợp lý, đúng đắn và nhất quán với các kỳ trước không + Kiểm tra việc ghi sổ kế toán các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đó được tính và phân bổ xem có đầy đủ, đúng đắn và đúng kỳ không - Kiểm tra việc trình bày, công bố chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trên BCTC xem có phù hợp và đúng đắn không ... thủ tục toán khoản chi cha ghi nhận vào chi phí kỳ - Doanh nghiệp theo dõi, hạch toán khoản chi tiêu theo công việc cha hoàn thành kỳ kế toán (chi phí dở dang) thp so với chi phí thực tế công việc... lơng khống Hạch toán toàn BHXH, BHYT, KPCĐ vào TK 622 mà không phân bổ riêng cho chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3.Phng phỏp k toỏn chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip:... Date:26/01/2010 Subject: Chi phớ qun lý doanh nghip Chi phớ qun lý doanh nghip Nm 2009 Nm 2008 Chờnh lch T l( %) (1 6,2 1) Chi phớ nhõn viờn qun lý 7.189.080.500 8.579.426.366 (1 .390.345.866 ) Chi phớ nguyờn