CHƯƠNG I KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN  Các nội dung chính: - Khái niệm Kiểm toán - Phân loại Kiểm toán - Đối tượng Kiểm toán - Chức năng, tác dụng Kiểm toán Công việc kế toán Tại phải cần kiểm toán? Khái niệm Kiểm toán - Kiểm toán đời từ thời La Mã cổ đại (vào kỷ III trước công nguyên) - Kiểm toán có gốc từ La tinh “Audit” nguyên “Audire” có nghĩa “nghe” - Cho đến nhiều cách hiểu khác Kiểm toán, nhiên khái niệm chấp nhận phổ biến là: “Kiểm toán trình kiểm toán viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” thông tin kiểm toán n Khái niệm Kiểm toán Diễn giải thuật ngữ: - Các KTV độc lập: KTV không bị ảnh hưởng chi phối yếu tố dẫn đến làm sai lệch kết kiểm toán (độc lập chuyên môn, độc lập kinh tế, độc lập mối quan hệ…) - Thu thập đánh giá chứng: Bằng chứng tài liệu, thông tin để KTV sử dụng để phân tích đưa ý kiến, kết luận, nhận xét Các KTV phải dùng phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập tài liệu, thông tin cần thiết - Các chuẩn mực xây dựng thiết lập: Chuẩn mực “thước đo” để đánh giá thông tin - Đơn vị kiểm toán: Là tổ chức pháp nhân (DN, tổ chức), pháp nhân (Phân xưởng, tổ, đội…) - Báo cáo kết quả: Thể văn (BC KT) miệng thể ý kiến KTV để cung cấp thông tin cho người sử dụng Khái niệm Kiểm toán Phân loại kiểm toán  Phân theo tiêu chí đối tượng:  - Kiểm toán tài (kiểm toán BCTC) - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ Phân theo tiêu chí tổ chức máy: - Kiểm toán nhà nước - Kiểm toán độc lập - Kiểm toán nội 2.1 Theo tiêu chí đối tượng (theo mục đích kiểm toán) a) Kiểm toán BCTC Là hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến khai tài chính, thực người có chuyên môn, trình độ, đạo đức nghề nghiệp tương xứng dựa sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán BCTC nhằm kiểm tra, xác nhận tính trung thực, hợp lý BCTC kiểm toán Kết KT BCTC nhiều người quan tâm Các loại BCTC kiểm toán: - BCTC (của tổ chức kinh doanh) - BC toán vốn, ngân sách, dự án… (đơn vị HC, nghiệp…) Tiêu chuẩn đánh giá: Chuẩn mực, chế độ kế toán quy định liên quan 2.1 Theo tiêu chí đối tượng (theo mục đích kiểm toán) (b) Kiểm toán hoạt động: Là loại kiểm toán nhằm xem xét, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán -Tính - kinh tế: Là tiết kiệm nguồn lực (nguyên tắc tối thiểu) Tính hiệu lực: Là khả mức độ hoàn thành nhiệm vụ, mục tiêu đặt Tính hiệu quả: Là việc đạt kết cao với nguòn lực định (nguyên tắc tối đa) - Đối tượng Kiểm toán hoạt động: Là tất hoạt động (tài chính, phi tài chính): Cơ cấu tổ chức, phương án kinh doanh, sử dụng tài sản… (Khó xác định tiêu chuẩn đánh giá; Kết đánh giá nặng tính chủ quan; KTV phải am hiểu nhiều lĩnh vực; Đối tượng sử dụng BC KT nhà quản lý) 2.2 Theo tiêu chí tổ chức máy (b) Kiểm toán độc lập (Independent audit): - KN: Kiểm toán độc lập tổ chức KTV chuyên nghiệp chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan , tư vấn kế toán, tư vấn thuế, tài chính, tuyển dụng lao động - “Kiểm toán độc lập việc kiểm tra, xác nhận KTV doanh nghiệp kiểm toán tính trung thực, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm toán) có yêu cầu đơn vị này” (NĐ 105 Kiểm toán độc lập kinh tế) - Chủ thể Kiểm toán độc lập: Các KTV độc lập 2.2 Theo tiêu chí tổ chức máy (b) Kiểm toán độc lập (Independent audit): - Mô hình tổ chức: + Công ty kiểm toán độc lập; + Văn phòng kiểm toán tư nhân - Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu: Kiểm toán tài - Cơ sở pháp lý thực kiểm toán: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán VSA ISA - Đặc điểm: Cung cấp dịch vụ thường xuyên theo yêu cầu có thu phí 2.2 Theo tiêu chí tổ chức máy (b) Kiểm toán độc lập (Independent audit): - Khách thể: Tất cá nhân, tổ chức có nhu cầu kiểm toán - Tính pháp lý: Có giá trị pháp lý cao công nhận rộng rãi - Báo cáo kiểm toán: Có tính pháp lý cao cung cấp rộng rãi cho đối tượng có nhu cầu quan tâm 2.2 Theo tiêu chí tổ chức máy (c) Kiểm toán nội (Internal audit): - KN: Kiểm toán nội máy tổ chức KTV không chuyên nghiệp, tiến hành hoạt động kiểm toán phục vụ mục đích quản lý nội đơn vị - Chủ thể: Các KTV nội (Internal auditor) - Mô hình tổ chức: + Bộ phận KT nội + Các giám định viên kế toán - Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu: Kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ 2.2 Theo tiêu chí tổ chức máy (c) Kiểm toán nội (Internal audit): - Cơ sở pháp lý thực kiểm toán: Hệ thống chuẩn mực KTNB quy định đơn vị - Đặc điểm: Kiểm toán theo lệnh BGĐ, kiểm toán thường xuyên không thu phí - Khách thể: Các cá nhân, phận đơn vị - Tính pháp lý: Tính pháp lý thấp, chủ yếu có ý nghĩa nội - Báo cáo kiểm toán: Có tính pháp lý thấp sử dụng phục vụ quản lý nội đơn vị 2.3 Phân theo tính chất kiểm toán - Kiểm toán bắt buộc - Kiểm toán tự nguyện 2.4 Theo tính chu kỳ kiểm toán - Kiểm toán bất thường - Kiểm toán định kỳ - Kiểm toán thường xuyên 2.5 Phân loại theo phương pháp kiểm toán - Kiểm toán chứng từ - Kiểm toán chứng từ Tóm lại khác biệt loại kiểm toán thể ở: - Chủ thể thực - Đối tượng kiểm toán - Tính chất kiểm toán - Báo cáo cho - Phí kiểm toán Đối tượng sản phẩm kiểm toán 3.1 Khái quát chung đối tượng kiểm toán Đối tượng sản phẩm kiểm toán 3.2 Đối tượng cụ thể kiểm toán (1) Tài liệu kế toán: Là hệ thống gồm chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán tổng hợp BCTC - Khi xem xét tài liệu kế toán kiểm toán viên cần quan tâm đến nội dung sau: Tính trung thực Tính hợp pháp Tính hợp lệ Tính hợp lý 3.2 Đối tượng cụ thể kiểm toán (tiếp) (2) Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài – Xã hội phát triển cách biệt người sở hữu tài sản với người sử dụng, bảo quản tài sản tăng lên - Sản xuất phát triển, quy mô mở rộng, dẫn đến quan hệ tài sản trở nên phức tạp, quản lý ngày khó khăn - Sự phong phú chủng loại tài sản (tài sản vô hình), loại hình DN đa dạng làm cho việc đánh giá hoạt động tài khó khăn - Khả cách biệt tài sản phản ánh tài liệu kế toán Từ tính tất yếu cần đặt thực trạng tài sản nghiệp vụ tài vào làm đối tượng kiểm toán (bao gồm nội dung phản ánh chưa phản ánh vào tài liệu kế toán) 3.2 Đối tượng cụ thể kiểm toán (tiếp) (3) Tính kinh tế, hiệu Từ đòi hỏi thực tế quản lý, quy mô SXKD hoạt động nghiệp ngày mở rộng, nguồn lực ngày bị giới hạn; đặc biệt cạnh tranh gay gắt -> đòi hỏi nguồn lực phải thực tiết kiệm HQ Kiểm toán phục vụ cho quản lý ngày coi trọng Vấn đề “kinh tế”, “hiệu quả” trở thành đối tượng kiểm toán 3.2 Đối tượng cụ thể kiểm toán (tiếp) (4) Sự tuân thủ quy định, chế độ, sách Nhà nước đơn vị Phục vụ cho yêu cầu quản lý Nhà nước Khi hoạt động kiểm toán phải xem xét việc áp dụng, thực chế độ, sách đơn vị có phù hợp với quy định hành Nhà nước không Phục vụ cho yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp, KTV xem xét mức độ tuân thủ quy định cá nhân phận đơn vị Chức tác dụng kiểm toán 4.1 Chức kiểm toán Kiểm toán có hai chức bản: - Một là: Chức kiểm tra xác nhận, hay gọi Chức xác minh Thời kỳ đầu, chức thể dạng chứng thực BCTC, sau thể cao dạng BC kiểm toán - Hai là: Chức trình bày, bày tỏ ý kiến (chức tư vấn) Thời kỳ đầu chức thể dạng “Thư quản lý” Do nhu cầu quản lý xuất chức tư vấn Qua hai chức cho thấy kiểm toán nhìn nhận đánh giá cách toán diện khứ tương lai Chức tác dụng kiểm toán 4.2 Tác dụng kiểm toán Kiểm toán có tác dụng sau: - Kiểm toán tạo niềm tin cho người quan tâm - Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố hoạt động tài chính, kế toán hoạt động khác đơn vị kiểm toán - Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả, lực quản lý Bài tập nhà (1) Tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp KTV hiểu nào, cho ví dụ? Có loại KTV VN? Anh (chị) trình bày hiểu biết điều kiện để trở thành loại KTV đó? (2) Anh (chị) nêu giống khác kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động (đối tượng kiểm toán, sản phẩm kiểm toán, phương pháp kiểm toán,…)? Sưu tầm ví dụ cụ thể sản phẩm loại hình kiểm toán [...]... nghĩa trong nội bộ - Báo cáo kiểm toán: Có tính pháp lý thấp và chỉ được sử dụng phục vụ quản lý nội bộ đơn vị 2.3 Phân theo tính chất của cuộc kiểm toán - Kiểm toán bắt buộc - Kiểm toán tự nguyện 2.4 Theo tính chu kỳ của cuộc kiểm toán - Kiểm toán bất thường - Kiểm toán định kỳ - Kiểm toán thường xuyên 2.5 Phân loại theo phương pháp kiểm toán - Kiểm toán chứng từ - Kiểm toán ngoài chứng từ Tóm lại... khác biệt giữa các loại kiểm toán thể hiện ở: - Chủ thể thực hiện - Đối tượng kiểm toán - Tính chất của cuộc kiểm toán - Báo cáo cho ai - Phí kiểm toán 3 Đối tượng và sản phẩm kiểm toán 3.1 Khái quát chung về đối tượng của kiểm toán 3 Đối tượng và sản phẩm kiểm toán 3.2 Đối tượng cụ thể của kiểm toán (1) Tài liệu kế toán: Là một hệ thống gồm chứng từ, sổ sách, các báo cáo kế toán tổng hợp và BCTC -... Qua hai chức năng cho thấy kiểm toán nhìn nhận đánh giá một cách toán diện cả về quá khứ và tương lai 4 Chức năng và tác dụng của kiểm toán 4.2 Tác dụng của kiểm toán Kiểm toán có tác dụng sau: - Kiểm toán tạo niềm tin cho những người quan tâm - Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố hoạt động tài chính, kế toán và các hoạt động khác của đơn vị được kiểm toán - Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu... (a) Kiểm toán nhà nước (state audit): - KTNN là cơ quan kiểm tra tài chính tối cao của quốc gia - Cơ sở pháp lý để thực hiện kiểm toán: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước và Luật kiểm toán nhà nước - Đặc điểm: Kiểm toán theo lệnh kiểm toán căn cứ theo kế hoạch và không thu phí - Khách thể kiểm toán: tất cả các cá nhân, tổ chức có sử dụng vốn NSNN và tài sản công - Tính pháp lý của cuộc kiểm toán: ... Mô hình tổ chức: + Bộ phận KT nội bộ + Các giám định viên kế toán - Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu: Kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ 2.2 Theo tiêu chí tổ chức bộ máy (c) Kiểm toán nội bộ (Internal audit): - Cơ sở pháp lý thực hiện kiểm toán: Hệ thống chuẩn mực KTNB và các quy định của đơn vị - Đặc điểm: Kiểm toán theo lệnh của BGĐ, kiểm toán thường xuyên và không thu phí - Khách thể: Các cá nhân,... cáo kiểm toán phục vụ mục đích quản lý của Nhà nước 2.2 Theo tiêu chí tổ chức bộ máy (b) Kiểm toán độc lập (Independent audit): - KN: Kiểm toán độc lập là tổ chức của các KTV chuyên nghiệp chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán và dịch vụ khác có liên quan , như tư vấn kế toán, tư vấn thuế, tài chính, tuyển dụng lao động - Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra, xác nhận của KTV và doanh nghiệp kiểm toán. .. toán độc lập; + Văn phòng kiểm toán tư nhân - Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu: Kiểm toán tài chính - Cơ sở pháp lý thực hiện kiểm toán: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán của VSA và ISA - Đặc điểm: Cung cấp dịch vụ thường xuyên theo yêu cầu và có thu phí 2.2 Theo tiêu chí tổ chức bộ máy (b) Kiểm toán độc lập (Independent audit): - Khách thể: Tất cả các cá nhân, tổ chức có nhu cầu kiểm toán - Tính pháp lý: Có giá... Bài tập về nhà (1) Tính độc lập, và đạo đức nghề nghiệp của KTV được hiểu như thế nào, cho ví dụ? Có mấy loại KTV hiện nay tại VN? Anh (chị) hãy trình bày hiểu biết của mình về các điều kiện để trở thành mỗi loại KTV đó? (2) Anh (chị) hãy nêu sự giống và khác nhau giữa kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động (đối tượng kiểm toán, sản phẩm kiểm toán, phương pháp kiểm toán, …)?... nghiệp kiểm toán về tính trung thực, hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và các BCTC của các doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung là đơn vị được kiểm toán) khi có yêu cầu của các đơn vị này” (NĐ 105 về Kiểm toán độc lập trong nền kinh tế) - Chủ thể Kiểm toán độc lập: Các KTV độc lập 2.2 Theo tiêu chí tổ chức bộ máy (b) Kiểm toán độc lập (Independent audit): - Mô hình tổ chức: + Công ty kiểm toán độc lập;...2.1 Theo tiêu chí đối tượng (theo mục đích của kiểm toán) (c) Kiểm toán tuân thủ: Là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về mức độ tuân thủ hay chấp hành luật pháp của Nhà nước, các nguyên tắc, thể lệ, chế độ và quy định của đơn vị được kiểm toán Đối tượng Kiểm toán tuân thủ khá rộng và linh hoạt: Tuân thủ thuế; Quy định bảo vệ môi trường, người lao động; ... - Phí kiểm toán Đối tượng sản phẩm kiểm toán 3 .1 Khái quát chung đối tượng kiểm toán Đối tượng sản phẩm kiểm toán 3.2 Đối tượng cụ thể kiểm toán (1) Tài liệu kế toán: Là hệ thống gồm chứng từ,... nước - Kiểm toán độc lập - Kiểm toán nội 2 .1 Theo tiêu chí đối tượng (theo mục đích kiểm toán) a) Kiểm toán BCTC Là hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến khai tài chính, thực người có chuyên môn, trình... dự án… (đơn vị HC, nghiệp…) Tiêu chuẩn đánh giá: Chuẩn mực, chế độ kế toán quy định liên quan 2 .1 Theo tiêu chí đối tượng (theo mục đích kiểm toán) (b) Kiểm toán hoạt động: Là loại kiểm toán nhằm