PHẦN MỞ ĐẦU Ở nước ta, Luật Thuế TTĐB lần ban hành vào năm 1990 chương trình cải cách thuế giai đoạn I Quá trình thực hiện, thuế TTĐB sửa đổi hoàn thiện nhiều lần để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước giai đoạn yêu cầu đặt trình hội nhập kinh tế quốc tế Những lần sửa đổi, bổ sung quan trọng Luật ban hành năm 1998, 2003 2005 Ngày 14/11/2008, kỳ họp thứ 4, Quốc hội Khố XII thơng qua Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt với nhiều nội dung đổi mới, (được sửa đổi bổ sung năm 2014 - hiệu lực từ 1/1/2016) Tổng kết 20 năm thực Luật Thuế TTĐB Luật sửa đổi, bổ sung cho thấy bản, thuế TTĐB đạt mục tiêu đặt hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ Thuế suất cao áp dụng nhiều mặt hàng thuốc lá, rượu, bia, ôtô du lịch, kinh doanh vũ trường, không nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho NSNN mà thực vai trò định hướng tiêu dùng Chính sách miễn, giảm thuế TTĐB cơng bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xếp lại SXKD nước với thuế nhập góp phần vào việc hình thành nên ngành công nghiệp Mặc dù đạt nhiều kết thiết thực trước đòi hỏi phát triển kinh tế xã hội thời gian tới, Luật Thuế TTĐB nước ta cần tiếp tục hoàn thiện Với tầm quan trọng nêu việc “Phân tích tác động thuế TTĐB” cần thiết để góp phần làm sáng tỏ tác động tích cực tiêu cực thuế TTĐB đến xã hội, thành tựu đạt hạn chế trình thực luật thuế TTĐB, từ đưa kiến nghị phù hợp PHẦN NỘI DUNG Chương 1: Lý thuyết thuế TTĐB 1.1 Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ Tuy nhiên, việc quy định hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào sách điều tiết quốc gia, phong tục tập quán tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: chẳng hạn Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt,ở Thụy Ðiển gọi thuế đặc biệt; nước ta, tiền thân thuế tiêu thụ đặc biệt hành thuế hàng hóa ban hành năm 1951 Ðến năm 1990 Bộ tài soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa thành thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội thông qua ngày 30- 6- 1990 Sau sửa đổi bổ sung vào năm 1998,2003, 2005 2008 1.2 Đặc điểm thuế TTĐB: - Đối tượng tác động thuế TTĐB hàng hóa dịch vụ khơng thật cần thiết cho nhu cầu người, có ảnh hưởng xấu đến sức khỏe người cấm tác động xấu đến môi trường - Người mua để thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng loại hàng hóa, dịch vụ phải trả giá khoản thuế TTĐB cao nhiều lần so với loại thuế khác Do người tiêu dùng đơi phải bỏ qua hạn chế đến mức thấp việc sử dụng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB khơng đủ khả chi trả cân nhắc đến hiệu chi tiêu số tiền trả cho thuế TTĐB chi cao giá trị thực hàng hóa, dịch vụ sử dụng - Thuế TTĐB có đối tượng chịu thuế hẹp, thuế suất cao - Thuế TTĐB thu lần (khi có hành vi sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ) suốt q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng với điều kiện q trình đó, hàng hóa khơng thay đổi cơng năng, tính sử dụng, hình dáng thể - Thuế TTĐB loại thuế gián thu 1.3 Vai trò TTĐB: Xuất phát từ đặc điểm chung trình bày phần trên, thuế tiêu thụ đặc biệt có tầm quan trọng sau: - Thông qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên phần thu nhập đáng kể người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẩn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước cách công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế nhiều người tiêu dùng khơng phải nộp thuế khơng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ - Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thơng tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ 1.4 Mối liên hệ TTTĐB với loại thuế khác q trình lưu thơng hàng hóa, thực dịch vụ: - Các loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chịu thuế giá trị gia tăng số lượng hàng hóa, dịch vụ kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Chẳng hạn, sở trực tiếp sản xuất bán mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt sở kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt mà kê khai nộp thuế giá trị gia tăng số hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Trường hợp sở sản xuất có tổ chức chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm trực thuộc sở sàn xuất phải kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nơi sản xuất Các chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo thuế suất hoạt động kinh doanh thương nghiệp - Các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, lưu thông thị trường, tức chuyển qua khâu thương nghiệp sở kinh doanh mặt hàng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế giá trị gia tăng theo biểu thuế ngành kinh doanh thương nghiệp - Cơ sở nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế nhập theo lần nhập khẩu, bán hàng hóa sở phải nộp thuế giá trị gia tăng 1.5 Đối tượng chịu thuế TTĐB: Là loại hàng hoá, dịch vụ khơng thật cần thiết, có hại cho người ảnh hưởng đến tiêu dùng (Luật số 27/2008/QH12 Quốc hội: luật thuế TTĐB) 1.5.1 Hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu; c) Bia; d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền; g) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; h) Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã 1.5.2 Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ơ-kê (karaoke); c) Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắcpót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số 1.6 Người nộp thuế - Người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB - Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB 1.7 Căn tính thuế Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) thuế giá trị gia tăng, xác định cụ thể sau: a) Đối với hàng hố sản xuất nước, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB Giá bán chưa có = - thuế GTGT Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó, giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường xác định theo pháp luật thuế bảo vệ môi trường b) Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế hàng nhập xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm c) Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì d) Đối với hàng hố gia cơng giá tính thuế hàng hố bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB e) Đối với hàng hố sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hoá, cơng nghệ sản xuất giá làm tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hoá, công nghệ sản xuất Trường hợp sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền chuyển giao hàng hoá cho chi nhánh đại diện công ty nước ngồi Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm giá tính thuế TTĐB giá bán chi nhánh, đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam f) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm g) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động h) Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB trường hợp bán chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế GTGT xác định cụ thể sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán nước sở xuất - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB i) Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB j) Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản đến khoản Điều bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất kinh doanh hưởng k) Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh không thực thực khơng chế độ hóa đơn, chứng từ quan thuế vào tình hình sản xuất kinh doanh thực tế để ấn định doanh thu theo quy định Luật Quản lý thuế xác định số thuế TTĐB phải nộp l) Thời điểm xác định thuế TTĐB sau: - Đối với hàng hóa: thời điểm phát sinh doanh thu hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền; - Đối với dịch vụ: thời điểm phát sinh doanh thu thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan m) Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hóa theo quy định pháp luật Chương 2: Phân tích tác động thuế TTĐB thực trạng 2.1 Phân tích tác động thuế TTĐB 2.1.1 Phân tích ảnh hưởng Thuế đến thị trường Hình Đồ thị thuế đánh vào người bán Hình Đồ thị thuế đánh vào người mua Từ phân tích hình 2, ta có kết luận ảnh hưởng thuế TTĐB đến thị trường sau: - Giá người mua sau có thuế tăng cao so với mức giá cân ban đầu - Giá người bán nhận sau trừ thuế thấp so mức giá cân ban đầu - Sự chêch lệch phần thu nhập mà người tiêu dung phải nộp vào ngân sách nhà nước nhằm điều tiết thu nhập, đảo bảo công xã hội - Sản lượng giảm: thu hẹp qui mô thị trường, nhằm mục đích điều tiết hướng dẫn sản xuất tiêu dung cách hợp lý, hạn chế mua bán tiêu dung hàng hóa, dịch vụ có hại cho sức khỏe, ảnh hưởng không tốt đến mơi trường 2.1.2 Phân tích khía cạnh thuế đánh vào người bán người mua Để lý giải điều này, phân tích đồ thị thuế đánh vào người bán người mua biểu diễn đồ thị - Hình Thuế đánh vào người bán người mua đồ thị Sản lượng cân giảm mức Mức giá người mua trả sau tính thuế Mức giá người bán nhận sau thuế Do đó, tác động thuế TTĐB đánh vào người bán hay người mua 2.1.3 Ảnh hưởng độ co giãn cung cầu hàng hóa đến thuế TTĐB Hình Đồ thị quan hệ cung cầu Trường hợp cầu co giãn cung, bên mua chịu gánh nặng thuế lớn Trường hợp cầu co giãn nhiều cung, bên bán chịu gánh nặng thuế lớn - Ai chịu thuế nhiều phụ thuộc vào độ co giãn cung cầu - Cầu co giãn cung gánh nặng thuế thuộc người mua ngược lại - Tùy thuộc vào loại hàng hóa dịch vụ cụ thể mà cung cầu có độ co giãn khác nhau, quy định mức độ chịu thuế khác người bán người mua 2.2 Đánh giá thực trạng 2.2.1 Những kết đạt việc ban hành thuế TTĐB - Việc thực Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung cho thấy bản, thuế tiêu thụ đặc biệt đạt mục tiêu đặt hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ Thuế suất cao áp dụng nhiều mặt hàng thuốc lá, rượu, bia, ôtô du lịch, kinh doanh vũ trường, không nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà thực vai trị định hướng tiêu dùng Chính sách miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt công bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xếp lại sản xuất kinh doanh nước với thuế nhập góp phần vào việc hình thành nên ngành công nghiệp - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần ổn định tang nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tỷ trọng thu ngân sách nhà nước từ thuế tiêu thụ đặc biệt tổng thu ngân sách từ thuế, phí lệ phí không ngừng tăng năm qua Theo toán ngân sách nhà nước, thu ngân sách từ thuế tiêu thụ đặc biệt riêng với hàng hóa sản xuất nước năm 2008 đạt 22,123 tỷ đồng, năm 2009 ước đạt 29,728 tỷ đồng, năm 2010 đạt 37,906 tỷ tính riêng tháng đầu năm 2011 đạt 32,425 tỷ đồng Năm 2013 đạt 38,606 tỷ đồng - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng theo định hướng Nhà nước Đối tượng chịu thuế chủ yếu loại hàng hố, dịch vụ mà Nhà nước khơng khuyến khích hạn chế tiêu dùng thuốc lá, rượu, bia, kinh doanh vũ trường hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết ô tô, kinh doanh sân gôn Quy định phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội nước ta thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội, góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, không gây đột biến sản xuất tiêu dùng Báo cáo sơ tổng cục thống kê cho biết nhập siêu 2011 mức 9,5 tỷ USD, giảm so với 2010 ( 12,4 tỷ USD), năm 2009 (12,8 tỷ) - Thuế tiêu thụ đặc biệt đáp ứng yêu cầu phục vụ cho tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế thơng qua việc quy định lộ trình bước điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt số mặt hàng ô tô sản xuất, lắp ráp nước; áp dụng mức thuế suất mặt hàng thuốc - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Tổng thu thuế tiêu thụ đặc biệt tăng qua năm, năm 2003 11.046 tỷ đồng, năm 2004 14.861 tỷ đồng, tăng 35% so với năm 2003; năm 2005 18.326 tỷ đồng, tăng 23% so với năm 2004; năm 2006 20.835 tỷ đồng, tăng 14% so với năm 2005 năm 2007 26.564 tỷ đồng, tăng 27% so với năm 2006 - Năm 2013 đạt 38,606 tỷ đồng 2.2.2 Những hạn chế: Bên cạnh kết đạt được, theo yêu cầu phát triển thời gian tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành bộc lộ số hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện: - Thứ nhất, công tác triển khai thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt công tác quản lí thuế cịn nhiều bất cập + Việc thiếu phương tiện kĩ thuật hỗ trợ, thiếu hệ thống điện toán toàn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dụng…trong giai đoạn gây ảnh hưởng không nhỏ tới hiệu áp dụng loại thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng Đây nguyên nhân dẫn đến tượng gian lận trốn thuế, giai đoạn tình trạng gian lận thuế ngày thực thủ đoạn tinh vi + Trong thời gian qua,việc quản lí in, phát hành, sử dụng hóa đơn phát huy hiệu tích cực góp phần phục vụ cho cơng tác quản lí thu thuế Tuy nhiên, việc sử dụng hóa đơn làm phát sinh nhiều vấn đề bất cập Trong năm gần việc vi phạm hóa đơn diễn 10 phổ biến phức tạp, ví dụ việc lập hóa đơn chậm, ghi sai lệch thông tin liên hóa đơn, chuyển nhượng hợp đồng in hóa đơn Chế độ hóa đơn chưa thực nghiêm chỉnh, nhiều thủ đoạn trốn lậu tinh vi hóa đơn giả hóa đơn khống, sử dụng hóa đơn tài để hợp pháp hóa việc mua bán hàng trốn lậu thuế, ghi danh thu chênh lệch liên hóa đơn diễn - Thứ hai, đối tượng chịu thuế không chịu thuế + Theo quy định hành thuế tiêu thụ đặc biệt thu vào 17 loại hàng hóa dịch vụ Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta hẹp, sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp,nước uống có ga…; Ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xe ơtơ từ 16-24 chỗ ngồi; Có trường hợp lại thể phân biệt đối xử hàng hóa có nguồn gốc nhập hàng hóa sản xuất nước Ví dụ : Luật quy định: sở lắp ráp sản xuất ô tô nước giảm đến 95% thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Điều có nghĩa tơ nhập phải chịu mức thuế suất tiêu thụ đặc biệt từ 30% 100%, cịn tơ sản xuất nước giảm đến 95% thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, tức nộp thuế tiêu thụ đặc biệt với mức thuế suất tương ứng từ 1,5% đến 5% mà Quy định phân biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp tơ cịn non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định khơng cịn phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia ; …Đó hạn chế đối tượng chịu thuế loại thuế + Theo quy định hành, xì gà thuốc điếu thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, sau Việt Nam trở thành thành viên WTO, dự báo thị trường nội địa xuất số loại sản phẩm thuốc khác như: thuốc sợi dùng để hút tẩu dạng sản phẩm khác dùng để hút, nhai, ngửi Đây sản phẩm thuốc lá, sử dụng có hại cho sức khoẻ nên khơng khuyến khích tiêu dùng + Như vậy, quy định hành không bao quát tất loại sản phẩm thuốc khác, sản phẩm tiêu dùng khơng có lợi cho sức khoẻ + Đối với mặt hàng điều hoà nhiệt độ: Luật hành quy định điều hồ nhiệt độ có cơng suất 90.000 BTU đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên Luật quy định chung điều hồ nhiệt độ có cơng suất 90.000 thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên thực có chưa rõ ràng quán việc thu hay không thu thuế tiêu thụ đặc 11 biệt số loại điều hồ nhiệt độ có cơng suất 90.000 BTU sử dụng để lắp phương tiện vận tải ô tô, tàu hoả, tàu biển Trên thực tế loại điều hoà coi tư liệu sản xuất phục vụ cho sản xuất, lắp ráp phương tiện vận tải hoạt động vận tải hành khách, thu thuế tiêu thụ đặc biệt không hợp lý + Về hàng hoá nhập vào khu phi thuế quan: Theo quy định pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quan hệ trao đổi hàng hoá từ thị trường nội địa từ nước vào khu khu phi thuế quan quan hệ xuất khẩu, nhập Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có quy định hàng hoá từ thị trường nước nhập vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập Thông lệ quốc tế cho thấy hàng hố thuộc diện khơng phải chịu khoản thuế gián thu Tuy nhiên, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành lại chưa có quy định nên dẫn đến số vướng mắc thực - Thứ ba, thuế suất + Trong 17 mặt hàng, dịch vụ chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt có đến 12 mức thuế suất cao thấp khác từ 10% trở lên Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, nên biểu thuế thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ mặt hàng rượu có đến mức thuế suất khác : rượu từ 20 độ trở lên 20%, từ 1/1/2010 – 31/12/2012 45%, từ 1/1/2013 50%, rượu 20 độ 25% ; + Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành quy định mức thuế suất áp dụng ô tô chở người phân biệt theo số chỗ ngồi: có tới mức thuế khác nhau.Mặt khác, việc qui định thuế suất ô tô theo số chỗ ngồi chưa phù hợp, cần phân định theo dung tích xi lanh đa số nước thực để thực mục tiêu hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng điều tiết thu nhập hợp lý, tiết kiệm lượng giảm ô nhiễm môi trường + Các hoạt động kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thưởng kinh doanh đặt cược dịch vụ Nhà nước khơng khuyến khích, cần điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp Đối với kinh doanh gôn, thuế suất 10% cần phải xem xét điều chỉnh cho hợp lý - Thứ tư, văn pháp luật Thuế tiêu thụ đặc biệt thể văn Luật khác Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2003 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng năm 2005 Hiện nay, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Nghị định số 26/ 2009, Nghị định số 113/2011 sửa đổi Nghị định 26 Với nhiều văn có quy định thuế tiêu thụ đặc biệt 12 nên chưa tạo thuận lợi cho việc áp dụng pháp luật Qua thực tiễn áp dụng, sách thuế tiêu thụ đặc biệt hành nước ta đặt số vấn đề cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể theo nhóm có số vấn đề sau : + Về vấn đề miễn giảm thuế : Theo quy định hành sách thuế tiêu thụ đặc biệt với sở sản xuất bia quy mơ nhỏ (có cơng suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ, xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp tơ cịn non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định khơng cịn phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia + Về giá tính thuế : Theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng khơng thống nhất, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán khơng có bao bì nên khơng đảm bảo cơng doanh nghiệp hàng hóa loại với + Mặt khác, quy định hành khơng khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước - Thứ năm, ý thức pháp luật chấp hành pháp luật cán thuế, đối tượng nộp thuế chưa cao + Hiện nay, tình trạng cán ngành thuế cịn thiếu trách nhiệm để xảy tình trạng gian lận thuế, trốn thuế cịn xảy phổ biến Thậm chí, phận cán bị tha hóa, biến chất tiếp tay cho hành vi gian lận trốn thuế, trogn văn pháp luật gần chưa có chế tài xử lí thích đáng cán thuế có vi phạm Nếu khơng có thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế + Đối với đối tượng nộp thuế, thực hành vi trốn thuế bị xử lí biện pháp hành hình tùy vào mức độ vi phạm Tuy nhiên, thực trạng vi phạm pháp luật thuế diễn cách phổ biến Chẳng hạn tồn nhiều doanh nghiệp thành lập khơng mục đích kinh doanh mà để mua bán hóa đơn nhà nước bán lại cho cá nhân, tổ chức khác để sử dụng vào việc khấu trừ khống tiền thuế nhà nước hợp thức 13 hóa hàng hóa bn lậu để trốn thuế, rút ruột tiền chi ngân sách nhà nước cơng trình xây dựng bản, đơn vị hành nghiệp Ngồi phải kể đến tâm lí chây ỳ nộp thuế đối tượng nộp thuế Các doanh nghiệp cịn lợi dụng thơng thống chưa thực hoàn thiện luật doanh nghiệp để chây ỳ nộp thuế - Thứ sáu, chế tài xử lí trường hợp vi phạm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đủ sức răn đe, điều dẫn đến tâm lí coi thường nghĩa vụ nộp thuế cố tình trốn tránh nghĩa vụ Nhà nước Chẳng hạn theo báo cáo thống kê cục hải quan Bình Dương tính đến tháng năm 2012 có tới 34 doanh nghiệp có chủ nước ngồi nợ thuế bỏ trốn, tích, khơng kinh doanh địa đăng kí, ngừng kinh doanh tạm ngừng hoạt động Tổng số tiền nợ thuế doanh nghiệp lên tới 43,4 tỷ đồng, nợ thuế tiêu thụ đặc biệt 4,4 tỷ đồng Chương 3: Kiến nghị Điều cần thiết phải bước xây dựng ,triển khai ,hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần tuân thủ yêu cầu mang tính chất định hướng sau : - Một là, hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt kế thừa có chọn lọc quy định pháp luật thuế hành ,đảm bảo phù hợp với thực tiễn hệ thồng pháp luật Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế Luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần đảm bảo tiếp thu thành tựu đạo luật thuế tiêu thụ đặc biệt trước đồng thời có điều chỉnh hợp lý nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũ Việc ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt lý luận,cơ sở thực tiễn để đảm bảo pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phù hợp với thực tiễn kinh tế,xã hội đất nước ( Đồng thời pháp luật phải có tính tiên liệu trước để thực tế xảy ra,tránh tình trạng luật ban hành bị lỗi thời ,nhất điều kiện Việt Nam có chuyển biến chóng mặt ) Với diện đánh thuế hẹp, thuế tiêu thụ đặc biệt tập trung điều tiết số hàng hóa dịch vụ định Tùy theo quan điểm sách nhà nước thời kì mà pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần điều chỉnh hoàn thiện danh sách hàng hóa, dịch vụ chịu thuế cho phù hợp kịp thời với mục tiêu phát triển thực tiễn sách Nhà nước Có việc ban hành áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt đảm bảo việc động viên phận thu nhập cao cho ngân sách nhà nước; đảm bảo mục tiêu hướng dẫn, điều tiết sản xuất tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt theo Nhà nước,hạn chế xu hướng sản xuất tiêu dùng khơng có lợi cho kinh tế Do pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phải 14 tiếp tục công cụ điều tiết thu nhập xã hội ,góp phần bớt phân hóa giàu nghèo, thực cơng xã hội Xây dựng ,hồn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt bảo đảm tính minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực Điều khơng góp phần tạo điều kiện cho việc thực thi pháp luật tiêu thụ đặc biệt mà cịn giúp cơng tác tra, kiểm tra thực dễ dàng - Hai là, nâng cao ý thức pháp luật cho người dân cách tuyên truyền, giáo dục cách sâu rộng tới tất tầng lớp Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế mà nhiều người nộp mà Không phải riêng đối tượng có thu nhập cao người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế Có đối tượng người dân bình thường sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ khơng biết phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cần việc hướng dẫn điều tiết chi tiêu Nhà nước - Ba là, cần xác định mức ấn định thuế tiêu thụ đặc biệt tối thiểu cao mức cần phải nộp thực tế doanh nghiệp phải có biện pháp mạnh răn de hạn chế vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” cán thuế đối tượng nộp thuế mức ấn định thấp Muốn thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: Thứ yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán tra thuế 15 PHẦN KẾT LUẬN Thuế TTĐB qua nhiều lần bổ sung, sửa đổi đạt nhiều kết Tuy nhiên điều kiện phát triển kinh tế hội nhập quốc tế đất nước ta việc thay đổi hay bổ sung thuế TTĐB phải đảm bảo nội dung sau: - Đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước thời kỳ đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hố, góp phần hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách Nhà nước cách hợp lý - Góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, không gây đột biến sản xuất, tiêu dung - Thực cam kết Việt Nam gia nhập WTO, bảo đảm phù hợp với thông lệ quốc tế; - Bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước 16 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật Thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà Nội ( Nhà xuất tư pháp) Luật số 27/2008/QH12 Nghị định số 26/2009/NĐ – CP ngày 16/03/2009 quy định chi tiết thi hành số điều luật thuế TTĐB Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 26 http://www.dhluathn.com/2014/09/thuc-tien-ap-dung-phap-luat-thue-tieu.html http://123doc.vn/document/246815-thuc-thi-phap-luat-thue-tieu-thu-dac-biet-o-viet-namhien-nay.htm?page=10 http://www.tapchithue.com/c20-thue-tieu-thu-dac-biet.htm http://tailieu.vn/doc/tieu-luan-phan-tich-tac-dong-cua-thue-tieu-thu-dac-biet-1678186.html 17 PHỤ LỤC BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế suất thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế TTĐB sau đây: STT Hàng hoá, dịch vụ I Hàng hoá Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Rượu Thuế suất (%) 65 a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 Bằng 70% mức thuế đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh suất áp dụng cho xe học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng loại quy định sử dụng điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học 18 Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) 4d Điều g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mơ tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê 30 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 19 ... thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Điều có nghĩa tơ nhập phải chịu mức thuế suất tiêu thụ đặc biệt từ 30% 100%, tơ sản xuất nước giảm đến 95% thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, tức nộp thuế tiêu thụ. .. nộp thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế giá trị gia tăng theo biểu thuế ngành kinh doanh thương nghiệp - Cơ sở nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. .. trên, thuế tiêu thụ đặc biệt có tầm quan trọng sau: - Thơng qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên phần thu nhập đáng kể người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước - Thuế tiêu thụ đặc