ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRỊNH XUÂN NGUYÊN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ YÊN ĐỊNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH HÀ NỘI - 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRỊNH XUÂN NGUYÊN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ YÊN ĐỊNH THANH HÓA CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ MÃ SỐ: 60.34.04.10 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN NGỌC THANH XÁC NHẬN CỦA GVHD XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ PGS.TS NGUYỄN NGỌC THANH TS NGUYỄN TRÚC LÊ HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, công trình nghiên cứu riêng Những số liệu, thông tin kết nghiên cứu luận văn trung thực chƣa đƣợc sử dụng để bảo vệ luận văn Mọi giúp đỡ cho việc thực luận văn đƣợc cảm ơn thông tin trích dẫn luận văn đƣợc rõ nguồn gốc./ Thanh Hóa, ngày 19 tháng 12 năm 2015 Tác giả Luận văn Trịnh Xuân Nguyên LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn này, xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Khoa Kinh tế trị, Phòng Đào tạo, thầy, cô giáo trƣờng Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện cho trình học tập thực đề tài Đặc biệt xin chân thành cảm ơn PGS TS Nguyễn Ngọc Thanh, Hiệu trƣởng trƣờng Đại học Tài nguyên Môi trƣờng Hà Nội trực tiếp hƣớng dẫn, bảo tận tình đóng góp nhiều ý kiến quý báu để luận văn đƣợc hoàn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn lãnh đạo Chi cục Thuế huyện Yên Định, Đội kiểm tra thuế, cán công chức chi cục Thuế huyện Yên Định tạo điều kiện giúp đỡ việc cung cấp thông tin, số liệu giúp hoàn thành luận văn Cuối xin chân thành cảm ơn quan, gia đình, bạn bè, đồng nghiệp động viên, giúp đỡ trình học tập hoàn thành luận văn này./ Thanh Hóa, ngày 19 tháng 12 năm 2015 Tác giả luận văn Trịnh Xuân Nguyên MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG BIỂU ii MỞ ĐẦU Chƣơng 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN YÊN ĐỊNH, TỈNH THANH HÓA 1.1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 1.1.1 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài công bố 1.1.2 Các kết đạt đƣợc công trình liên quan mối liên hệ nghiên cứu 1.1.3 Khoảng trống cần nghiên cứu hoàn thiện công tác kiểm tra thuế 1.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN CẤP HUYỆN 1.2.1 Khái niệm, nguyên tắc, vai trò công tác kiểm tra thuế 1.2.2 Các hình thức, phƣơng pháp nội dụng kiểm tra thuế 13 1.2.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến kiểm tra thuế 35 1.2.4 Các tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động kiểm tra thuế 37 1.2.5 Một số kinh nghiệm kiểm tra thuế nƣớc giới 40 Chƣơng 2: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 46 2.1 Nguồn liệu 46 2.2 Cơ sở phƣơng pháp luận cách tiếp cận 46 2.2.1 Cơ sở phƣơng pháp luận 46 2.2.2 Cách tiếp cận 46 2.3 Các phƣơng pháp nghiên cứu cụ thể 47 2.3.1 Phƣơng pháp thu thập xử lý số liệu 47 2.3.2 Phƣơng pháp phân tích, tƣơng phá 47 2.3.3 Phƣơng pháp thống kê, so sánh 48 2.3.4 Các phƣơng pháp khác 48 Chƣơng 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN YÊN ĐỊNH, TỈNH THANH HÓA 49 3.1 Khái quát điều kiện tự thiên, kinh tế - xã hội huyện Yên Định 49 3.1.1 Khái quát đặc điểm tự nhiên 49 3.1.2 Tình hình kinh tế- xã hội 50 3.1.3 Điều kiện văn hóa, Y tế, Giáo dục đào tạo 51 3.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Chi cục Thuế huyện Yên Định 52 3.2.1 Chức nhiệm vụ Chi cục Thuế huyện Yên Định 52 3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ Đội thuế thuộc Chi cục thuế huyện Yên Định 55 3.3 Tình hình công tác kiểm tra thuế huyện Yên Định 57 3.3.1 Thực trang thực Quy trình kiểm tra 60 3.3.2 Thực trạng thực công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra 61 3.3.3 Thực trạng thực nội dung kiểm tra thuế 62 3.3.4 Tổ chức kiểm tra 76 3.4 Một số nhận xét công tác kiểm tra thuế huyện Yên Định năm 20122014 77 3.4.1 Những kết đạt đƣợc 77 3.4.2 Những hạn chế 80 3.4.3 Nguyên nhân hạn chế 82 Chƣơng 4: ĐỊNH HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN YÊN ĐỊNH, TỈNH THANH HÓA 85 4.1.1 Định hƣớng chung 85 4.1.2 Định hƣớng công tác kiểm tra đến năm 2020 86 4.2 Một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra địa bàn huyện Yên Định, tỉnh Thanh Hóa 88 4.2.1 Hoàn thiện tăng cƣờng công tác quản lý thuế 88 4.2.2 Giải pháp chung hoàn thiện công tác kiểm tra thuế 90 4.2.3 Giải pháp cụ thể hoàn thiện phƣơng pháp kiểm tra thuế 99 KẾT LUẬN 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO 104 PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Ký hiệu Nguyên nghĩa CNTT CQT ĐTNT Đối tƣợng nộp thuế KTTT Kinh tế thị trƣờng GTGT Giá trị gia tăng NNT Ngƣời nộp thuế NQD Ngoài quốc doanh NSNN Ngân sách nhà nƣớc SXKD Sản xuất kinh doanh 10 TKTN Tự khai tự nộp 11 TNCN Thu nhập cá nhân 12 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 13 TSCĐ Tài sản cố định 14 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt 15 XDCB Xây dựng 16 XHCN Xã hội chủ nghĩa Công nghệ thông tin Cơ quan thuế i DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế huyện Yên Định 55 Bảng 3.1: Tổng hợp số thu ngân sách Nhà nƣớc huyện Yên Định giai đoạn 2012 - 2014 58 Bảng 3.2: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế giai đoạn 20122014 63 Bảng 3.3: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở NNT giai đoạn 20122014 65 Bảng 3.4: Kết kiểm tra hồ sơ hoàn thuế GTGT qua năm 67 Bảng 3.5: Tổng hợp kết thực kiểm tra thuế giai đoạn 2012- 2014 68 Bảng 3.6: Tình hình sử dụng nguồn nhân lực cho hoạt động kiểm tra thuế qua năm 77 ii MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam năm gần đạt đƣợc tốc độ tăng trƣởng cao so với khu vực chủ trƣơng phát triển kinh tế đại hóa, công nghiệp hóa hội nhập kinh tế giới Chính phủ khuyến khích đầu tƣ, liên kết, phát triển kinh tế, tự hóa thƣơng mại phạm vi lãnh thổ Việt Nam mà nƣớc Với chủ trƣơng khuyến khích đầu tƣ, Chính phủ nới lỏng quy định pháp lý, tạo điều kiện để doanh nghiệp phát triển tất lĩnh vực kinh doanh, đan xen hỗn hợp phong phú Cùng thông thoáng Luật Doanh nghiệp việc cho phép thành lập doanh nghiệp, số lƣợng tổ chức, cá nhân kinh doanh ngày tăng, nhiều nghiệp vụ kinh tế xuất hiện, phát sinh Mặt trái phát triển nhanh số lƣợng ngƣời nộp thuế (NNT) số NNT có ý thức tuân thủ pháp luật thuế không tốt, có hành vi gian lận ngày tinh vi phức tạp, thủ đoạn trốn - tránh thuế khó phát trƣớc nhiều lần Thuế công cụ quan trọng quản lý Nhà nƣớc việc đảm bảo số thu Ngân sách Nhà nƣớc, điều tiết vĩ mô kinh tế thực mục tiêu quan trọng khác Quản lý thuế hoạt động có tác động điều hành hoạt động đóng thuế ngƣời nộp thuế Kiểm tra thuế đƣợc coi nhƣ phận chủ lực ngành thuế phòng ngừa, răn đe gian lận chống trốn tránh thuế, nâng cao tính tuân thủ NNT Kiểm tra thuế đƣợc sử dụng nhƣ chức đảm bảo pháp chế thuế, giúp tăng cƣờng kỷ luật, kỷ cƣơng lĩnh vực thuế, nâng cao hiệu quản lý Nhà nƣớc thuế, phải đƣợc xác định nhƣ nhân tố tất yếu công tác quản lý thuế Vậy làm để Chi cục thuế Yên Định - tỉnh Thanh Hóa với điều kiện khó khăn nguồn lực hạn chế mà tổ chức kiểm tra thuế đạt hiệu cao bối cảnh số lƣợng NNT ngày gia tăng thủ doanh nghiệp giải trình, bổ sung vấn đề nghi vấn hồ sơ khai thuế trƣớc kiểm tra trụ sở NNT theo quy định Trong trình Kiểm tra trụ sở NNT, phải đảm bảo tính thống nội dung kiểm tra Cụ thể: + Các nghi vấn số thuế kê khai thể qua kết phân tích rủi ro (điểm số rủi ro tiêu phân tích) phải đƣợc nêu nội dung thông báo yêu cầu doanh nghiệp giải trình, bổ sung; + Các nghi vấn số thuế kê khai sau doanh nghiệp giải trình, bổ sung nhƣng không chứng minh đƣợc phải đƣợc đƣa vào nội dung Quyết định kiểm tra; + Biên xác lập số liệu kiểm tra, Biên kiểm tra, Quyết định xử lý, xử phạt qua kết kiểm tra, phải phù hợp với nội dung kiểm tra đƣợc ghi nhận Quyết định kiểm tra Trƣớc ban hành Quyết định kiểm tra trụ sở NNT, kỳ kiểm tra doanh nghiệp có lập hồ sơ đƣợc quan thuế giải hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau Quyết định kiểm tra phải có nội dung kiểm tra sau hoàn kỳ hoàn thuế giai đoạn nêu Trong trình Kiểm tra trụ sở NNT, nội dung kiểm tra sau hoàn phải đƣợc ghi thành mục riêng Biên kiểm tra thuế, để xử lý theo quy định phát vi phạm 4.2.2.3 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán kiểm tra thuế Một là, nâng cao chất lượng cán kiểm tra thuế Kết công tác kiểm tra thuế phụ thuộc nhiều vào trình độ cán làm công tác kiểm tra thuế Đó việc nắm vững quy định pháp luật, không pháp luật thuế mà nắm vững pháp luật liên quan vận dụng vào thực tế, xử lý vấn đề phát sinh thẩm quyền Ngoài ra, cán kiểm tra thuế thiết phải có kỹ sử dụng công nghệ 94 tin học, biết khai thác thông tin có trình độ ngoại ngữ định để phục vụ kiểm tra doanh nghiệp có vốn ĐTNN - Xây dựng tiêu chuẩn cho nhóm công chức thực chức quản lý ngành, đặc biệt trọng chức kiểm tra thuế Phân cấp cán công chức theo lực hiệu công việc Đây nội dung quan trọng công tác quản lý phát triển nguồn nhân lực máy ngành thuế giai đoạn Đó điều kiện để Chi cục có tổ chức máy đại, hiệu Rà soát, đánh giá lực cán toàn Chi cục thuế, phân loại cán ngành theo trình độ, độ tuổi, lực Xác định số lƣợng cán bố trí vào chức năng, phận quản lý theo cấu Lập kế hoạch đào tạo đào tạo lại cán phù hợp với yêu cầu phát triển Xác định số cán không đủ điều kiện, tiêu chuẩn tiếp tục sử dụng máy Xây dựng phƣơng án xử lý, xếp số cán - Xây dựng chƣơng trình đào tạo dài hạn, trung hạn ngắn hạn để nâng cao lực cán kiểm tra Đặc biệt, trọng đào tạo kỹ kiểm tra chuyên sâu, bồi dƣỡng kiến thức kế toán doanh nghiệp, kỹ tin học Tạo điều kiện để cán kiểm tra tham gia lớp ngoại ngữ - Xây dựng đội ngũ cán kiểm tra thuế giỏi thông qua việc phát hiện, bồi dƣỡng, quy hoạch đề bạt cách minh bạch, công bằng, nhằm nâng cao lực điều hành CQT - Thƣờng xuyên tổ chức buổi phổ biến sách mới, thảo luận, trao đổi kinh nghiệm trình làm việc đội kiểm tra thuế Định kỳ tổ chức sát hạch kiến thức vào kết sát hạch để đánh giá, xếp loại công chức, buộc cán kiểm tra phải trọng tự bồi dƣỡng kiến thức chuyên môn - Thành lập Hội đồng chuyên môn bao gồm cán làm đoàn trƣởng đoàn kiểm tra, chuyên nghiên cứu sắc thuế để có 95 chƣơng trình phân tích, phổ biến sách nhƣ kiến nghị Cục thuế bất cập sách Xây dựng nhật ký kiểm tra thuế cho cán kiểm tra quy trình, phần việc cần thực nhƣ vấn đề cần xử lý tiến hành kiểm tra trụ sở NNT Phân công đội kiểm tra kết hợp đội tuyên truyền hỗ trợ luân phiên viết chuyên đề phục vụ kiểm tra thuế nhƣ: chuyên đề xử lý hoá đơn bất hợp pháp, chuyên đề kiểm tra giá vốn hàng bán doanh nghiệp thƣơng mại, chuyên đề toán qua ngân hàng nhằm nâng cao lực cán kiểm tra, phục vụ trực tiếp cho công tác kiểm tra thuế - Tăng cƣờng kiểm tra, xử lý trách nhiệm cán có hành vi vi phạm pháp luật thuế, vi phạm đạo đức nghề nghiệp Áp dụng quy chế trách nhiệm cán lãnh đạo trực tiếp có cán cấp dƣới vi phạm pháp luật thuế Hai là, tăng cường số lượng cán kiểm tra thuế Số lƣợng cán làm công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế TP Thanh Hoá mỏng gồm đội kiểm tra thuế với 62 cán Để đáp ứng nhu cầu kiểm tra thuế, với khối doanh nghiệp Chi cục quản lý ngày tăng số lƣợng tính chất phức tạp, thiết phải tăng cƣờng số lƣợng cán thực kiểm tra thông qua: - Xây dựng kế hoạch tuyển dụng cán có trình độ, có phẩm chất đạo đức tốt, tiêu chuẩn tuyển dụng, quy trình tuyển dụng đảm bảo chất lƣợng, - Thực luân chuyển cán làm công tác kiểm tra, đội kiểm tra, luân chuyển doanh nghiệp quản lý, bố trí, xếp cán làm công tác kiểm tra cách hợp lý, theo trình độ, độ tuổi để đạt hiệu cao Việc luân chuyển phải đảm bảo mục tiêu phát triển cán chuyên sâu cần đƣợc tiến hành hợp lý, công khai, minh bạch 96 Ba là, đảm bảo chế độ làm việc thoả đáng cho đội ngũ kiểm tra Cần có chế độ tiền lƣơng, phụ cấp, tiền thƣởng thoả đáng cho đội ngũ cán kiểm tra Hiện nay, tiền lƣơng cán thuế nói chung cán kiểm tra thuế nói riêng thấp, gây khó khăn cho việc trì sồng hàng ngày cán Chế độ phụ cấp có tiền công tác phí với mức tƣợng trƣng đồng cho toàn tập thể Chi cục, chi phí tiến hành kiểm tra trụ sở đơn vị cán kiểm tra phải tự chi trả, điều khó có tác dụng kích thích cán công chức cống hiến cho công việc, dễ gây tình trạng cán kiểm tra gây phiền hà cho doanh nghiệp Do vậy, cần có chế độ lƣơng, thƣởng thích đáng, có kế hoạch nâng lƣơng trƣớc hạn cho cán bộ, chế độ phụ cấp thiết thực nhƣ: phụ cấp lại, phụ cấp tiền ăn trƣa, phụ cấp điện thoại, giải chế độ làm thêm cho cán kiểm tra 4.2.2.4 Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ vào kiểm tra thuế Ứng dụng CNTT vấn đề then chốt cải cách hệ thống thuế nói chung việc phân tích, lựa chọn ĐTNT để kiểm tra thuế Nhờ ứng dụng công nghệ tin học mà công tác lập kế hoạch kiểm tra thuế khoa học hơn, tốn nhiều thời gian cho việc phân tích hồ sơ Cần thực cải cách hành đại hóa thông qua việc đẩy mạnh ứng dụng CNTT vào công tác quản lý thuế, công tác kiểm tra thuế Triển khai đồng phần mềm ứng dụng chuyên ngành công tác quản lý thuế nhƣ: TINC (ứng dụng đăng ký thuế cấp Cục), TINCC (ứng dụng đăng ký thuế cấp Chi cục), QLT (ứng dụng Quản lý thuế ), QHS (ứng dụng phần mềm Quản lý hồ sơ), BCTC (ứng dụng báo cáo tài chính), TTr (ứng dụng theo dõi kiểm tra), QLN (ứng dụng quản lý nợ thuế), TNCN (ứng dụng quản lý thuế TNCN), QLAC (ứng dụng quản lý ấn chỉ), phần mềm hỗ trợ kê khai thuế 97 Để làm đƣợc điều này, Chi cục cần chủ động tham mƣu lập kế hoạch đào tạo tin học chuyên sâu cho cán làm công tác kiểm tra để từ vận hành tốt chƣơng trình ứng dụng ngành 4.2.2.5 Xây dựng sở vật chất đáp ứng yêu cầu thực kiểm tra thuế Đẩy nhanh thủ tục đầu tƣ xây dựng, nâng cấp xây công trình trụ sở làm việc quan thuế, mua sắm tài sản, trang bị kịp thời phƣơng tiện làm việc đảm bảo yêu cầu công tác quản lý thuế nói chung công tác kiểm tra thuế nói riêng Thƣờng xuyên quan tâm đến đời sống vật chất, tinh thần, tâm tƣ, nguyện vọng cán bộ, công chức, viên chức toàn ngành; với tổ chức đoàn thể kịp thời động viên giúp đỡ tạo môi trƣờng làm việc thuận lợi nhằm phát huy tối đa sở trƣờng, lực ngƣời, từ có kế hoạch đào tạo, bồi dƣỡng nâng cao trình độ chuyên môn, quy hoạch, đề bạt hợp lý Trang bị tài sản máy phát điện dự phòng để đảm bảo trì hoạt động thƣờng xuyên, công tác truyền liệu Chi cục thuế quan khác nhƣ Cục thuế, kho bạc, Mặt khác công việc kiểm tra dựa phân tích mức độ rủi ro thuế nên cần trang bị đầy đủ máy móc phục vụ cho công tác phân tích, phấn đấu thời gian đến cán kiểm tra đƣợc trang bị máy vi tính, trang bị phần mềm phân tích để đảm bảo công việc đƣợc nhanh xác Việc kiểm tra đƣợc tiến hành quan thuế nên phải trang bị thêm phòng tiếp đối tƣợng kiểm tra, tủ đựng hồ sơ đối tƣợng kiểm tra cung cấp, bàn làm việc cán tra… 4.2.2.6 Tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra Hoạt động kiểm tra thuế thực hiệu định xử lý sau kiểm tra thuế đƣợc thực kịp thời đầy đủ Vì vậy, Chi cục Thuế huyện Thanh 103 Ba cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tƣợng kiểm tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau kiểm tra thuế 98 Những trƣờng hợp cố tình không thực định xử lý, Chi cục cần phối hợp chặt chẽ với quan hữu quan tổ chức cƣỡng chế thực định xử lý cần thiết đảm bảo pháp luật thuế đƣợc thực nghiêm minh 4.2.2.7 Thường xuyên tổng kết, đánh giá hiệu công tác kiểm tra Kết thực công tác kiểm tra thuế phải thực chế độ tổng kết, báo cáo theo quy định Trong cần lƣu ý rút kinh nghiệm từ kết kiểm tra để kiểm chứng lại tiêu thức đánh giá rủi ro việc xây dựng kế hoạch kiểm tra, để phản hồi kịp thời Cục Thuế (Tổ nghiên cứu) nhằm có điều chỉnh cho phù hợp với yêu cầu công tác quản lý thuế 4.2.3 Giải pháp cụ thể hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế Hiện doang nghiệp có nghĩa vụ Nhà nƣớc qua hình thức nộp thuế, có nhiều loại thuế nhƣ: Thuế GTGT, thuế TNDN, thuế môn bài, thuế TNCN, thuế nhà đất Luận văn xin kiến nghị hoàn thiện phƣơng pháp kiểm tra thuế GTGT, thuế TNDN hai loại thuế dễ đƣa đến rủi ro giai đợn 4.2.3.1 Đối với thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế đánh phần giá trị gia tăng sau khâu sản xuất, bán buôn, bán lẻ đến ngƣời tiêu dùng, thực chất loại thuế doanh nghiệp ngƣời nộp thuế ngƣời chịu thuế ngƣời tiêu dùng Nhƣng nhƣ thực trạng qua kiểm tra thuế huyện Yên Định ngƣời nộp thuế (doanh nghiệp) lại ngƣời thực chƣa nghiêm, tìm cách trốn thuế, dây dƣa nợ đọng tiền thuế, dẫn đến thất thoát loại thuế tƣơng đối nhiều Vì luận văn đề xuất số biện pháp cụ thể vấn đề liên quan tới công tác kiểm tra thuế GTGT huyện Yên Định là: - Đối với doanh nghiệp thƣơng mại địa bàn huyện phải kiểm tra toàn số phát sinh có TK511(doanh thu bán hàng); TK515 (thu nhập tài chính); TK7111 (Thu nhập khác) Bất kỳ số phát sinh có tài khoản 99 phải có chứng từ hợp lệ, hợp pháp (hóa đơn, phiếu thu, giấy báo có ) Từ phát nghiệp vụ GTGT so với quy định chế độ, sách thuế GTGT Ngoài kết hợp kiểm tra phiếu xuất kho hàng bán, phiếu xuất kho bán hàng phải có hóa đơn bán hàng có GTGT, chênh lệch phiếu xuất kho với hóa đơn chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuế GTGT - Đối với doanh nghiệp sản xuất địa bàn huyện phải kiểm tra số phát sinh tờ khai nhƣ trên, phải kiểm tra trƣờng hợp sản phẩm không qua xuất kho bán thẳng cho khách hàng Trong trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toán không qua doanh thu thuế GTGT đầu - Đối với doanh nghiệp xây dựng địa bàn huyện sản phẩm XDCB có thời gian xây dựng dài doanh thu đơn vị phải tính theo giai đoạn hoàn thành theo quy ƣớc Nhiều doanh nghiệp bàn giao cho bên A khối lƣợng theo giai đoạn nhƣng không xuất hóa đơn, trƣờng hợp kiểm tra phải xem xét thực địa tức phải kiểm kê sản phẩm làm dở doanh nghiệp * Kiến nghị nhà nƣớc sửa đổi bổ xung luật thuế GTGT cho phù hợp với tình hình thực tế địa phƣơng: Hiện theo sách thuế GTGT doanh nghiệp mua sắm xây dựng công trình để trở thành TSCĐ hữu hình đƣợc quan thuế hoàn thuế GTGT Ví dụ nhƣ địa bàn số công trình xây dựng khách sạn, nhà nghỉ đƣa vào sử dụng tài sản cá nhân nhƣng phát sinh âm thuế GTGT theo luật thuế GTGT đơn vị đƣợc đƣa vào hoàn thuế GTGT Vì nên sửa sách thuế GTGT đơn vị mua sắm xây dựng không đƣợc hoàn thuế GTGT trách thất thoát cho ngân sách nhà nƣớc 100 từ làm tăng thu cho ngân sách nhà nƣớc làm giảm thời gian, không gây phức tạp cho công tác kiểm tra 4.2.3.2 Đối với thuế TNDN - Nhà nƣớc nên có sách thuế suất thuế TNDN phù hợp với loại hình sản xuất kinh doanh, cụ thể: Doanh nghiệp khai khoáng nên có sách thuế suất cao từ 50%-70%; Doanh nghiệp chế biến gỗ lâm sản thuế suất 30%-50% doanh nghiệp hoạt động chủ yếu khai thác tài nguyên thiên nhiên đất nƣớc Nên khuyến khích giảm thuế suất doanh nghiệp mang tính công ích nhƣ doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ môi trƣờng thuế suất 10%-15% doanh nghiệp mang tính cộng đồng làm môi trƣờng Từ công tác kiểm tra thuế thuận lợi, phù hợp loại hình doanh nghiệp phát có kiến nghị sửa đổi bổ sung sách thuế TNDN cho phù hợp với thời kỳ cụ thể - Nên có sách thuế suất doanh nghiệp có tình hình tài khác nhƣ: Doanh nghiệp có tình hình tài lành mạnh đủ điều kiện sản xuất kinh doanh nhà nƣớc giữ mức thuế suất 25%; Doanh nghiệp có tình hình tài không lành mạnh nên có sách thuế suất nhỏ 25% để doanh nghiệp tồn trì sản xuất kinh doanh đảm bảo tình hình công xã hội 4.3 Một số kiến nghị 4.3.1 Kiến nghị với Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa - Cần tăng số lƣợng CBKT thuế kịp thời, đảm bảo đủ sức hoàn thành kế hoạch kiểm tra Cục Thuế đề - Cục Thuế cần có kế hoạch phƣơng thức phù hợp để đào tạo, bồi dƣỡng CBKT thuế Cục Chi cục Thuế tỉnh: + Thực rà soát, đánh giá cán công chức kiểm tra thuế để phân loại lực cán từ xây dựng kế hoạch đào tạo lại 101 + Tổ chức lớp học CBKT giỏi chủ trì để bồi dƣỡng cho CBKT chuyên môn, nghiệp vụ, kỹ tra + Tổ chức tham quan, học tập kinh nghiệm Kiểm tra Cục thuế tỉnh nƣớc nhƣ tham quan, học tập nƣớc để nâng cao hiểu biết kiểm tra có thêm kinh nghiệm công tác kiểm tra thuế - Tăng cƣờng trách nhiệm đội ngũ cán kiểm tra thuế Trong điều kiện công tác kiểm tra thuế tiếp xúc với tiêu cực gian lận Nếu thu nhập thấp không đảm bảo sinh hoạt hàng ngày khó để CBKT thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ Để nâng cao đời sống cho cán công chức kiểm tra thuế phòng ngừa tiêu cực, tham nhũng, khuyến nghị với Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa quan tâm đến chế độ đãi ngộ với CBKT nhƣ: tạo nguồn kinh phí nghiệp vụ kiểm tra từ khoản thu hồi phát qua kiểm tra thực nộp ngân sách nhà nƣớc để hỗ trợ nâng cao hoạt động kiểm tra, tăng cƣờng sở vật chất động viên tổ chức, cá nhân có thành tích công tác kiểm tra; chi bổ sung trang thiết bị, chi thù lao cho cộng tác viên, giám định viên, - Tăng cƣờng kiểm tra nội quan thuế, giám sát việc chấp hành quy trình kiểm tra xử lý kết kiểm tra thuế 3.4.4 Khuyến nghị với quan, ban ngành khác Thực quy chế phối hợp có Đồng thời thông tin ngành thuế yêu cầu cung cấp cần cung cấp kịp thời, thông tin ngành thuế cần phối hợp cần phối hợp kịp thời đảm bảo hỗ trợ lần hoàn thành tốt nhiệm vụ đƣợc giao 102 KẾT LUẬN Yên Định đƣợc Nhà nƣớc phong tặng “huyện anh hùng lao động thời kỳ đổi mới” Đi với vinh dự lớn lao trình trải qua bao hệ cán nhân dân Yên Định nói chung, hệ cán Chi cục thuế Yên Định nói riêng không ngừng cố gắng hoàn thành tốt trách nhiệm nghĩa vụ Đối với Chi cục thuế Yên Định việc quản lý tốt nguồn thu từ thuế điều kiện tiên để đƣa huyện ngày lên đƣờng đổi Đối trọng với áp lực nhiệm vụ chống thất thu với yêu cầu ngày cao, giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ngƣời nộp thuế nhiệm vụ quan trọng tất yếu khách quan để xây dựng tổ chức máy quản lý thuế Công tác kiểm tra thuế hiệu đảm bảo đƣợc tính khách quan, tính công khai, minh bạch; rút ngắn đƣợc thời gian thực hiện, giảm bớt phiền hà cho doanh nghiệp; phát xử lý kịp thời hành vi vi phạm pháp luật kinh doanh tạo sức lan toả, nâng cao tính tuân thủ ngƣời nộp thuế, góp phần chống thất thu NSNN; Qua kẽ hở chế, sách đƣợc phát để kiến nghị sửa đổi bổ sung, từ nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế nhiệm vụ trọng tâm đƣợc đặt lên hàng đầu công tác quản lý thuế Việc hoàn thiện công tác kiểm tra thuế góp phần hoàn thiện nâng cao hiệu quản lý thuế 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, 2012 Thông tư 140/2012/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 60/2012/NĐ-CP hướng dẫn Nghị 29/2012/QH13 sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức cá nhân Hà Nội, tháng năm 2012 Bộ Tài chính, 2013 Thông tƣ 156/2013/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Hà Nội, tháng năm 2013 Chính phủ nƣớc CHXHCN Việt Nam Nghị định 51/2010/NĐ-CP Thông tư 153/2010/TT-BTC hóa đơn Hà Nội, tháng năm 2011 Chính phủ nƣớc CHXHCN Việt Nam Nghị 29/2012/QH13 sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức cá nhân Hà Nội, tháng năm 2012 Chính phủ nƣớc CHXHCN Việt Nam Nghị 08/2011/QH13 bổ sung giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp cá nhân Hà Nội, tháng năm 2011 Chính phủ nƣớc CHXHCN Việt Nam Nghị 13/NQ-CP năm 2012 giải pháp tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường Hà Nội, tháng năm 2012 Phan Huy Đƣờng, 2012 Quản lý nhà nước kinh tế Hà Nội: Nxb ĐHQG HN Đồng Thị Vân Hồng, 2007 Giáo trình quản lý Ngân sách Hà Nội: Nhà xuất Lao động Nguyễn Văn Hƣng, 2010 Để kiểm soát chi thông thoáng hiệu Tạp chí Quản lý Ngân quỹ Quốc gia Kho bạc Nhà nước Việt nam, số 99, trang 22-24 10 Nguyễn Thị Liên, 2005 Nghiệp vụ thuế Hà Nội: Nxb tài HN 104 11 Võ Văn Nhị, 2009 Bài tập nguyên lý kế toán Hà Nội: NXB Thống kê 12 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2005 Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 Hà Nội, tháng 11 năm 2005 13 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2006 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Hà Nội, tháng năm 2006 14 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2003 Luật số kế toán số 03/2003/QH11 Hà Nội, tháng năm 2003 15 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2006 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Hà Nội, tháng năm 2006 16 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 20086 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 Hà Nội, tháng năm 2008 17 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2007 Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 Hà Nội, tháng năm 2007 18 Thủ tƣớng Chính, 2009 Quyết định số 528/QĐ-TCT Tổng cục Thuế ngày 29/5/2009 việc ban hành quy trình Kiểm tra thuế Hà Nội, tháng năm 2009 19 Thủ tƣớng Chính phủ, 2010 Quyết định 503/QĐ-TCT Tổng Cục Thuế ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế Hà Nội, tháng năm 2010 20 Thủ tƣớng Chính phủ, 2010 Quyết định 504/QĐ-TCT Tổng Cục Thuế ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuộc Chi cục Thuế Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành Hà Nội, tháng năm 2010 21 Thủ tƣớng Chính, 2009 Quyết định số 746/QĐ-TCT Tổng cục Thuế ngày 20/4/2015 việc ban hành quy trình Kiểm tra thuế Hà Nội, tháng năm 2015 105 22 Thủ tƣớng Chính phủ, 2015 Quyết định số 1404/QĐ-TCT Tổng cục Thuế ngày 28/7/2015 việc ban hành quy trình Thanh tra thuế Hà Nội, tháng năm 2015 106 PHỤ LỤC Quy trình kiểm tra thuế TT Trình tự thực Biểu mẫu Mẫu Cục 1 Thuế Thanh Hóa Lập kế hoạch KT 2a Trách nhiệm gian Đội trƣởng đội KT 2b KT trụ sở quan Thuế KT trụ sở NNT Đội trƣởng đội KT Trình duyệt kế hoạch KT 2a1 PD KT đột xuất 20/12 hàng năm 2b1 Chi cục Trƣởng 30/12 2b2 Chi cục Trƣởng 2b3 Đoàn kiểm tra 03 ngày (a) MS 01/Ktra Đoàn kiểm tra 05 ngày PD Ra QĐ kiểm tra Chuẩn bị kế hoạch 2a2 Thời Tiến hành kiểm tra Tiến hành kiểm tra 2b4 (b) MS 05;11/KTTT Lập BB kiểm tra 2b5 MS 04/KTTT Xử lý KQ kiểm tra Xử lý KQ kiểm tra HSKT Lƣu hồ sơ Lƣu hồ sơ 107 Trƣởng đoàn 05 ngày 2a3 01; 02; 03/KTTT; 2b6 01/AĐTH; Lãnh đạo chi cục 10 ngày Đội KT 05 năm 01/KHBS 2a4 2b7 108 [...]... Đề tài Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế Yên Định Thanh Hóa đƣợc chọn làm đề tài nghiên cứu cho luận văn Trên cơ sở phân tích lý luận chung về kiểm tra thuế và thực tiễn công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế Yên Định Mục đích nghiên cứu của Luận văn: nghiên cứu thực trạng công tác kiểm tra thuế, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế Yên Định... thì kiểm tra thuế chia làm hai loại là: kiểm tra tại cơ quan thuế và kiểm tra tại cơ sở NNT * Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế: Việc kiểm tra thuế này có thể áp dụng đối với bất kỳ hồ sơ khai thuế nào mà cán bộ kiểm tra nghi ngờ * Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT Việc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT chỉ đƣợc thực hiện khi có quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở NNT.NNT có quyền từ chối việc kiểm tra khi... ro trong kiểm tra, thanh tra thuế, các tác giả ít đề cập đến kiểm tra thuế và việc nâng cao hiệu quả kiểm tra thuế, không phân tích hiệu quả để hoàn thiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế mà nêu gián tiếp thông qua việc áp dụng phân tích rủi ro Tuy nhiên, ngoài áp dụng phân tích rủi ro, còn rất nhiều giải pháp khác quan trọng để góp phần hoàn thiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế thì các tác giả... tƣợng kiểm tra Ba là, công tác kiểm tra thuế đòi hỏi cao về năng lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức của ngƣời công chức thuế 10 1.2.1.3 Phân loại kiểm tra thuế Kiểm tra thuế diễn ra dƣới nhiều hình thức Tuỳ theo tính chất của công tác kiểm tra có thể phân theo các hình thức sau: a) Theo tính kế hoạch, kiểm tra thuế có hai hình thức là kiểm tra theo chương trình, kế hoạch và kiểm tra đột xuất Kiểm tra thuế. .. lý luận và thực tiễn về công tác kiểm tra thuế Chương 2: Phương pháp nghiên cứu Chương 3: Thực trạng công tác kiểm tra thuế trên địa bàn huyện Yên Định, tỉnh Thanh Hóa Chương 4: Định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế trên địa bàn huyện Yên Định, tỉnh Thanh Hóa 3 Chƣơng 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ 1.1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH... tiến hành kiểm 4 tra, thanh tra thuế tại cơ sở của NNT, đồng thời cần thƣờng xuyên tổng kết, đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra Luận văn của tác giả Đặng Đình Long đã đánh giá khái quát thực trạng kiểm tra, thanh tra thuế tại Nam Định từ năm 2010 đến 2011 qua số thuế truy thu và phạt, đồng thời đã chỉ ra những hạn chế, tồn tại ở hai hình thức kiểm tra, thanh tra thuế: tại CQT và tại cơ cở... cao hiệu quả của kiểm tra, thanh tra thuế Từ đó giúp cho việc hoàn thiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại địa phƣơng nghiên cứu đƣợc đẩy lên cao hơn 1.1.3 Khoảng trống cần nghiên cứu về hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Ở Việt Nam, cho đến nay có rất ít nghiên cứu cụ thể về quy trình thực hiện và các yếu tố có tác động đến quá trình kiểm tra thuế Nội dung nghiên cứu của những công trình trƣớc... trạng chi phí kiểm tra, thanh tra thuế, các tác giả chƣa lƣợng hóa đƣợc chi phí thực hiện một cuộc thanh tra, kiểm tra Phần thực trạng kiểm tra, thanh tra thuế: các tác giả chƣa đánh giá kết quả đạt đƣợc theo các tiêu chí hiệu quả nêu ra ở phần lý luận nên chƣa cho ngƣời đọc thấy đƣợc tổng quát về hiệu quả của hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế Đồng thời, các luận văn chƣa so sánh kết quả kiểm tra, thanh. .. cao chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra ở Cục Thuế Nam Định, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội ; Phạm Đức Long (2012), Hoàn thiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục Thuế Thái Bình, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội * Những vấn đề đã được nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu của của các luận văn rất rộng, gồm hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế tại các địa phƣơng... trên cơ sở tờ khai thuế hàng năm Kiểm tra hạn chế là loại kiểm tra bị hạn chế về phạm vi, có thể là kiểm tra hoàn thuế GTGT, kiểm tra dự án về hạng mục chi phí hoặc một chỉ tiêu nào đó trên bảng cân đối kế toán hoặc báo cáo lỗ lãi c) Theo địa điểm tiến hành kiểm tra có hai hình thức là kiểm tra tại trụ sở CQT và kiểm tra tại trụ sở NNT Kiểm tra tại trụ sở CQT (còn gọi là kiểm tra tại bàn) có thể áp ... thuế Chi cục thuế Yên Định Mục đích nghiên cứu Luận văn: nghiên cứu thực trạng công tác kiểm tra thuế, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế Yên Định - tỉnh Thanh Hóa. .. tài Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế Yên Định Thanh Hóa đƣợc chọn làm đề tài nghiên cứu cho luận văn Trên sở phân tích lý luận chung kiểm tra thuế thực tiễn công tác kiểm tra thuế. .. loại là: kiểm tra quan thuế kiểm tra sở NNT * Kiểm tra thuế trụ sở quan thuế: Việc kiểm tra thuế áp dụng hồ sơ khai thuế mà cán kiểm tra nghi ngờ * Kiểm tra thuế trụ sở NNT Việc kiểm tra thuế trụ