BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - Phan Văn Dũng CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VIỆT NAM THEO ĐỊNH HƯỚNG TĂNG CƯỜNG NĂNG LỰC CẠNH TRANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP QUỐC TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS TS MAI THỊ HỒNG MINH Tp Hồ Chí Minh - Năm 2015 PHẦN GIỚI THIỆU Lý chọn đề tài Chất lượng nói chung chất lượng kiểm tốn (CLKT) nói riêng ln mối quan tâm hàng đầu nhiều đối tượng Hơn 30 năm qua, nhiều nhà nghiên cứu cố gắng định nghĩa CLKT, cách thức đo lường nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng tác động chất lượng đến lực cạnh tranh (NLCT) Thế nhưng, nay, khái niệm chưa thống nghiên cứu chủ đề tiếp tục thực Điều CLKT khái niệm đa diện, khó quan sát đo lường, phụ thuộc vào cảm nhận xét đoán cá nhân, khó dẫn đến quan điểm thống Việt Nam thức gia nhập WTO, thành viên TPP, Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC); Theo lộ trình cam kết, từ năm 2015 mở cửa hồn tồn dịch vụ tài chính; Trong xu tồn cầu hóa, thành cơng doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) Việt Nam phụ thuộc nhiều vào CLKT NLCT thị trường Trong đó, theo đánh giá Bộ Tài chính: “Quy mơ CLKT độc lập chưa đạt mong muốn cịn khó khăn để khu vực quốc tế thừa nhận, cạnh tranh DNKT cịn lợi ích cục bộ, phát sinh tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh giảm giá phí kiểm tốn, dẫn đến CLKT khơng đảm bảo” Thực trạng địi hỏi cần có nhiều nghiên cứu CLKT theo định hướng nâng cao NLCT DNKT Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế ngày sâu rộng Để đáp ứng yêu cầu trên, sở khoảng trống lý thuyết nghiên cứu trước, yêu cầu hội nhập kinh tế thực trạng CLKT, NLCT DNKT Việt Nam Tác giả thực nghiên cứu với đề tài: “Các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường lực cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế” Các kết nghiên cứu mong đợi góp phần thêm vào mặt lý luận lẫn thực tiễn nhằm góp phần phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu - Khám phá đo lường nhân tố tác động đến CLKT DNKT Việt Nam - Khám phá đo lường nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam - Khám phá đo lường tác động CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu đặt gồm: Q1: Những nhân tố tác động đến CLKT, nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế nay? Q2: CLKT có tác động đến NLCT? Những nhân tố CLKT tác động đến NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế nay? Q3: Mức độ tác động nhân tố đến CLKT, mức độ tác động nhân tố đến NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế? Q4: Mức độ tác động CLKT nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế nay? Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận án nhân tố tác động đến CLKT, NLCT DNKT Việt Nam theo định hướng tăng cường NLCT điều kiện hội nhập quốc tế Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu DNKT độc lập Việt Nam, không bao gồm cơng ty Big Four DNKT nước ngồi Phạm vi nghiên cứu không bao gồm hoạt động kiểm toán khác Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán nội Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng Luận án phương pháp nghiên cứu hỗn hợp khám phá: kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng Trong đó, phương pháp nghiên cứu định tính nhằm mục tiêu khám phá nhân tố tác động đến CLKT NLCT, tác động CLKT nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam Phương pháp nghiên cứu định lượng thực bước để đo lường mức độ tác động nhân tố đến CLKT NLCT DNKT Việt Nam Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận án - Ý nghĩa khoa học Luận án khám phá nhân tố tác động đến CLKT, NLCT, nhân tố CLKT tác động đến NLCT DNKT Việt Nam mức độ thứ tự tác động nhân tố CLKT có tác động đến NLCT DNKT Việt Nam - Ý nghĩa thực tiễn Nhờ vào việc khám phá nhân tố tác động đến CLKT, NLCT, tác động nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam cách có hệ thống mà Luận án tư liệu tham khảo cho tổ chức cá nhân nghiên cứu hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam Đóng góp Luận án So với nghiên cứu thực hiện, kết nghiên cứu Luận án thể điểm sau: Về nội dung, tổng hợp nghiên cứu, quan điểm, trường phái CLKT, NLCT, mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến CLKT NLCT DNKT Đây tảng lý thuyết quan trọng để nghiên cứu tiếp tục phát triển bối cảnh kinh tế chuyển đổi Về phương pháp, luận án sử dụng nhiều phương pháp kết hợp để giải mục tiêu đề Các phương pháp tiếp cận Tác giả mở hướng nghiên cứu định lượng kiểm toán Việt Nam Về kết quả, luận án xây dựng ba mơ hình nhân tố tác động đến CLKT, NLCT tác động CLKT đến NLCT Những kết phần chứng minh giả thuyết khoa học mà Tác giả xây dựng bối cảnh Việt Nam Các đóng góp mặt học thuật, lý luận đóng góp rút từ kết nghiên cứu, cụ thể sau:  Những đóng góp mặt học thuật, lý luận + Thứ nhất, Luận án tổng hợp phát triển lý luận theo hướng sâu vào nhân tố ảnh hưởng đến CLKT DNKT Việt Nam theo định hướng tăng cường NLCT tiến trình hội nhập quốc tế + Thứ hai, Tác giả đưa mô hình CLKT NLCT DNKT Việt Nam dựa kết phân tích nghiên cứu CLKT NLCT điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam đặc điểm DNKT Việt Nam + Thứ ba, Thơng qua mơ hình tác động CLKT nhân tố CLKT đến NLCT, Tác giả thể tác động CLKT đến NLCT Điều cho thấy nghiên cứu thực hướng mục tiêu phục vụ cho hoạt động kinh doanh DNKT + Thứ tư, Luận án làm rõ mặt lý luận, vai trò Lý thuyết Ủy nhiệm Lý thuyết Cung cầu CLKT  Những đóng góp rút từ kết nghiên cứu + Thứ nhất, Định nghĩa CLKT NLCT DNKT Việt Nam + Thứ hai, Khám phá nhân tố tác động đến CLKT DNKT Việt Nam + Thứ ba, Khám phá nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam + Thứ tư, Phát quan trọng nghiên cứu khám phá tác động CLKT nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam + Thứ năm, Từ kết khám phá định tính, Tác giả thực việc đo lường mức độ tác động nhân tố đến CLKT DNKT Việt Nam xác định có nhân tố thực tác động đến CLKT với 24 tiêu chí đo lường + Thứ sáu, Đo lường mức độ tác động nhân tố đến NLCT DNKT Việt Nam: từ kết nghiên cứu định lượng xác định nhân tố thực tác động đến NLCT với 16 tiêu chí đo lường + Thứ bảy, Đo lường mức độ tác động CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam + Thứ tám, Đo lường mức độ tác động nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam Từ kết nghiên cứu định lượng xác định nhân tố CLKT thực tác động đến NLCT với 24 tiêu chí đo lường + Thứ chín, Đề xuất Mơ hình CLKT Mơ hình NLCT, Mơ hình tác động nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam Qua đó, thể mối tương quan mức độ tương quan nhân tố CLKT, NLCT đến CLKT NLCT + Cuối cùng, Đề xuất Khung phân tích nhân tố CLKT Kết cấu Luận án Ngoài phần Giới thiệu, Luận án chia thành chương trình bày theo thứ tự với nội dung sau: Chương - Tổng quan nghiên cứu trước Chương - Cơ sở lý thuyết nhân tố tác động đến CLKT DNKT Việt Nam theo định hướng tăng cường NLCT điều kiện hội nhập quốc tế Chương - Phương pháp nghiên cứu Chương - Kết nghiên cứu bàn luận Chương - Kết luận hàm ý sách Nội dung Luận án gồm 169 trang, với 20 Bảng biểu, 81 Hình vẽ 20 Phụ lục CHƯƠNG TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC Chương thực việc hệ thống hóa nghiên cứu thực có liên quan đến nhân tố tác động đến CLKT, NLCT tác động CLKT đến NLCT DNKT thời gian qua nước ngồi Việt Nam, phân tích, đánh giá Nhà nghiên cứu trước thực nhân tố tác động đến CLKT tác động CLKT đến NLCT DNKT nhằm xác định khoảng trống lý thuyết vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu sâu lĩnh vực 1.1 Tổng quan phân tích đánh giá kết đạt từ nghiên cứu trước 1.1.1 Các nghiên cứu thực nhân tố tác động đến CLKT 1.1.1.1 Các nghiên cứu nước nhân tố tác động đến CLKT (1) Các quan điểm CLKT CLKT khái niệm phức tạp đa diện; Do đó, có nhiều nghiên cứu thực nhằm định nghĩa CLKT, nhân tố tác động đến CLKT biện pháp đo lường CLKT Tuy nhiên theo IAASB, đến khái niệm CLKT chưa có thống nhất, nhiều nghiên cứu CLKT tiếp tục thực Mặc dù có nhiều hướng tiếp cận khác CLKT, nhiên Nhà nghiên cứu giới CLKT thời gian qua chủ yếu tập trung vào quan điểm chính: (i) Quan điểm CLKT mức độ đảm bảo khả phát báo cáo sai sót BCTC Quan điểm xuất phát từ định nghĩa CLKT DeAngelo (1981): “CLKT xác suất thị trường khả KTV phát báo cáo sai sót đó”, Nhà nghiên cứu đại diện cho quan điểm Titman & Trueman (1986), Palmrose (1988), Beatty (1989), Knechel (2009), Defond & Zhang (2014); (ii) Quan điểm CLKT mức độ tuân thủ CMKiT Đầu thập niên 1990, từ ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế - tài khu vực phát sinh vụ bê bối kiểm toán, số Nhà nghiên cứu cho định nghĩa DeAngelo khơng nắm bắt đầy đủ vai trị tiềm ẩn xung đột nhiều đối tượng thị trường kiểm toán Hơn nữa, định nghĩa giới hạn tính chun mơn, chưa xem xét khía cạnh tính độc lập ảnh hưởng khách hàng đến ý kiến KTV (Sutton, 1993) Theo Nhà nghiên cứu thuộc quan điểm này, mức độ phù hợp với CMKiT phản ánh mức độ CLKT Tiêu biểu cho quan điểm McConnell & Banks (1998), Aldhizer & cộng (1995), Krishnan & Schauer (2001) (iii) Quan điểm kết hợp mức độ tuân thủ chuẩn mực mức độ đảm bảo khả phát báo cáo sai sót trọng yếu BCTC Gần kinh tế toàn cầu cần phải đối mặt ngày nhiều với thách thức lớn liên quan đến thị trường tài Bên cạnh can thiệp Nhà nước, trách nhiệm KTV mở rộng để đảm bảo CLKT (Defond & Zhang, 2014) Các Nhà nghiên cứu xem xét CLKT sở kết hợp mức độ tuân thủ CMKiT khả phát sai sót, báo cáo sai sót trọng yếu BCTC Skinner & Srinivasan (2012), Tritschler (2013) (2) Các khuynh hướng nghiên cứu nhân tố tác động đến CLKT Mặc dù có nhiều nghiên cứu khác CLKT nhân tố tác động đến CLKT, nhìn chung nghiên cứu phân thành khuynh hướng chủ yếu sau: (i) Nghiên cứu CLKT dựa phương pháp đo lường trực tiếp từ kết kiểm toán (Dechow & cộng sự, 1996), (Krishnan & Schauer, 2000), (Geiger & Raghunandan, 2002) đo lường gián tiếp qua quy mơ DNKT, giá phí kiểm toán,… (DeAngelo, 1981), (Wooten, 2003), (Lawrence & cộng sự, 2011) (ii) Nghiên cứu dựa nguồn gốc nguyên nhân khác biệt: khác biệt thể chế quốc gia, văn phịng kiểm tốn mức độ chuyên ngành (Francis, 2004), (Ettredge & cộng sự, 2008) (iii) Nghiên cứu dựa đầu vào, đầu trình kiểm tốn, ngữ cảnh tương tác đối tượng có liên quan đến q trình (Duff, 2004), (Francis , 2011), (Defond & Zhang, 2014) (iv) Nghiên cứu dựa khía cạnh tổ chức DNKT, nhóm kiểm toán CLKT DNKT thuộc Big Four DNKT Big Four (Schroeder & cộng sự, 1986), (Carcello & cộng sự, 1992), (Sun & Liu, 2011) (v) Nghiên cứu dựa hành vi chất lượng KTV, phẩm chất lãnh đạo nhân viên kiểm toán (Rayburn & Rayburn, 1996), (Carcello & cộng sự, 1992), (Daniels & Booker, 2011) (vi) Nghiên cứu dựa nhận thức đối tượng liên quan đến CLKT (Warming Rasmussen & Jensen, 2001), (Duff, 2004) (3) Kết nghiên cứu thực Các nhân tố tác động đến CLKT  Các mơ hình nghiên cứu CLKT cơng bố Qua kết nghiên cứu nhân tố tác động đến CLKT thập kỷ qua, nhiều Mô hình từ kết nghiên cứu có ảnh hưởng tác động đến quy định KTĐL nhiều Quốc gia sử dụng, làm tảng cho nghiên cứu CLKT Các Mơ hình điển hình kể đến như: Mơ hình CLKT Wooten (2003), Mơ hình CLKT Duff (2004), Mơ hình Quả cầu CLKT Tritschler (2013) Ngồi Mơ hình trên, Nhà nghiên cứu thực đánh giá CLKT theo q trình kiểm tốn liên quan đến vấn đề: kỹ thuật, chất lượng KTV đặc điểm tổ chức DNKT (Manita & Elommal, 2010) Trên sở xem xét CLKT dựa đầu vào, đầu q trình kiểm tốn, Defond & Zhang (2014) đưa Khung nghiên cứu CLKT thể mối quan hệ nhu cầu, lực khách hàng, lực, khả cung cấp DNKT can thiệp, điều tiết quan chức  Kết nghiên cứu nhân tố tác động đến CLKT qua nghiên cứu trước Như trình bày phần trên, thập kỷ qua có nhiều kết nghiên cứu CLKT cơng bố theo nhiều quan điểm khía cạnh khác nhau, nhiên phân loại tổng hợp theo chủ thể tác động sau:  Nhóm nhân tố thuộc KTV/Nhóm kiểm tốn: Phương pháp luận tính cách KTV; Trình độ lực, mức độ chuyên sâu lĩnh vực kiểm toán; Tính độc lập; Nhiệm kỳ kiểm tốn  Nhóm nhân tố thuộc DNKT: Quy mô; Mức độ chuyên ngành  Nhóm nhân tố bên ngồi: Giá phí kiểm tốn; Hệ thống pháp lý ngành hỗ trợ có liên quan khác 1.1.1.2 Các nghiên cứu nước nhân tố tác động đến CLKT So với nước có hoạt động KTĐL phát triển, hoạt động KTĐL Việt Nam cịn non trẻ Do đó, nghiên cứu CLKT, nhân tố tác động đến CLKT không nhiều, xuất năm gần Các nhân tố tác động đến CLKT Nhà nghiên cứu Việt Nam đề cập cơng trình nghiên cứu gồm: + Nhóm nhân tố thuộc KTV gồm nhân tố: Phương pháp luận tính cách KTV, thái độ hồi nghi nghề nghiệp; Nhận thức KTV việc tuân thủ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp; Tính độc lập KTV; Kinh nghiệm mức độ chuyên sâu KTV; Nhiệm kỳ KTV + Nhóm nhân tố thuộc DNKT gồm nhân tố: Chi phí kiểm tốn; Quy mơ, mức độ chuyên ngành DNKT; Chiến lược kinh doanh DNKT; Tổ chức KSCL từ bên + Nhóm nhân tố thuộc nhân tố bên gồm nhân tố: Giá phí kiểm tốn; Tác động hệ thống pháp lý; Chất lượng đào tạo nhân lực kiểm tốn; Tổ chức KSCL từ bên ngồi 1.1.2 Các nghiên cứu thực nhân tố tác động đến NLCT DNKT 1.1.2.1 Các nghiên cứu nước nhân tố tác động đến NLCT DNKT  Các nghiên cứu nước nhân tố tác động đến NLCT DNKT So với “bùng nổ” số lượng cơng trình nghiên cứu NLCT Doanh nghiệp, lĩnh vực KTĐL, nghiên cứu nhân tố tác động đến NLCT DNKT tác động nhân tố CLKT đến NLCT DNKT hạn chế Các nghiên cứu tiêu biểu NLCT DNKT Nhà nghiên cứu thực kể đến sau: Kết nghiên cứu Maijoor & Witteloostuijn (1996) cho thấy khơng hồn hảo thị trường dịch vụ Kế toán – Kiểm toán tạo nên thâm nhập cao từ DNKT bên vào thị trường kiểm tốn nước có hạn chế khả chất lượng dịch vụ kiểm toán Theo Maijoor & Witteloostuijn (1996), chất lượng dịch vụ kiểm toán nhân tố tác động đến NLCT DNKT Lian Kee & cộng (2011) phát triển nghiên cứu Newbert (2008) đưa nguồn lực tạo nên NLCT DNKT Nguồn lực tài chính, Nguồn nhân lực, Nguồn lực tri thức, Nguồn lực tổ chức Nguồn lực vật chất Lian Kee & cộng cho để nâng cao NLCT DNKT nhỏ vừa, cần phải thực việc kết nối với DNKT Quốc tế khác qua mạng lưới hãng thành viên hãng thành viên hiệp hội qua tận dụng kinh nghiệm, kỹ thuật đào tạo hãng kiểm toán Quốc tế 1.1.2.2 Các nghiên cứu nước nhân tố tác động đến NLCT DNKT So với trình phát triển lâu dài hoạt động KTĐL giới, hoạt động KTĐL Việt Nam mẻ Quan điểm cạnh tranh lĩnh vực kiểm tốn cịn có nhìn nhận khác biệt Tại Việt Nam, có vài cơng trình nghiên cứu nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam Các cơng trình nghiên cứu đề số nhân tố cấu thành NLCT DNKT chiến lược kinh doanh, quy mô doanh nghiệp, trình độ lực tổ chức quản lý điều hành kinh doanh, ban lãnh đạo, khả nắm bắt thông tin, khả hợp tác với doanh nghiệp hữu quan, đảm bảo chữ tín kinh doanh, chất lượng đội ngũ lao động cán quản lý, chi phí kinh doanh văn hóa kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3.Các nghiên cứu thực tác động CLKT đến NLCT DNKT Kết nghiên cứu Cronin & Taylor (1994), Taylor & Baker (1994) cho thấy có tác động tích cực CLKT đến NLCT CLKT có mối quan hệ tích cực với hài lịng khách hàng Chất lượng dịch vụ kiểm toán cao đem đến trung thành khách hàng, thu hút khách hàng mới, gắn bó nhân viên, tăng cường hình ảnh cơng ty tăng hiệu kinh doanh Do đó, cam kết chất lượng dịch vụ có lợi ích rõ ràng NLCT DNKT Nghiên cứu khía cạnh CLKT Duff (2004) cho thấy chất lượng dịch vụ nguồn LTCT, phương tiện bền vững cung cấp cho khách hàng với Họ muốn cần, tốt hiệu Tại Việt Nam, kết nghiên cứu CLKT Pham, H., Amaria, P., Bui, T., & Tran, S (2014) cho thấy cạnh tranh có tác động đến CLKT, bên cạnh ảnh hưởng nhiệm kỳ kiểm toán, thay đổi nhân cao cấp, nhân tố cạnh tranh có ảnh hưởng tiêu cực đến CLKT DNKT Việt Nam 1.2 Những kết đạt từ nghiên cứu trước vấn đề tiếp tục nghiên cứu  Những kết đạt từ nghiên cứu trước: Nhìn chung, thời gian qua có Nhà nghiên cứu có nhiều cố gắng việc xác định nhân tố tác động đến CLKT NLCT DNKT nhằm đưa giải pháp nâng cao CLKT NLCT DNKT nhiều góc độ khác đạt số kết định, việc nghiên cứu CLKT nhân tố tác động đến CLKT CLKT, NLCT khái niệm đa diện, khó đo lường tùy thuộc vào khác biệt điều kiện kinh tế đặc điểm hoạt động KTĐL quốc gia tồn số vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu thực Luận án  Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu thực Luận án Thứ nhất, Chưa có thống quan điểm định nghĩa phổ cập rộng rãi giới CLKT Do cần có quan điểm, định nghĩa CLKT phù hợp với đặc điểm điều kiện quốc gia cụ thể Thứ hai, Đến chưa có nghiên cứu định tính thực nhằm khám phá nhân tố tác động đến CLKT, NLCT tác động CLKT đến NLCT DNKT điều kiện Việt Nam Do đó, cần có nghiên cứu định tính nhân tố tác động đến CLKT làm sở cho nghiên cứu Thứ ba, Tại Việt Nam chưa có nghiên cứu định lượng đo lường tác động nhân tố CLKT NLCT sở kết khám phá nhân tố tác động đến CLKT, NLCT điều kiện kinh tế thị trường đặc điểm DNKT Việt Nam Do cần phải có nghiên cứu điều kiện đặc thù để thấy khác biệt đưa định hướng phù hợp Thứ tư, Chưa có nghiên cứu nước CLKT hướng đến mục tiêu nâng cao NLCT DNKT Việt Nam q trình hội nhập kinh tế Do cần có nghiên cứu hướng tới mục tiêu kinh doanh DNKT đáp ứng nhu cầu hội nhập kinh tế Thứ năm, nghiên cứu trước thường tập trung vào CLKT BCTC công ty niêm yết DNKT nói chung khơng phân biệt DNKT nước nước Big Four Trong CLKT hai đối tượng có khác biệt lớn Do phần ảnh hưởng đến tính khách quan kết nghiên cứu Mặt khác, phạm vi đối tượng khảo sát nghiên cứu trước thường tập trung vào khu vực định người khảo sát chủ yếu KTV KTĐL nói chung CLKT nói riêng có liên quan đến nhiều đối tượng khác Việc hạn chế phạm vi đối tượng khảo sát phần ảnh hưởng đến tính khách quan kết nghiên cứu Do đó, cần phải có nghiên cứu theo đối tượng DNKT cụ thể phạm vi rộng với đầy đủ quan điểm đối tượng có liên quan 3.4 Mơ hình nghiên cứu phương trình hồi quy tổng qt 3.4.1 Mơ hình nghiên cứu  Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT KTV Doanh nghiệp kiểm toán Chất lượng kiểm tốn Nhân tố bên ngồi Hình 3.4: Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến CLKT DNKT Việt Nam  Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT KTV Doanh nghiệp kiểm toán Năng lực cạnh tranh Nhân tố bên ngồi Hình 3.5: Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam  Mơ hình nghiên cứu CLKT nhân tố CLKT tác động đến NLCT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT KTV Doanh nghiệp kiểm toán Chất lượng kiểm toán Năng lực cạnh tranh Nhân tố bên ngồi Hình 3.6: Mơ hình nghiên cứu CLKT nhân tố CLKT tác động đến NLCT DNKT Việt Nam 3.4.2 Phương trình hồi quy tổng quát Phương trình hồi quy tuyến tính thể tác động nhân tố đến biến phụ thuộc có dạng: Y = β0 + β1X1 + β2X2+ β3X3 + … + βiXi Kết luận Chương Trong Chương này, Tác giả sâu phân tích phương pháp nghiên cứu sở lựa chọn phương pháp nghiên cứu Trong nghiên cứu áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp kết hợp nghiên cứu định tính định lượng Các bước thực phương pháp áp dụng việc thu thập xử lý liệu trình bày Chương này, phương pháp nghiên cứu định tính phương pháp vấn sâu cách thảo luận tay đôi với Chun gia có trình độ kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán Kết khám phá nhân tố tác động đến CLKT, NLCT, tác động CLKT nhân tố CLKT đến NLCT kiểm tra phương pháp thống kê Đối với nghiên cứu định lượng, Quá trình thực xử lý liệu qua phần mềm xử lý liệu IBM SPSS Statistics 22 Phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) sử dụng nghiên cứu để rút trích nhân tố Kết mơ hình hồi quy bội sử dụng để ước lượng mơ hình nghiên cứu, mơ hình sau xác định kiểm định mức độ phù hợp, tượng đa cộng tuyến, tượng tự tương quan phương sai phần dư thay đổi Phương pháp nghiên cứu lựa chọn trình tự nghiên cứu thiết kế phương pháp xử lý liệu lựa chọn Chương sở quan trọng để thực bước nghiên cứu thực tế nhằm đạt kết nghiên cứu trình bày Chương 4: “Kết nghiên cứu bàn luận” CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN Chương trình bày kết nghiên cứu đạt sở mục tiêu nghiên cứu đề Phần mở đầu Phương pháp nghiên cứu xác định Chương trước Các kết nghiên cứu bao gồm: (i) Kết nghiên cứu thực trạng đánh giá CLKT NLCT DNKT Việt Nam; (ii) Kết nghiên cứu định tính (iii) Kết nghiên cứu định lượng nhân tố tác động đến CLKT, NLCT, tác động CLKT nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam điều kiện hội nhập quốc tế Sau đó, vấn đề bàn luận đưa sở kết nghiên cứu 4.1 Kết nghiên cứu thực trạng hoạt động KTĐL, CLKT NLCT DNKT Việt Nam 4.1.1 Thực trạng CLKT NLCT DNKT Việt Nam Trong phần này, Tác giả tập trung phân tích yếu tố mơi trường tác động đến CLKT NLCT DNKT Việt Nam qua bảng biểu thống kê giai đoạn từ năm 2010 đến 2015 4.1.2 Đánh giá CLKT NLCT DNKT Việt Nam  Về CLKT: Nhìn chung, CLKT DNKT cịn thấp, chưa đạt trình độ khu vực quốc tế CLKT DNKT chưa có đồng chênh lệch lớn DNKT nước DNKT Việt Nam  NLCT DNKT Việt Nam hạn chế, lực quản lý điều hành chưa tiếp cận với trình độ quản lý nước khu vực Nhiều DNKT chưa có chiến lược kinh doanh dài hạn, văn hóa doanh nghiệp nhằm phát triển doanh nghiệp cách bền vững Các DNKT Việt Nam, cần phải khắc phục hạn chế, đặc biệt giai đoạn hội nhập kinh tế giới 4.1.3 Nguyên nhân thực trạng Do có chuyển đổi sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa nên không tránh khỏi khó khăn ban đầu, hệ thống pháp lý KTĐL chưa đồng bộ, quy mô thị trường kiểm toán chưa phù hợp với tiềm phát triển kinh tế, DNKT chưa trọng đến việc xây dựng chiến lược, nâng cao CLKT NLCT,… 4.2 Kết nghiên cứu định tính khám phá nhân tố tác động đến CLKT NLCT DNKT Việt Nam 4.2.1 Phương pháp quy trình thực 4.2.2 Kết nghiên cứu định tính Bằng phương pháp vấn sâu Chuyên gia, qua Bảng Đề cương thảo luận với Chuyên gia theo phương pháp phân tích dạng thức King (2004) quy trình phân tích Cresswell (2003) Kết nghiên cứu định tính sau:  Có 13 nhân tố tác động đến CLKT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế giới nay, thể qua Bảng 4.7  Có 12 nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế giới nay, thể qua Bảng 4.8  Qua kết nghiên cứu định tính cịn khám phá CLKT nhân tố CLKT có tác động đến NLCT DNKT Việt Nam Đây mục tiêu nghiên cứu Tác giả phát nhân tố CLKT so với nghiên cứu trước, điển hình Mơ hình cầu CLKT Tritschler (2013) 12 nhân tố NLCT, thể qua Bảng 4.7 Bảng 4.8: Bảng 4.7: Các nhân tố tác động đến CLKT DNKT Việt Nam STT 10 11 12 13 Ký hiệu Các nhân tố tác động đến CLKT Tính chất CLCK Chiến lược kinh doanh Phát CLCP Chi phí kiểm tốn Phát CLQM Quy mô, Mức độ chuyên ngành DNKT Kế thừa CLPP Phương pháp luận kiểm toán Kế thừa CLNT Nhận thức KTV BGĐ DNKT Kế thừa CLCM Mức độ chuyên sâu lĩnh vực kiểm toán Kế thừa CLĐL Tính độc lập Kế thừa CLNK Nhiệm kỳ KTV Kế thừa CLGP Giá phí kiểm tốn Kế thừa CLBT Tổ chức KSCL từ bên Phát CLBN Tổ chức KSCL từ bên Phát CLPL Tác động hệ thống pháp lý Kế thừa CLĐT Chất lượng đào tạo nhân lực kiểm toán Kế thừa Bảng 4.8: Các nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam STT 10 11 12 Ký hiệu CTQT CTQM CTCL CTTC CTLĐ CTVH CTCN CTDV CTGI CTTH CTNL CTQH Các nhân tố tác động đến NLCT Năng lực quản trị Quy mô doanh nghiệp Chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Năng lực tài Chất lượng đội ngũ lao động, cán quản lý Văn hóa cơng ty Ứng dụng kỹ thuật, cơng nghệ thông tin Chất lượng dịch vụ NLCT giá Thương hiệu doanh nghiệp Nguồn nhân lực Năng lực phát triển quan hệ kinh doanh Tính chất Phát Phát Phát Phát Phát Phát Phát Phát Phát Phát Phát Phát 4.2.3 Kiểm tra kết nghiên cứu định tính Để đảm bảo tính khách quan kết nghiên cứu định tính, kết kiểm tra phương pháp thống kê cho thấy tất nhân tố xác định nghiên cứu định tính đa số đạt mức độ đồng thuận từ 75% - 90% Điều thể tính khách quan độ tin cậy cao kết nghiên cứu 4.2.4 Bàn luận từ kết nghiên cứu định tính  Đối với nhân tố tác động đến CLKT: So với Mơ hình Quả cầu CLKT Tritschler (2013) sử dụng nghiên cứu, có nhân tố tác động đến CLKT phát bao gồm: Chiến lược kinh doanh, Chi phí kiểm tốn, Tổ chức KSCL từ bên trong, Tổ chức KSCL từ bên Bên cạnh đó, có nhân tố ảnh hưởng đến CLKT Mơ hình Tritschler khơng xuất kết nghiên cứu: Nhân tố dịch vụ phi kiểm tốn, Các ngành hỗ trợ có liên quan khác Điều cho thấy xuất phát từ đặc điểm kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Nhà nước xem KTĐL công cụ trực tiếp quản lý hoạt động KTĐL, hạn chế lực quản lý ý thức việc đảm bảo CLKT DNKT Việt Nam dẫn đến cần phải có kiểm sốt chặt chẽ kiểm toán từ quan quản lý Nhà nước thân DNKT Bên cạnh đó, quy mơ lực doanh nghiệp cịn hạn chế, dịch vụ phi kiểm toán DNKT Việt Nam quan tâm Sự hỗ trợ ngành có liên quan khác việc mở rộng quy mơ thị trường từ phía Nhà nước VACPA hạn chế, nguồn cung cấp nhân lực cho hoạt động KTĐL Việt Nam chưa đáp ứng nhu cầu cao CLKT  Đối với nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam, theo hiểu biết Tác giả, đến chưa có kết nghiên cứu định tính nhân tố tác động đến NLCT cơng bố Do tham khảo công bố Diễn đàn kinh tế giới - WEF (2004) nhân tố tác động đến NLCT doanh nghiệp nói chung Mặc dù mục tiêu nghiên cứu xác định nhân tố tác động đến CLKT DNKT Việt Nam theo định hướng tăng cường NLCT, kết khám phá nhân tố tác động đến NLCT xác định Luận án xem sở cho bước nghiên cứu Các nhân tố NLCT DNKT Việt Nam khám phá kết nghiên cứu định tính phù hợp với đề xuất WEF (2004), kết nghiên cứu Tác giả Đoàn Xuân Tiên (2006)  Trong điều kiện Việt Nam có tác động CLKT nhân tố CLKT đến NLCT Điều cho thấy, có tương đồng nhân tố CLKT NLCT DNKT Việt Nam chủ yếu Quy mô doanh nghiệp, Chiến lược kinh doanh doanh nghiệp, Giá phí kiểm tốn, Nguồn nhân lực có tương đồng yếu tố giải thích CLKT NLCT Khả ứng dụng công nghệ, kỹ thuật, Năng lực tài chính, Mức độ quan hệ mật thiết với khách hàng,… phân loại vào nhóm khác thuộc CLKT NLCT DNKT Việt Nam có khác biệt hướng tiếp cận khác CLKT NLCT DNKT Việt Nam Có số nhân tố CLKT tác động trực tiếp đến NLCT, số nhân tố khác có tác động gián tiếp đến NLCT Kết nghiên cứu lý giải có tác động CLKT nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam  Nhận thức vai trò CLKT nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam thể cách rõ nét Nhận thức động lực để DNKT Việt Nam thực cạnh tranh thị trường cách cơng từ việc nâng cao CLKT thay biện pháp cạnh tranh không lành mạnh qua việc giảm giá phí,… Từ đó, tạo NLCT bền vững cho DNKT Việt Nam trình hội nhập giới 4.3 Kết nghiên cứu định lượng bàn luận 4.3.1 Các giả thuyết nghiên cứu 4.3.2 Phát triển thang đo 4.3.3 Mẫu nghiên cứu 4.3.4 Kết đo lường nhân tố tác động đến CLKT  Qua phân tích kiểm định Cronbach’s Alpha cho thấy, mơ hình với 14 thang đo đảm bảo chất lượng tốt với 56 biến đặc trưng  Qua kết phân tích nhân tố khám phá (EFA): Kiểm định tính thích hợp EFA, Kiểm định tương quan biến quan sát thước đo đại diện, Kiểm định mức độ giải thích biến quan sát nhân tố, kết phù hợp với thông số quy định nghiên cứu định lượng  Phân tích khám phá hồi quy đa biến (Multiple Regression Analysis-MRA): Các yếu tố thật tác động trực tiếp đến CLKT thể qua phương trình hồi quy tuyến tính: Chất lượng kiểm toán = 1,137E-16+ 0,494 (Phương pháp luận nhận thức KTV) + 0,348 (KSCL từ bên hệ thống pháp luật kiểm toán) + 0,174 (Tính độc lập) + 0,254 (Chiến lược kinh doanh) + 0,181 (Giá phí kiểm tốn) + 0,205 (Chi phí kiểm toán)  Kết kiểm định giả thuyết nhân tố tác động đến CLKT Bảng 4.11: Kết kiểm định giả thuyết NT tác động đến CLKT DNKT Việt Nam STT Giả thuyết H’1.1: Có tác động dương Phương pháp luận nhận thức KTV đến CLKT DNKT Việt Nam H’1.2: Có tác động dương KSCL từ bên hệ thống pháp luật kiểm toán đến CLKT DNKT Việt Nam H’1.3: Có tác động dương Tính độc lập KTV đến CLKT DNKT Việt Nam H’1.4: Có tác động dương Chiến lược kinh doanh DNKT Việt Nam đến CLKT DNKT Việt Nam H’1.5: Có tác động dương Giá phí kiểm tốn đến CLKT DNKT Việt Nam H’1.6: Có tác động dương Chi phí kiểm tốn đến CLKT DNKT Việt Nam Kết Chấp nhận giả thuyết Chấp nhận giả thuyết Chấp nhận giả thuyết Chấp nhận giả thuyết Chấp nhận giả thuyết Chấp nhận giả thuyết Kết nghiên cứu cho thấy thông qua kiểm định, khẳng định nhân tố ảnh hưởng đến Chất lượng kiểm toán theo thứ tự tầm quan trọng sau: Bảng 4.12: Tầm quan trọng nhân tố tác động đến CLKT DNKT Việt Nam Giá trị Biến độc lập Phương pháp luận nhận thức KTV (X1) KSCL từ bên hệ thống pháp luật kiểm tốn (X2) Tính độc lập (X3) Chiến lược kinh doanh (X4) Giá phí kiểm tốn (X5) Chi phí kiểm tốn (X6) Tổng tuyệt đối Tỷ trọng (%) 0,494 0,348 0,174 0,254 0,181 0,205 - 29,83 21,01 10,51 15,34 10,93 12,38 100 Thứ tự ảnh hưởng - 4.3.5 Kết nghiên cứu nhân tố tác động đến NLCT  Qua phân tích kiểm định Cronbach’s Alpha cho thấy mơ hình với 13 thang đo đảm bảo chất lượng tốt với 52 biến đặc trưng  Kết phân tích nhân tố khám phá (EFA): Kiểm định tính thích hợp EFA, Kiểm định tương quan biến quan sát thước đo đại diện, Kiểm định mức độ giải thích biến quan sát nhân tố, kết phù hợp với thông số quy định nghiên cứu định lượng  Phân tích khám phá hồi quy đa biến (MRA): Các yếu tố thật tác động trực tiếp đến Năng lực cạnh tranh thể qua phương trình hồi quy tuyến tính: Năng lực cạnh tranh = -2,497*E-16 + 0,364 (Năng lực công nghệ thông tin) + 0,468 (Chất lượng dịch vụ) + 0,327 (Quy mơ doanh nghiệp) + 0,378 (Văn hóa DNKT) + 0,291 (Năng lực phát triển quan hệ kinh doanh)  Kết kiểm định giả thuyết nhân tố tác động đến NLCT Bảng 4.13: Kết kiểm định giả thuyết nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam Giả thuyết STT Kết H’2.1: Có tác động dương Ứng dụng kỹ thuật, công nghệ thông tin đến NLCT DNKT Việt Nam H’2.2: Có tác động dương Chất lượng dịch vụ đến NLCT DNKT Việt Nam H’2.3: Có tác động dương Quy mô doanh nghiệp đến NLCT DNKT Việt Nam H’2.4: Có tác động dương Văn hóa cơng ty đến NLCT DNKT Việt Nam H’2.5: Có tác động dương Năng lực phát triển kinh doanh đến NLCT DNKT Việt Nam  Bàn luận kết Chấp nhận giả thuyết Chấp nhận giả thuyết Chấp nhận giả thuyết Chấp nhận giả thuyết Chấp nhận giả thuyết Kết nghiên cứu cho thấy thông qua kiểm định, khẳng định nhân tố tác động đến lực cạnh tranh theo thứ tự tầm quan trọng sau: Bảng 4.14: Tầm quan trọng nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam Biến độc lập Năng lực công nghệ thông tin (X1) Chất lượng dịch vụ (X2) Quy mô doanh nghiệp (X3) Văn hóa DNKT (X4) Năng lực phát triển quan hệ kinh doanh (X5) Tổng Giá trị tuyệt đối 0,364 0,468 0,327 0,378 0,291 - Tỷ trọng (%) 19,91 25,60 17,89 20,68 15,92 100 Thứ tự ảnh hưởng - 4.3.6.Kết nghiên cứu tác động CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam  Phân tích hồi quy đa biến (MRA): Nhân tố Chất lượng kiểm toán tác động trực tiếp đến Năng lực cạnh tranh, thể qua phương trình hồi quy tuyến tính sau: Năng lực cạnh tranh = -2,497E-16 + 0,798 (Chất lượng kiểm toán)  Bàn luận kết Thơng qua kiểm định, khẳng định nhân tố CLKT có tác động dương đến NLCT DNKT Việt Nam H3: Có tác động dương CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam chấp nhận 4.3.7 Kết nghiên cứu nhân tố CLKT tác động đến NLCT  Phân tích hồi quy đa biến (MRA): Các nhân tố Chất lượng kiểm toán tác động trực tiếp đến Năng lực cạnh tranh, thể qua phương trình hồi quy tuyến tính sau: Năng lực cạnh tranh = -1,536E-16 + 0,448 (Phương pháp luận nhận thức KTV) + 0,472 (KSCL từ bên ngồi hệ thống pháp luật kiểm tốn) + 0,237 (Tính độc lập) + 0,258 (Chiến lược kinh doanh) + 0,238 (Giá phí kiểm tốn) + 0,195 (Chi phí kiểm toán)  Kết kiểm định giả thuyết nhân tố CLKT tác động đến NLCT Bảng 4.15: Kết kiểm định giả thuyết nhân tố CLKT tác động đến NLCT DNKT Việt Nam STT Giả thuyết Kết H4.1: Có tác động dương Phương pháp luận nhận thức Chấp nhận KTV đến NLCT DNKT Việt Nam giả thuyết H4.2: Có tác động dương Kiểm sốt chất lượng từ bên Chấp nhận Hệ thống pháp luật kiểm toán đến NLCT DNKT Việt Nam giả thuyết H4.3: Có tác động dương Tính độc lập đến NLCT DNKT Chấp nhận Việt Nam giả thuyết H4.4: Có tác động dương Chiến lược kinh doanh đến NLCT Chấp nhận DNKT Việt Nam giả thuyết H4.5: Có tác động dương Giá phí kiểm tốn đến NLCT Chấp nhận DNKT Việt Nam giả thuyết H4.6: Có tác động dương Chi phí kiểm tốn đến NLCT Chấp nhận DNKT Việt Nam giả thuyết  Bàn luận kết quả: Thông qua kiểm định, khẳng định nhân tố CLKT tác động đến lực cạnh tranh theo thứ tự tầm quan trọng sau: Bảng 4.16: Tầm quan trọng nhân tố CLKT tác động đến NLCT DNKT Việt Nam Biến độc lập Phương pháp luận nhận thức KTV (X1) KSCL từ bên hệ thống pháp luật kiểm tốn (X2) Tính độc lập (X3) Chiến lược kinh doanh (X4) Giá phí kiểm tốn (X5) Chi phí kiểm tốn (X6) Tổng Giá trị tuyệt đối 0,448 24,24 Thứ tự ảnh hưởng 0,472 25,54 0,237 0,258 0,238 0,195 - 12,82 13,96 12,88 10,56 100 - Tỷ trọng (%) Kết luận Chương Kết nghiên cứu thực trạng đánh giá CLKT, NLCT DNKT Việt Nam, thị trường kiểm toán Việt Nam thời gian qua có số bước phát triển đáng kể mơi trường pháp lý, quy mô kết hoạt động Tuy nhiên, CLKT NLCT DNKT Việt Nam nhiều hạn chế Các DNKT chưa thực quan tâm đến NLCT tác động trình hội nhập, cạnh tranh DNKT So với Mơ hình nghiên cứu trước, có nhân tố CLKT khám phá với 16 tiêu chí đo lường So với yếu tố CLKT theo khuôn khổ CLKT IAASB (2014) có nhân tố với 12 yếu tố đo lường CLKT Có nhân tố CLKT với 24 biến quan sát, thực tác động đến CLKT theo thứ tự tầm quan trọng sau: (i) Phương pháp luận nhận thức KTV; (ii) KSCL từ bên hệ thống pháp luật kiểm tốn; (iii) Chiến lược kinh doanh; (iv) Chi phí kiểm tốn; (v) Giá phí kiểm tốn; (vi) Tính độc lập Có nhân tố với 16 biến quan sát, thực tác động đến NLCT theo thứ tự tầm quan trọng sau: (i) Chất lượng dịch vụ; (ii) Văn hóa DNKT; (iii) Năng lực cơng nghệ thơng tin; (iv) Quy mô DNKT; (v) Năng lực phát triển quan hệ kinh doanh CLKT có tác động đến NLCT DNKT Việt Nam, có nhân tố CLKT thực tác động đến NLCT DNKT Việt Nam theo thứ tự tầm quan trọng sau: (i) KSCL từ bên hệ thống pháp luật kiểm toán; (ii) Phương pháp luận nhận thức KTV; (iii) Chiến lược kinh doanh; (iv) Giá phí kiểm tốn; (v) Tính độc lập; (vi) Chi phí kiểm tốn CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH Trước tiên, Chương đưa kết luận đúc kết từ trình kết nghiên cứu thực hiện, sau trình bày đóng góp Luận án, từ đưa quan điểm, định hướng giải pháp nâng cao CLKT, tăng cường NLCT DNKT giai đoạn hội nhập kinh tế Cuối nêu lên ý nghĩa khoa học, thực tiễn nghiên cứu, hạn chế nghiên cứu gợi ý hướng nghiên cứu 5.1 Kết luận CLKT khái niệm phức tạp đa diện, Nhà nghiên cứu có nhiều cố gắng nhằm định nghĩa, đo lường nhận diện CLKT thông qua nhân tố đại diện Có nhiều quan điểm CLKT dựa khía cạnh khác Tuy nhiên, đến chưa có định nghĩa CLKT, phương pháp đo lường nhân tố đại diện chấp nhận rộng rãi, chưa có hệ thống nhân tố tác động đến CLKT xem hoàn chỉnh Việc tiếp tục nghiên cứu CLKT nhân tố tác động đến CLKT điều kiện DNKT Việt Nam để đưa quan điểm, định nghĩa CLKT khám phá, đo lường nhân tố tác động đến CLKT, NLCT thể Luận án cần thiết Trong bối cảnh kinh tế thị trường giai đoạn hội nhập kinh tế giới nay, CLKT, NLCT vấn đề quan trọng định tồn phát triển DNKT Nghiên cứu NLCT nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam bước cần thiết nhằm xác định nhân tố cốt lõi Qua thực giải pháp cần thiết nhằm không ngừng nâng cao lợi cạnh tranh DNKT Việt Nam kinh tế thị trường hội nhập quốc tế với nhiều hội thách thức Kết nghiên cứu cho thấy, có tác động yếu tố CLKT NLCT Nghiên cứu tác động CLKT nhân tố CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam việc nghiên cứu hướng đến mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Qua đưa giải pháp nâng cao CLKT, hướng đến nâng cao hiệu kinh doanh thông qua việc nâng cao NLCT Điều thể góc nhìn dựa hiệu mục tiêu kinh doanh DNKT nghiên cứu CLKT Một nguyên nhân khác biệt từ kết nghiên cứu thường xuất phát từ vai trị, đặc điểm, vị trí pháp lý, vị đối tượng nghiên cứu Vì vậy, điều kiện cụ thể quốc gia, loại hình DNKT có khác biệt định Những khám phá mang đến khác biệt đa dạng này, tạo nên tranh nhiều màu sắc hoạt động KTĐL 5.2 Quan điểm định hướng nâng cao CLKT, tăng cường NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế giới 5.2.1 Quan điểm nâng cao CLKT NLCT DNKT Việt Nam  Thứ nhất, phù hợp với định hướng phát triển Nhà nước trình hội nhập quốc tế chiến lược phát triển lâu dài ngành Kiểm toán  Thứ hai, giải pháp đề xuất, sở xác định hội, thách thức trình hội nhập kinh tế sở kết nghiên cứu thực Luận án  Thứ ba, giải pháp đề xuất phải đạt mục tiêu tiếp cận trình độ quản lý, cơng nghệ tiên tiến, tận dụng kinh nghiệm, học hỏi kinh nghiệm DNKT quốc tế yêu cầu ngày cao tổ chức Kế toán – Kiểm toán giới mà Việt Nam gia nhập 5.2.2.Định hướng nâng cao CLKT, tăng cường NLCT DNKT Việt Nam  Về CLKT: Nâng cao lực chuyên môn, chất lượng dịch vụ cung cấp để giảm thiểu rủi ro nghề nghiệp, hoàn thiện hệ thống Luật KTĐL, đầu tư công nghệ kỹ thuật, quy trình kiểm tốn, KSCL dịch vụ cung cấp, nâng cao lực quản lý Nhà nước, tăng cường hỗ trợ quản lý tổ chức nghề nghiệp hoạt động kiểm tốn, thực quốc tế hóa đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, nhanh chóng đưa ngành KTĐL Việt Nam hòa nhập với thị trường khu vực quốc tế, tiến đến công nhận khu vực quốc tế  Về NLCT: Phát triển thị trường kiểm toán, tăng số lượng DNKT KTV hành nghề; mở rộng thị trường dịch vụ kiểm tốn nước ngồi; nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán; đa dạng hóa sản phẩm dịch vụ kiểm tốn; tăng cường NLCT DNKT Việt Nam 5.3 Định hướng giải pháp nâng cao CLKT NLCT DNKT Việt Nam  Định hướng giải pháp nâng cao CLKT DNKT Việt Nam Nhân tố Hệ thống pháp luật Kiểm toán; Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài; Chiến lược kinh doanh; Phương pháp luận nhận thức KTV; Tính độc lập KTV; Giá phí kiểm tốn Chi phí kiểm tốn  Định hướng giải pháp nâng cao NLCT DNKT Việt Nam Nhân tố Chất lượng dịch vụ; Quy mô DNKT; Năng lực cơng nghệ thơng tin; Văn hóa DNKT; Năng lực phát triển quan hệ kinh doanh  Điều kiện để thực giải pháp phía Nhà nước, VACPA, DNKT sở đào tạo 5.4 Ý nghĩa khoa học – thực tiễn, hạn chế hướng nghiên cứu  Ý nghĩa khoa học thực tiễn + Ý nghĩa khoa học: Luận án tổng hợp đầy đủ nhân tố tác động đến CLKT, NLCT để đưa mơ hình tác động nhân tố đến CLKT, NLCT DNKT, đồng thời Luận án xác định mơ hình tác động CLKT đến NLCT DNKT điều kiện Việt Nam Do vậy, tạo điều kiện cho nghiên cứu sau khía cạnh định hướng mục tiêu nghiên cứu Bên cạnh đó, mơ hình nghiên cứu đề xuất tài liệu tham khảo để phát triển xây dựng mơ hình có liên quan đến CLKT, NLCT DNKT + Ý nghĩa thực tiễn Một là, kết nghiên cứu góp phần giúp cho Cơ quan quản lý Nhà nước xây dựng hoạch định chiến lược phát triển thực KSCL hoạt động kiểm tốn Hai là, góp phần giúp cho DNKT KTV đề biện pháp cụ thể nhằm nâng cao CLKT, tăng cường NLCT DNKT nói chung lực KTV nói riêng Ba là, giúp cho sở nghiên cứu, đào tạo dựa vào kết nghiên cứu để thực nghiên cứu triển khai tiếp theo, đồng thời bổ sung, cập nhật chương trình đào tạo nội dung giảng dạy  Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu Bên cạnh kết đạt được, nghiên cứu nhiều hạn chế, vấn đề tồn Luận án tiếp tục nghiên cứu thời gian tới, bao gồm: + Về Cơ sở lý thuyết, kiểm tốn loại hình có tính đặc thù cao so với hoạt động khác Do đó, lý thuyết liên quan đến CLKT, NLCT nhân tố tác động đến CLKT NLCT khơng nhiều Trong có nhiều quan điểm khác CLKT NLCT, nhiều khái niệm chưa thống Việc đặt hướng nghiên cứu mặt lý luận thực tiễn có liên quan đến CLKT, NLCT tác động CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam + Về phạm vi nghiên cứu, đối tượng chủ yếu nghiên cứu DNKT Việt Nam Do đó, kết nghiên cứu chưa thể khái quát tổng thể ngành KTĐL Việt Nam bao gồm DNKT Việt Nam DNKT có vốn đầu tư nước ngồi, kể Big Four Phạm vi nghiên cứu mở rộng nhằm nâng cao tính khái quát hoạt động KTĐL Việt Nam + Về mức độ nghiên cứu, Bên cạnh kết đạt được, kết nghiên cứu dừng lại việc khám phá đo lường tác động nhân tố CLKT, NLCT, chưa sâu nghiên cứu yếu tố nội nhân tố Trên sở đạt kết nghiên cứu mở nhiều hướng nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố nội nhân tố + Mục tiêu nghiên cứu nhằm khám phá đo lường tác động nhân tố đến CLKT NLCT DNKT Việt Nam Tuy nhiên, chưa nghiên cứu sâu trình hình thành nguồn lực động DNKT ảnh hưởng NLCT đến CLKT Cần nhiều nghiên cứu trình hình thành lợi cạnh tranh từ nguồn lực động ảnh hưởng NLCT đến CLKT DNKT Việt Nam KẾT LUẬN Mặc dù cịn có nhiều quan điểm khác CLKT NLCT DNKT phủ nhận CLKT lợi cạnh tranh Mục đích nghiên cứu khám phá nhân tố CLKT, NLCT đo lường mức độ tác động nhân tố CLKT đến NLCT DNKT, qua đưa giải pháp thích hợp nhằm góp phần nâng cao CLKT, NLCT DNKT Việt Nam yêu cầu cấp thiết DNKT Việt Nam giai đoạn mục tiêu nghiên cứu Kết nghiên cứu cho thấy, xuất phát từ đặc thù môi trường kinh tế - xã hội đặc điểm hoạt động KTĐL Việt Nam, có khác biệt nhân tố tác động đến CLKT NLCT DNKT Việt Nam so với cơng trình nghiên cứu nước khác Bên cạnh đó, kết nghiên cứu khám phá đo lường tác động nhân tố đến CLKT NLCT DNKT Việt Nam Bên cạnh đóng góp mặt lý luận, kết nghiên cứu Luận án cịn có ý nghĩa thiết thực thực tiễn, qua quan quản lý Nhà nước kiểm tốn, hội nghề nghiệp, DNKT hoạch định sách, đưa giải pháp cụ thể nhằm nâng cao CLKT, tăng cường NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế giới Tóm lại, khơng tránh khỏi số hạn chế định kết đạt Luận án góp phần nâng cao CLKT, NLCT DNKT nói riêng hoạt động KTĐL nói chung Đồng thời mở hướng nghiên cứu theo quan điểm nâng cao CLKT hướng đến tăng cường NLCT doanh nghiệp Tác giả mong rằng, nội dung kết nghiên cứu tài liệu tham khảo góp phần vào kho tàng kiến thức kiểm toán, đồng thời làm sở cho hướng nghiên cứu DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN (2010) Luật hóa hoạt động Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam hướng đến mục tiêu ngang tầm khu vực quốc tế Bài viết đăng tạp chí Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán số 33 (07/2010) (ISSN – 1859 – 1671) Trang 26 - 30 (2010) Luật kiểm toán độc lập doanh nghiệp kiểm toán Bài viết đăng tạp chí Diễn đàn chun mơn Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) (2010) VACPA gia tăng giá trị hội viên Bài viết đăng kỷ yếu năm thành lập VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Trang 51 - 52 (2010) Cơ quan cấp phép thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn: Có nên đưa Bộ Tài chính? Bài viết Mục Cơ chế sách Báo Diễn đàn doanh nghiệp – Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam số 98 (1372) ngày 8/12/2010 Trang 13 (2012) PAOs Support efficiently development of small and medium Sized auditing firm in Vietnam Bài viết đăng kỷ yếu hội thảo quốc tế The vital role of professional accountancy organisations, VACPA_CAPA conference Hanoi 16, August 2012 Trang 70 - 72 (2013) Hoàn thiện hệ thống pháp luật kế toán - nâng cao chất lượng hoạt động kế toán – kiểm toán hội nhập quốc tế Bài viết đăng tạp chí Tạp chí phát triển hội nhập số 12(22) tháng - 10/2013, Đại học Kinh tế tài TP.HCM (ISSN 1859 – 428 X) Trang 70 - 77 (2014) Auditing Firm’s operation quality competitive capacity and international intergration in Vietnam Bài viết đăng kỷ yếu hội thảo quốc tế Internation conference on finance and economics – ICFE – HoChiMinh City 2014 ISBN 978-80-7454-404-0 Trang 566-581 (2014) Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán lực cạnh tranh công ty kiểm tốn Việt Nam q trình hội nhập quốc tế Bài viết đăng tạp chí Tạp chí phát triển hội nhập số 17 (27) Tháng 07 – 08/2014 Đại học Kinh tế tài TP.HCM (ISSN 1859–428 X) Trang 61 - 72 (2014) Hoàn thiện hệ thống pháp luật kế toán - nâng cao chất lượng hoạt động đào tạo Kế toán – Kiểm toán Bài viết đăng tạp chí Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số 08/2014(131) ISSN 1859-1914 Trang 11 - 14 ... Việt Nam Tác giả thực nghiên cứu với đề tài: ? ?Các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường lực cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế? ??... Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT Nhân tố NLCT KTV Doanh nghiệp kiểm toán Năng lực cạnh tranh Nhân tố bên ngồi Hình 3.5:... cứu nhân tố tác động đến NLCT DNKT Việt Nam  Mơ hình nghiên cứu CLKT nhân tố CLKT tác động đến NLCT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT Nhân tố CLKT KTV Doanh nghiệp