ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT VŨ THỊ THY LINH ƯU ĐÃI THUế THU NHậP DOANH NGHIệP THEO PHáP LUậT VIệT NAM Và THựC TIễN áP DụNG TạI THàNH PHố HảI DƯƠNG LUN VN THC S LUT HC HÀ NỘI - 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUT V TH THY LINH ƯU ĐÃI THUế THU NHậP DOANH NGHIệP THEO PHáP LUậT VIệT NAM Và THựC TIễN áP DụNG TạI THàNH PHố HảI DƯƠNG Chuyờn ngnh: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS TS LÊ THỊ THU THỦY HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Vũ Thị Thùy Linh MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng, sơ đồ MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Đặc điểm, vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.2 Các loại ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.2.1 Phân loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật số nước giới 12 1.2.2 Phân loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam 17 1.3 Nguyên tắc ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 22 1.4 Sự cần thiết điều chỉnh pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 24 1.5 Nội dung quy định pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 29 1.5.1 Chủ thể thu nhập hưởng ưu đãi thuế TNDN 29 1.5.2 Trình tự, thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN 31 1.5.3 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật ưu đãi thuế TNDN 33 1.6 Những yếu tố tác động đến pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 34 1.6.1 Ảnh hưởng tình hình kinh tế - xã hội sách, pháp luật ưu đãi thuế TNDN giới 34 1.6.2 Ảnh hưởng tình hình kinh tế pháp luật Việt Nam 37 Kết luận Chƣơng 40 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC QUY ĐỊNH VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ HẢI DƢƠNG 41 2.1 Đặc điểm tình hình kinh tế - xã hội quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng 41 2.1.1 Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội thành phố Hải Dương 41 2.1.2 Các văn quy định ưu đãi thuế TNDN địa bàn thành phố Hải Dương 41 2.2 Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành quy định pháp luật Việt Nam ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng 42 2.2.1 Về tính minh bạch sách ưu đãi thuế TNDN 42 2.2.2 Về chủ thể hưởng ưu đãi diện ưu đãi 44 2.2.3 Về ưu đãi thuế suất 51 2.2.4 Về thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN thời gian miễn thuế, giảm thuế 54 2.2.5 Vấn đề giảm thuế số trường hợp khác 55 2.2.6 Về thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN xử phạt vi phạm pháp luật ưu đãi thuế TNDN 56 2.3 Một số vấn đề đặt từ thực tiễn thi hành pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng 62 2.3.1 Những ưu điểm pháp luật ưu đãi thuế TNDN 62 2.3.2 Những hạn chế pháp luật thuế TNDN 68 2.3.3 Những vấn đề đặt từ thực tiễn thi hành quy định ưu đãi thuế TNDN địa bàn thành phố Hải Dương 73 Kết luận Chƣơng 80 Chƣơng 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 81 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện pháp luật ƣu đãi thuế TNDN 81 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật Việt Nam ƣu đãi thuế TNDN 85 3.2.1 Về mức ưu đãi thuế suất thuế TNDN 85 3.2.2 Về diện ưu đãi thuế TNDN địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN 88 3.2.3 Về sách ưu đãi thuế TNDN 89 3.2.4 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN 91 3.2.5 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế TNDN văn pháp luật có liên quan 91 3.2.6 Kiến nghị số vấn đề liên quan 92 3.3 Kiến nghị Chi cục thuế thành phố Hải Dƣơng 94 Kết luận Chƣơng 96 KẾT LUẬN 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DN: Doanh nghiệp DNTN: Doanh nghiệp tư nhân HĐQT: Hội đồng quản trị HTX: Hợp tác xã NSNN: Ngân sách Nhà nước SXKD: Sản xuất kinh doanh TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ Số hiệu bảng, sơ đồ Tên bảng, sơ đồ Trang Bảng 2.1: Số liệu thuế thu nhập doanh nghiệp qua kiểm tra 75 Sơ đồ 2.1: Về thủ tục hướng ưu đãi 57 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật thuế TNDN sửa đổi thức có hiệu lực vào ngày 01 tháng 01 năm 2009, thay cho Luật thuế TNDN 2004 Qua tổng kết, sau 05 năm thực luật cho thấy: Nhìn chung, Luật thuế TNDN đạt mục tiêu đề ra, góp phần quan trọng cải thiện mơi trường đầu tư, góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước thúc đẩy cải cách hành quản lý thuế thực ưu đãi đầu tư; đáp ứng yêu cầu thực tiễn Việt Nam giai đoạn qua Với quy định miễn, giảm thuế giãn thời hạn nộp thuế cho doanh nghiệp, Luật thuế TNDN sửa đổi biện pháp hữu hiệu để kích cầu Nhà nước Cụ thể hiệu đạt với quy định miễn giảm thuế giãn thời hạn nộp thuế sau: Trong năm 2009, sau giảm sâu tháng (-4,4%), ngành công nghiệp lấy lại tốc độ tăng trưởng đến tháng 10 tăng 11,9% so với kỳ 2008 Đến ngày 31/8/2009, có 125.500 lượt doanh nghiệp khoảng 937.000 đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân hưởng ưu đãi sách thuế, có 36.000 doanh nghiệp giảm 30% thuế TNDN, 42.000 doanh nghiệp giãn thuế TNDN, 47.000 doanh nghiệp giảm 50% thuế GTGT… [42] Nhắc đến thành mà Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2008 đạt khơng nhắc đến sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Luật Chính sách ưu đãi thuế TNDN làm giảm thiểu phân biệt đầu tư nước với đầu tư nước điều kiện mức ưu đãi, sách đáp ứng yêu cầu WTO đối xử bình đẳng quốc gia Sau 05 năm vào thực hiện, quy định ưu đãi thuế suất thuế TNDN có tác động tích cực mặt kinh tế, thu ngân sách nhà nước, thúc đẩy đổi xếp lại doanh nghiệp… Tuy nhiên, trình thực trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước giai đoạn tới, Luật thuế TNDN bộc lộ nhược điểm hạn chế cần nghiên cứu, xem xét, sửa đổi bổ sung số điểm sau: - Mức thuế suất 25% giảm so với Luật năm 2004 phù hợp với tình hình thực tế, nhiên chưa thực có cạnh tranh thu hút đầu tư nước nước khu vực có điều chỉnh giảm; - Ưu đãi thuế suất thuế TNDN dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu phân bổ nguồn lực đầu tư để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế theo vùng lãnh thổ, thu hút đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Những hạn chế phần giải qua Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, thực tế áp dụng quy định luật cũ luật cịn nhiều vướng mắc,cụ thể: Chủ thể hưởng ưu đãi chưa rõ ràng, doanh nghiệp khơng nắm rõ liệu có thuộc diện hưởng ưu đãi hay khơng; Các văn luật ban hành cụ thể hóa số điều Luật, lại xảy tình trạng có q nhiều văn ban hành lúc, dẫn đến tình trạng “loạn sách”, người nộp thuế khó nắm bắt kịp thời quy định pháp luật Trên địa bàn thành phố Hải Dương xảy tình trạng doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn vướng mắc áp dụng văn pháp luật thuế TNDN, đặc biệt xác định ưu đãi thuế TNDN mà doanh nghiệp hưởng Theo cơng văn hỏi đáp sách thuế mà doanh nghiệp gửi lên Chi cục thuế TP Hải Dương, đa số doanh nghiệp gặp khó dự án đầu tư mở rộng vào thực Hơn quy định nêu rõ ưu đãi thuế dự án đầu tư mở rộng không áp dụng trường hợp đầu tư mở rộng sáp nhập, mua lại doanh nghiệp dự án đầu tư hoạt đơng; điều vơ hình chung gây khó khăn cho doanh nghiệp muốn sáp nhập Trên thực tế có nhiều doanh nghiệp vừa nhỏ muốn sáp nhập lại để tạo tăng thêm nguồn vốn, thu hút đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, doanh nghiệp lại không hưởng chế độ ưu đãi thực việc mở rộng sản xuất Các nhà làm luật quy định để tránh trường hợp doanh nghiệp vừa nhỏ hoạt động kinh doanh hiệu quả, muốn sáp nhập lại với để hưởng ưu đãi thuế TNDN, nhiên quy định cho tất trường hợp sáp nhập hay mua lại vơ hình chung lại làm quyền lợi doanh nghiệp thực kinh doanh có hiệu quả, muốn sáp nhập để tăng quy mơ sản xuất thu hút vốn đầu tư, chuyển đổi loại hình Theo tác giả, với quy định nên có thêm quy định trường hợp sáp nhập hay mua lại doanh nghiệp, trường hợp hưởng ưu đãi trường hợp không hưởng ưu đãi để tránh gây thiệt thòi cho số doanh nghiệp muốn mở rộng sản xuất cách đáng 3.2.3 Về sách ưu đãi thuế TNDN Như nêu chương luận văn, sách ưu đãi thuế TNDN cịn dàn trải, thiếu tập trung thống gây khó khăn cho doanh nghiệp việc tiếp cận thông tin Luật thuế TNDN năm 2008 Luật thuế TNDN hành có chung hạn chế có nhiều văn bản, nghị định, thông tư hướng dẫn, chí có trường hợp nghị định chưa có hiệu lực có hiệu lực phần có văn khác thay hay sửa đổi bổ sung Trong thời gian tới để việc quản lý có hiệu quả, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tiếp cận với sách thuế, nhà làm luật nên 89 nghiên cứu tất sách ưu đãi thuế TNDN văn pháp luật nên có thống nhất, tập trung sách lại cho dễ hiểu, dễ áp dụng với cách thức để doanh nghiệp dễ tiếp cận thông tin mà không gây trường hợp “loạn sách” Hơn nữa, Luật thuế TNDN hành (Luật số 32/2013/QH13) dù sửa đổi, bổ sung có tiến so với Luật thuế TNDN năm 2008, xét diện ưu đãi, chủ thể ưu đãi chưa thể hết minh bạch, rõ ràng Diện ưu đãi rộng, lại chưa bao quát hết toàn ngành nghề lĩnh vực Vì theo tác giả, nên rút gọn lại thêm diện, ngành nghề lĩnh vực ưu đãi, cụ thể: Theo khoản Điều 15 Nghị định 218/2014/NĐ-CP quy định áp dụng thuế suất 10% khoản thu nhập có phần thu nhập từ hoạt động xuất Nhà xuất theo quy định Luật xuất (điểm b khoản Điều 15); điểm c khoản Điều 15 lại quy định phần thu nhập từ hoạt động báo in (kể quảng cáo báo in) quan báo chí theo Luật báo chí; thấy hai luật xuất Luật báo chí có quy định riêng ưu đãi, với tình hình xuất tràn lan ấn phẩm (theo thơng tin báo chí đưa, tình trạng in ấn xuất tràn lan có nhiều trường hợp khơng qua kiểm duyệt) việc hưởng ưu đãi khơng nên, điều tạo điều kiện cho nhà xuất lợi dụng tìm “kẽ hở” để tranh thủ việc xuất hưởng ưu đãi Bên cạnh cần có rõ ràng khái niệm chủ thể hưởng ưu đãi (Theo phân tích Chương 2, cịn mơ hồ không rõ ràng việc xác định chủ thể ưu đãi với cụm từ “doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư” “thu nhập doanh nghiệp thực từ dự án đầu tư mới”) Cần tách bạch rõ hai khái niệm để tránh nhầm lẫn cho doanh nghiệp áp dụng quy định pháp luật, đồng thời thể rõ minh bạch pháp luật Việt Nam ban hành 90 3.2.4 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN Luật thuế TNDN hành trao quyền chủ động cho doanh nghiệp việc kê khai, toán thuế Song để doanh nghiệp thực quyền hiệu việc ban hành cơng khai, kịp thời mẫu biểu thuế cần thiết Hiện có trường hợp văn quy định pháp luật ban hành từ trước, mẫu biểu lại sau; có trường hợp văn quy định việc kê khai ban hành áp dụng mẫu biểu cũ cho kỳ tính thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp kê khai thuế Việc sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật cần gắn liền với việc ban hành mẫu đăng ký, kê khai, nộp thuế mẫu giấy tờ liên quan để đảm bảo tạo điều kiện tốt cho doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ thuế 3.2.5 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế TNDN văn pháp luật có liên quan Các văn pháp luật có liên quan văn pháp luật ngành, lĩnh vực độc lập riêng biệt Mỗi ngành có văn quy định ưu đãi khác nhau, quy định lại có mâu thuẫn với quy định ưu đãi thuế TNDN, việc mâu thuẫn vừa dẫn đến khó khăn cho doanh nghiệp, vừa gây khó khăn cho việc quản lý thuế có trường hợp doanh nghiệp cố tình hiểu sai, áp dụng văn luật không để tránh phải thực nghĩa vụ thuế Vì vậy, cần sớm rà sốt thống lại sách ưu đãi đầu tư, làm rõ định hướng thu hút đầu tư vào ngành nghề với tiêu chí, tiêu chuẩn cụ thể, khắc phục chồng chéo, mâu thuẫn văn pháp luật Các ngành liên quan quan liên quan cần nhanh chóng phối hợp soạn thảo, ban hành Danh mục lĩnh vực địa bàn ưu đãi đầu tư chung, thống nhằm khắc phục tình trạng quy định lẻ tẻ nhiều văn 91 3.2.6 Kiến nghị số vấn đề liên quan 3.2.6.1 Về phía quan, cán quản lý thuế Trong công tác quản lý thuế, cán thuế phải theo sát sở sản xuất kinh doanh mà họ phân công quản lý, tất hoạt động doanh nghiệp phải nắm bắt kịp thời Đây việc dễ dàng số lượng doanh nghiệp lớn hành vi doanh nghiệp ngày phức tạp đòi hỏi cán thuế phải đầu tư nhiều thời gian nghiên cứu giám sát, đặc biệt với cán làm công tác kiểm tra thuế Tại Chi cục thuế thành phố Hải Dương có 130 cán bộ, số cán làm công tác kiểm tra, quản lý doanh nghiệp 30 cán Với số lượng doanh nghiệp quản lý địa bàn 2.800 doanh nghiệp (và số tăng lên năm lại có thêm nhiều doanh nghiệp thành lập) cán làm cơng tác kiểm tra thuế phải quản lý gần 100 doanh nghiệp Đây số lớn cán thuế họ bao quát hết toàn doanh nghiệp Đây tình hình chung Chi cục thuế, Cục thuế địa bàn tỉnh thành phố lân cận, nhu cầu nguồn nhân lực yêu cầu cần thiết ngành thuế Hiện cơng tác cải cách thủ tục hành phát triển, ứng dụng khoa học công nghệ cao áp dụng vào công tác quản lý thuế Theo quy định pháp luật hành, người nộp thuế tiến hành kê khai thuế qua mạng, điều vừa giúp giảm bớt thủ tục hành phiền hà cho doanh nghiệp, vừa giảm bớt gánh nặng công việc cho cán thuế Tuy nhiên, áp dụng cơng nghệ cao lại có vướng mắc định Ví dụ, Chi cục thuế thành phố Hải Dương – 10 Chi cục thuế áp dụng hệ thống quản lý thuế với phần mềm TMS sớm tỉnh thành phía Bắc, hệ thống đưa vào áp dụng lại hay gặp trục trặc hệ 92 thống máy tính, cơng nghệ Chi cục hạn chế, chưa đáp ứng nhu cầu cần nâng cấp phần mềm, việc trang bị máy móc thiết bị đại dễ thực hai Điều gây khó khăn cho cán tham gia công tác quản lý thuế, quản lý liệu theo dõi hoạt động doanh nghiệp Một điểm cần đặt đội ngũ cán thuế (thực tế diễn Chi cục thuế thành phố Hải Dương) có tuổi đời trung bình lớn, việc tiếp cận với cơng nghệ cao khó khăn, nên cần buổi tập huấn để hướng dẫn cho cán thuế tiếp cận với trang thiết bị phần mềm mang tính chất cơng nghệ cao Cơ quan thuế cần thường xuyên tổ chức buổi tập huấn để giới thiệu giải thích luật thay đổi luật cũ, tập huấn nâng cao trình độ nghiệp vụ nhằm giúp cho cán thuế tiếp xúc giải thích vấn đề thuế với doanh nghiệp thuận lợi Thường xuyên giáo dục, đào tạo cán bộ, công chức thuế ý thức chấp hành pháp luật, trách nhiệm cơng chức thuế, nâng cao trình độ chun mơn, đạo đức nghề nghiệp… tạo cho đội ngũ cán thuế có trách nhiệm cao, có kiến thức chun mơn sâu, có thái độ ứng xử chuyên nghiệp, văn minh lịch người nộp thuế 3.2.6.2 Các giải pháp hỗ trợ Tiếp tục phát triển mạnh mẽ hệ thống công nghệ thông tin quan thuế nhằm hỗ trợ cán thuế công tác quản lý lưu trữ thông tin Công tác kiểm tra cần thực định kỳ hàng tháng báo cáo cho quan cấp để giám sát việc thực quản lý thuế, tránh trường hợp xảy quan liêu, tiêu cực xuống làm việc với doanh nghiệp Ban hành kịp thời quy chế kiểm tra, tra phù hợp với tình hình phát triển doanh nghiệp nay, đồng thời phù hợp với tiến trình cải cách đại hóa ngành thuế cải cách hệ thống pháp luật thuế có sách ưu đãi thuế TNDN 93 Đẩy mạnh cơng tác phịng, chống tham nhũng ngành thuế, xử lý nghiêm cán thuế doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật ưu đãi thuế TNDN nói riêng pháp luật thuế nói chung, đảm bảo cơng tránh thất nguồn thu cho ngân sách nhà nước 3.3 Kiến nghị Chi cục thuế thành phố Hải Dƣơng Quản lý 2.800 doanh nghiệp địa bàn thành phố, Chi cục thuế thành phố Hải Dương năm qua đạt nhiều thành tích việc quản lý nguồn thu từ doanh nghiệp này, đặc biệt nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh thành tích đạt được, Chi cục thuế thành phố cần có biện pháp để quản lý chặt chẽ hơn, cán thuế lẫn hành vi doanh nghiệp để hạn chế tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Thứ nhất, người, nêu phần trên, số cán làm công tác kiểm tra, quản lý doanh nghiệp Chi cục 30 cán Với số lượng doanh nghiệp quản lý địa bàn 2.800 doanh nghiệp (và số tăng lên năm lại có thêm nhiều doanh nghiệp thành lập) cán làm công tác kiểm tra thuế phải quản lý gần 100 doanh nghiệp Đây số lớn cán làm công tác kiểm tra, để đảm bảo cho cơng tác quản lý chặt chẽ, cần nâng cao trình độ chuyên môn cán thuế, cung cấp đầy đủ phương tiện trang thiết bị công nghệ cao để cán thuế thực tốt nhiệm vụ Bên cạnh đó, để tránh xảy tình trạng cán thuế lợi dụng điểm hạn chế pháp luật ưu đãi thuế TNDN để trục lợi cá nhân, cần có lớp tập huấn thật tốt đạo đức, kỹ làm việc cho đồng chí tham gia vào cơng tác kiểm tra quản lý doanh nghiệp Thứ hai, sách thuế, có nhiều đơn thư hỏi sách thuế gửi Chi cục thuế, chủ yếu doanh nghiệp hỏi diện ưu đãi 94 thuế suất ưu đãi thuế TNDN Để giải đáp thỏa đáng cho vướng mắc doanh nghiệp, cán làm phận Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế cần nắm sách thuế, ban hành công văn giải đáp cho người nộp thuế cần cụ thể, phân tích rõ điểm doanh nghiệp vướng mắc cập nhật kịp thời cho doanh nghiệp, phân tích làm rõ quy định luật thuế giúp cho doanh nghiệp nắm bắt văn pháp luật thuế ban hành, đặc biệt sách ưu đãi Chính phủ dành cho doanh nghiệp nhỏ vừa Các sách thuế hành xảy tình trạng chồng chéo, cơng văn trả lời Chi cục thuế, cần thiết phải có tổng hợp văn luật, đưa giải đáp rõ ràng giúp doanh nghiệp thuận lợi việc áp dụng để phát triển sản xuất kinh doanh Thứ ba, thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN, 2.800 doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn thành phố Hải Dương có doanh nghiệp đủ điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN, nhiên doanh nghiệp đủ điều kiện ưu đãi thuế TNDN lại gặp nhiều phiền phức làm thủ tục để doanh nghiệp hưởng chế độ ưu đãi Để khắc phục tình trạng này, Chi cục thuế thành phố Hải Dương cần phải thực nghiêm sách cải cách hành thuế, giúp giảm bớt khó khăn phiền hà cho doanh nghiệp Đặc biệt cán Chi cục thuế thành phố Hải Dương cần cập nhật kịp thời mẫu biểu kê khai thuế, toán thuế để cung cấp cho doanh nghiệp trình doanh nghiệp thực việc kê khai thuế gửi quan thuế 95 Kết luận Chƣơng Để hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN cần nhiều giải pháp hợp lý tiến hành song song Trong bao gồm việc đổi quy định việc nâng cao phẩm chất lực người cán đồng thời thiếu hỗ trợ tài khoa học kỹ thuật đại vào công tác quản lý thuế Trước vận động không ngừng nghỉ kinh tế xã hội quy định pháp luật khơng hồn thiện cách tuyệt đối, điều đòi hỏi nhà làm luật cần khơng ngừng tìm tịi, nghiên cứu để sớm có quy định bổ sung, sửa đổi hợp lý với thay đổi Trong điều kiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN nước giới có xu hướng thu hẹp diện ưu đãi nay, pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam cần sớm có điều chỉnh kịp thời để Việt Nam thực trở thành thị trường đầu tư lý tưởng thu hút nhà đầu tư nước 96 KẾT LUẬN Pháp luật ưu đãi thuế TNDN đóng vai trị vơ quan trọng pháp luật thuế TNDN nói riêng hệ thống pháp luật thuế trực thu nói chung Trải qua q trình phát triển, hệ thống pháp luật thuế TNDN có ưu đãi thuế TNDN nước ta không ngừng sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động kinh tế đất nước phù hợp với xu chung giới Trải qua gần 25 năm kể từ Luật thuế lợi tức – văn pháp luật thuế áp dụng thống với tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam đời, pháp luật ưu đãi thuế TNDN không ngừng bổ sung hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn kinh tế, xã hội đất nước thời kỳ Hệ thống quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam gồm ưu đãi thuế suất, ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế quy định Luật thuế TNDN, cịn có nhiều quy định liên quan khác quy định văn pháp luật Luật đầu tư, Luật xuất bản, Luật doanh nghiệp… Với thay đổi, cải cách thời gian qua, pháp luật ưu đãi thuế TNDN thực có bước tiến vượt bậc thủ tục nội dung quy định Tuy nhiên, bên cạnh đó, hệ thống pháp luật không tránh hạn chế, tồn định việc quy định dàn trải, thiếu thống nhất; chủ thể diện hưởng ưu đãi chưa rõ ràng… Trong điều kiện môi trường đầu tư Việt Nam nhiều điểm chưa thuận lợi như: sở hạ tầng yếu kém, chất lượng nhân lực chưa đảm bảo pháp luật ưu đãi thuế TNDN tiếp tục coi yếu tố tác động quan trọng đến định nhà đầu tư Với điều kiện 97 nguồn lực cịn có hạn, để phát huy cao độ hiệu biện pháp kích thích kinh tế vấn đề quan trọng, có tính chất định việc phải điều chỉnh hệ thống pháp luật thuế TNDN nói chung ưu đãi thuế TNDN nói riêng phù hợp với phát triển kinh tế đất nước, phù hợp với xu phát triển giới Muốn nhà làm luật cần phải xác định rõ diện, chủ thể hưởng ưu đãi; ngành, lĩnh vực cần thiết phải quy định chế độ hưởng ưu đãi; mức thuế suất thời gian hưởng ưu đãi…một cách rõ ràng, tạo điều kiện cho doanh nghiệp nước có hội tiếp cận cách nhanh xác với văn pháp luật ban hành.Bên cạnh đó, cần có giải pháp hỗ trợ nhằm nâng cao hiệu trình áp dụng pháp luật ưu đãi thuế TNDN như: đại hóa quy trình làm việc, nâng cao lực phẩm chất cán ngành thuế, tăng cường tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật thuế đến doanh nghiệp… Thông qua việc nghiên cứu quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN, gắn liền trình nghiên cứu lý luận với việc phân tích từ thực tiễn áp dụng địa bàn thành phố Hải Dương, tác giả mong muốn thời gian tới, pháp luật ưu đãi thuế TNDN nhanh chóng khắc phục hạn chế tồn tại, phát huy thành công mà hệ thống pháp luật đạt thời gian qua 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng Việt Bộ Tài (2008), Thơng tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN, Hà Nội Bộ Tài (2012), Căn Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi thành số điều Luật thuế GTGT, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2012), Căn Thơng tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TTBTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, Hà Nội 99 Bộ Tài (2014), Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội Chính phủ (2007), Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội Chính phủ (2008), Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN, Hà Nội 10 Chính phủ (2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định việc xử phạt vi phạm pháp luật thuế hướng dẫn thi hành định hành thuế, Hà Nội 11 Chính phủ (2014), Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội 12 Chính phủ (2015), Nghị định số 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 13 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2011), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2011 - triển khai nhiệm vụ trọng tâm năm 2012, Hải Dương 14 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2012), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2012 - triển khai nhiệm vụ trọng tâm năm 2013, Hải Dương 15 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2012), Báo cáo tình hình kiểm tra thuế giai đoạn 2009-2012, Hải Dương 16 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2013), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2013 - triển khai nhiệm vụ trọng tâm, Hải Dương 100 17 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2014), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2014 - triển khai nhiệm vụ trọng tâm, Hải Dương 18 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2014), Biểu dự tốn DT4 DT5 Tổng hợp tình hình tăng trưởng thu Ngân sách Nhà nước 05 năm ban hành kèm theo Quyết định số 651/QĐ-TCT ngày 22/4/2010 Tổng cục thuế việc ban hành mẫu biểu xây dựng dự tốn báo cáo đánh giá tình hình thực dự toán thu Ngân sách Nhà nước ngành Thuế; Chi cục thuế thành phố Hải Dương tổng hợp gửi báo cáo lên Cục thuế tỉnh Hải Dương ngày 25/11/2014 để chuẩn bị cho công tác bảo vệ dự toán, giao thu ngân sách nhà nước năm 2015, Hải Dương 19 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2015), Quyết định số 511/QĐ-CCT ngày 12/3/2015 việc kiểm tra thuế trụ sở Công ty TNHH xây dựng thương mại Thăng Long, kỳ kiểm tra năm 2012 năm 2013 Biên kiểm tra ngày 06/4/2015 Đoàn kiểm tra thuế số - Chi cục thuế thành phố Hải Dương Công ty TNHH xây dựng thương mại Thăng Long 20 Chi cục thuế TP Hải Dương (2011), Báo cáo số thu Ngân sách Nhà nước, Hải Dương 21 Chi cục thuế TP Hải Dương (2012), Báo cáo số thu Ngân sách Nhà nước, Hải Dương 22 Chi cục thuế TP Hải Dương (2013), Báo cáo số thu Ngân sách Nhà nước, Hải Dương 23 Chi cục thuế TP Hải Dương (2014), Báo cáo số thu Ngân sách Nhà nước, Hải Dương 24 Hội đồng phối hợp công tác phổ biến, “Đặc san tuyên truyền pháp luật số 09, giáo dục pháp luật Chính phủ” 25 Bạch Minh Huyền (2007), “Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Thành hạn chế”, Tạp chí Tài chính, (12) (518) 26 Ngô Thị Cẩm Lệ (2012), Pháp luật thuế TNDN thực tiễn địa bàn Hà Nội, Khoa luật – Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 101 27 Quốc Hội (2008), Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008, Hà Nội 28 Quốc hội (2013), Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN năm 2008, Hà Nội 29 Tổng cục thuế (2002), Hệ thống văn pháp luật thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi bổ sung, Nxb Bộ tài chính, Hà Nội 30 Lê Thị Thu Thủy (2008), “Một số ý kiến dự thảo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp Văn phòng Quốc hội, (6) 31 Thu Trang (2007), “Thuế thu nhập doanh nghiệp: Những điều rút trình thực hiện”, Tạp chí tài chính, (12) (518) 32 Lưu Thị Tuyết (2012), Pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa luật – Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 33 VTCA - Hội tư vấn thuế Việt Nam (2008), Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 225 tình giải đáp vướng mắc thuế, Nxb Bộ tài chính, Hà Nội II Tài liệu tiếng Anh 34 International Tax Alert (2011), Tax incentives for outsourcing companies in mainland China available – 15 April 35 Samil PricewaterhouseCoopers (2009), Korean Tax Law Changes for 2009 III Trang Web 36 http://pptown.com/archives/304U.S reforms and tax policy adjustments corporate income tax system 37 http://en.wikipedia.org/wiki/Corporate_tax_in_the_United_States#Tax_rates 38 http://thuongxachohan.com.vn/tin-tuc-xem/3020/cai-cach-thue-khi-vietnam-con-%E2%80%9Cmot-minh-mot-san%E2%80%9D/ 102 39 http://duthaoonline.quochoi.vn/DuThao/Lists/TT_TINLAPPHAP/View_ Detail.aspx?ItemID=1215 40 http://svcvietnam.com/index.php?option=com_content&view=article&id =378:xu-huong-cai-cach-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-tren-the-gioi&catid=41:tin-noi-bat&Itemid=27 41 http://m.vef.vn/2014/11/cai-cach-thue-va-mo-hinh-tang-truong-minh-bach/ 42 http://forum.dng.vn/showthread.php?t=6584 43 http://baodientu.chinhphu.vn/Tin-noi-bat/Sua-Luat-Thue-TNDN-Doanhnghiep-duoc-loi-gi/169106.vgp 44 http://baodientu.chinhphu.vn/Thu-tuong-va-Thanh-vien-Chinh-phu-traloi-chat-van/Nhieu-chinh-sach-uu-dai-dau-tu-vao-linh-vuc-bao-ve-moitruong/224229.vgp 45 https://luatminhkhue.vn/kien-thuc-phap-luat-thue/gioi-thieu-he-thongthue-o-trung-quoc.aspx 103 ... ƢU ĐÃI THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ƣu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thu? ?? thu. .. quy định pháp luật ƣu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Pháp luật ưu đãi thu? ?? TNDN phận pháp luật thu? ?? TNDN, điều chỉnh mối quan hệ xã hội phát sinh trình thực ưu đãi thu? ?? thu nhập DN Pháp luật vấn... trò ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Cùng với quy định khác pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp đóng góp vai trị to lớn để thực chức thu? ?? thu nhập doanh nghiệp