Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 1: Lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện. Chương 3: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện.
Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Đoàn Thu Hương SV: Đoàn Thu Hương Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC STT Từ viết tắt Nguyên BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn BGĐ Ban Giám đốc BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp CNV Công nhân viên CBCNV Cán cơng nhân viên CPTL Chi phí tiền lương 10 HĐQT Hội đồng quản trị 11 KPCĐ Kinh phí cơng đồn 12 KSNB Kiểm sốt nội 13 KTV Kiểm toán viên 14 RRKS Rủi ro kiểm soát 15 RRPH Rủi ro phát 16 RRTT Rủi ro tiềm tàng 17 TNCN Thu nhập cá nhân 18 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 19 VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam SV: Đoàn Thu Hương Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu khách quan có tính quy luật kinh tế thị trường Kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài quan trọng góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Cùng với việc chuyển đổi kinh tế từ kế hoạch hố tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, kiểm toán hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm toán độc lập năm qua nước ta chứng tỏ điều Một vấn đề ln nhà quản lí doanh nghiệp quan tâm vấn đề nhân sự, cấu tổ chức nhân khơng liên quan đến chi phí tiền lương- khoản chi phí chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà cịn thể trình độ, lực doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp bố trí cấu nhân hợp lí xây dựng hệ thống chi phí tiền lương phù hợp nhằm đem lại hiệu cao cho doanh nghiệp Tuy nhiên, tiền lương khoản chi phí phức tạp ln chứa đựng khả rủi ro cao nên tiến hành kiểm toán BCTC, kiểm toán viên trọng đến kiểm tốn chu trình tiền lương nhân Nhận thức tầm quan trọng trên, thời gian thực tập ACC_Việt Nam, em sâu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam” Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lí thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán BCTC vào thực tế cơng tác kiểm tốn ACC_Việt Nam Trên sở rút SV: Đồn Thu Hương Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp học kinh nghiệm biện pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân ACC_Việt Nam thực Trên sở mục đích nghiên cứu, nội dung luận văn phần mở đầu kết luận chia thành phần: Chương 1: Lý luận quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán Báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Chương 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán Báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn! SV: Đoàn Thu Hương Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm chu kỳ tiền lương nhân Tiền lương (tiền công ): phần thù lao lao động biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng công việc mà họ đóng góp cho doanh nghiệp Theo nghĩa rộng, tiền lương doanh nghiệp bao gồm: lương nhân viên hành chính; lương trả cho người lao động sản xuất theo sản lượng, cơng việc hồn thành hay thời gian lao động thực tế; khoản tiền thưởng, hoa hồng; khoản phúc lợi khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp 1.1.2 Tầm quan trọng kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán BCTC Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân có ý nghĩa quan trọng vì: − Chu kỳ có mối quan hệ mật thiết với chu kỳ khác như: Mua hàng – Thanh tốn, Hàng tồn kho – Chi phí – Giá thành, Bán hàng – Thu tiền − Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí khơng thể loại trừ trình hoạt động sản xuất kinh doanh, phận có liên quan tới khoản mục quan trọng chi phí, giá thành, lợi nhuận… Ngoài ra, tiền lương khoản chi phí phức tạp ln chứa đựng khả rủi ro cao nên SV: Đoàn Thu Hương Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp tiến hành kiểm toán BCTC, kiểm toán viên trọng đến kiểm toán tiền lương − Tiền lương khoản trích theo lương chiếm tỷ trọng tương đối lớn đa số doanh nghiệp Nó liên quan đến chi phí sản xuất dở dang, thành phẩm nợ phải trả công nhân viên Bảng cân đối kế tốn, gây sai sót trọng yếu tiêu Nó cịn liên quan đến giá vốn hàng bán (giá thành sản phẩm), chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp…Do vậy, tính phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương khơng đắn ảnh hưởng tới tiêu chi phí lợi nhuận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Việc chi trả lương khoản trích theo lương có ảnh hưởng tới tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc tính tốn lương khoản trích theo lương khơng đắn gây nên sai sót trọng yếu tiêu − Tiền lương đơn vị bị lãng phí cơng tác quản lý khơng hiệu (nhất với đơn vị hành nghiệp, doanh nghiệp nhà nước) hay biển thủ hình thức gian lận (như lập hợp đồng lao động khống, chấm công khống…) − Trong thực tế nhiều doanh nghiệp thường có vi phạm quy định lao động tiền lương như: Quy trình tuyển dụng không đúng, hợp đồng lao động ký sai, kỷ luật lao động không quy định, sai việc xác định mức lương, hệ số lương, đơn giá lương, thời điểm tăng lương… Tiền lương khoản trích theo lương tiêu liên quan trực tiếp đến việc tuyển dụng, quản lý, sử dụng trả lương cán công nhân viên doanh nghiệp, đồng thời tiêu kiểm tốn viên quan tâm q trình kiểm tốn báo cáo tài Ý nghĩa: Kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân giúp kiểm toán viên phát sai sót trọng yếu có tiêu có liên quan, đồng thời phát lãng phí hay sai phạm quản lý sử dụng lao động, tiền lương khoản trích theo lương gây ảnh hưởng SV: Đoàn Thu Hương Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp đến lợi ích doanh nghiệp người lao động, phát việc không tuân thủ quy định pháp luật hành quản lý tiền lương, lao động tính tốn khơng khoản thuế khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương khoản thu nhập khác người lao động, không tuân thủ luật lao động… 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân Qua trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự, kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng thích hợp liên quan đến trình sử lý kiện, nghiệp vụ tiền lương nhân từ có đầy đủ để đưa ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý tiêu liên quan BCTC khoản chi phí lương, thuế khoản nộp tính theo lương Đồng thời sở để kết luận tiêu có liên quan khác: chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí nhân viên quản lý, nợ phải trả công nhân viên Mục tiêu kiểm toán cụ thể chu kỳ tiền lương nhân sự: Đánh giá mức độ hiệu lực hệ thống kiểm soát nội hoạt động liên quan đến chu kỳ tiền lương nhân sự, bao gồm: − Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) hệ thống kiểm soát nội khía cạnh đầy đủ, phù hợp; − Đánh giá việc hoạt động hệ thống kiểm soát nội khía cạnh: diện tính thường xuyên, liên tục hoạt động Xác nhận độ tin cậy thơng tin có liên quan đến chu kỳ tiền lương nhân sự, bao gồm: − Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ tiền lương khoản trích theo lương khía cạnh phát sinh, tính tốn đánh giá, ghi chép; − Các thơng tin liên quan đến số dư tiền lương khoản trích theo lương khía cạnh hữu, nghĩa vụ, cộng dồn, trình bày cơng bố SV: Đồn Thu Hương Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Do đó, kiểm tốn tiền lương nhân sự, kiểm tốn viên trọng mục đích sau: Xác nhận xem doanh nghiệp có tuân thủ theo hợp đồng lao động ký kết với người lao động không Doanh nghiệp có tuân thủ theo quy định Nhà nước sách lao động, tiền lương Các tính lương khoản trích theo lương doanh nghiệp có đầy đủ, hợp lý, khách quan Các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương có tính tốn, hạch tốn, ghi chép, phân bổ, toán cho người lao động đầy đủ thực tế không Dựa sở KTV tiến hành tìm hiểu thu thập chứng để kiểm toán phần hành 1.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân − Các quy định, quy chế thủ tục kiểm soát nội quy chế tuyển dụng phân công lao động; quy định quản lý sử dụng lao động, quy chế tiền lương, tiền thưởng, quy định tính lương, ghi chép lương, phát lương cho người lao động, nguyên tắc phân công phân nhiệm việc thực chức củ chu kỳ; quy định quản lý lưu trữ hồ sơ nhân viên… − Các tài liệu làm pháp lý cho nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương như: hợp đồng lao động, lý hợp đồng lao động, tài liệu định mức lao động, tiền lương, kế hoạch (dự tốn) chi phí nhân cơng… − Các chứng từ kế tốn có liên quan như: Bảng chấm cơng, phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành, phiếu hưởng bảo hiểm xã hội, phiếu báo làm đêm, làm thêm giờ, hợp đồng giao khoán,…Bảng toán lương, bảng toán BHXH, bảng kê toán tiền thưởng khoản khác cho CNV, bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương, phiếu chi lương, khoản trích theo lương… SV: Đồn Thu Hương Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp − Sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản liên quan như: Sổ Cái sổ chi tiết tài khoản TK334, TK338 (3382, 3383, 3384), TK 622, TK6271, TK 6411, 6421, TK 333, TK 351… − Các Báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị có liên quan 1.2.3 Các sai sót thường gặp q trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân Trong q trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân sự, KTV cần lưu ý sai phạm sau việc quản lý, hạch tốn, tính tốn tiền lương doanh nghiệp: − Chưa có kế hoạch tiền lương, chưa xây dựng quy chế trả lương có phê duyệt người có thẩm quyền; cách thức tính lương trả lương khơng quán − Chưa ký hợp đồng lao động với cán cơng nhân viên theo quy định, khơng có hợp đồng với công nhân viên tạm thời làm việc theo mùa vụ, nghiệp vụ nâng lương khơng có định cấp có thẩm quyền phê duyệt thời điểm gần nhất; xuất bất thường ngoại lệ tiền lương Ban lãnh đạo doanh nghiệp − Xác định quỹ lương chưa có sở, Quỹ lương đặt không phù hợp với mức độ hồn thành kế hoạch dẫn đến hạch tốn vào chi phí cao thấp so với thực tế; chi Quỹ lương hưởng; sử dụng Quỹ lương chưa mục đích − Quyết tốn lương chưa kịp thời, tốn cho cán cơng nhân viên chậm, toán lương khống, hạch toán tiền lương khoản trích theo lương khơng kỳ − Số phát sinh sổ kế tốn khơng trùng khớp với số liệu sổ lương người lao động SV: Đoàn Thu Hương Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp − Hạch tốn tồn chi phí BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ vào TK 622 mà không phân bổ cho phận khác như: bán hàng, quản lý doanh nghiệp, quản lý phân xưởng − Hạch tốn số khoản có tính chất tiền lương như: tiền ăn ca, tiền làm thêm vào chi phí mà khơng qua TK 334; chưa khấu trừ vào lương khoản tiền bồi thường thiệt hại tổn thất vi phạm nhân viên − Bảng chấm cơng, bảng tốn tiền lương chưa có đầy đủ chữ ký cần thiết người nhận, kế toán trưởng, người nhận hộ − Chưa loại trừ khỏi chi phí tính thuế khoản tiền lương trích chưa tốn thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế năm − Tính, hạch tốn, kê khai thuế TNCN chưa − Chưa trích lập trích lập sai quỹ dự phịng trợ cấp việc làm… 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ Quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương gồm giai đoạn sau: − Lập kế hoạch kiểm toán − Thực kiểm toán − Kết thúc kiểm toán 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin khách hàng Thu thập thơng tin đối tượng khách hàng giúp KTV có thông tin hiểu biết đầy đủ ngành nghề kinh doanh hoạt động đơn vị, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội vấn đề tiềm ẩn từ xác định trọng tâm phần hành kiểm tốn tiền lương nhân Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương như: hợp đồng lao động, quy định quản lý, sử dụng lao động KTV cần quan tâm đến thơng tin có liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương như: Hoạt động kinh doanh kết kinh doanh SV: Đoàn Thu Hương 10 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp ghi chép Việc ghi chép có tham chiếu giúp cho kiểm tốn viên có để so sánh, phối hợp với nhau, đồng thời tạo tính linh hoạt, độc lập chủ động sáng tạo công việc Điều thể rõ kiểm toán viên sử dụng kết kiểm toán phần hành có liên quan, vừa tiết kiệm thời gian, vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn.Giấy tờ làm việc công ty ACC - Việt Nam tài liệu thu thập q trình kiểm tốn đánh tham chiếu cách có hệ thống lưu giữ Hồ sơ kiểm toán làm chứng kết sau phục vụ cho kiểm toán năm sau Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm tốn Để đưa báo cáo kiểm tốn phải cấp sốt xét, là: KTV chính, Trưởng phịng kiểm tốn Ban giám đốc; Việc sốt xét cách kỹ lưỡng giúp cho cơng ty phát điểm mạnh điểm yếu để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán Bên cạnh việc phát hành báo cáo kiểm toán, ACC - Việt Nam trọng đến cơng tác tư vấn tài cho đơn vị kiểm tốn thơng qua thư quản lý Nhờ vậy, sau kiểm toán, doanh nghiệp khách hàng nâng cao HTKSNB, công tác quản lý tài chính, kế tốn, xây dựng hồn thiện hệ thống kế toán hiệu KTV xem xét kiện phát sinh sau niên độ kế toán, chủ nhiệm kiểm toán thực đánh giá, soát xét kết kiểm toán phần hành cách kỹ lưỡng trước đưa ý kiến tình hình tài cơng ty khách hàng Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán lập tuân theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 700 “Hình thành ý kiến kiểm toán Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính” Nhận xét: Quy trình kiểm tốn BCTC công ty chặt chẽ tương đối hiệu quả, tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực SV: Đoàn Thu Hương 99 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Kiểm tốn quốc tế chấp nhận Việt Nam, ý kiến mà kiểm toán viên đưa đắn phù hợp với khách hàng cụ thể 2.3.1.2 Về quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân sự: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân lập đầy đủ, hợp lý Về đáp ứng đầy đủ yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn, trình bày vừa đầy đủ vừa chi tiết phạm vi dự kiến cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân Để lập kế hoạch kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự, KTV ACC - tiến hành đầy đủ bước công việc như: tìm hiểu, nghiên cứu thu thập đầy đủ thông tin, tài liệu cần thiết; đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát chu kỳ tiền lương nhân sự; xác định vùng trọng tâm cần sâu kiểm toán; xác định mức trọng yếu; xác định nghiệp vụ, kiện có kết cấu phức tạp; xét đốn khả có sai phạm trọng yếu liên quan tới chu kỳ tiền lương nhân sự…Từ giúp cho KTV hoạch định nội dung, lịch trình, phạm vi, thời gian,…thực thủ tục kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân Giai đoạn thực kiểm toán Trong kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự, kiểm tốn viên tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội quy trình chặt chẽ, loại hình doanh nghiệp khác khác khâu tuyển dụng, tính lương tốn lương Khi kiểm tốn viên nhận định thủ tục kiểm soát nội chu kỳ tiền lương nhân đơn vị hiệu quả, để phát sai phạm kiểm tra tính trung thực, hợp lý thơng tin kiểm tốn viên tiếp tục tiến hành thủ tục phân tích liên quan đến tiền lương tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết khoản tiền lương, thưởng khoản trích theo lương SV: Đồn Thu Hương 100 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Trong kiểm tốn tiền lương, thủ tục phân tích kiểm toán viên xây dựng thực hiệu Việc vận dụng thủ tục phân tích tồn kiểm toán giúp cho kiểm toán viên giảm tối đa thủ tục kiểm tốn khơng cần thiết Các thủ tục kiểm toán kiểm toán viên sử dụng đầy đủ linh hoạt cho khách hàng, điều giúp cho việc kiểm tốn có tính hệ thống cao Giấy tờ làm việc phần hành tiền lương KTV xếp thiết kế đánh tham chiếu cách hợp lý, giúp cho KTV thuận lợi trình làm việc ghi chép, vừa giúp kiểm tốn viên có để so sánh, phối hợp với đồng thời tạo tính linh hoạt độc lập cơng việc Điều thể rõ kiểm toán viên sử dụng phần hành liên quan đến phần hành kiểm tốn mình, vừa tiết kiệm thời gian tiết kiệm chi phí kiểm tốn Trong q trình thực kiểm toán, KTV thực phần hành tiền lương ln giám sát chặt chẽ trưởng nhóm kiểm toán theo sát kế hoạch kiểm toán lập Tất vấn đề nảy sinh q trình kiểm tốn thơng báo tới nhóm kiểm tốn Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Kết thúc kiểm toán, KTV tiến hành xem xét kiện phát sinh sau ảnh hưởng đến chu kỳ tiền lương nhân Điều giúp KTV có thêm chứng củng cố hỗ trợ cho việc đưa kết luận cho chu kỳ tiền lương nhân Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân KTV thể trang Tổng hợp kết kiểm toán vừa ngắn gọn, xúc tích đảm bảo đầy đủ nội dung cần thiết làm quan trọng cho Trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Các giấy tờ làm việc bảng tổng hợp kết kiểm toán ln trưởng nhóm SV: Đồn Thu Hương 101 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp kiểm toán tiến hành soát xét, kiểm tra cách kĩ lưỡng để đảm bảo công việc mà KTV thực kiểm toán phần hành tiền lương làm đầy đủ, chặt chẽ, đảm bảo mục tiêu kiểm tốn tính đầy đủ tính thuyết phục chứng kiểm toán để làm xác đáng đưa ý kiến tình hình tài công ty khách hàng 2.3.2 Những hạn chế ngun nhân 2.3.2.1 Về quy trình kiểm tốn BCTC Quy trình kiểm tốn BCTC ACC - Việt nam thực nói chung hồn thiện Song bên cạnh ưu điểm quy trình kiểm tốn ACC Việt Nam cịn tồn số hạn chế, là: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu, đánh giá sơ hệ thống kiểm sốt nội khách hàng: Thực tế, cơng ty ACC - Việt Nam thực cơng tác tìm hiểu đánh giá sơ HTKSNB hoạt động kinh doanh khách hàng, song cịn có hạn chế mà nguyên nhân chủ yếu là: hầu hết hợp đồng kiểm toán ký kết sau kết thúc niên độ kế toán, thời gian thực kiểm toán bị giới hạn yêu cầu khách hàng Do vậy, đánh giá HTKSNB thời điểm khơng xác doanh nghiệp thiết lập thủ tục KSNB, có thay đổi khác…Mặt khác, phần lớn doanh nghiệp Việt Nam có HTKSNB đơn giản có tác dụng trước mắt chưa có tính lâu dài Cụ thể khách hàng ABC, Cơng ty ký kết hợp đồng kiểm tốn vào ngày 03/02/2014 Những thơng tin kiểm tốn viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng lưu vào Hồ sơ kiểm tốn, chủ yếu số giấy tờ có liên quan như: Bản điều lệ hoạt động công ty, quy chế quản lý tài chính, cấu tổ chức máy, báo cáo tài chính, Biên họp Hội đồng quản trị…Đó lý khiến kiểm tốn viên khó SV: Đồn Thu Hương 102 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp nắm bắt nhanh chóng thấu đáo hệ thống kiểm soát nội khách hàng Điều gây ảnh hưởng không nhỏ đến thời gian, tiến độ cơng việc hiệu kiểm tốn Hơn nữa, thơng tin có từ vấn kiểm tốn viên khơng lấy xác nhận văn khơng lưu hồ sơ kiểm tốn; kiểm tốn viên chưa thực việc tổng hợp thông tin thu thập dạng tóm tắt, chắt lọc thông tin quan trọng, khái quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng để làm chứng đánh làm tài liệu lưu trữ cho kỳ kiểm tốn sau Chính vậy, đến kỳ kiểm tốn sau, cơng việc kiểm tốn phân cơng cho người khác thực kiểm tốn viên kế nhiệm phải tốn thời gian công sức để tìm hiểu lại thơng tin có Thiết kế chương trình kiểm tốn: Tại ACC - Việt Nam, chương trình kiểm tốn thiết kế soạn thảo theo mẫu VACPA; Trong đó, bước công việc lập chi tiết cho khoản mục, nghiệp vụ Kiểm toán viên sau thu thập thông tin cần thiết tiến hành thực theo chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu giúp kiểm tốn viên định hướng cơng việc cần làm, đảm bảo trình tự thực kiểm tốn Tuy nhiên, với khung mẫu có sẵn, chương trình kiểm tốn áp dụng với loại hình khách hàng nên thiếu linh hoạt áp dụng Giai đoạn 2: Thực kế hoạch kiểm toán Thủ tục khảo sát kiểm soát HTKSNB khách hàng: Hiện Cơng ty có đưa phương hướng khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ, nhiên dừng mức độ Bảng câu hỏi Bảng tường thuật Như vậy, khách hàng có quy mơ lớn sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường thuật khơng phù hợp, KTV khó có thời gian thực đầy đủ nội dung đánh giá, có SV: Đoàn Thu Hương 103 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp thể dẫn tới sai sót nhận định hệ thống kiểm soát nội khách hàng, tăng mức độ rủi ro Về thực thủ tục phân tích: Việc phân tích chủ yếu áp dụng thủ tục phân tích ngang, so sánh biến động năm, quý hoạt động để thấy biến động khoản mục, sử dụng tỷ suất đơn giản chưa có kết hợp với phân tích số liệu ngành Việc làm cho kiểm tốn viên khó phát mâu thuẫn, bất hợp lý khoản mục Do đó, kiểm tốn viên phải tăng cường kiểm tra chi tiết Mặt khác, kiểm toán viên trọng tới việc xem xét thơng tin tài mà ý tới thơng tin phi thơng tài Về phương pháp chọn mẫu: Các kiểm tốn viên ACC - Việt Nam thường chọn mẫu dựa xét đoán nghề nghiệp mà chủ yếu chọn nghiệp vụ có số tiền lớn Với phương pháp chọn mẫu có nhiều phần tử có giá trị nhỏ bị bỏ qua dẫn đến rủi ro mẫu cao( xảy trường hợp phần tử chứa đựng sai phạm có giá trị nhỏ tổng thể sai phạm lại trọng yếu hay phần tử chứa đựng sai xót mang tính hệ thống, lặp lặp lại) Vì theo phương pháp chọn mẫu chuẩn việc thực thủ cơng thời gian, cơng ty chưa có phần mềm chọn mẫu máy vi tính, việc chọn mẫu cịn mang nặng tính chủ quan Bên cạnh đó, cơng ty khơng thực hết tất thủ tục kiểm tốn theo chương trình, ngun nhân điều kiện khách hàng khác nhau, chương trình kiểm tốn mẫu chung cho tất khách hàng Do đó, để phù hợp, KTV tiến hành thủ tục phù hợp, thủ tục mà KTV xét đốn q trình tìm hiểu cơng ty khách hàng nhận thấy khơng phù hợp khơng áp dụng SV: Đồn Thu Hương 104 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Việc soát xét kiện sau ngày lập báo cáo tài chuẩn mực kiểm toán Việt nam quy định, công ty đưa thủ tục vào quy trình kiểm tốn chung Nhưng thực tế, nguyên nhân khách quan tác động áp lực hoàn thành kiểm toán thời gian ngắn…mà kiểm toán viên bỏ qua thủ tục số kiểm tốn Điều có khả dẫn tới rủi ro đưa kết luận kiểm toán, đặc biệt số khách hàng có mơi trường kinh doanh rủi ro biến động 2.3.2.2 Đối với kiểm toán chu kỳ tiền lương: Bên cạnh ưu điểm, kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân công ty ACC - Việt Nam thực số điểm hạn chế như: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Về tìm hiểu, đánh giá sơ quy chế kiểm soát nội tiền lương khách hàng: Việc tìm hiểu quy chế kiểm soát nội tiền lương tiến hành chung q trình tiến hành kiểm tốn cho khách hàng thông qua bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội thiết kế sẵn, theo mẫu chung công ty áp dụng cho tất khách hàng Tuy nhiên, loại hình doanh nghiệp khác cơng tác tuyển dụng lao động, hạch tốn tốn lương có khác biệt lớn Do việc tìm hiểu đánh giá quy chế kiểm soát nội tiền lương trích theo lương việc áp dụng chung mẫu bảng câu hỏi làm cho q trình tìm hiểu khơng đạt mục tiêu bỏ sót thơng tin quan trọng phục vụ cho q trình kiểm tốn Xác định mức độ trọng yếu: Trong trình xác định ước lượng ban đầu tính trọng yếu, kiểm tốn viên cơng ty ACC - Việt Nam không tiến hành phân bổ mức ước lượng cho chu kỳ tiền lương nhân Các sai phạm chu kỳ tổng hợp so sánh với ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho báo cáo tài để đưa kết luận, chưa có SV: Đồn Thu Hương 105 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp đánh giá sai phạm chu kỳ tiền lương nhân Trong trình thực kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự, kiểm toán viên phát gian lận, sai sót, chênh lệch nhỏ khơng trọng yếu thường bỏ qua Nhưng nhiều sai sót kết hợp lại lại tạo sai sót trọng yếu có khả ảnh hưởng trọng yếu đến chu kỳ tiền lương nhân Lập chương trình kiểm tốn: Cơng ty ACC - Việt Nam có thiết kế sẵn mẫu cho chương trình kiểm tốn tiền lương Trong đó, bước công việc lập chi tiết cho khoản mục, nghiệp vụ Chương trình kiểm tốn mẫu giúp kiểm tốn viên định hướng cơng việc cần làm, đảm bảo trình tự thực cơng việc kiểm tốn Tuy nhiên, với khung mẫu có sẵn, chương trình kiểm tốn áp dụng với loại hình khách hàng nên thiếu linh hoạt áp dụng Giai đoạn thực kiểm toán Khảo sát kiểm soát HTKSNB tiền lương: Kiểm toán viên ghi chép thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB dạng liệt kê giấy làm việc kẹp vào hồ sơ kiểm toán cho chu kỳ tiền lương nhân Cách làm giúp cho KTV có hiểu biết cụ thể, chi tiết hệ thống KSNB khách hàng lại khó đánh giá điểm mạnh điểm yếu khách hàng Mặt khác, điều làm cho chủ nhiệm kiểm tốn khó sốt xét thủ tục kiểm tra chi tiết đánh giá xem thủ tục có thực phù hợp khơng Ngồi ra, thơng tin KTV tìm hiểu hệ thống KSNB tiền lương khách hàng lưu vào Hồ sơ kiểm tốn Việc sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi không phù hợp, khách hàng có quy mơ lớn Điều dẫn đến sai sót nhận định HTKSNB tiền lương khách hàng gia tăng mức độ rủi ro SV: Đoàn Thu Hương 106 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Về thực thủ tục phân tích: Việc phân tích chủ yếu áp dụng thủ tục phân tích ngang, so sánh biến động năm, để thấy biến động chu kỳ tiền lương, sử dụng tỷ suất đơn giản chưa có kết hợp với phân tích số liệu ngành Việc làm cho KTV khó phát mâu thuẫn, bất hợp lý chu kỳ tiền lương nhân Do đó, KTV phải tăng cường kiểm tra chi tiết Mặt khác, kiểm toán viên trọng tới việc xem xét thông tin tài mà ý tới thơng tin phi thơng tài Về phương pháp chọn mẫu: Thực tế việc thực kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân ACC - Việt Nam, kiểm toán viên thường tiến hành chọn mẫu kiểm toán theo xét đốn nghề nghiệp Cách thức có ưu điểm đơn giản, chi phí thấp Thơng thường, tiến hành chọn mẫu kiểm toán, kiểm toán viên thường chọn nghiệp vụ phát sinh lớn chúng có rủi ro cao Tuy vậy, rủi ro cao trường hợp xét đốn nghề nghiệp khơng phù hợp Đặc biệt tiền lương khoản trích theo lương, quy định tiền lương khoản trích theo lương phức tạp địi hỏi kiểm tốn viên phải có kiến thức sâu rộng Giai đoạn kết thúc kiểm toán Soát xét kiện phát sinh sau: Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, số nguyên nhân tác động áp lực hồn thành kiểm tốn thời gian ngắn,… mà KTV bỏ qua thủ tục soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC liên quan tới chu kỳ tiền lương nhân Điều có khả dẫn tới rủi ro đưa kết luận cho chu kỳ Từ làm ảnh hưởng tới xác đáng ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý BCTC kiểm tốn 2.3.3 Nguyên nhân tồn SV: Đoàn Thu Hương 107 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 2.3.3.1 Nguyên nhân khách quan Những hạn chế cơng tác kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC - Việt Nam chịu tác động nguyên nhân khách quan sau: − Hiện nay, tất Cơng ty kiểm tốn chịu sức ép lớn thời gian phí kiểm tốn Các đơn vị khách hàng muốn hồn thành công việc thời gian ngắn với mức phí kiểm tốn thấp nhất, từ làm giới hạn thủ tục kiểm toán thủ tục kiểm toán thực với quy mô mẫu Đây nguyên nhân chủ yếu dẫn đến hạn chế quy trình kiểm tốn nêu − Trong điều kiện Việt Nam nay, hệ thống sách kế tốn kiểm tốn giai đoạn hồn thiện, quy định pháp lý kiểm toán chưa ban hành đầy đủ Đây thách thức lớn cơng ty kiểm tốn nói chung cơng ty ACC - Việt nam nói riêng Hiện nay, Công ty ACC - Việt Nam bước xây dựng hoàn thiện phương pháp kiểm tốn cho riêng nhằm đạt hiệu cao nhất, phù hợp với trình độ kế tốn sách Việt Nam − Kiểm tốn nước ta hình thành nên cịn non trẻ, quan điểm kiểm toán khách hàng chưa đầy đủ, thân đơn vị khách hàng chưa nhận thức giá trị kết kiểm toán nên KTV thường xuyên nhận thái độ thiếu hợp tác, thiếu tích cực từ phía đơn vị khách hàng nhiều khó khăn khác làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 2.3.3.2 Nguyên nhân chủ quan Bên cạnh nguyên nhân khách quan cịn có ngun nhân chủ quan từ phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn ACC - Việt Nam: SV: Đồn Thu Hương 108 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Do hoạt động kiểm toán Công ty ACC - Việt Nam không ngừng mở rộng nâng cao nên điều kiện sở vật chất, trang thiết bị, nguồn nhân lực phục vụ cho kiểm toán chưa đáp ứng đầy đủ Đặc biệt vào mùa kiểm tốn thường xảy tình trạng thiếu KTV KTV Công ty phải làm thêm ngồi để hồn thành cơng việc Khối lượng cơng việc q lớn gây sức ép q trình làm việc KTV, điều khiến cho KTV khơng tn theo quy trình kiểm tốn quy định công ty CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ACC - VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC - VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn BCTC SV: Đồn Thu Hương 109 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Tiền lương tiêu có ý nghĩa quan trọng với doanh nghiệp nào, tiền lương biểu tiền giá sức lao động, mặt khác tiền lương đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ Bên cạnh đó, tiền lương đóng vai trị khoản chi phí lớn doanh nghiệp ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh khả quản lý chi phí doanh nghiệp Xuất phát từ thực tế đặt yêu cầu kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự: Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân không đơn phát sai sót, tìm thấy yếu đơn vị mà phải thông qua tồn để giúp nhà quản lý doanh nghiệp có định quản lý đắn; Vì vậy, kiểm tốn chu kỳ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Vấn đề hồn thiện cơng tác kiểm tốn nói chung cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân nói riêng yêu cầu đặt với công ty kiểm toán Sau thời gian học tập nghiên cứu quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân công ty ACC - Việt Nam thực hiện, em thấy bên cạnh mặt tích cực mà công ty đạt tồn mặt hạn chế; Những mặt hạn chế trình bày cụ thể phương hướng giải chúng phần kiến nghị 3.1.2 Nguyên tắc hồn thiện Để hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân quy trình kiểm tốn báo cáo tài phải tn thủ ngun tắc sau: − Việc hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết luận kiểm tốn phải phù hợp với thơng lệ quốc tế xu hướng hội nhập SV: Đoàn Thu Hương 110 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp − Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện cụ thể Việt Nam − Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát phải tiết kiệm chi phí Ngồi ra, cần phải trọng tới việc trì, nâng cao va quan tâm tới việc khen thưởng đãi ngộ, nhằm khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động cơng ty 3.1.3 u cầu hồn thiện − Về đội ngũ nhân viên công ty: Công ty không ngừng đào tạo bồi dưỡng đội ngũ nhân viên để có trình độ chun mơn cao, am hiểu hệ thống chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam quốc tế, thuế… lĩnh vực hoạt động khác mang lại doanh thu lớn cho công ty nâng cao vị công ty thị trường − Về sở vật chất kỹ thuật: Công ty cần xây dựng, mua sắm trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại chúng đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh − Về quy trình kiểm tốn: Cần phải tn thủ quy trình kiểm tốn, gồm giai đoạn: giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn Thực kiểm toán, giai đoạn Kết thúc kiểm toán − Về kiểm soát chất lượng kiểm toán: Cần kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm toán KTV Tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán số 220: “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính” SV: Đồn Thu Hương 111 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC - VIỆT NAM 3.2.1 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn BCTC Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Về tìm hiểu, đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội khách hàng: Việc đánh giá HTKSNB góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian thủ tục cần thiết phải thực kiểm toán Các kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán ACC - Việt nam Trên sở thơng tin thu thập được, KTV nên tóm tắt lại tồn thơng tin HTKSNB dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi HTKSNB lưu đồ, tùy theo trường hợp cụ thể lưu trữ vào Hồ sơ kiểm tốn Điều khơng nhằm mục đích đạt hiểu biết để đánh giá độ tin cậy HTKSNB mà hướng tới việc hình thành ý kiến tư vấn cho khách hàng Bảng câu hỏi thường thiết lập sẵn nên KTV sử dụng đơn giản, nhanh chóng mà khơng bỏ sót vấn đề quan trọng song tính linh động khơng cao; Bên cạnh đó, KTV sử dụng bảng tường thuật, bảng tường thuật cung cấp cho KTV phân tích cấu kiểm soát, giúp KTV hiểu thêm HTKSNB khách hàng Tuy nhiên, bảng tường thuật lại phụ thuộc vào cách ghi chép KTV, khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật chiếm nhiều thời gian KTV muốn tìm hiểu cách đầy đủ hệ thống khách hàng Trường hợp này, KTV sử dụng phương pháp lưu đồ, phương pháp giúp KTV nhận định xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động, dễ dàng nhận điểm mạnh hạn chế HTKSNB khách hàng, giúp KTV thủ tục kiểm tốn cần bổ sung SV: Đồn Thu Hương 112 Lớp: CQ48/22.10 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Bảng câu hỏi bảng tường thuật cung cấp cho KTV thơng tin phân tích HTKSNB khách hàng từ giúp kiểm tốn viên hiểu biết đầy đủ HTKSNB lựa chọn ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mô tả Do đó, việc sử dụng kết hợp hình thức giúp KTV có nhìn tối ưu HTKSNB khách hàng thuận tiện cho KTV khác làm việc năm Khi kiểm toán cho công ty ABC, đánh giá HTKSNB với việc ghi nhận nợ phải trả, KTV sử dụng lưu đồ để thấy quy trình ghi nhận tiền lương cơng ty Ngồi ra, KTV cần phải xin xác nhận văn thông tin thu HTKSNB từ thủ tục vấn lưu giữ thơng tin Hồ sơ kiểm tốn; thực tổng hợp thông tin thu thập dạng tóm tắt, chắt lọc thơng tin quan trọng, khái quát HTKSNB để làm chứng đánh giá HTKSNB khâu thực kiểm toán làm tài liệu lưu trữ cho kỳ kiểm tốn sau Về chương trình kiểm tốn: Dựa chương trình kiểm tốn mẫu có sẵn, KTV nên dựa vào tình hình thực tế khách hàng để xây dựng chương trình kiểm tốn riêng, đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán đề mà tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Trường hợp kiểm toán năm cho khách hàng mới, KTV phải mở rộng quy trình lập kế hoạch kiểm toán dựa nội dung nêu Giai đoạn thực kiểm toán Qua q trình tìm hiểu cơng tác thực kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ACC - Việt Nam, em nhận thấy rằng: Về khảo sát kiểm soát HTKSNB khách hàng: Thực thủ tục kiểm sốt để kiểm tra HTKSNB khách hàng có thiết kế phù hợp vận hành có hiệu hay khơng, từ giảm nhẹ thủ tục kiểm tra chi tiết SV: Đoàn Thu Hương 113 Lớp: CQ48/22.10 ... KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân Qua trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự, kiểm tốn viên... TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_ VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_ VIỆT... kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán Báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC_ Việt Nam thực Chương