Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính châu á

141 441 0
Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính châu á

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Chương 1 : Lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chương 2 : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á. Chương 3 : Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á.

Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu Các số liệu, kết luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên thực Trần Ngọc Hƣng Sv: Trần Ngọc Hƣng ii Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ii MỤC LỤC iii BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ viii LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung doanh thu, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm khoản mục doanh thu 1.1.2 Công tác hạch toán kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hƣởng đến công tác kiểm toán 13 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục doanh thu 14 1.2 Những lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài 17 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 17 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 19 1.2.3 Định hƣớng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 20 1.2.4 Sai phạm thƣờng xảy kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 21 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài 23 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 23 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 32 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 39 Sv: Trần Ngọc Hƣng iii Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á 42 2.1 Tổng quan chung Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á 42 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á 42 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á 43 2.1.3 Đặc điểm hoạt động công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á 45 2.2 Quy trình chung Kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á 47 2.2.1 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chung 47 2.2.2 Kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán 54 2.2.3 Hồ sơ kiểm toán 55 2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á 56 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 56 2.3.2 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 75 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán đƣa ý kiến nhận xét khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 96 2.4 Đánh giá chung quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á thực 101 2.4.1 Những ƣu điểm 101 2.4.2 Những hạn chế 105 2.4.3 Nguyên nhân thực trạng 109 Sv: Trần Ngọc Hƣng iv Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán CHƢƠNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á 111 3.1 Sự cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á 111 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 111 3.1.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 114 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu 115 3.2.1 Về lập kế hoạch kiểm toán 115 3.2.2 Về thực kiểm toán 116 3.2.3 Về kết thúc kiểm toán 119 3.2.4 Kiến nghị khác 119 3.3 Điều kiện thực giải pháp 120 3.3.1 Về phía quan nhà nƣớc 120 3.3.2 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á 120 3.3.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 121 3.3.4 Về phía trƣờng đào tạo 122 KẾT LUẬN 123 PHỤ LỤC 125 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 130 Sv: Trần Ngọc Hƣng v Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Nguyên BCTC Báo cáo tài HTK Hàng tồn kho KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội FADACOM Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á GTGT Sv: Trần Ngọc Hƣng Giá trị gia tăng vi Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Bảng 1.2 Bảng 1.3 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Bảng 2.12 Bảng 2.13 Bảng 2.14 Bảng 2.15 Bảng 2.16 Trang Mục tiêu thủ tục kiểm soát nội khoản mục 15 doanh thu Các thủ tục kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch 36 vụ theo mục tiêu cụ thể Bảng tổng hợp kết kiểm toán doanh thu bán hàng 40 cung cấp dịch vụ Các tiêu phản ánh tốc độ tăng trƣởng Công ty 46 Trích giấy làm việc đánh giá khả chấp nhận khách 57 hàng Trích bảng cam kết tính độc lập KTV 62 Kế hoạch kiểm toán tổng thể 64 Chƣơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng 72 cung cấp dịch vụ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bán hàng 76 Trích giấy làm việc kiểm tra tính quán áp dụng 80 sáh kế toán công ty X Trích giấy làm việc thủ tục phân tích 82 Trích giấy làm việc tổng hợp doanh thu, giá vốn theo tháng 84 Trích giấy làm việc kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng 86 cung cấp dịch vụ Trích giấy làm việc đối chiếu doanh thu sổ sách kê 90 khai thuế Trích giấy làm việc kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận 93 doanh thu Trích giấy làm việc kiểm tra việc trình bày phân loại 95 doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trích giấy làm việc tổng hợp sai sót bút toán điều chỉnh 97 Trích giấy làm việc biểu chủ đạo 99 Trích giấy làm việc biểu chủ đạo điều chỉnh kiểm toán 100 khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sv: Trần Ngọc Hƣng vii Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Trang Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 12 Các bƣớc công việc chu kỳ bán hàng thu tiền 14 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung 23 cấp dịch vụ Trình tự lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phƣơng pháp 24 kiểm toán Sơ đồ máy quản lý hành Công ty TNHH Kiểm 44 toán Tƣ vấn Tài Châu Á Sơ đồ lĩnh vực hoạt động kinh doanh Công ty TNHH 45 Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á Các cấp soát xét giấy tờ làm việc 54 Sv: Trần Ngọc Hƣng viii Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển nhƣ vũ bão khoa học công nghệ ngày nay, kinh tế giới chuyển bƣớc lên mạnh mẽ Sự biến chuyển kinh tế gắn liền với thay đổi mạnh mẽ quốc gia khu vực giới Song với thay đổi đó, bƣớc vào năm đầu thập kỉ 90 kỉ XX xu hƣớng hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam phát triển mạnh Nền kinh tế Việt Nam có biến chuyển mạnh mẽ, bƣớc chuyển đổi kinh tế từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trƣờng làm thay đổi mặt kinh tế quốc dân Nền kinh tế mở đặt nhiều yêu cầu Trƣớc đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm toán đƣợc công nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cƣờng hiểu biết tài chính, kế toán bối cảnh Sự đời công ty kiểm toán độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bƣớc ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tƣ vấn cho ngƣời quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Kiểm toán có ý nghĩa lớn nhiều mặt: “Quan công minh khứ”, “Ngƣời dẫn dắt cho tại” “ Ngƣời cố vấn sáng suốt cho tƣơng lai” Hoạt động kiểm toán đƣợc coi hoạt động có tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo môi trƣờng kinh doanh minh bạch, hiệu Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp lập đƣợc nhiều đối tƣợng doanh nghiệp quan tâm Báo cáo tài gƣơng phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Để đạt đƣợc hiệu kết kiểm toán, KTV phải tiến hành thực kiểm toán phận thông Sv: Trần Ngọc Hƣng Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán tin đƣợc trình bày Báo cáo tài xem xét mối liên hệ thông tin để đƣa đƣợc ý kiến kiểm toán cách trung thực khách quan tình hình tài đơn vị Trong thông tin tài chính, thông tin doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đặc biệt đƣợc quan tâm điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nƣớc Vì kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Nhận thức đƣợc tầm quan trọng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình thực tập kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á, bên cạnh việc tìm hiểu chung hoạt động kiểm toán công ty, em sâu tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chình công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á thực Vì em lựa chọn đề tài luận văn : “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á” Qua đó, em mong muốn đạt đƣợc hiểu biết sâu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, đồng thời đƣa ƣu điểm, hạn chế đề phƣơng hƣớng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á Mục đích nghiên cứu đề tài Qua việc nghiên cứu đề tài, em mong muốn đạt đƣợc hiểu biết sâu thực tế trình tự kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, đồng thời đƣa ƣu điểm, hạn chế đề phƣơng hƣớng Sv: Trần Ngọc Hƣng Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán nhằm hoàn thiện trình tự kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tƣợng nghiên cứu đề tài lý luận quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính; xem xét thực tiễn quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á Phạm vi nghiên cứu đề tài: Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với tƣ cách phận quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài Nhằm đạt đƣợc mục đích nghiên cứu mình, luận văn em sử dụng phƣơng pháp vật biện chứng, logic kết hợp với phƣơng pháp tổng hợp, phân tích, mô tả để phân tích, đánh giá Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chƣơng : Chương : Lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Chương : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Châu Á Chương : Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Châu Á Sv: Trần Ngọc Hƣng Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán cho số nhân viên đƣợc đào tạo chứng kiểm toán có giá trị quốc tế đƣa vị trí cạnh tranh công ty lên cao Về thời gian tiến hành kiểm toán Về thời gian kiểm toán chƣa đáp ứng đƣợc hết yêu cầu thực thủ tục kiểm toán, công ty tăng thêm thời gian kiểm toán đồng thời đàm phán với khách hàng để tăng mức phí kiểm toán cho phù hợp, tránh ảnh hƣởng tới chất lƣợng kiểm toán sau gián tiếp ảnh hƣởng đến uy tín công ty Công ty áp dụng phần mềm kiểm toán để rút ngắn thời gian kiểm toán mà đảm bảo thủ tục kiểm toán đƣợc thực đầy đủ 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan nhà nƣớc Hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á nhƣ công ty kiểm toán độc lập khác nƣớc ta gặp phải nhiều vấn đề khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán chƣa đƣợc thực xứng đáng với tầm quan trọng Do vấn đề cấp thiết nhà nƣớc cần phát huy tối đa vai trò điều tiết vĩ mô kinh tế, đề giải pháp nhằm phát triển kinh tế nói chung nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán nói riêng Để hỗ trợ tốt cho công ty kiểm toán, Nhà nƣớc quan chức cần phải: - Tiếp tục hoàn thiện đổi hệ thống văn pháp luật kế toán, kiểm toán - Tăng cƣờng công tác kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán công ty, tổ chức kiểm toán Nhà nƣớc độc lập - Nâng cao địa vị pháp lý, chức quyền hạn tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán 3.3.2 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á Để không ngừng phát triển khẳng định vị thị trƣờng mà cạnh tranh công ty kiểm toán ngày Sv: Trần Ngọc Hƣng 120 Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán mạnh mẽ thị trƣờng có Việt Nam có khoảng 200 công ty kiểm toán độc lập, công ty phải ngày nâng cao chất lƣợng kiểm toán Theo đánh giá nhà nghiên cứu thị trƣờng, quy mô thị trƣờng kiểm toán Việt Nam nhỏ, chƣa tƣơng xứng đáp ứng đƣợc tiềm phát triển kinh tế Thêm vào đó, với việc tham gia vào thị trƣờng Việt Nam hãng kiểm toán Quốc tế có tiềm lực mạnh mẽ nhƣ Deloite, KPMG làm cho cạnh tranh thị trƣờng ngày gay gắt Chính vậy, công ty phải hoàn thiện chất lƣợng kiểm toán để gây dựng đƣợc uy tín nâng cao chất lƣợng cạnh tranh thị trƣờng ngành Những sách cụ thể công ty áp dụng: Vấn đề nhân lực Công ty cần trọng chọn giữ nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, có tƣ cách đạo đức tốt để hạn chế chi phí đào tạo nâng cao lực Khi tuyển chọn nhân viên tốt cần phải có sách đào tạo thích hợp để giúp KTV cập nhật thông tin nhằm nâng cao chất lƣợng dịch vụ Hàng năm, sinh viên thực tập Công ty nguồn nhân lực lớn để Công ty tuyển chọn giữ lại nhân viên đáp ứng đƣợc yêu cầu công việc Công ty Duy trì chấp nhận khách hàng Danh tiếng công ty phụ thuộc vào niềm tin khách hàng dành cho công ty Vì vậy, đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thƣờng xuyên đánh giá lại khách hàng nhằm trì lƣợng khách hàng có để tạo thành khách hàng thƣờng xuyên doanh nghiệp, đồng thời thu hút thêm khách hàng tiềm có phần việc quan trọng 3.3.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Đối với hội nghề nghiệp VACPA (Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam), hoạt động hội chƣa tƣơng xứng với ý nghĩa trách nhiệm hội Để xứng đáng hiệp hội đứng đầu ngành kiểm toán Việt Nam, VACPA cần phải thực thêm hoạt động khác Sv: Trần Ngọc Hƣng 121 Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán Cụ thể, VACPA cần tăng cƣờng công tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán viên lớp bồi dƣỡng kiến thức, đạo đức cho KTV hành nghề Đồng thời, VACPA phải hiệp hội tích cực đóng góp ý kiến công sức việc xây dựng chuẩn mực luật kiểm toán 3.3.4 Về phía trƣờng đào tạo Nhƣ biết Việt Nam ngành cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán phát triển mạnh mẽ, nhiên đội ngũ cán kiểm toán ít, kinh nghiệm chuyên môn chƣa cao Để hội nhập theo đổi đƣợc kỹ thuật kiểm toán tiên tiến giới trƣờng học nói chung cần phải có phƣơng pháp đào tạo khoa học, ứng dụng cập nhập thông tin cho sinh viên Về mặt sinh viên cần phải tìm tòi cập nhập thông tin kiểm toán nhƣ kế toán để có hiểu biết lĩnh vực kiểm toán Vì thực tế cho thấy sinh viên thiếu hiểu biết kỹ kiểm toán thực tế, máy móc theo sách nhạy bén việc tiếp thu thông tin đặc biệt thay đổi sách thuế nhà nƣớc, vấn đề nhạy cảm doanh nghiệp Sv: Trần Ngọc Hƣng 122 Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán KẾT LUẬN Với việc gia nhập vào tổ chức thƣơng mại giới WTO, nƣớc ta thức hội nhập với kinh tế phát triển mạnh mẽ giới Cùng với đó, thị trƣờng kiểm toán nƣớc ta phát triển mạnh mẽ ngày nâng cao số lƣợng chất lƣợng Tuy nhiên nhiều nhƣợc điểm tồn chƣa thể đáp ứng cách tốt đƣợc yêu cầu thị trƣờng Chính thế, không ngừng nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán cung cấp vấn đề tất yếu Với mục tiêu đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng đảm bảo hiệu chất lƣợng kiểm toán mà đảm bảo tính tiết kiệm mặt chi phí Trong kiểm toán BCTC, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục quan trọng Nó đòi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét Vì ý thức đƣợc tầm quan trọng khoản mục toàn kiểm toán, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ việc đƣợc tất công ty kiểm toán quan tâm, đặc biệt công ty với nỗ lực để không ngừng nâng cao uy tín, không ngừng gia tăng giá trị cho quý khách nhƣ công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á Qua trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á, thực tế cho thấy công ty xây dựng qui trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hoàn thiện bên cạnh số tồn nhỏ Với việc nghiên cứu tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục công ty với sở lý luận đƣợc trang bị thời gian học tập nghiên cứu trƣờng, em cố gắng đề số kiến nghị với hy vọng góp phần hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục Song hạn chế thời gian nhận thức, số lƣợng khách hàng đƣợc tìm hiểu không nhiều nên ý kiến em đƣa có tính chất gợi mở nhiều thiếu sót Em mong nhận đƣợc thông cảm bảo thầy cô Sv: Trần Ngọc Hƣng 123 Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán khoa anh chị công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á để viết em đƣợc hoàn thiện Cuối lần em xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn tận tình Cô giáo –Ths Vũ Phƣơng Liên Ban giám đốc anh chị công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á tận tình giúp đỡ, bảo em suốt thời gian thực tập vừa qua nhƣ trình em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trần Ngọc Hƣng Sv: Trần Ngọc Hƣng 124 Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán PHỤ LỤC Phụ lục 1: Các loại hình dịch vụ Công ty cung cấp 1, Lĩnh vực kiểm toán:  Kiểm toán Báo cáo tài thƣờng niên cho loại hình doanh nghiệp  Kiểm toán toán vốn đầu tƣ, công trình xây dựng hoàn thành  Kiểm toán Báo cáo tài dự án  Kiểm toán thực tỷ lệ nội địa hoá  Kiểm toán xác định giá trị Doanh nghiệp 2, Lĩnh vực tư vấn tài chính:  Tƣ vấn quản trị tài doanh nghiệp  Tƣ vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội hiệu cho doanh nghiệp, xây dựng quy chế tài cho doanh nghiệp  Tƣ vấn lập dự án khả thi cho doanh nghiệp giai đoạn đầu, Tƣ vấn đầu tƣ, lựa chọn phƣơng án kinh doanh cho doanh nghiệp  Tƣ vấn thành lập doanh nghiệp, tƣ vấn cổ phần hóa doanh nghiệp, tƣ vấn doanh nghiệp tham gia thị trƣờng chứng khoán 3, Dịch vụ tư vấn thuế:  Tƣ vấn tiết kiệm chi phí thuế  Trợ giúp lập tờ khai thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế chuyển lợi nhuận nƣớc thuế nhà thầu nhà thầu nƣớc  Lập hồ sơ, thủ tục xin miễn, giảm thuế  Giải đáp vƣớng mắc thuế doanh nghiệp  Cung cấp tài liệu văn thuế cho doanh nghiệp 4, Dịch vụ kế toán: Sv: Trần Ngọc Hƣng 125 Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán  Ghi chép giữ sổ sách kế toán cho doanh nghiệp  Tƣ vấn lựa chọn hình thức sổ tổ chức máy kế toán  Tƣ vấn lập Báo cáo tài  Tuyển chọn nhân viên kế toán kế toán trƣởng cho doanh nghiệp  Tƣ vấn thiết lập, xây dựng phần mềm kế toán phù hợp cho loại hình doanh nghiệp  Cung cấp tài liệu văn chế độ kế toán cho doanh nghiệp 5, Dịch vụ đào tạo:  Tổ chức khóa học kế toán kiểm toán theo chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Việt Nam  Tổ chức khóa đào tạo kiểm toán nội cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Việt nam  Đào tạo nghiệp vụ kiểm toán nâng cao cho sinh viên trƣờng Đại học, Cao đẳng  Đào tạo quản trị tài cho doanh nghiệp 6, Dịch vụ khác:  Dịch vụ chuyển đổi Báo cáo tài doanh nghiệp phục vụ cho mục tiêu hợp kết hoạt động với Công ty mẹ theo chuẩn mực kế toán Quốc tế  Dịch vụ soát xét Báo cáo tài đƣợc chuyển đổi theo thông lệ kế toán Quốc tế phục vụ cho mục tiêu hợp Báo cáo tài với Công ty mẹ  Dịch vụ xác định giá trị tài sản doanh nghiệp phục vụ cho việc chuyển đổi hình thức sở hữu Công ty, tham gia thị trƣờng chứng khoán, tham gia góp vốn liên doanh, hợp danh, Hợp đồng hợp tác kinh doanh Sv: Trần Ngọc Hƣng 126 Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán Phụ lục 2: Một số khách hàng chủ yếu công ty KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƢỚC Địa Dịch vụ cung cấp Công ty Xổ số Kiến thiết Bắc Giang Bắc Giang Kiểm toán BCTC Công ty Xổ Số Kiến thiết Vĩnh Phúc Vĩnh Phúc Kiểm toán BCTC Khách hàng Công ty Xăng dầu Quảng Bình Quảng Bình Công ty Xăng dầu Vĩnh Long Vĩnh Long Công ty Xăng dầu Cao Bằng Cao Bằng Công ty Xăng dầu Thái Bình Thái Bình Công ty Xăng dầu Bắc Sơn Bắc Giang Công ty Xăng dầu Thanh Hoá Thanh Hóa Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH, TƢ VẤN TÀI CHÍNH, THUẾ CHO CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI Khách hàng Địa Công ty liên doanh Quế Khải Minh Việt Hà Nội Công ty Phát triển phần mềm Việt Nam Hà Nội Công ty TNHH Kaptex vina Phú Thọ Công ty TNHH Thừa Vĩ Hà Nội Công ty TNHH Add GEO Hà Nội Công ty TNHH KKR Việt Nam Hà Nội Công ty TNHH Fortuline Hà Nội Công ty TNHH NKB Archi Việt Nam Hà Nội Sv: Trần Ngọc Hƣng 127 Dịch vụ cung cấp Kiểm toán BCTC (Đài Loan) Kiểm toán BCTC (Hàn Quốc) Kiểm toán BCTC (Nhật Bản) Kiểm toán BCTC (Đài Loan) Kiểm toán BCTC(Hàn Quốc) Kiểm toán năm (Hàn Quốc) Kiểm toán BCTC (Hàn Quốc) Kiểm toán BCTC (Pháp) Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH, TƢ VẤN TÀI CHÍNH, THUẾ CHO CÁC CÔNG TY TNHH VÀ CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO LUẬT DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Địa Dịch vụ cung cấp Phú Thọ Kiểm toán BCTC Hà Nội Kiểm toán BCTC Hà Nội Kiểm toán BCTC Công ty CP Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Phƣợng Hoàng Hải Dƣơng Kiểm toán BCTC Công ty CP Xây dựng 9.2 (hadico) Hà Nội Kiểm toán BCTC Công ty Cổ phần Giao thông Thái Nguyên Thái Nguyên Kiểm toán BCTC Công ty TNHH Thanh Long Hà Nội Kiểm toán BCTC Khách hàng Công ty Cổ phần Tƣ vấn Giao thông Phú Thọ Công ty CP Xây dựng Giao thông Vận Tải Công ty CP Lắp máy Điện nƣớc (Udic) KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƢ, QUYẾT TOÁN GIÁ TRỊ CÁC CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH Tên dự án Xây dựng Trƣờng Cao đẳng công nghệ Bắc Hà Địa điểm Chủ đầu tƣ Bắc Ninh Trƣờng Cao đẳng công nghệ Bắc Hà Tu bổ, tôn tạo khu di tích Văn Miếu – Quốc Tử Giám Công trình san khu đất tái định cƣ cho GPMB dự án xây dựng đƣờng 308, đấu giá quyền sử dụng đất thôn Xa Mạc, xã Liêm Mạc Đầu tƣ xây dựng bảo tồn, tôn tạo di tích lịch sử văn hóa xã Tiên Lục Hà Nội Ban QLDA – Sở văn hóa thông tin Hà Nội Vĩnh Phúc UBND xã Liêm Mạc, huyện Mê Linh, tỉnh Vĩnh Phúc Xây dựng trụ sở làm việc Quỹ tình thƣơng huyện Hƣng Nguyên, Nghệ An Nghệ An Cải tạo, nâng cấp quốc lộ 37 đoạn km 24 đến km 34 Bắc Giang Sv: Trần Ngọc Hƣng Bắc Giang 128 Ban QLDA xây dựng huyện Lạng Giang Quỹ tình thƣơng thuộc Hội liên hiệp phụ nữ Việt Nam Ban QLDA Xây dựng Giao thông Bắc Giang Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN CÁC DỰ ÁN DO CÁC TỔ CHỨC NƢỚC NGOÀI TÀI TRỢ Địa điểm Tên dự án Chủ đầu tƣ Dự án Phát triển Nông thông Cao Bằng – Bắc Kan Cao Bằng – Bắc Kạn Ban QLDA PTNT Cao Bằng – Bắc Kạn Dự án vốn Jbic tài trợ xã huyện Sơn Động – Bắc Giang Bắc Giang Ban quản lý WB2 Dự án khôi phục văn hóa dân tộc Tây Bắc Lai Châu Ban QLDA Sở văn hóa Lai Châu Dự án hỗ trợ lực cho trẻ em tật nguyền Việt Nam Hà Nội Dự án Phát triển lúa đồng Sông cửu Long TP.HCM Dự án Hỗ trợ ngƣời nhiễm HIV Hà Nội ………… Sv: Trần Ngọc Hƣng BQL Dự án bánh mỳ cho giới BQLDA Bộ Nông Nghiệp Phát triển Nông Thôn BQLDA Dự án Hỗ trợ ngƣời nhiễm HIV …………… ………………… 129 Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm toán: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính Giáo trình kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán chu kỳ chủ yếu: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế toán, Bộ tài – NXB Tài Chí Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Tài Châu Á Tạp chí kiểm toán Trang web: www.fadacom.vn Trang web: www.mof.gov.vn Sv: Trần Ngọc Hƣng 130 Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên ngƣời nhận xét: Giáp Đăng Khoa Chức vụ: Tổng Giám Đốc Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Trần Ngọc Hƣng Khóa: 48 Lớp: CQ48/22.05 Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn tài Châu Á thực hiện” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Về kiến thức chuyên môn ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Ngƣời nhận xét (ký tên, đóng dấu) Sv: Trần Ngọc Hƣng Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán NHẬN XÉT CỦA NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên ngƣời hƣớng dẫn khoa học: Ths Vũ Phƣơng Liên Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Trần Ngọc Hƣng Khóa: 48 Lớp: CQ48/22.05 Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn tài Châu Á thực hiện” Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… 2.Về chất lƣợng nội dung luận văn/đồ án ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày tháng năm 2013 Điểm - Bằng số: - Bằng chữ: Sv: Trần Ngọc Hƣng Ngƣời nhận xét (Ký tên) Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán NHẬN XÉT CỦA NGƢỜI PHẢN BIỆN Họ tên ngƣời phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Trần Ngọc Hƣng Khóa: 48 Lớp: CQ48/22.05 Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn tài Châu Á thực hiện” Nội dung nhận xét: ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Sv: Trần Ngọc Hƣng Ngƣời nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Sv: Trần Ngọc Hƣng Khoa Kế Toán Lớp: CQ48/22.05 [...]... Kế Toán CHƢƠNG 1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung về doanh thu, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm về khoản mục doanh thu 1.1.1.1 Khái niệm về doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhập khác: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong. .. Biên bản quy t toán cung cấp hàng hóa, dịch vụ, phiếu thu, Giấy báo có của ngân hàng - Các hồ sơ, tài liệu khác: Kế hoạch bán hàng, Đơn đặt hàng của khách hàng, Hợp đồng thƣơng mại (Bán hàng, cho thu tài sản, cung cấp dịch vụ) Chính sách bán hàng, Bản quy t toán hợp đồng,… - Bản báo cáo hàng theo ngày, tháng, quý; biên bản bàn giao hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán - Các báo cáo tài chính chủ... theo công thức: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Sv: Trần Ngọc Hƣng Doanh thu bán = hàng và cung cấp dịch vụ 6 − Các khoản giảm trừ doanh thu Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đƣợc xác định nhƣ sau: - Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thu giá trị gia tăng (GTGT) phải nộp theo phƣơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. .. Các bƣớc công việc trong hoạt động bán hàng và thu tiền đƣợc tổ chƣc hợp lý và đƣợc kiểm soát chặt chẽ sẽ góp phần quan trọng cho thành công trong kinh doanh của đơn vị nói chung và góp phần đảm bảo thông tin tài chính có liên quan 1.2 Những lý luận cơ bản về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch. .. hoạch và chƣơng trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Sơ đồ 1.4: Trình tự lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phƣơng pháp kiểm toán 1.3.1.1 Công việc chuẩn bị trƣớc khi lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Trƣớc khi lập kế hoạch kiểm toán cần quy t định việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với các khách hàng cũ, nhận diện các lý do kiểm toán của... là: - Mục tiêu sự phát sinh: Doanh thu đã ghi sổ phải thực sự dựa trên các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh - Mục tiêu quy n và nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quy n sở hữu của đơn vị và hàng hóa dịch vụ cung cấp thu c quy n sở hữu của khách hàng - Sự tính toán và đánh giá (tính giá): Doanh thu bán hàng đã ghi sổ đã đƣợc tính toán, đánh giá đúng đắn hợp lý hay không Việc tính toán doanh thu. .. khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Để đảm bảo cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải đƣợc lập cho mọi cuộc kiểm toán Có ba lý do chính cho việc lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn: giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp; giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý; và để tránh những... sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ) thành : doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, và doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quy n, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia Trong đó : - Doanh thu từ hoạt động bán hàng là doanh thu bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán các hàng hóa mua vào - Doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ là doanh thu do thực hiện công việc đã thỏa thu n theo hợp đồng trong một... hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính Sau khi đã xác định đƣợc mục tiêu cũng nhƣ căn cứ để tiến hành kiểm toán, công việc tiếp theo của KTV là thu nhập các bằng chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn ra theo đúng tiến độ, khoa học và hiệu quả, việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán phải thực hiện theo quy trình kiểm toán Quy trình kiểm toán quy định trình tự các bƣớc... và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đƣa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có đƣợc lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính đƣợc áp dụng hay không” Do vậy mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng nói chung là xác nhận về mức độ tin cậy của khoản mục doanh thu bán hàng đƣợc kiểm ... luận quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính; xem xét thực tiễn quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH. .. quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Châu Á Chương : Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng. .. Khoa Kế Toán CHƢƠNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á

Ngày đăng: 21/03/2016, 12:41

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan