TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh MỤC LỤC Page GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi LỜI MỞ ĐẦU Trong trình hội nhập kinh tế ngày nay, cạnh tranh diễn cách khốc liệt mạnh mẽ Các doanh nghiệp không ngừng cải tiến đổi không muốn bị đào thải bật khỏi vòng quay phát triển Để tồn phát triển, nhà quản trị cần có định xác, kịp thời nắm bắt hội kinh doanh Đồng thời để giúp cho doanh nghiệp tồn cách vững chắc, nhà quản trị cần nhận thức rõ vai trò chi phí phát sinh doanh nghiệp Chi phí nhân tố trung tâm công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nhà quản trị Chính chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận, tài sản, tồn phát triển doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp sản xuất, vai trò kế toán quản trị chi phí ngày đề cao Kế toán quản trị nước ta hình thành vài năm gần Một câu hỏi đặt việc áp dụng phương pháp tính giá sản phẩm đại liệu thực Bài báo cáo nhóm nhằm giới thiệu phương pháp tính giá theo hoạt động, giúp cho người đọc làm quen với phương pháp khác kế toán chi phí, từ cung cấp kiến thức hữu ích cho nhà quản trị doanh nghiệp để có định hướng vận dụng công cụ quản lý hiệu Báo cáo gồm chương chính: - Chương 1: Khái quát chung phương pháp tính giá dựa hoạt động (ABC) Chương 2: Quy trình áp dụng phương pháp ABC doanh nghiệp sản xuất Chương 3: So sánh PP tính giá truyền thống phương pháp ABC Chương 4: Một số áp dụng phương pháp ABC giới Do thời gian nghiên cứu đề tài hạn chế nên báo cáo nhóm không tránh khỏi nhiều thiếu sót, mong thầy bạn góp ý để làm hoàn thiện Chúng em xin chân thành cảm ơn CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG – ABC (ACTIVITIES BASED COSTING) 1.1 Sự đời phương pháp tính giá dựa hoạt động - ABC Các khái niệm phương pháp ABC phát triển lĩnh vực sản xuất Hoa Kỳ năm 1970, 1980 Trong thời gian này, hiệp hội quản lý cấp cao quốc tế, gọi tắt CAM-I nghiên cứu thức hóa nguyên tắc mà đươc gọi tên “Activity-based Costing” Robin Cooper Robert.s.Kaplan, người đề xướng nên thẻ cân điểm (Balanced Page TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Scorecard), người đưa khái niệm số báo Harvar Business Review năm 1988 Cooper Kaplan mô tả ABC cách tiếp cận để giải vấn đề hệ thống quản lý chi phí truyền thống Hệ thống quản lý chi phí truyền thồng thường không xác định chi phí thực tế trình sản xuất chi phí dịch vu liên quan Do nhà quản lý đưa định dựa thông tin không xác, đặc biệt doanh nghiệp nhiều mặt hàng, sản phẩm khác Hệ thống tính giá ABC lần định nghĩa rõ ràng vào năm 1987 Robert.S.Kaplan W.Bruns chương “Accounting and Management: A Field Study Perspective Họ tập trung vào ngành công nghiệp sản xuất đầu tiên, nơi mà tiến công nghệ gia tăng suất làm giảm tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp, tăng tỉ lệ chi phí gián tiếp Hệ thống tính giá ABC sau giải thích rõ vào năm 1999 Peter.F.Drucker “Management Challenges of the 21 st Century” Sau phương pháp công bố, có nhiều tác giả nghiên cứu lợi ích như: Innes and Mitchell (1990), Kinsella (2002), Cooper and Kaplan (1991), Gering (1999), nhiều tác giả nghiên cứu hạn chế điển Datar and Gupta (1994), Banker and Potter (1993), Noreen (1991), Turner (2005) 1.2 Bản chất phương pháp ABC Phương pháp ABC cải tiến phương pháp tính giá truyền thống việc tập trung vào hoạt động cụ thể chi phí ABC thực chất hệ thống thông tin kế toán nhằm vào việc xác định giá sản phẩm dịch vụ, xác định hoạt động tổ chức tập hợp chi phí cách xem xét chất phạm vi hoạt động ABC tính toán chi phí sản phẩm dịch vụ dựa vào hoạt động dùng để chế tạo, hoàn chỉnh, phân phối hay hỗ trợ sản phẩm Hệ thống ABC tập hợp chi phí cho hoạt động phân bổ chi phí cho sản phẩm dịch vụ dựa hoạt động tiêu dùng sản phẩm dịch vụ ABC cung cấp thông tin hoạt động nguồn lực để thực quản trị dựa hoạt động 1.3 Một số vấn đề việc thực ABC Một cải tiến chi phí sản phẩm mà thường kèm với việc thực ABC tập trung vào bước năm bước chuỗi chi phí sản phẩm: “Xác định chi phí trực tiếp liên quan đến đối tượng chi phí” Những cải tiến liên quan đến điều sau Cho đối tượng chi phí định, công ty cố gắng để xác định chi phí xử lý mà không được, bắt nguồn từ trực tiếp Page TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi cho đối tượng chi phí Nói cách khác chi phí chuyển từ chi phí tổng hợp để phân bổ chi phí trực tiếp Ví dụ, công ty kế toán chi phí văn phòng định trước tính toán chi phí trên, chẳng hạn in ấn chép, bắt đầu theo dõi, phân chia chi phí cho công việc cụ thể để báo cáo cho nội phân tích lợi nhuận Thực thành công ABC thường đòi hỏi tham gia nhà quản lý từ chức kế toán, chẳng hạn sản xuất tiếp thị Vì ABC tập trung vào hoạt động hoạt động thường xuyên phòng ban khu chức năng, thực ABC cải thiện dòng thông tin liên lạc hợp tác công ty Mặt khác, phân bổ chi phí xác hơn, làm giảm chi phí Việc chuyển từ phương pháp truyền thống để thực phương pháp ABC thường thay đổi chi phí số sản phẩm, với nhà quản lý có lợi bất lợi Một số công ty phát việc thuê công ty tư vấn bên để hỗ trợ việc áp dụng ABC tạo điều kiện có thông tin đầu vào cho nhà quản lý nhân viên công ty Vì việc thực ABC trở thành sản phẩm tư vấn quan trọng cho công ty kế toán tư vấn cho nhiều công ty Mặc dù ABC nên cung cấp cho công ty thông tin xác hơn, số công ty có vốn đầu tư, thời gian tiền bạc thực ABC không nhận lợi ích mà họ mong đợi Một số công ty chuyển sang phương pháp đơn gian hệ thống chi phí truyền thống Page TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH CỦA PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 2.1 Quy trình chung Nhằm mục đích tính giá thành xác phương pháp tính giá truyền thống nguồn lực mà doanh nghiệp hao phí cho chủng loại mặt hàng, ABC xác định đối tượng tập hợp chi phí hoạt động Mỗi hoạt động theo phương pháp xem nơi có yếu tố làm phát sinh chi phí cho doanh nghiệp Do vậy, nhà quản trị tìm hiểu biến động chi phí có biện pháp cắt giảm phù hợp Quá trình tính giá theo phương pháp ABC thường chia thành bước: Bước 1: Nhận diện chi phí trực tiếp Các chi phí trực tiếp doanh nghiệp sản xuất thường bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Trong hoạt động, chi phí nhận diện phát sinh tập hợp cho đối tượng tính giá thành Bước 2: Nhận diện hoạt động Nhận diện hoạt động yêu cầu cốt lõi phương pháp ABC, kế toán quản trị phải phát hoạt động có yếu tố làm phát sinh chi phí Yếu tố gọi nguồn sinh phí (cost driver) Tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất quy trình công nghệ mà doanh nghiệp có hoạt động khác Một số hoạt động thường gặp như: hoạt động máy phân xưởng, hoạt động kiểm tra chất lượng sản phẩm, hoạt động đặt hàng, hoạt động vận chuyển thành phẩm… Chi phí phát sinh hoạt động thực chất chi phí chung, tập hợp cho đối tượng tính giá thành nên cần tập hợp lại sau tiến hành phân bổ Một số phương pháp dùng để nhận diện hoạt động như: + Phương pháp Top-down: Một số đơn vị sử dụng nhóm phân tích để xây dựng danh sách hoạt động sở hiểu biết họ quy trình sản xuất đơn vị Ưu điểm phương pháp danh sách hoạt động đưa nhanh chóng không tốn Một số lượng lớn công ty sử dụng phương pháp để phát triển danh sách hoạt động liên quan đến hoạt động kinh doanh + Phương pháp vấn hay tham gia: Các đơn vị bắt đầu phân tích hoạt động việc vấn người lao động nhóm người lao động để đưa hoạt động liên quan đến công việc họ Xem xét ý kiến vấn ý kiến nhóm nhân viên đưa ra, đơn vị có danh sách hoạt động Phương pháp tạo danh sách hoạt động nhiều phương pháp Topdown Vì người làm việc nhận diện hoạt động xác Nhưng vấn đề tồn người lao động không đưa hoạt động Page TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi xác đưa nhận diện sai hoạt động nhà quản lý thông tin hiệu việc quản lý Bước 3: Chọn tiêu thức phân bổ Sau chi phí gián tiếp tập hợp theo nhóm hoạt động tiến hành chọn tiêu thức phân bổ chi phí nhóm hoạt động cho đối tượng tính giá Đây bước quan trọng trực tiếp ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm doanh nghiệp, tiêu thức phân bổ không phù hợp làm chi phí gián tiếp phân bổ cho sản phẩm bị sai lệch Theo phương pháp ABC kế toán quản trị phải xây dựng hệ thống tiêu chuẩn để phân bổ Tiêu chuẩn nguồn sinh phí hoạt động đó, chi phí phân bổ xác Do tính giá thành theo phương pháp ABC có mức độ hợp lý so với tính giá theo công việc hay trình sản xuất Để phân bổ chi phí gián tiếp xác phận kế toán quản trị cần phóng vấn trực tiếp công nhân phân xưởng, quan sát hoạt động phân xưởng để xác định hoạt động phân bổ tương ứng Bước 4: Tính toán mức phân bổ Dựa sở nhóm hoạt động, chi phí gián tiếp tập hợp cho nhóm sản phẩm kế toán tiến hành tính tỷ lệ phân bổ Nếu hoạt động liên quan đến sản xuất sản phẩm dịch vụ chi phí kết chuyển cho sản phẩm dịch vụ Nếu hoạt động sử dụng để sản xuất nhiều sản phẩm dịch vụ chi phí phân bổ cho loại sản phẩm dịch vụ dựa mức độ hoạt động loại sản phẩm, dịch vụ Để nghiên cứu chất yếu tố chi phí hoạt động kế toán dựa vào trung tâm chi phí + Nghiên cứu chi phí trung tâm chi phí, sau chi phí trung tâm phân bổ cho hoạt động có quan hệ trực tiếp với hoạt động + Trong loại hoạt động cần xác định tiêu chuẩn đo lường thay đổi mức sử dụng chi phí Các tiêu chuẩn xem tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho loại sản phẩm, dịch vụ hay đối tượng chịu chi phí khác Các tiêu chuẩn thường sử dụng số công trực tiếp, tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất… + Các hoạt động có tiêu chuẩn phân bổ tập hợp tiếp tục vào trung tâm phân nhóm Tùy theo tính chất sản phẩm, dịch vụ hay đối tượng chịu chi phí để tiếp tục phân thành nhóm nhỏ để tính giá thành Bước 5: Tổng hợp tất chi phí để tính giá thành sản phẩm Sau chi phí tập hợp cho hoạt động tùy theo tính chất sản phẩm, dịch vụ tập hợp thành nhóm nhỏ để tính giá thành Phân bổ chi phí Page TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi cho hoạt động cho sản phẩm tổng hợp lại yếu tố cấu thành nên giá sản phẩm 2.2 Ví dụ minh họa cho việc thực phương pháp ABC Một doanh nghiệp X sản xuất hai loại sản phẩm A B với sản lượng sản phẩm A năm 5.000, sản phẩm B năm 20.000 Giờ công lao động hao phí để sản xuất loại sản phẩm Chi phí vật liệu trực tiếp phát sinh cho sản phẩm A 25.000, sản phẩm B 15.000 Chi phí nhân công trực tiếp cho sản phẩm A sản phẩm B 10.000 Tổng chi phí sản xuất chung 875.000.000 + Các chi phí ảnh hưởng đến tính giá chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung + Phân tích hoạt động doanh nghiệp, phát có hoạt động ảnh hưởng đến chi phí sản xuất chung Hoạt động Tổng chi phí (đvt: 1.000đ) Số lần phát sinh hoạt động Tổng số Sản phẩm A Sản phẩm B Khởi động máy 230.000 5.000 3.000 2.000 Kiểm tra chất lượng 160.000 8.000 5.000 3.000 Giao lệnh sản xuất 81.000 600 200 400 314.000 40.000 12.000 28.000 90.000 750 150 600 Vận hành máy Tiếp nhận vật liệu Tổng cộng 875.000 + Giả sử chọn số lần phát sinh hoạt động tiêu chuẩn phân bổ BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (đvt: 1.000đ) Hoạt động Tỷ lệ phâ n bổ Sản phẩm A Số lần Sản phẩm B Chi phí Số lần Chi phí Khởi động máy 46 3.000 138.000 2.000 92.000 Kiểm tra chất lượng 20 5.000 100.000 3.000 60.000 Giao lệnh sản xuất 135 200 27.000 400 54.000 Page TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Vận hành máy 7,85 12.000 94.200 28.000 219.800 Tiếp nhận vật liệu 120 150 18.000 600 72.000 Tổng chi phí Sản lượng sản xuất Chi phí SXC đơn vị 377.200 497.800 5.000 20.000 75,44 24,89 + Tính giá thành đơn vị sản phẩm BẢNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM ĐƠN VỊ (đvt: đồng) Khoản mục giá thành Sản phẩm A Sản phẩm B Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 25.000 15.000 Chi phí nhân công trực tiếp 10.000 10.000 Chi phí sản xuất chung 75.440 24.890 110.440 49.890 Tổng cộng Page TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi CHƯƠNG 3: SO SÁNH PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRUYỀN THỐNG VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG ABC 3.1 Sự khác hai phương pháp Nội dung Đối tượng tập hợp chi phí Nguồn sinh phí Phương pháp tính giá truyền thống Phương pháp tính giá ABC Chi phí tập hợp theo công việc, Tập hợp dựa hoạt động nhóm sản phẩm hay nơi phát sinh chi phí: phân xưởng, đội sản xuất Có nhiều nguồn sinh phí đối tượng Nguồn sinh phí xác định rõ tập hợp chi phí ràng Thường có nguồn sinh phí cho hoạt động Dựa vào tiêu thức phân bổ sau: Dựa sản lượng sản Tiêu thức phân phẩm sản xuất chi phí tiền bổ lương lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung, máy Dựa nhiều tiêu thức phân bổ Tiêu thức lựa chọn nguồn sinh phí hoạt động Giá thành tính cao Giá thành tính với độ Tính xác thấp xác cao, độ tin hợp lí cậy việc định lớn Kiểm soát chi phí Chi phí kế toán Cung cấp thông tin cho quản trị Kiểm soát sở trung tâm chi Kiểm soát chặt chẽ theo phí: Phân xưởng, phòng ban đơn vị hoạt động Chi phí thấp, đơn giản Khá phức tạp, chi phí cao để trì phương pháp Chỉ cung cấp thông tin mức chi Cung cấp thông tin phí trình nguyên nhân phát sinh chi phí Cùng với phát triển kinh tế thị trường, thông tin kế toán đòi hỏi phải xác, chi tiết cập nhật Trước đây, doanh nghiệp sản xuất sử dụng phương pháp phân bổ chi phí tuyền thống – VBC (vol – ume based cost) đến nay, phương pháp phân bổ dần thay phương pháp kế toán chi phí dựa mức độ hoạt động –ABC (Activities based cost) Lý đưa theo phương pháp VBC, việc phân bổ chi phí sản xuất chung giá thành sản xuất – giá thành công xưởng thường phân bổ cho sản phẩm Page TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi dựa tiêu thức phân bổ cố định (thông thường công lao động trực tiếp) Việc phân bổ toàn chi phí chung theo tiêu thức phân bổ cố định không phù hợp chi phí chung bao gồm nhiều khoản mục có chất khác vào trình sản xuất khiến cho giá thành thực tế sản phẩm, bị phản ánh không xác dẫn đến định kinh tế doanh nghiệp bị sai lệch Còn theo phương pháp ABC, chi phí chung phân bổ dựa vào yếu tố chi phí nên thấy phương pháp ABC cung cấp thông tin giá thành xác hợp lý so với phương pháp kế toán chi phí truyền thống Mở rộng hơn, xem xét giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ, việc áp dụng phương pháp ABC dẫn đến số liệu giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ phản ánh xác hơn, tiêu thức phân bổ chi phí gián tiếp chung theo phương pháp ABC thích hợp với loại chi phí gián tiếp (chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) không cố định phương pháp VBC Có thể nói, ưu điểm vượt trội phương pháp ABC so với phương pháp VBC phương pháp ABC chuyển chi phí gián tiếp thành chi phí trực tiếp thông qua phân loại hoạt động mức độ đóng góp hoạt động vào giá thành sản xuất Ví dụ sau minh họa khác biệt kết theo phương pháp VBC phương pháp ABC: Công ty RIVYCO sản xuất loại sản phẩm R V, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhân công trực tiếp phát sinh cho loại sản phẩm kỳ sau: Tên SP/ Chỉ Số lượng SP Số Tổng tiêu (cái) công/sp công (giờ) Chi phí Chi phí NVLTT đơn NCTT đơn vị SP vị SP (1000đ) (1000đ) SP R 10.000 20.000 45 20 SP V 5.000 10.000 25 20 Cộng - - 30.000 - - Tổng chi phí sản xuất chung công ty kỳ là: 450.000 (nghìn đồng) Theo phương pháp truyền thống, công ty RIVYCo sử dụng tổng thời gian lao động trực tiếp để làm phân bổ chi phí sản xuất cung cho sản phẩm Tỷ lệ chung phân bổ công ty= Tổng chi phí sản xuất chung/ Tổng số giwof công lao động trực tiếp=450.000/30.000=15 Với tỷ lệ phân bổ này, chi phí để sản xuất đơn vị sản phẩm đượct ính sau: Chỉ tiêu Sản phẩm R Chi phí nguyên vật liệu trực 45 Sản Phẩm V 25 Page 10 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi báo cáo tài tổng hợp không khác vật chất ABC phương pháp khác, ABC sử dụng cho mục đích bên bên ngoài) Thực tế phương pháp ABC không tuân thủ theo quy định GAAP, nghĩa công ty muốn sử dụng phương pháp ABC phải sử dụng hai hệ thống chi phí: cho báo cáo bên cho quản lý nội Một bất lợi khác phương pháp ABC phức tạp phương pháp xác định chi phí khác Hơn việc phân bổ chi phí chung tất phân xưởng sản xuất sở số lao động đòi hỏi nhiều yếu tố chi phí phải phân bổ riêng Nói cách khác, ABC kỹ thuật chuyên sâu hơn, chi phí để thực vấn đề mà doanh nghiệp phải quan tâm 3.3 Thuận lợi, bất lợi, giải pháp áp dụng phương pháp tính giá thành dựa hoạt động ABC: 3.3.1 Các yếu tố thuận lợi: • Quy trình sản xuất ngày phức tạp, yêu cầu thông tin ngày xác cấp quản trị quan tâm: nước ta vào trình công nghiệp hóa đại với mức độ ngày cao, quy trình sản xuất ngày trở nên phức tạp Thị trường cạnh tranh ngày trở nên phức tạp Thị trường cạnh tranh ngày trở nên gay gắt, nhu cầu người tiêu dùng ngày cao đa dạng Không có doanh nghiệp nước cạnh tranh với mà doanh nghiệp nước Vì vậy, nhà quản lí cần nhiều thông tin thích hợp, xác, đáng tin cậy để định ABC mô hình thích hợp để lựa chọn • Chi phí gián tiếp chiếm tỷ trọng ngày cao: với trình công nghiệp hóa đại hóa đất nước, phận doanh nghiệp Việt Nam chuyển đổi quy trình sản xuất lạc hậu sang quy trình sản xuất đại dẫn đến chi phí đầu tư lớn; đẩy mạnh hoạt động nghiên cứu phát triển, quảng cáo, quảng bá hoạt động làm gia tăng đáng kể tỷ trọng chi phí gián tiếp giá thành sản phẩm dịch vụ Vì vậy, việc phân bổ chi phí gián phương pháp truyền thống không xác ảnh hưởng lớn đến định ngắn hạn dài hạn dài hạn nhà quản trị • Tiết kiệm tài nguyên cho doanh nghiệp đồng thời bảo vệ môi trường Hiệu công việc công ty không có, thường tiêu hao nhiều tài nguyên tạo nhiều phế phẩm, giảm hao phí trình sản xuất, tăng suất thúc đẩy doanh nghiệp phát triển • ABC không đòi hỏi trình độ cao kế toán, nguồn lực kế toán đáp ứng Page 15 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi • Tin học giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm thời gian chi phí áp dụng phương pháp ABC 3.3.2 Các yếu tố bất lợi: • Một phận doanh nghiệp có chi phí gián tiếp chiếm tỷ trọng nhỏ Đa số doanh nghiệp vừa nhỏ nước ta có chi phí gián tiếp chiếm tỷ trọng nhỏ, việc đầu tư máy móc thiết bị ít, sản xuất chủ yếu dựa vào công nhân • Thực trạng quản lý lạc hậu Các doanh nghiệp quen quản lý theo kiểu truyền thống, chủ yếu đạt mục tiêu đề cho phận mà ý tới mục tiêu chung doanh nghiệp, tiêu chuẩn đánh giá hoàn thành công việc hay mục tiêu kế hoạch đề Tuy nhiên, phải xem xét kế hoạch lập Đối với đại đa số doanh nghiệp khảo sát kế hoạch lập chủ yếu dựa kết năm trước điều chỉnh tăng lên hay giảm xuống theo phân tích người lập kế hoạch Như vậy, thân kế hoạch lập có chưa đựng sai sót nhiều không phù hợp với thực tế, tính khả thi thấp • Tư tưởng quản lý lạc hậu Thực trạng có nhiều nhà quản lý doanh nghiệp chưa qua đào tạo kiến thức quản lý, chủ yếu quản lý kinh nghiệm Nước ta chuyển đổi kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường chưa đầy 30 năm, kiến thức quản lý doanh nghiệp kinh tế thị trường lạc hậu so với giới để áp dụng số phương pháp ABC doanh nghiệp gặp phải rào cản lớn từ nhà quản lý • Lợi ích chi phí áp dụng ABC: để áp dụng phương pháp ABC, chắn doanh gnhiệp phải tốn nhiều nguồn lực để thiết kế thực phương pháp TDC Xét ngắn hạn nhà quản trị chưa thấy rõ lợi ích phương pháp ABC nên khó chấp nhận từ nhà lãnh đạo 3.3.3 Giải pháp: • Sự hợp tác phận, nhóm làm việc: Để áp dụng thành công phương pháp ABC đòi hỏi phải có hợp tác phòng ban đơn vị tinh thần làm việc nhóm Có nhiều nghiên cứu thực nghiệm kết hợp chặt chẽ phòng ban, nhóm làm việc góp phần thúc đẩy thành công áp dụng phương pháp ABC, kể số tác giả Landry (1997), Gering (1999), Drake et al (2001), Barid et al ( 2007) Như vậy, để ứng dụng ABC thân nội doanh nghiệp phải hợp tác ủng hộ ủng hộ Page 16 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi từ phận khác ABC khó ứng dụng thành công tổ chức Đây vấn đề thuộc cấu tổ chức văn hóa công ty • Giải pháp nguồn lực: ABC mô hình cứng ngắt, trình ứng dụng có thay đổi mối quan hệ tiêu thức phân bổ chi phí, trung tâm chi phí đòi hỏi người sử dụng phải có kiến thức sâu phương pháp ABC kiến thức kế toán quản trị Theo TS Trần Phước (2011), khảo sát kết kiến thức đào tạo chuyên nghành kế toán, kiểm toán có tới 50% câu trả lời đưa giải pháp mới, ví dụ phương pháp ABC Đối với phương pháp, kỹ thuật yêu cầu ABC, trường đại học yêu cầu ABC, trường đại học sở đào tạo phải có dự án cụ thể sinh viên thực hành phân tích thuận lợi khó khăn áp dụng ABC vào doanh nghiệp Chính phủ trung tâm nghiên cứu ứng dụng cụ thể: ứng dụng ABC cho phần hành, cho toàn doanh nghiệp Có thể lựa chọn úng dụng thí điểm công ty có đủ điều kiện áp dụng ABC sau công bố kết ứng dụng thí điểm công ty có đủ điều kiện áp dụng ABC sau công bố kết ứng dụng ABC sau cho công ty khác học hỏi ứng dụng • Đẩy mạnh nghiên cứu: Đối với nước giới, việc nghiên cứu ứng dụng phương pháp ABC diễn từ cuối năm 1980 Họ nghiên cứu lý thuyết ABC mà khảo sát thực trạng ứng dụng ABC, tìm yếu tố tác động tích cực tác động tiêu cực đến trình ứng dụng ABC Nước ta việc nghiên cứu ít, doanh nghiệp thiếu nguồn tài nguyên quan trọng để nghiên cứu ứng dụng Để giải vấn đề này, nhà nghiên cứu người thực hành kế toán phải nghiên cứu nhiều hơn, sâu phương pháp ABC phải cần có hỗ trợ phủ việc mua tài liệu tạp chí khoa học giới Hiện nay, Việt Nam thiếu hụt vấn đề này, ví dụ Việt Nam vào mạng internet đọc nghiên cứu tác giả giới chungsta chưa mua tạp chí họ, người đọc phải trả tiền muốn tài liệu xem Vì vậy, hạn chế lớn trình tiếp cận kiến thức nhười Việt Nam Vấn đề vần có hỗ trợ quan tổ chức nhà nước, cần phải có bàn tay Chính phủ • Thay đổi quan điểm nhà quản lý: nhà quản lý doanh nghiệp cần thay đổi thái độ trình điều hành quản lý doanh nghiệp Tâm lý nhiều nhà quản lý trông chờ vào hướng dẫn hay bắt buộc quan có thẩm quyền mà than họ không chủ động áp dụng phương pháp quản lý Page 17 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Một phần thiếu hụt kiến thức quản lý, phần tâm lý sợ thay đổi, sợ thất bại trình áp dụng Chính mà hệ thống tính giá thành TDC tồn hàng trăm năm qua có nhiều điểm không phù hợp với phát triển kinh tế Việt Nam doanh nghiệp áp dụng phổ biến rộng rãi • Áp dụng phương pháp ABC phải gắn với nội lực doanh nghiệp yêu cầu thực tế: ABC tiêu chuẩn cho doanh nghiệp, áp dụng ABC phải gắn liền với tính hình thực tế doanh nghiệp mình, không nên chạy theo phong trào không nên coi mốt để áp dụng không hiệu Ngày nay, với cạnh trnah gay gắt thông tin đồi hỏi ngày đa dạng, thân ABC có nhược điểm cần kết hợp phương pháp tính giá thành ABC với phương pháp khác ABC kết hợp với phân tích biến phí, điịnh phí, ABC kết hợp với chi phí định mức, ABC kết hợp với BSC (balanced Scorecard) • Điện toán hóa kế toán: Khám phá sử dụng phần mềm kế toán tích hợp với tình hình đáp ứng khả mở rộng phát triển tương lai, phần mềm không theo dõi kế toán tài mà theo dõi kế toán quản trị đặc biệt phải đáp ứng yêu cầu theo dõi chi phí phát sinh theo hoạt động để phục vụ cho phương pháp ABC Page 18 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi CHƯƠNG 4: MỘT SỐ ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC TRÊN THẾ GIỚI 4.1 Sử dụng ABC lĩnh vực dịch vụ Hệ thống sản xuất tổ chức dịch vụ bao gồm hạng mục hệ thống hỗ trợ, hỗ trợ quản lý hỗ trợ vật chất Trong có tương tác người liên hệ với công ty dịch vụ khách hàng Là kỹ thuật, ABC có nguồn gốc từ khu vực sản xuất hầu hết tài liệu ABC nhấn mạnh doanh nghiệp sản xuất Tuy nhiên, phải thừa nhận hoạt động kinh tế quan trọng phát triển diễn lĩnh vực phi sản xuất Điều quan trọng cần lưu ý nguyên tắc ABC áp dụng cho tất loại hình kinh doanh Ví dụ, công ty dịch vụ phải đối mặt với môi trường thay đổi tương tự đòi hỏi phải thay đổi hoạt động quản lý chi phí công ty sản xuất họ trì cạnh tranh Trong môi trường cạnh tranh dịch vụ, xác định làm giảm “chi phí để phục vụ yếu tố quan để tạo nên thành công Ví dụ, ngân hàng cung cấp dịch vụ thông qua nhân viên giao dịch tiền mặt máy rút tiền tự động (ATM) Đối với công ty dịch vụ chuyên nghiệp, sử dụng ABC việc cấp thiết tăng trưởng công cụ lợi nhuận cho phép thông qua việc xác định sửa đổi hoạt động phi giá trị, gia tăng nâng cao lợi nhuận khách hàng Mặc dù, sản phẩm chi phí thông tin không chấp nhận cho mục đích báo cáo tài điều xem xét liên quan lĩnh vực dịch vụ vắng mặt cân nhắc định giá cổ phiếu (Clarke Mullins, 2001) Đó ABC dùng cho sản xuất Ngày nay, đề cập trên, dần áp dụng cho ngành dịch vụ y tế, ngân hàng bảo hiểm Nếu công ty thực phương pháp ABC mở nhiều thông tin Các nhà quản lý sử dụng thông tin để định (Baxendale Dombusch, 2000) Ngay công ty sản xuất, chức tiếp thị, bán hàng, phân phối, dịch vụ, nghiên cứu phát triển quản lý nói chung trở thành loại chi phí đáng kể khứ (Hussain Gunasekaran, 2001) Trong công ty dịch vụ, chi phí quan trọng chi phí lao động cho nhân viên Trong tổ chức dịch vụ, chi phí quan trọng lao động chuyên nghiệp tham gia sản xuất dịch vụ, tức chi phí lao động trực tiếp phải tìm đến dịch vụ cung cấp Ngoài chi phí lao động, loại chi phí quản lý phát sinh loại hình kinh doanh Trong công ty dịch vụ, chi phí quản lý thường phát sinh cung cấp dịch vụ Do đó, chúng phân loại chi phí dịch vụ so sánh với chi phí nhà máy công ty sản xuất Chi phí lao động chuyên nghiệp coi chi phí dịch vụ chi phí thời gian (Clarke Mullins , 2001) Rất công ty tập hợp xác chi phí chi phí phục vụ khách hàng giá thành Để theo dõi chi Page 19 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi phí chặt chẽ hơn, đòi hỏi phải đầu tư vào hệ thống thông tin kế toán phức tạp hệ thống ABC Các doanh nghiệp vận dụng thành công mô hình ABC là: + Một Ngân hàng lớn: Việc sử dụng ABC để phân bổ có hiệu nguồn lực xác định giá mục tiêu trường hợp ngân hàng lớn khu vực Trước ABC xuất hiện, ngân hàng cách rõ ràng chi phí dịch vụ xác định tài nguyên tiêu thụ hoạt động khác Ngoài ra, kể từ số khách hàng bên liên quan, ngân hàng muốn cho thấy chi phí thực cho họ nỗ lực sử dụng, có tương quan trực tiếp chất dịch vụ cung cấp phí dịch vụ Phân tích ABC giúp ngân hàng để giải hai vấn đề giá nội giá chiến lược + Công ty Bảo hiểm toàn cầu: Một công ty bảo hiểm toàn cầu định thực ABC cho mục đích thuế, để xác định phương pháp phân bổ cho mục đích chuyển giá bên Với gia tăng giám sát tiêu chuẩn nhiều khu vực pháp lý tài lớn, doanh nghiệp muốn đảm bảo chi phí cho chi nhánh nước xác bảo vệ cho quan thuế ABC đảm bảo dịch vụ cung cấp cho tất chi nhánh nước theo dõi qua hệ thống ABC, dẫn đến chi phí liên quan trực tiếp đến lợi ích kinh tế thu người nhận Kết cuối Tập đoàn hạ thấp mức thuế suất có hiệu + Ngân hàng đầu tư lớn: Các trình điều khiển để thực ABC kinh doanh toàn cầu ngân hàng đầu tư lớn đưa định chiến lược chuyển giá nội Các ngân hàng có nhu cầu rõ ràng để xác định sản phẩm thị trường có lợi nhuận làm tương ứng nên hình thành chiến lược kinh doanh Áp dụng phương pháp ABC dẫn đến thay đổi đáng kể giá chuyển nhượng cải thiện đáng kể biện pháp thực nội Điều ABC cho thấy doanh nghiệp tính phí đơn vị kinh doanh khác ngân hàng để cung cấp dịch vụ làm giảm số mấu chốt ABC cho phép xác định chi phí xác hoạt động hiệu (Rafig Garg, 2002) + Fair Oaks Ford: nhà bán lẻ ô tô Illinois, Hoa Kỳ có nghiên cứu thí điểm ABC tiến hành công ty Họ phát có ABC mang lại cải tiến đáng kể kinh doanh Ví dụ, tổ chức phi giá trị gia tăng hoạt động, dịch vụ phận xác định tốn tổ chức lại Hơn nữa, phép đo hiệu suất phát triển dựa trình điều khiển chi phí cho hoạt động khác (Clarke Mullins, 2001) Page 20 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi + ABC quan trọng công ty lĩnh vực dịch vụ bán hàng cho công ty sản xuất Trong thực tế, nguồn gốc ABC thường gán cho công ty sản xuất năm 1980, lúc bệnh viện phân bổ chi phí cho phòng ban sau dịch vụ cho bệnh nhân sử dụng phương pháp tương tự ABC Bệnh viện yêu cầu để thực trình phân bổ tương đối phức tạp để thực theo quy định Medicare Sau thành lập vào năm 1960, Medicare thành lập quy định chi tiết chi phí quản lý nên nhóm lại thành nhóm lựa chọn phù hợp để phân bổ chi phí cho phòng ban bệnh nhân Trong quy tắc này, bệnh viện tối đa hóa doanh thu cách chuyển chi phí từ lĩnh vực khoa nhi, lao động giao hàng, thai sản (tỷ lệ sử dụng Medicare thấp) cho đơn vị chuyên sâu chăm sóc, đơn vị chăm sóc quan trọng phẫu thuật (tỷ lệ sử dụng Medicare cao) 4.2 Quá trình tiêu chuẩn hóa đạt mục tiêu trình làm việc công ty Xu Ji – Trung Quốc Công ty điện lực Trung Quốc Xu Ji số phát quan trọng: - Sử dụng ABC để nắm bắt chi phí trực tiếp biến phí thiếu doanh - nghiệp nhà nước sử dụng hệ thống tính toán chi phí truyền thống Kinh nghiệm ABC tạo thành công tiêu chuẩn hóa thực tiễn quy trình làm việc họ Tiêu chuẩn hóa khái niệm phổ biến văn hóa Trung Quốc nhiều công ty Trung Quốc ABC nghiên cứu kế toán công nghệ thông tin trình làm việc trước thực EPS “Từ xuống” phong cách quản lý chung văn hóa tổ chức doanh nghiệp nhà nước làm việc tốt kích động ý tưởng sáng tạo gây doanh nghiệp học tập toàn Lãnh đạo cam kết để cố gắng ý tưởng quản lý đầu tư vào công nghệ tính độc đáo tổ chức nghiên cứu Dự án điều tra việc thực hoạt động dựa ABC Xu Ji Electric Co Ltd, công ty sản xuất lớn trung quốc Xu Ji doanh nghiệp nhà nước (DNNN), công ty đại chúng (PLC) Các công ty thực thí điểm thực ABC trong đơn vị sản xuất chính, từ tháng 12 năm 2001, khái niệm ABC mức độ lý thuyết Trung Quốc (Liu Pan , 2007) Hơn hai nỗ lực để mở rộng sử dụng ABC trong công ty chức bán hàng vào năm 2005 năm 2008 Page 21 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Phong cách quản lý Trung Quốc dựa nhiều vào quản lý người mối quan hệ - đặc tính quản lý Trung Quốc - hệ thống công nghệ công cụ quản lý Mức độ tin học văn phòng, kế toán giải pháp kinh doanh công nghệ thông tin không phát triển nước phía tây Xu Ji mức độ bản, xây dựng hệ thống tài kế toán tin học văn phòng trước thực hệ thống ABC tính chi phí trực tiếp chi phí sản xuất biến trước xử lý Những thành tựu mười năm nỗ lực ABC Xu Ji ABC hoàn toàn thay đổi doanh nghiệp nhà nước, chuyển hệ thống chi phí truyền thống PLC tạo tiêu chuẩn hóa thực tiễn quy trình làm việc họ ABC hoạt động chất xúc tác để công nghệ thông tin Xu Ji phát triển - kế toán văn phòng tin học sau thực ERP Một tính đặc biệt kinh nghiệm thực ABC Xu Ji "từ xuống" thúc đẩy nhiệt tình cố gắng tạo ý tưởng sáng tạo để toàn doanh nghiệp học tập Cách tiếp cận hoạt động tốt Xu Ji, cho phép họ di chuyển nhanh chóng từ bắt chước ý tưởng phương Tây để phát triển riêng họ - phát triển độc lập hệ thống ABC Relay - đưa định sử dụng phân tích hoạt động bán hàng Vấn đề quan trọng đặt cho phương pháp ABC Xu Ji: Các vấn đề sở để dự án nghiên cứu liệu kỹ thuật ABC thực thành công môi trường tổ chức Trung Quốc làm thông tin ABC sử dụng hiệu để hỗ trợ việc định quản lý Trung Quốc Những tiến kỹ thuật kế toán quản lý giải pháp kinh doanh công nghệ thông tin phát triển chậm Tuy nhiên dự án cung cấp tài khoản phong phú cách hệ thống ABC xen lẫn vào với thay đổi tổ chức, cách ABC tăng cường thực cá nhân, tổ chức học tập làm Trung Quốc quản lý đặc tính thúc đẩy cản trở việc thông qua ABC Hệ thống ABC phận sản xuất đầu tiên: Trước giới thiệu ABC vào năm 2001, Xu Ji hoạt động với hệ thống kế toán doanh nghiệp nhà nước Trung Quốc truyền thống số lượng lớn công việc thủ công sổ sách kế toán Kế toán chịu ảnh hưởng chủ yếu bên mục đích báo cáo tài việc đánh giá không xác giá thành sản phẩm tránh khỏi Xu Ji, cựu doanh nghiệp nhà nước sử dụng để sản xuất sản phẩm dựa hạn ngạch sản xuất nhà nước buộc phải đối mặt với thị trường cạnh tranh Sự thiếu xác cách tập hợp chi phí truyền thống nghiêm trọng cản trở khả Xu Ji cạnh tranh giá Xu Ji cần thiết hệ thống chi phí tốt Hệ thống ABC áp dụng: - Để theo dõi chi phí lao động trực tiếp đến sản phẩm khách hàng - Phân bổ chi phí sản xuất sở lao động trực tiếp cho hợp đồng Page 22 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Hệ thống ABC thực thành công vào năm 2003 sau số vấn đề phát sinh giải bao gồm khả tương thích hệ thống thông tin hiểu sai khái niệm ABC lập trình công nghệ thông tin Năm 2004, tổ chức tái cấu thành lập công ty lưới điện, điện công nghiệp lượng Cơ cấu quản lý nội sau thay đổi, kết từ bỏ số trình điều khiển chi phí hoạt động Ví dụ, quản lý dòng sản phẩm thử nghiệm trung tâm chi phí hoạt động thiết kế kỹ thuật chuyển sang hình thức giám sát hiệu suất thay sử dụng lao động thử nghiệm tương ứng thiết kế Công ty liên tục nhanh chóng tổ chức tái cấu trúc thay đổi quản lý từ năm 2003 Ví dụ, thay đổi cấu quản lý dẫn đến hợp cài đặt bảng điều khiển, hệ thống dây điện bảng điều khiển trung tâm chi phí hoạt động, để trở thành trung tâm lợi nhuận độc lập Một giá trị cố định đinh đầu quản lý trực tiếp để gán cho bảng Tuy nhiên nhà quản lý họ gọi ABC gốc chi phí để thiết lập giá trị Quản lý chuyển đến sử dụng biện pháp lợi nhuận doanh thu để theo dõi hoạt động Những thay đổi hạn chế tác động hệ thống ABC tính xác ABC Hệ thống ABC công ty Xu Ji Relay: Công ty Xu Ji Relay sản xuất nhiều sản phẩm chuyển tiếp khác bán nội công ty Xu Ji khác bên Cơ cấu tổ chức độc lập với tập đoàn có quyền tự chủ tài đầy đủ Hoạt động thị trường cạnh tranh cao bão hòa, mục đích phải tồn tránh đóng cửa Với học kinh nghiệm từ việc thực ABC công ty Xu Ji, với kế toán Relay phần mềm công ty phát triển hệ thống ABC riêng vào cuối năm 2004 Cơ cấu chi phí relay bao gồm 85% vật liệu trực tiếp 15% lao động trực tiếp, biến phí chi phí cố định Trong thực hiện, nhóm nhận thiếu xác chi phí sản phẩm sử dụng khỏi ngày dự liệu chi phí thông tin thiếu thực tiễn làm việc tiêu chuẩn hóa thiếu kiểm soát hoạt động Bài học từ việc thực ABC Xu Ji: Rõ ràng hệ thống ABC làm việc hiệu môi trường tương đối ổn định không làm việc tốt môi trường thay đổi Hệ thống thông tin ABC Xu Ji không đáng kể, họ giải chi phí trực tiếp biến chi phí quản lý sản xuất Vì hệ thống chi phí truyền thống họ chí phù hợp với chi phí lao động trực tiếp đến sản phẩm, triển khai thực ABC có cải thiện đáng kể cho phép họ có thông tin giá thành sản phẩm xác Các phân tích hoạt động bán hàng nỗ lực tốt, thông tin ABC giúp quản lý hàng đầu Xu Ji hiểu hoạt động bán hàng tốt Nỗ lực đánh dấu khởi đầu ABC sử dụng công cụ quản lý phép quản lý hàng đầu thực Page 23 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi kiểm soát nhiều thông tin so với chi phí bán hàng bán hàng công ty Thực ABC cung cấp hội để thúc đẩy học tập xuyên suốt Xu Ji Nó thay đổi nhận thức kế toán Kế toán có kinh nghiệm trước thực báo cáo bán hàng giữ sổ sách Một kế toán có kinh nghiệm nhận xét: “ABC cho phép sử dụng thông tin kế toán cho mục đích nội bộ” Kế toán chi phí nhóm/thành viên nhóm ABC nhận xét: “Giá thành xác hết” 4.3 Áp dụng phương pháp ABC doanh nghiệp sản xuất Bahrain  Các mẫu lấy mức độ thực ABC Danh sách công ty sản xuất hoạt động Bahrain thu thập từ Bộ Công nghiệp Phát triển (Nhà nước Bahrain) Danh sách có 332 công ty Từ danh sách này, công ty có 50 lao động trở lên chọn để nghiên cứu, lý để hạn chế nghiên cứu cho công ty với 50 lao động trở lên công ty nhỏ có khả có hệ thống kế toán chi phí họ có, họ có khả để đủ chi phí học tập hệ thống ABC thực thay đổi cần thiết Tổng cộng có 49 công ty đáp ứng tiêu chí kích thước Phân tích liệu theo mức độ thực ABC cho thấy tỷ lệ phần trăm tương đối nhỏ công ty sản xuất Bahrain thực số hình thức hệ thống ABC Chỉ có 31 công ty khảo sát (26%) báo cáo họ có hệ thống ABC chỗ Tuy nhiên, tất công ty sử dụng hệ thống ABC bổ sung thay cho phương pháp chi phí truyền thống Có nghĩa là, ABC sử dụng đứng bên hệ thống kế toán Hệ thống ABC đứng dựa bảng tính, sở liệu Sáu số tám công ty sử dụng ABC năm qua, hai công ty lại sử dụng năm Việc sử dụng hạn chế hệ thống ABC công ty sản xuất Bahrain không đáng ngạc nhiên ABC kỹ thuật chưa chấp nhận rộng rãi, nước phát triển Anh (Innes & Mitchell, 1991,Drury, 1993); Canada (Armitage Nicholson, 1993) Phần Lan (Lukka Grenlund, 1994) Phần lớn doanh nghiệp mẫu (55%) hệ thống ABC chưa xem xét công ty họ 80% doanh nghiệp cho họ chí kế hoạch xem xét hệ thống ABC 12 tháng tới Sự hài lòng với hệ thống chi phí đề xuất lý quan trọng công ty Bahrain không xem xét ABC Lý quan trọng khác bao gồm: Hệ thống ABC ưu tiên cho quản lý mình, không công ty bắt đầu xem xét để giới thiệu hệ thống ABC  Động cho việc thực ABC Page 24 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Mười bốn 31 công ty sản xuất Bahrain (hoặc 45% mẫu), thực hiện, xem xét hệ thống ABC Các công ty động lực quan trọng cho việc thực hiện/xem xét ABC cung cấp nhìn sâu sắc vào quan hệ chi phí giúp việc giảm chi phí kiểm soát Chín số 14 công ty (hoặc 64%) cho việc cung cấp nhìn sâu sắc vào chi phí, giúp đỡ việc kiểm soát chi phí động lực vô quan trọng để xem xét ABC Động quan trọng thứ hai ABC cung cấp thông tin xác cho định Cung cấp thông tin xác cho phân tích lợi nhuận sản phẩm, phân tích phòng ban/trung tâm lợi nhuận, hàng tồn kho định giá xác định thu nhập đề xuất động quan trọng cho việc thực hiện/xem xét ABC Những phát phù hợp với điều tra trước công ty Mỹ (Green Amenkhienan 1992), công ty Anh ( Nicholls năm 1992, Bright cộng 1992), doanh nghiệp Canada ( Armitage Nicholson 1993) công ty Phần Lan ( Lukka Grenlund 1994)  Khó khăn thiết kế thực ABC Như việc thực hệ thống mới, khó khăn dự kiến phần giới thiệu hệ thống ABC hai giai đoạn thiết kế giai đoạn thực Ở giai đoạn thiết kế, khó khăn quan trọng xác định hoạt động thực công ty Năm số công ty thực hệ thống ABC cho thấy nhận dạng hoạt động khó khăn vô quan trọng mà họ phải đối mặt với Những khó khăn quan trọng thứ hai liên quan đến việc hiết kế hệ thống ABC việc xác định trình điều khiển chi phí Những phát không đáng ngạc nhiên nghiên cứu khác cho thấy việc xác định hai hoạt động (Armitage Nicholson, 1993) trình điều khiển chi phí (Green Amenkhienan 1992) khó khăn lớn việc thiết kế hệ thống ABC Đối với khó khăn liên quan đến việc thực hệ thống ABC, công ty thực hệ thống ABC cho giới thiệu khái niệm ABC cho người lao động thiếu hiểu biết rõ ràng ABC phần giám sát sản xuất xem hai khó khăn quan trọng mà họ phải đối mặt với Mặt khác, sau định không quan trọng khó khăn thực liên quan đến: thiếu hiểu biết rõ ràng ABC phần kế toán công ty, tăng khối lượng công việc nhân viên kế toán liên quan đến liệu với thu thập, phân tích, báo cáo miễn cưỡng kế toán "để thay đổi phương pháp kế toán truyền thống” Phát nghiên cứu khối lượng công việc tăng lên nhân viên kế toán liên quan đến thu thập liệu, phân tích báo cáo theo hệ thống ABC tầm quan trọng việc thực hệ thống ABC không phù hợp với phát nhà nghiên cứu khác (Green Amenkhienan năm 1992; Cobb Page 25 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi cộng 1992) Có thể giải thích cho điều công ty Bahrain sử dụng hệ thống ABC đơn giản tập trung vào khía cạnh cụ thể hoạt động công ty phục vụ bổ sung vào hệ thống kế toán họ Dưới thực hạn chế hệ thống ABC, số lượng thông tin chi tiết khối lượng công việc bảo trì hệ thống vấn đề lớn  Tổng kết việc thực phương pháp ABC Bahrain Nghiên cứu cung cấp chứng cho thấy việc áp dụng thông lệ kế toán quản lý ABC không giới hạn cho quốc gia phát triển Tại Bahrain, tỷ lệ nhỏ công ty sản xuất bắt đầu thực ABC bổ sung để tính toán chi phí dựa phương pháp truyền thống họ Đây điều đáng ngạc nhiên, có số lý do: đầu tiên, để tồn cạnh tranh cao giới, doanh nghiệp ngày tất nơi giới buộc phải áp dụng triết lý thực tiễn quản lý ABC ngoại lệ Thứ hai, tiến công nghệ thông tin làm cho dễ dàng cho phương pháp kế toán kỹ thuật chuyển giao từ phát triển sang nước phát triển Tại Bahrain, chuyển giao thúc đẩy hai yếu tố bổ sung : thống trị nhà quản lý nước kế toán công ty Bahrain ảnh hưởng kế toán địa phương quản lý người đào tạo nước phát triển, đặc biệt Mỹ Anh Động quan trọng để thực xem xét ABC cung cấp nhìn sâu sắc vào chi phí giúp việc giảm chi phí kiểm soát Cung cấp thông tin xác định giá cả, lợi nhuận sản phẩm phân tích, phân tích phòng ban / trung tâm lợi nhuận, định giá hàng tồn kho xác định thu nhập đề xuất động quan trọng cho việc thực / xem xét ABC Đối với khó khăn việc thiết kế thực hệ thống ABC, nghiên cứu cho thấy sau quan trọng nhất: xác định hoạt động, giúp nhân viên hiểu ABC thiếu hiểu biết rõ ràng ABC phần giám sát sản xuất Nghiên cứu tìm thấy hài lòng với hệ thống chi phí lý quan trọng số công ty Bahrain không xem xét ABC Lý quan trọng khác bao gồm điều sau đây: Hệ thống ABC ưu tiên họ quản lý không công ty bắt đầu xem xét để giới thiệu hệ thống ABC Một khả mở rộng nghiên cứu thực nghiệm kiểm tra mối liên hệ đặc điểm sản xuất công ty việc sử dụng thực hệ thống ABC Cooper (1989) Garrison Noreen (1994) cung cấp danh sách đặc điểm công ty cụ thể đề nghị công ty có số đặc điểm, điều kiện có nhiều khả hưởng lợi từ ABC giới thiệu hệ thống ABC Một phần mở rộng có kết nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu thực địa (như Page 26 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi trường hợp nghiên cứu nghiên cứu lĩnh vực ) để kiểm tra động cơ, lợi ích , khó khăn liên quan đến việc thực ABC tám công ty Bahrain thực hệ thống ABC Nghiên cứu trường hợp cho phép điều tra trực tiếp, chi tiết cung cấp nguồn phong phú thông tin phương pháp nghiên cứu khác (Kaplan, 1986) Trong thực tế, việc sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu để điều tra tượng kế toán quản trị khuyến khích nhà nghiên cứu kế toán phương pháp nghiên cứu thống trị người khác tất tiêu chí ( Birnberg , Shields Young, 1990) Page 27 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi KẾT LUẬN Phương pháp tính giá dựa hoạt động (ABC) đưa nhìn cho doanh nghiệp cách hoạch toán chi phí quản trị hoạt động doanh nghiệp Ngày với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, khoa học kỹ thuật phát triển tác động mạnh mẽ tới việc sản xuất doanh nghiệp Hầu hết định nhà quản trị việc lựa chọn cấu sản phẩm, định giá bán có liên quan đến chi phí sản xuất cung ứng sản phẩm cho người tiêu dùng Phương pháp ABC mô hình tính giá xác cung cấp thông tin linh hoạt cho doanh nghiệp Bên cạnh lợi ích mà phương pháp đem lại có hạn chế định việc thực phương pháp ABC thông tin doanh nghiệp Việc vận dụng phương pháp ABC áp dụng nhiều nước giới gây nhiều khó khăn cho người sử dụng Do đó, để phương pháp phổ biến rỗng rãi cần tìm giải pháp để khắc phục nhược điểm mang lại lợi ích thiết thực cho đơn vị sản xuất doanh nghiệp phi sản xuất Page 28 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Activity-based Management –An Overview,Technical Briefing, CIMA (APRIL 2001) SAYELRAMADAN, H.-B A Survey of Activity-Based Costing Practices in BahrainiManufacturing Firms Caplan, D MANAGEMENT ACCOUNTING: CONCEPTS AND TECHNIQUES The Economist, T http://www.economist.com/node/13933812 Ildikó Réka CARDOŞ, Ş P Activity-based Costing (ABC) and Activity-based Management (ABM) Implementation – Is This the Solution for Organizations to Gain Profitability? Kaplan, Cooper R S (1991) Profit priorities from activity-based costing Harvard Business Liu, Pan D L Activity based costing in China: a case study of Xu Ji Electric Co Ltd patil, D M Activity based Costing for Strategic Decisions Support Paul Jurek, B B.-C Activity-Based Costing Applied To Automotive Manufacturing 10 Robert S Kaplan, A A (1998.) Advanced Management Accounting Prentice Hall 11 Wilkinson, B J ( on July 23, 2013) Activity Based Management (ABM) WikiCFO Page 29 [...]... kế toán quản trị đã được khuyến khích bởi các nhà nghiên cứu kế toán vì không có phương pháp nghiên cứu duy nhất thống trị người khác trên tất cả các tiêu chí ( Birnberg , Shields và Young, 1990) Page 27 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi KẾT LUẬN Phương pháp tính giá dựa trên hoạt động (ABC) đã đưa ra những cái nhìn mới cho các doanh nghiệp về cách hoạch toán chi phí và quản. .. trong tương lai, phần mềm không chỉ theo dõi kế toán tài chính mà còn theo dõi được cả kế toán quản trị và đặc biệt là phải đáp ứng được yêu cầu theo dõi chi phí phát sinh theo từng hoạt động để phục vụ cho phương pháp ABC Page 18 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi CHƯƠNG 4: MỘT SỐ ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC TRÊN THẾ GIỚI 4.1 Sử dụng ABC trong lĩnh vực dịch vụ Hệ thống sản xuất... pháp tính giá ABC so với phương pháp tính giá truyền thống: Để có một cái nhìn đúng đắn hơn về kế toán theo phương pháp ABC, thì ta cần xem xét những ưu và nhược điểm của ABC Page 12 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi 3.2.1 Ưu điểm Phương pháp truyền thống phân chia chi phí thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ Chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý... phí hoạt động, để trở thành trung tâm lợi nhuận độc lập Một giá trị cố định đã được quyết đinh đầu và quản lý trực tiếp để gán cho mỗi bảng Tuy nhiên các nhà quản lý họ gọi ABC là gốc chi phí để thiết lập giá trị Quản lý dần dần chuyển đến sử dụng các biện pháp lợi nhuận hoặc doanh thu để theo dõi hoạt động Những thay đổi này đã hạn chế tác động của hệ thống ABC và tính chính xác của ABC Hệ thống ABC. .. dựng trên cơ sở phân tích chi tiết mối quan hệ nhân quả giữa chi phí phát sinh cho từng hoạt động và mức độ tham gia của từng hoạt động vào quá trình sản xuất và kinh doanh sản phẩm - Theo đó, ABC sẽ giúp các nhà quản lý tránh được những quyết định sai lầm do sử dụng thông tin không chính xác về giá thành như trình bày ở trên Page 13 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi - ABC. .. trnah gay gắt và thông tin đồi hỏi ngày càng đa dạng, bản thân ABC cũng có nhược điểm vì vậy cần kết hợp phương pháp tính giá thành ABC với các phương pháp khác như ABC kết hợp với phân tích biến phí, điịnh phí, ABC kết hợp với chi phí định mức, ABC kết hợp với BSC (balanced Scorecard) • Điện toán hóa kế toán: Khám phá và sử dụng các phần mềm kế toán tích hợp với tình hình hiện tại và đáp ứng được khả năng... hiện Page 23 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi kiểm soát nhiều thông tin hơn so với chi phí bán hàng và bán hàng công ty Thực hiện ABC đã cung cấp một cơ hội duy nhất để thúc đẩy học tập xuyên suốt của Xu Ji Nó đã thay đổi nhận thức của kế toán Kế toán có kinh nghiệm trước đây chỉ thực hiện báo cáo bán hàng và giữ sổ sách Một kế toán có kinh nghiệm đã nhận xét: ABC cho phép... quản lý đặc tính thúc đẩy hoặc cản trở việc thông qua ABC Hệ thống ABC tại bộ phận sản xuất đầu tiên: Trước khi giới thiệu ABC vào năm 2001, Xu Ji hoạt động với một hệ thống kế toán doanh nghiệp nhà nước Trung Quốc truyền thống và một số lượng lớn các công việc thủ công sổ sách kế toán Kế toán chịu ảnh hưởng chủ yếu bởi bên ngoài và mục đích báo cáo tài chính và việc đánh giá không chính xác giá thành... thúc đẩy doanh nghiệp phát triển • ABC không đòi hỏi trình độ quá cao về kế toán, nguồn lực kế toán của chúng ta hiện nay có thể đáp ứng được Page 15 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi • Tin học giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm thời gian và chi phí khi áp dụng phương pháp ABC 3.3.2 Các yếu tố bất lợi: • Một bộ phận các doanh nghiệp có chi phí gián tiếp chiếm tỷ trọng nhỏ Đa số... nhà quản lý: các nhà quản lý doanh nghiệp cần thay đổi thái độ trong quá trình điều hành và quản lý doanh nghiệp Tâm lý hiện nay của rất nhiều nhà quản lý là trông chờ vào sự hướng dẫn hay sự bắt buộc của cơ quan có thẩm quyền mà bản than họ không chủ động áp dụng những phương pháp quản lý Page 17 TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi mới Một phần là do thiếu hụt về kiến thức quản ... 1: KHÁI QUÁT VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG – ABC (ACTIVITIES BASED COSTING) 1.1 Sự đời phương pháp tính giá dựa hoạt động - ABC Các khái niệm phương pháp ABC phát triển lĩnh vực sản... 49.890 Tổng cộng Page TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - ABC Anh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi CHƯƠNG 3: SO SÁNH PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRUYỀN THỐNG VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG ABC 3.1 Sự khác hai... Trong hoạt động, chi phí nhận diện phát sinh tập hợp cho đối tượng tính giá thành Bước 2: Nhận diện hoạt động Nhận diện hoạt động yêu cầu cốt lõi phương pháp ABC, kế toán quản trị phải phát hoạt động