BÀI THẢO LUẬN Chủ đề: Hợp kinh doanh Thực hiện: Nhóm – Lớp CH17A – Kế toán ngày I KHÁI QUÁT VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH Google, hãng cung cấp dịch vụ tìm kiếm mạng internet hàng đầu giới phải đối mặt với cạnh tranh đến từ nhiều đối thủ khác Firefox, Netcape … phải bỏ 12,5 tỷ USD để mua lại hãng di động Motorola để sở hữu 17.000 phát minh sáng chế từ hãng mục đích cuối để tăng sức cạnh tranh với đối thủ khác Microsoft, hãng cung cấp phần mềm hàng đầu giới phải tính đến việc mua lại Yahoo để loại bỏ đối thủ cạnh tranh nhằm tăng sức cạnh tranh gây thêm phần ảnh hưởng Tuy nhiên thương vụ không thành… Từ ví dụ cho thấy công ty, hãng lớn có xu hướng tìm cách mua lại để sáp nhập công ty, hãng nhỏ với để trở thành công ty, hãng có quy mô lớn hơn, phạm vi hoạt động rộng hơn, đa lĩnh vực để tăng sức cạnh tranh tăng phần ảnh hưởng thị trường Khi có mua lại dẫn đến hợp kinh doanh công ty, hãng công việc kế toán kéo theo phức tạp, là: Xác định giá trị hợp lý bên bị mua để đưa giá phí cho việc hợp kinh doanh, loại trừ khoản mục tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu báo cáo tài bên tham gia hợp để lập báo cáo tài hợp … Bài thảo luận nhóm xin đưa vấn đề có tính chất để nhóm thảo luận trao đổi hoàn thiện Khái niệm hợp kinh doanh Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Nếu doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát nhiều đơn vị khác hoạt động kinh doanh việc kết hợp đơn vị hợp kinh doanh Khi doanh nghiệp mua nhóm tài sản tài sản không cấu thành hoạt động kinh doanh phải phân bổ giá phí nhóm tài sản cho tài sản nợ phải trả xác định riêng rẽ nhóm tài sản dựa giá trị hợp lý tương ứng ngày mua Các hình thức hợp kinh doanh + Một doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp khác; + Một doanh nghiệp mua tất tài sản doanh nghiệp khác; + Một doanh nghiệp gánh chịu khoản nợ doanh nghiệp khác; + Một doanh nghiệp mua số tài sản doanh nghiệp khác Việc toán giá trị mua, bán trình hợp kinh doanh thực hình thức phát hành công cụ vốn, toán tiền, khoản tương đương tiền, chuyển giao tài sản khác kết hợp hình thức Các giao dịch diễn cổ đông doanh nghiệp tham gia hợp doanh nghiệp cổ đông doanh nghiệp khác Hợp kinh doanh bao gồm việc hình thành doanh nghiệp để kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp nhất, kiểm soát tài sản chuyển giao tái cấu nhiều doanh nghiệp tham gia hợp Các hình thức hợp kinh doanh thuộc loại hợp sau: - Hợp theo chiều ngang (Horizontal Mergers): hợp hai doanh nghiệp kinh doanh cạnh tranh trực tiếp, chia sẻ dòng sản phẩm, thị trường Kết từ việc hợp theo hình thức mang lại cho bên hợp hội mở rộng thị trường, tăng hiệu việc kết hợp thương hiệu, giảm chi phí cố định, tăng cường hiệu hệ thống phân phối, Rõ ràng, hai đối thủ cạnh tranh thương trường kết hợp lại với (dù hợp hay thâu tóm) họ giảm bớt cho “đối thủ” mà tạo nên sức mạnh lớn để đương đầu với “đối thủ” lại Ví dụ: Năm 2002, hãng sản xuất ô tô General Motors Corp., (GM) đầu tư 251 triệu USD để mua 42,1% cổ phần tổng tài sản nhà sản xuất ôtô Hàn Quốc Daewoo Motors, tạo thành thương hiệu GM Daewoo Năm 2005, thị phần GM Daewoo Hàn Quốc tăng lên 11% so với năm trước Năm 2006 xem năm thành công rực rỡ GM Daewoo Mặc dù hãng ô tô lớn thứ Hàn Quốc, sau Hyundai Kia, GM Daewoo trở thành hãng ô tô Hàn Quốc tăng thị phần nước năm 2006 (nguồn http://www.hopnhatdoanhnghiep.com) - Hợp doanh nghiệp theo chiều dọc (Vertical Mergers): Hợp theo chiều dọc hợp hai doanh nghiệp nằm chuỗi giá trị, dẫn tới mở rộng phía trước phía sau doanh nghiệp hợp chuỗi giá trị Hình thức hợp chia thành: (1) Hợp tiến (forward): trường hợp xảy doanh nghiệp mua lại doanh nghiệp khách hàng mình, ví dụ: doanh nghiệp may mặc mua lại chuỗi cửa hàng bán lẻ quần áo; (2) Hợp lùi (backward): trường hợp xảy doanh nghiệp mua lại nhà cung cấp mình, ví dụ doanh nghiệp sản xuất sữa mua lại doanh nghiệp bao bì, đóng chai doanh nghiệp chăn nuôi bò sữa, … Hợp theo chiều dọc đem lại cho doanh nghiệp tiến hành hợp lợi đảm bảo kiểm soát chất lượng nguồn hàng đầu sản phẩm, giảm chi phí trung gian, khống chế nguồn hàng đầu đối thủ cạnh tranh … Hợp doanh nghiệp tổ hợp (Conglomerate Mergers): Hợp tổ hợp bao gồm tất loại hợp khác (thường có hình thức hợp nhất) Mục đích hợp theo hình thức nhằm giảm thiểu rủi ro nhờ đa dạng hóa, cắt giảm chi phí cải tiến hiệu quả, … Hợp tổ hợp phân thành nhóm: (a) Hợp tổ hợp túy: trường hợp hai doanh nghiệp mối quan hệ với nhau, công ty thiết bị y tế mua công ty thời trang; (b) Hợp bành trướng địa lý: hai doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm tiêu thụ hai thị trường hoàn toàn cách biệt địa lý, chẳng hạn tiệm ăn Hà Nội mua tiệm ăn Thái Lan; (c) Hợp đa dạng hóa sản phẩm: hai doanh nghiệp sản xuất hai loại sản phẩm khác ứng dụng công nghệ sản xuất tiếp thị gần giống nhau, ví dụ doanh nghiệp sản xuất bột giặt mua doanh nghiệp sản xuất thuốc tẩy vệ sinh Tuy nhiên, hình thức hợp tổ hợp không phổ biến hai hình thức Hợp hợp kinh doanh dẫn đến việc hình thành công ty mẹ, công ty con, bên mua công ty mẹ bên bị mua công ty Hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con, hợp kinh doanh liên quan đến việc mua tài sản thuần, bao gồm lợi thương mại (nếu có) doanh nghiệp khác mà việc mua cổ phần doanh nghiệp Phương pháp kế toán hợp kinh doanh 3.1 Xác định bên mua Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải xác định bên mua Bên mua doanh nghiệp tham gia hợp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp khác Khái niệm kiểm soát hiểu quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Bên mua nắm quyền kiểm soát nắm giữ 50% quyền biểu bên bị mua, trường hợp bên mua nắm giữ 50% quyền biểu nắm quyền kiểm soát bên bị mua có thêm quyền từ kết hợp kinh doanh: + Quyền lớn 50% quyền biểu doanh nghiệp nhờ có thoả thuận với nhà đầu tư khác; + Quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp khác theo qui chế hay thoả thuận; + Quyền bổ nhiệm, bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp khác; + Quyền bỏ phiếu định họp Hội đồng quản trị (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp khác Trường hợp hợp kinh doanh khó xác định bên mua phải dựa vào dấu hiệu sau để xác định: + Nếu giá trị hợp lý doanh nghiệp tham gia hợp lớn nhiều so với giá trị hợp lý doanh nghiệp khác tham gia hợp doanh nghiệp có giá trị hợp lý lớn thường coi bên mua Ví dụ: công ty A, B, C thực thương vụ hợp kinh doanh để lập lên công ty ABC Tổng số vốn góp A bên xác định 10 tỷ đồng, B tỷ đồng C tỷ đồng lý A đương nhiên giành quyền kiểm soát (là bên mua) trừ bên có thoả thuẫn khác đồng ý cho B giành quyền kiểm soát B có uy tín kinh doanh, có quan hệ thị trường tốt … + Nếu hợp kinh doanh thực việc trao đổi công cụ vốn thông thường có quyền biểu để đổi lấy tiền tài sản khác doanh nghiệp bỏ tiền tài sản khác thường coi bên mua + Nếu hợp kinh doanh mà ban lãnh đạo doanh nghiệp tham gia hợp có quyền chi phối việc bổ nhiệm thành viên ban lãnh đạo doanh nghiệp hình thành từ hợp kinh doanh doanh nghiệp tham gia hợp có ban lãnh đạo có quyền chi phối thường bên mua 3.2 Xác định giá phí hợp kinh doanh Giá phí hợp kinh doanh bên mua xác định bao gồm: + Giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi ngày trao đổi + Các khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận + Các công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh (chi phí kiểm toán, pháp lý, thẩm định giá …) Giá phí hợp kinh doanh không bao gồm bao gồm: + Các khoản lỗ chi phí khác phát sinh tương lai hợp kinh doanh không coi khoản nợ phát sinh bên mua thừa nhận để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua; + Chi phí quản lý chung chi phí khác không liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh; + Chi phí thoả thuận phát hành khoản nợ tài chính; + Chi phí phát hành công cụ vốn 3.3 Phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho tài sản mua, nợ phải trả khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu ngày mua 3.3.1 Hợp kinh doanh doanh nghiệp mua tồn tại: Trường hợp bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả xác định mua nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lý ngày mua báo cáo tài riêng Khoản chênh lệch giá phí hợp kinh doanh lớn phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng ghi nhận gọi lợi thương mại Khoản lợi thương mại phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp mua thời gian tối đa không 10 năm Ví dụ: Công ty A (bên mua) hợp với công ty B (bên bị mua), giá trị hợp lý tài sản bên mua ngày mua 10 tỷ đồng phần sở hữu bên B giá trị hợp lý tỷ đồng Vậy khoản chênh lệch tỷ gọi lợi thương mại Trường hợp phát sinh bất lợi thương mại giá phí hợp kinh doanh nhỏ phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng ghi nhận Khi bên mua phải xem xét lại việc xác định giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định, nợ tiềm tàng việc xác định giá phí hợp kinh doanh Nếu sau xem xét, điều chỉnh mà chênh lệch ghi nhận vào lãi lỗ tất khoản chênh lệch sau đánh giá lại 3.3.2 Hợp kinh doanh hình thành nên doanh nghiệp Trường hợp hoạt động công ty kết hợp hoạt động công ty cũ trước Một đơn vị tham gia hợp tồn trước hợp xác định bên mua Tại ngày mua bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả xác định được, nợ tiềm tàng lợi thương mại (nếu có) báo cáo tài riêng 3.3.3 Hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con; bên mua công ty mẹ, bên bị mua công ty Sau hợp nhất, doanh nghiệp hoạt động riêng biệt, có mối liên quan kiểm soát hình thành quan hệ mẹ - Công ty nắm quyền kiểm soát công ty lại công ty mẹ (bên mua), công ty bị kiểm soát công ty (bên bị mua) Khi công ty mẹ hạch toán phần sở hữu công ty khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng công ty mẹ ghi nhận tài sản mua, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng phải gánh chịu báo cáo tài hợp theo giá trị hợp lý Khoản chênh lệch giá phí hợp kinh doanh phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng gọi lợi thương mại phản ánh tương tự trường hợp (1.1) báo cáo tài hợp Tập đoàn không phản ánh báo cáo tài riêng bên mua - Trường hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty bên mua công ty mẹ lập báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp ngày mua mà phải BCTC riêng BCTC hợp thời điểm sớm theo quy định hiên hành II PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI BÊN MUA Hợp kinh doanh dẫn đến công ty mẹ, công ty 1.1 Kế toán giá phí hợp kinh doanh bên mua - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, 121 - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh thực việc bên mua phát hành cổ phiếu, giá phát hành (Theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi lớn mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Theo giá trị hợp lý) Có TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (Theo mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Số chênh lệch giá trị hợp lý lớn mệnh giá cổ phiếu) - Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi nhỏ mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Theo giá trị hợp lý) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Số chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (theo mệnh giá) - Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112- Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112 - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán cách trao đổi tài sản với bên bị mua: + Trường hợp trao đổi TSCĐ, đưa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 – Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ hữu hình đưa trao đổi) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập khác tăng khoản đầu tư vào công ty trao đổi TSCĐ: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Tổng giá toán) Có TK 711 – Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư vào công ty con: Nợ TK 221- Đầu tư vào công ty Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán việc phát hành trái phiếu: + Trường hợp toán trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Theo giá trị hợp lý) Có TK 343 – Trái phiếu phát hành (3431 - Mệnh giá trái phiếu) + Trường hợp toán trái phiếu có phụ trội, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Theo giá trị hợp lý) Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu (Theo mệnh giá trái phiếu) Có TK 3433- Phụ trội trái phiếu (Phần phụ trội) + Trường hợp toán trái phiếu có chiết khấu, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Theo giá trị hợp lý) Nợ TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu (Phần chiết khấu) Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu (Theo mệnh giá trái phiếu) - Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá , kế toán bên mua ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, 331 1.2 Kế toán khoản điều chỉnh giá phí hợp kinh doanh tuỳ thuộc vào kiện tương lai Các kiện xẩy tương lai như: + Bên mua cam kết giữ tăng giá công cụ vốn phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát khoảng thời gian định + Bên mua cam kết tỷ lệ lợi nhuận đạt sau hợp kinh doanh (thông thường tỷ lệ tăng lợi nhuận công cụ nợ vốn) + Bên mua cam kết hoạt động tốt tài sản đem đổi lấy quyền biểu khoảng thời gian … Nếu kiện có chứng đáng tin cậy chắn xẩy giá phí hợp kinh doanh phải điều chỉnh tăng Ngược lại kiện chứng chắn xẩy không xẩy không điều chỉnh vào giá phí hợp kinh doanh - Tuỳ thuộc vào kiện tương lai theo thoả thuận hợp kinh doanh, phải điều chỉnh tăng giá phí hợp kinh doanh bên mua phải trả thêm tiền cổ phiếu cho bên bị mua, kế toán bên mua ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Nếu phát hành thêm cổ phiếu – ghi theo số chênh lệch mệnh giá lớn giá trị hợp lý cổ phiếu) Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Phần giá phí hợp kinh doanh tăng thêm) (ghi theo giá trị hợp lý cổ phiếu) Có TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (Nếu phát hành thêm cổ phiếu – ghi theo mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Nếu phát hành thêm cổ phiếu – ghi theo số chênh lệch mệnh giá nhỏ giá trị hợp lý cổ phiếu) Có TK 111, 112 (Nếu trả thêm tiền) - Nếu trả thêm cho bên bị mua sản phẩm, hàng hoá, kế toán bên mua ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Phần giá phí hợp kinh doanh tăng thêm) Có TK 511 – DTBH cung cấp dịch vụ (Theo giá bán chưa có VAT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nước (33311) Đồng thời, phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá XK giao cho bên bị mua, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 - Nếu trả thêm cho bên bị mua TSCĐ, kế toán bên mua ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Phần giá phí hợp kinh doanh tăng thêm) Có TK 711 – Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nước (33311) Đồng thời phải ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 – Chi phí khác (Giá trị lại) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Trường hợp điều chỉnh giảm giá phí hợp kinh doanh bên mua thu thêm tiền tài sản bên bị mua, kế toán bên mua ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 155, 156, 211 Có TK 221 - Đầu tư vào công ty Trường hợp cam kết bên mua nêu không thực phải bồi thường cho bên bị mua: + Nếu bên mua phải phát hành bổ sung cổ phiếu để khôi phục giá trị cổ phiếu xác định ban đầu cho bên bị mua bị giảm giá, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu + Nếu bên mua phải phát hành bổ sung trái phiếu để khôi phục giá trị trái phiếu xác định ban đầu cho bên bị mua bị giảm giá, ghi: - Nếu trái phiếu phát hành bổ sung ghi giảm khoản phụ trội trái phiếu, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu - Nếu trái phiếu phát hành bổ sung ghi tăng khoản chiết khấu trái phiếu, ghi: Nợ TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu + Nếu số tiền trả thêm cho bên bị mua ghi giảm trừ vào khoản phụ trội trái phiếu ghi tăng vào khoản chiết khấu trái phiếu tương ứng với số trái phiếu phát hành bị giảm giá, ghi: Nợ TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu (Nếu ghi tăng chiết khấu trái phiếu) Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (Nếu ghi giảm phụ trội trái phiếu) Có TK 111, 112 Hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ, công ty 2.1 Nguyên tắc chung - Tại ngày mua, bên mua xác định phản ánh giá phí hợp kinh doanh tương tự trường hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty Đồng thời doanh nghiệp mua phải ghi nhận tài sản mua, khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu theo giá trị hợp lý ngày mua báo cáo tài riêng kể tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng (nếu có) mà bên bị mua chưa ghi nhận trước Khoản chênh lệch giá phí hợp kinh doanh lớn phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng gọi lợi thương mại Khoản lợi thương mại phản ánh tài sản báo cáo tài riêng doanh nghiệp mua để phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không 10 năm - Trường hợp giá phí hợp kinh doanh nhỏ phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng ghi nhận, bên mua phải xem xét lại việc xác định giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định, nợ tiềm tàng (nếu có) việc xác định giá phí hợp kinh doanh Nếu sau xem xét, điều chỉnh mà chênh lệch ghi nhận vào lãi lỗ tất khoản chênh lệch sau đánh giá lại 2.2 Phương pháp hạch toán - Tại ngày mua phát sinh lợi thương mại, kế toán bên mua hạch toán theo trường hợp sau: + Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217… (theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (Chi tiết lợi thương mại) Có TK 311, 331, 341, 342… (Theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 111, 112, 121 (Số tiền khoản tương đương tiền bên mua toán) + Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh thực việc bên mua phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217… (Theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (Chi tiết lợi thương mại) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Số chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá cổ phiếu) (Nếu giá phát hành cổ phiếu theo giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (Theo mệnh giá) Có TK 311, 315, 331, 341, 342… (Theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Số chênh lệch giá trị hợp lý lớn mệnh giá cổ phiếu) (Nếu giá phát hành cổ phiếu theo giá trị hợp lý lớn mệnh giá) Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112 - Định kỳ, bên mua phân bổ lợi thương mại vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chi tiết lợi thương mại) - Tại ngày mua, phát sinh bất lợi thương mại, kế toán bên mua hạch toán theo trường hợp sau: + Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 152, 153, 155, 156, 211, 212, 213 (Theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 811 – Chi phí khác (Ghi số lỗ - có, sau xem xét lại giá trị tài sản, nợ phải trả xác định được, nợ tiềm tàng giá phí hợp kinh doanh có bất lợi thương mại) Có TK 311, 315, 331, 341, 342 (Theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 111, 112, 121, (Số tiền khoản tương đương tiền bên mua toán) Có TK 711 – Thu nhập khác (Ghi số lãi - có, sau xem xét lại giá trị tài sản, nợ phải trả xác đinh được, nợ tiềm tàng giá phí hợp kinh doanh có bất lợi thương mại) + Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh thực việc bên mua phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 212, 213, 217…(Theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Số chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá cổ phiếu) (Nếu giá phát hành cổ phiếu theo giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá) Nợ TK 811 – Chi phí khác (Ghi số lỗ - có, sau xem xét lại giá trị tài sản, nợ phải trả xác định được, nợ tiềm tàng giá phí hợp kinh doanh có bất lợi thương mại) Có TK 311, 331, 341, 342 (Ghi theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (Theo mệnh giá cổ phiếu bên mua phát hành để toán) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Số chênh lệch giá trị hợp lý lớn mệnh giá cổ phiếu) (Nếu giá phát hành cổ phiếu theo giá trị hợp lý lớn mệnh giá) Có TK 711 – Thu nhập khác (Ghi số lãi - có, sau xem xét lại giá trị tài sản, nợ phải trả xác định được, nợ tiềm tàng giá phí hợp kinh doanh có bất lợi thương mại) Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112 Một số ví dụ hợp kinh doanh 3.1 Hợp kinh doanh liên quan đến mua toàn tài sản thuần, có phát sinh lợi thương mại không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con: Ngày 01/10/2007, Công ty cổ phần Trúc Thôn (tại thời điểm làm kế toán tổng hợp) có thực thương vụ mua lại công ty cổ phần khách sạn Côn Sơn việc phát hành cổ phiếu sau - Số lượng cổ phiếu phát hành: 3.500.000 - Mệnh giá/1 cổ phiếu: 10.000 đồng - Giá thị trường/1cổ phiếu Trúc Thôn thời điểm đó: 40.000 đồng - Chi phí định giá, kiểm toán tài sản công ty cổ phần khách sạn Côn Sơn công ty cổ phần Trúc Thôn chuyển toán 160.000.000 đồng - Chi phí phát hành cổ phiếu: 120.000.000 đồng Sau thương vụ công ty cổ phần khách sạn Côn Sơn trở thành phận kinh doanh công ty cổ phần Trúc Thôn không tên cổ phần khách sạn Côn Sơn Giá phí thương vụ xác định sau: Khoản mục Cổ phiếu phát hành Số lượng 3.500.000 Đơn giá 40.000 Chi phí phát hành Thành tiền 140.000.000.000 160.000.000 Tổng giá phí hợp KD 140.160.000.000 Tổng giá trị cổ phiểu phát hành = Giá phát hành (140 tỷ) – Chi phí phát hành (120 triệu) = 139,88 tỷ đồng Với bảng cân đối kế toán tóm tắt ngày 01/10/2007 công ty cổ phần khách sạn Côn Sơn giá phí hợp phân bổ cho khoản mục tài sản, nợ phải trả … sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN KS CÔN SƠN (Tóm tắt) Ngày 01/10/2007 Chỉ tiêu A TÀI SẢN Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải Thiết bị dụng cụ quản lý Quyền sử dụng đất (50 năm) 10 Bản quyền sáng cải tiến 11 Khấu hao luỹ kế (*) B NGUỒN HÌNH THÀNH I Nợ phải trả Nợ vay ngân hàng Nợ lương công nhân viên Nợ nhà cung cấp II Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư CSH (10.000.000 CP) Thặng dư vốn cổ phần Các quỹ chuyên dùng Giá trị ghi sổ 136 720 000 000 500 000 000 13 000 000 000 120 000 000 11 500 000 000 115 000 000 000 47 000 000 000 500 000 000 750 000 000 000 000 000 500 000 000 - 64 150 000 000 136 720 000 000 16 000 000 000 10 000 000 000 350 000 000 650 000 000 120 720 000 000 100 000 000 000 20 000 000 000 600 000 000 Giá trị hợp lý 133 630 000 000 500 000 000 13 000 000 000 130 000 000 13 000 000 000 74 000 000 000 25 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 16 000 000 000 16 000 000 000 10 000 000 000 350 000 000 650 000 000 Chỉ tiêu Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý Lợi nhuận chưa phân phối 120 000 000 Giá trị hợp lý TS 117 630 000 000 Sau định giá xong, bên chấp nhận Công ty cổ phần Trúc Thôn ghi sổ kế toán toàn tài sản mua từ công ty cổ phần khách sạn Côn Sơn theo giá trị hợp lý sau: Nợ TK 111 500 000 000 Nợ TK 112 13 000 000 000 Nợ TK 131 130 000 000 Nợ TK "HTK" 13 000 000 000 Nợ TK 211 102 000 000 000 Nợ TK 213 000 000 000 Nợ TK 242 22 530 000 000 Có TK "Vay NH" 10 000 000 000 Có TK 334 350 000 000 Có TK 331 650 000 000 Có TK 4111 100 000 000 000 Có TK 4112 40 160 000 000 Khoản lợi thương mại phản ánh TK 242 xác đinh cách lấy giá phí hợp kinh doanh (140.160 triệu) trừ giá trị hợp lý tài sản (117.630 triệu) 3.2 Hợp kinh doanh liên quan đến mua toàn tài sản thuần, có phát sinh bất lợi thương mại không dẫn đến quan hệ công ty mẹ- công ty (nguồn internet) Ngày 01/01/X1 Công ty P mua tất tài sản nợ phải trả Công ty S cách phát hành cho Công ty S 10.000 cổ phiếu mệnh giá 10.000 đ/cổ phiếu Giá trị thị trường cổ phiếu phát hành 42.000 đ/1 cổ phiếu Các chi phí phát sinh thuê định giá kiểm toán liên quan đến việc mua tài sản nợ phải trả Công ty S mà Công ty P tiền mặt 40.000.000 đ Chi phí phát hành cổ phiếu Công ty P chi tiền mặt 25.000.000 đ Sau mua, có Công ty P tồn tại, Công ty S giải thể Trường hợp giá phí hợp kinh doanh xác định sau: - Giá trị thị trường 10.000 cổ phiếu Công ty P phát hành: 42.000 đ x 10.000 = 420.000.000 đ - Chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh.: 40.000.000 đ Cộng giá phí hợp kinh doanh 460.000.000 đ Giá trị cổ phiếu phát hành Công ty P xác định giá trị hợp lý chúng trừ (-) chi phí phát hành cổ phiếu: - Giá trị thị trường 10.000 cổ phiếu Công ty P phát hành: 420.000.000 đ - Chi phí phát hành cổ phiếu: (25.000.000 đ) Giá trị cổ phiếu phát hành 395.000.000 đ Giả sử ngày 31/12/X0, Bảng Cân đối kế toán Công ty S sau: Đơn vị tính: đồng Khoản mục Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý TÀI SẢN - Tiền 20.000.000 20.000.000 - Phải thu khách hàng 25.000.000 25.000.000 - Hàng tồn kho 65.000.000 75.000.000 - TSCĐ vô hình (Quyền sử dụng đất) 40.000.000 70.000.000 400.000.000 350.000.000 (150.000.000) - - TSCĐ hữu hình (Nhà cửa, máy móc thiết bị) - Giá trị hao mòn luỹ kế - Bằng phát minh sáng chế Tổng Tài sản 80.000.000 400.000.000 620.000.000 100.000.000 110.000.000 100.000.000 - 50.000.000 - - Lợi nhuận chưa phân phối 150.000.000 - Tổng Nguồn vốn 400.000.000 - - 510.000.000 NỢ PHẢI TRẢ - Nợ ngắn hạn VỐN CHỦ SỞ HỮU - Vốn đầu tư chủ sở hữu (mệnh giá 10.000 đ/CP) - Thặng dư vốn cổ phần Giá trị hợp lý tài sản Giá phí hợp kinh doanh mua tài sản Công ty S 460.000.000 đ; Tổng giá trị hợp lý tài sản Công ty S 510.000.000 đ Khoản chênh lệch 510.000.000 - 460.000.000 = 50.000.000 đ bất lợi thương mại xử lý sau: Công ty P xem xét lại giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả công ty S thực số điều chỉnh sau: - Giá trị hợp lý quyền sử dụng đất 63.000.000 đ (trước 70.000.000 đ) (giảm 7.000.000 đ); - Giá trị hợp lý nhà cửa, máy móc thiết bị 315.000.000 đ (trước 350.000.000 đ) (giảm 35.000.000 đ) - Giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả khác không thay đổi Như tổng giá trị hợp lý tài sản Công ty S sau xem xét, đánh giá lại giảm 42.000.000 đ (7.000.000 + 35.000.000), số chênh lệch 50.000.000 42.000.000 = 8.000.000 đ hạch toán vào lãi kỳ (TK 711) Trường hợp này, vào ngày mua (01/01/X0) Công ty P phải ghi sổ kế toán giá trị tài sản, khoản nợ phải trả mua giá trị cổ phiếu đưa trao đổi, sau: Nợ TK 111, 112 20.000.000 (Theo giá trị hợp lý) Nợ TK 131 25.000.000 - Nợ TK 152 75.000.000 - Nợ TK 2131 (Quyền sử dụng đất) 63.000.000 - Nợ TK 2133 (Bằng phát minh sáng chế) 80.000.000 - 315.000.000 - Nợ TK 211 (TSCĐ hữu hình) Có TK 311 110.000.000 Có TK 4111 100.000.000 Có TK 4112 295.000.000 Có TK 111 65.000.000 Có TK 711 (468.000.000 - 460.000.000) 8.000.000 3.6 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp trường hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ, công ty Báo cáo tài hợp lập thời điểm hợp mà phải lập thời điểm gần theo quy định (theo kỳ báo cáo tháng quý năm quy định hành với loại hình doanh nghiệp) a Xác định ghi nhận bút toán điều chỉnh báo cáo tài hợp Ghi nhận số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản khoản nợ phải trả xác định bên bị mua (công ty con) ngày mua: Để phản ánh BCTC hợp toàn tài sản mua, nợ phải trả xác định ngày mua theo giá trị hợp lý, công ty mẹ phải xác định ghi nhận số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản, khoản nợ phải trả xác định công ty ngày mua Bút toán điều chỉnh sau: (1) Tăng khoản mục Tài sản (Chi tiết số chênh lệch giá trị hợp lý lớn giá trị ghi sổ loại tài sản mua) (2) Giảm khoản mục Nợ phải trả (Chi tiết số chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả mua) (3) Giảm khoản mục Tài sản (Chi tiết số chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ loại tài sản mua) (4) Tăng khoản mục Nợ phải trả (Chi tiết số chênh lệch giá trị hợp lý lớn giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả mua) (5) Tăng (hoặc giảm) khoản mục Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản khoản nợ phải trả xác định mua công ty ngày mua) b Ghi nhận giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ (là bên mua) công ty (là bên bị mua) phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ngày mua để loại trừ hợp Đồng thời xác định lợi thương mại phát sinh hợp kinh doanh (nếu có) để ghi nhận BCĐKT hợp Lợi thương mại số chênh lệch giá phí hợp kinh doanh so với phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng (nếu có), bút toán điều chỉnh sau: Giảm khoản mục - Vốn đầu tư chủ sở hữu Giảm khoản mục - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Giảm khoản mục - Quỹ dự phòng tài Giảm khoản mục - Quỹ đầu tư phát triển Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối Tăng khoản mục - Lợi thương mại Giảm khoản mục - Đầu tư vào công ty c) Xác định lợi ích cổ đông thiểu số giá trị tài sản công ty hợp để ghi nhận Bảng CĐKT hợp Lợi ích cổ đông thiểu số tài sản công ty bị hợp ngày mua xác định phần giá trị tài sản tính theo giá trị hợp lý công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích công ty mẹ sở hữu kết hợp kinh doanh mang lại Bút toán điều chỉnh sau: Giảm khoản mục - Vốn đầu tư chủ sở hữu Giảm khoản mục - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Giảm khoản mục - Quỹ dự phòng tài Giảm khoản mục - Quỹ đầu tư phát triển Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối Tăng khoản mục - Lợi ích cổ đông thiểu số Các bút toán phục vụ cho mục đích lập BCTC hợp mà không phản ánh sổ kế toán BCTC riêng công ty mẹ BCTC công ty d Để phục vụ cho mục đích lập BCTC hợp nhất, Bên mua phải theo dõi, thu thập lưu giữ đầy đủ thông tin, tài liệu biến động tình hình tài tình hình kinh doanh công ty từ thời điểm hợp kinh doanh (ngày mua) đến ngày lập BCTC hợp e Khi lập BCTC hợp nhất, bút toán điều chỉnh bên mua xác định ngày mua phải điều chỉnh cho phù hợp với biến động tình hình tài tình hình kinh doanh công ty mẹ công ty từ ngày hợp kinh doanh đến ngày lập BCTC hợp theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty con” Thông tư hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán số 25 f Kết hoạt động kinh doanh công ty phải đưa vào BCTC hợp kể từ ngày mua [...]... cáo tài chính hợp nhất trong trường hợp hợp nhất kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ, công ty con Báo cáo tài chính hợp nhất không phải lập tại thời điểm hợp nhất mà phải lập tại thời điểm gần nhất theo quy định (theo kỳ báo cáo là tháng hoặc quý hoặc năm như quy định hiện hành với từng loại hình doanh nghiệp) a Xác định và ghi nhận các bút toán điều chỉnh trên báo cáo tài chính hợp nhất Ghi nhận... BCTC hợp nhất, Bên mua phải theo dõi, thu thập và lưu giữ đầy đủ các thông tin, tài liệu về sự biến động tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của công ty con từ thời điểm hợp nhất kinh doanh (ngày mua) đến ngày lập BCTC hợp nhất e Khi lập BCTC hợp nhất, các bút toán điều chỉnh bên mua xác định tại ngày mua phải điều chỉnh cho phù hợp với sự biến động tình hình tài chính và tình hình kinh doanh. .. còn Công ty S giải thể Trường hợp này giá phí hợp nhất kinh doanh được xác định như sau: - Giá trị thị trường của 10.000 cổ phiếu Công ty P đã phát hành: 42.000 đ x 10.000 = 420.000.000 đ - Chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh. : 40.000.000 đ Cộng giá phí hợp nhất kinh doanh 460.000.000 đ Giá trị cổ phiếu phát hành của Công ty P được xác định bằng giá trị hợp lý của chúng trừ (-) đi... sau khi xem xét lại giá trị của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được, nợ tiềm tàng và giá phí hợp nhất kinh doanh khi có bất lợi thương mại) Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có các TK 111, 112 3 Một số ví dụ về hợp nhất kinh doanh 3.1 Hợp nhất kinh doanh liên quan đến mua toàn bộ tài sản thuần, có phát sinh lợi thế thương mại và không dẫn đến quan... tình hình kinh doanh của công ty mẹ và công ty con từ ngày hợp nhất kinh doanh đến ngày lập BCTC hợp nhất theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con” và Thông tư hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực kế toán số 25 f Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty con phải được đưa vào BCTC hợp nhất kể từ ngày mua ... giá trị tài sản thuần của công ty con hợp nhất để ghi nhận trên Bảng CĐKT hợp nhất Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con bị hợp nhất tại ngày mua được xác định là một phần của giá trị tài sản thuần tính theo giá trị hợp lý của công ty con được xác định tương ứng cho các phần lợi ích không phải do công ty mẹ sở hữu do kết quả hợp nhất kinh doanh mang lại Bút toán điều chỉnh như... theo từng trường hợp sau: + Nếu việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán bằng tiền, hoặc các khoản tương đương tiền, ghi: Nợ các TK 152, 153, 155, 156, 211, 212, 213 (Theo giá trị hợp lý của các tài sản đã mua) Nợ TK 811 – Chi phí khác (Ghi số lỗ - nếu có, sau khi xem xét lại giá trị của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được, nợ tiềm tàng và giá phí hợp nhất kinh doanh khi có... giá trị hợp lý của các khoản nợ phải trả và nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có các TK 111, 112, 121, (Số tiền hoặc các khoản tương đương tiền bên mua đã thanh toán) Có TK 711 – Thu nhập khác (Ghi số lãi - nếu có, sau khi xem xét lại giá trị của tài sản, nợ phải trả có thể xác đinh được, nợ tiềm tàng và giá phí hợp nhất kinh doanh khi có bất lợi thương mại) + Nếu việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh được... VỐN CHỦ SỞ HỮU - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (mệnh giá 10.000 đ/CP) - Thặng dư vốn cổ phần Giá trị hợp lý của tài sản thuần Giá phí hợp nhất kinh doanh khi mua tài sản thuần của Công ty S là 460.000.000 đ; Tổng giá trị hợp lý của tài sản thuần của Công ty S vẫn là 510.000.000 đ Khoản chênh lệch 510.000.000 - 460.000.000 = 50.000.000 đ là bất lợi thương mại xử lý như sau: Công ty P xem xét lại giá trị hợp. .. 000 000 Có TK 4111 100 000 000 000 Có TK 4112 40 160 000 000 Khoản lợi thế thương mại phản ánh trên TK 242 được xác đinh bằng cách lấy giá phí hợp nhất kinh doanh (140.160 triệu) trừ đi giá trị thuần hợp lý của tài sản (117.630 triệu) 3.2 Hợp nhất kinh doanh liên quan đến mua toàn bộ tài sản thuần, có phát sinh bất lợi thương mại và không dẫn đến quan hệ công ty mẹ- công ty con (nguồn internet) Ngày ... gia hợp nhất, kiểm soát tài sản chuyển giao tái cấu nhiều doanh nghiệp tham gia hợp Các hình thức hợp kinh doanh thuộc loại hợp sau: - Hợp theo chiều ngang (Horizontal Mergers): hợp hai doanh. .. mua + Nếu hợp kinh doanh mà ban lãnh đạo doanh nghiệp tham gia hợp có quyền chi phối việc bổ nhiệm thành viên ban lãnh đạo doanh nghiệp hình thành từ hợp kinh doanh doanh nghiệp tham gia hợp có... Xác định bên mua Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải xác định bên mua Bên mua doanh nghiệp tham gia hợp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp khác Khái niệm kiểm soát