Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam phát triển ngày nhanh nay, đứng trước trình toàn cầu hóa, lĩnh vực kiểm toán Việt Nam non trẻ đứng trước nhiều khó khăn Các công ty kiểm toán độc lâp Việt Nam nâng cao chất lượng số lượng dịch vụ để bước hội nhập hoàn toàn với quốc tế cạnh tranh vơi công ty kiểm toán với nước Trong kiểm toán, kiểm toán tài hoạt động đặc trưng thực nhiều kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính, công ty kiểm toán trọng đến công việc tiến hành kiểm toán Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán công việc phức tạp quan trọng giúp kiểm toán viên có kế hoạch kiểm toán hiệu quả, từ xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán để phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài Thấy tầm quan trọng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài qua thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam, em chọn đề tài: “ Tìm hiểu rủi ro kiểm toán mối quan hệ rủi ro kiểm toán quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập Việt Nam.” với mong muốn tìm hiểu góp phần hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Đề án gồm có phần: Phần : Lý luận chung rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC mối quan hệ rủi ro với quy trình kiểm toán BCTC Phần : Thực trạng mối quan hệ rủi ro kiểm toántrong quy trình kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Phần : Giải pháp hạn chế rủi ro hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Cũng này, em xin chân thành cảm ơn : ThS Tạ Thu Trang khoa Kế toán tận tình hướng dẫn giúp đỡ em suốt thời gian vừa qua để em hoàn thiện đề án môn học PHẦN I : Lý luận chung rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC mối quan hệ rủi ro với quy trình kiểm toán BCTC 1.1 Tổng quan rủi ro kiểm toán * Khái niệm rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán (AR) rủi ro mà KTV mắc phải đưa những nhận xét không xác đáng thông tin tài sai sót nghiêm trọng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 ( mục VAS 400 –Đánh giá rủi ro va kiểm soát nội ) : “ rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC kiểm toán có những sai sót trọng yếu.” *Những nguyên nhân gây rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán gắn liền với sai sót trọng yếu BCTC Các nguyên nhân dẫn đến BCTC bị trình bày sai cách trọng yếu gồm: _kiểm toán viên thường chỉ chọn mẫu kiểm tra kiểm tra toàn tổng thể _Bằng chứng kiểm toán viên thu thập chỉ mang tính thuyết phục chưa phải bằng chứng chứng minh tuyệt đối _Gian lận thường khó phát sai sót _Hành vi không tuân thủ pháp luật _Sự vi phạm giả thiết hoạt động liên tục Việc hiểu rõ yếu tố gây sai sót trọng yếu BCTC vô cùng cần thiết công tác đánh giá rủi ro.Điều giúp kiểm toán viên dễ dàng theo dõi dấu hiệu, điều kiện làm tăng rủi ro *Vận dụng khái niệm rủi ro kiểm toán Khái niệm rủi ro kiểm toán áp dụng BCTC nhằm giúp kiểm toán viên kiểm soát rủi ro giới hạn cho phép.Để đạt điều : _Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm toán, bao gồm rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát nhằm xác định mức rủi ro phát phù hợp, sở thiết kế thử nghiệm thích hợp để rủi ro phát chấp nhận thấp,KTV cần tăng cường thử nghiệm chi tiết, mở rộng cỡ mẫu… ngược lại, khoản mục mà rủi ro phát cao, KTV giảm bớt thử nghiệm giảm cỡ mẫu để tăng hiệu kinh tế _Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV cần lưu ý bổ sung điều chỉnh đánh giá ban đầu rủi ro.Khi hoàn thành kiểm toán, vào kết trình thực kiểm toán, KTV cần rà soát lại xem cuối cùng rủi ro kiểm toán hạ xuống mức độ thấp hay chưa 1.2 Các bộ phận rủi ro kiểm toán: 1.2.1 Rủi ro tiềm tàng (IR) a) khái niệm _Rủi ro tiềm tàng IR xác suất tồn sai phạm trọng yếu BCTC chưa có tác động bất kỳ hoạt động kiểm tra Theo chuẩn mực kiểm toán 400 VAS “ Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng lẻ tính gộp, mặc dù có hay hệ thống kiểm soát nội b) nhân tố ảnh hưởng * Ở mức độ BCTC _Cạnh tranh, biến động kinh tế gây áp lực doanh nghiệp _Bản chất ngành nghề kinh doanh _Tính liêm BGD _Kinh nghiệm, kiến thức hệ thống kế toán * Ở mức độ từng CSDL _Sai sót ở kiểm toán trước _Tính nhạy cảm khoản mục tham ô, trộm cắp _Khối lượng nghiệp vụ phát sinh, nghiệp vụ bất thường _Tính phức tạp nghiệp vụ, ước tính kế toán 1.2.2 Rủi ro kiểm soát (CR) a) khái niệm Rủi ro kiểm soát xác suất hệ thống KSNB đơn vị không phát ngăn chăn kịp thời gian lận sai sót trọng yếu BCTC Theo chuẩn mực kieermtoans số 400 ( Mục VAS 400 –rủi ro kiểm toán)”Rủi ro kiểm soát rủi ro sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời.” b)Các nhân tố ảnh hưởng Rủi ro kiểm soát loại rủi ro liên quan đến sư yếu kém hệ thông kiếm soát nội bộ, sai phạm trọng yếu xảy hệ thống kiểm soát nội đơn vị không hoạt động hoạt động hiệu không phát ngăn chặn sai phạm :” Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định để kiểm tra kiểm soát ngăn ngừa phát gian lận, sai sót để lập BCTC trung thực hợp lý : nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát” Thông thường rủi ro kiểm soát bắt nguồn từ nhân tố sau: _môi trường kiểm soát yếu kém _thiếu thủ tục kiểm soát hay thủ tục kiểm soát không hữu hựu _Các hoạt động giám sát không thực hay thực không hiệu 1.2.3 Rủi ro phát (DR) a) khái niệm: Rủi ro phát xác suất công việc kiểm toán KTV không phát sai phạm trọng yếu BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400(mục VSA 400- đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ)” rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, tưng khoản mục báo cáo tài chinhskhi tính riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty không phát được” b) Các nhân tố ảnh hưởng Rủi ro phát ảnh hưởng bởi nhân tố sau: _nội dung phạm vi thời gian thử nghiệm _Rủi ro chọn mẫu : rủi ro mẫu chọn không đủ đại diện cho tổng thể _Rủi ro không chọn mẫu : rủi ro KTV đưa kết luận sai dựa những bằng chứng có sẵn 1.3 Mô hình rủi ro kiểm toán Mối quan hệ giữa loại rủi ro dùng để đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Để tìm hiểu mối quan hệ giữa loại rủi ro, trước hết ta tìm hiểu mô hình rủi ro kiểm toán Mô hình rủi ro kiểm toán Ta có: AR = IR x CR x DR Trong đó: AR: Rủi ro kiểm toán IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát Mô hình rủi ro kiểm toán sử dụng lập kế hoạch kiểm toán theo hai cách Cách thứ mô hình dùng để giúp kiểm toán viên đánh giá liệu kế hoạch kiểm toán có hợp lý không Ví dụ với kiểm toán định, kiểm toán viên đánh giá Rủi ro tiềm tàng IR=0,5, Rủi ro kiểm soat CR=0,25, Rủi ro phát DR=0,1 AR=0,5 x 0,25 x 0,1=0,0125 Nếu kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm toán thích hợp hợp đồng kiểm toán không thấp 1,25% kế hoạch chấp nhận Tuy nhiên để có kế hoạch hiệu hơn, kiểm toán viên thường sử dụng mô hình kiểm toán theo cách thứ hai để xác định rủi ro phát số lượng bằng chứng thích hợp phải thu thập Theo cách này, ban đầu chấp nhận hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn chung cho kiểm toán ( ví dụ DAR=0,0125) Sau trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát ( ví dụ 0,5 0,25) Lúc để đảm bảo cho kiểm toán có mức độ rủi ro kiểm toán ở mức dự kiến ban đầu, kiểm toán viên xác định rủi ro phát theo công thức DR = DAR IR x CR Do đó, rủi ro phát 0,1 Từ đó, kiểm toán viên lập chương trình kiểm toán thích hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp đảm bảo rủi ro phát ở mức 0,1 rủi ro kiểm toán ở mức 0,0125 Rủi ro kiểm toán xác định theo cách thứ hai kiểm toán viên sử dụng phổ biến Theo cách này, rủi ro kiểm toán xác định từ ban đầu kiểm toán gọi rủi ro kiểm toán mong muốn (Desired Audit Risk- DAR) Đây mức độ mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận báo cáo tài sai sót sau kiểm toán hoàn thành đến ý kiến chấp nhận toàn phần Rủi ro kiểm toán mong muốn xác định cách chủ quan theo kinh nghiệm kiểm toán viên Khi kiểm toán viên định tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp có nghĩa kiểm toán viên muốn chắc chắn báo cáo tài không bị sai phạm trọng yếu Rủi ro kiểm toán mong muốn =0 thể kiểm toán viên hoàn toàn chắc chắn báo cáo tài sai phạm trọng yếu Rủi ro kiểm toán mong muốn = thể kiểm toán viên hoàn toàn không chắc chắn rằng báo cáo tài sai phạm trọng yếu Như DAR nằm khoảng từ đến Rủi ro kiểm toán mong muốn = điều xảy kiểm toán báo cáo tài bị giới hạn thời gian chi phí cho kiểm toán Mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn xác định dựa vào hai yếu tố chủ yếu là: Mức độ mà theo những người sử dụng bên tin vào báo cáo tài khả khách hàng gặp khó khăn tài sau Báo cáo kiểm toán công bố 1.4 Mối quan hệ loại rủi ro Qua nghiên cứu loại rủi ro mô hình rủi ro kiểm toán, thấy rằng rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát rủi ro kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với Tuy nhiên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khác với rủi ro phát rủi ro kiểm toán ở chỗ loại rủi ro tồn độc lập, khách quan với thông tin tài Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát nằm chức hoạt động kinh doanh môi trường quản lý doanh nghiệp chất số dư tài khoản, loại nghiệp vụ cho dù có hay công việc kiểm toán Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát có mối quan hệ chặt chẽ với nên kiểm toán viên thường kết hợp cùng lúc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Trong rủi ro phát rủi ro kiểm toán đánh giá xác định phụ thuộc vào ý muốn chủ quan kiểm toán viên Kiểm toán viên thường xác định rủi ro kiểm toán từ đầu chấp nhận hợp đồng kiểm toán Còn rủi ro phát xác định cuối cùng sau xác định rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát dựa việc thiết kế thủ tục kiểm toán để đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức mong muốn Rủi ro phát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Khi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao rủi ro phát đánh giá ở mức độ thấp để giảm rủi ro kiểm toán ở mức thấp chấp nhận Ngược lại, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá thấp chấp nhận mức độ rủi ro phát hiệncao phải đảm bảo rủi ro kiểm toán xuống thấp ở mức chấp nhận Sự biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thể bảng sau đây: Bảng 1.1: Dự kiến rủi ro phát Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Cao Cao Thấp Trung bình Thấp Trong đó: • Mỗi loại rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát chia thành ba mức: cao, trung bình, thấp • Vùng tô đậm thể mức độ rủi ro phát • Rủi ro phát chia thành năm mức: cao nhất, cao, trung bình, thấp, thấp 1.5 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu kiểm toán BCTC Mối quan hệ giữa trọng yếu rủi ro kiểm toán mối quan hệ tỷ lệ nghịch.Nếu mức sai phạm chấp nhận tăng lên, rủi ro kiểm toán giảm xuống.Nói cách khác KTV tăng giá trị sai sót bỏ qua được, khả có sai lệch trọng yếu giảm xuống.Ngược lại mức sai sót chấp nhận giảm rủi ro kiểm toán tăng lên Theo chuẩn mực kiểm toán số 320 – tính trọng yếu kiểm toán: “ Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại.KTV phải cân nhắc đến mối quan hệ xác định nội dung lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cách thích hợp,như: lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm toán tăng lên Trường hợp KTV : a) Giảm mức độ rủi ro kiểm soát bằng cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát, b) Giam rủi ro phát bằng cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra dự kiến” 10 Công ty vào yếu tố ngành nghề, mức độ quan tâm công chúng, hiểu biết ngành nghề, trình độ công nghệ đặc thù nguồn nhân lực công ty để đưa hướng dẫn đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng +)Thông tin mà kiểm toán viên cần thu thập là: _Thông tin liên quan đến chất doanh nghiệp _Thông tin liên quan đến yếu tố bên doanh nghiệp _Thông tin bên liên quan +)Kết luân rủi ro khách hàng _Rủi ro thấp: khách hàng có tính rủi ro thấp đánh giá khách hàng: + Có + tình hình kinh doanh phát triển với viễn cảnh tốt đẹp lâu dài Có tình hình tài tốt đảm bảo, hệ thống quản ly nội bộ, hệ thống quản lý hữu hiệu + áp dụng những sách kế toán bảo thủ thận trọng + có ban quản lý đầy lực trực, bao gồm người phụ trách kế toán tài chính, có hiểu biết doanh nghiệp định đưa bởi người quản lý cấp cao _Rủi ro trung bình : Khi khách hàng đánh giá cao hon mức , KTV tiếp tục xem xét để định rủi ro khách hàng thuộc loại cần giám sát chặt chẽ ko? Và có KTV cần phải cân nhắc định chấp nhận khách hàng đồng thời phải có thủ tục để giám sát rủi ro _Rủi ro cao, không nên tiếp tục hay thiết lập quan hệ kiểm toán: +Công ty niêm yết thị trường chứng khoán +Công ty đại chúng +Công ty hệ thống KSNB hiệu 16 +Công ty có tính nghi ngờ khả hoạt động liên tục +Công ty có dấu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng +Có nghi ngờ tính trưc BGĐ/Ban quản trị +BGĐ có sức ép lớn phải hoàn thành chỉ tiêu tài năm +Công ty có kiện tụng tranh chấp +Công ty có kiểm tra tra quan nhà nước +Các năm trước lãi lớn năm bị lỗ lớn +BCTC có nhiều khoản nợ phải trả lớn, đầu tư tài dài hạn lớn, nhiều hoạt động liên doanh, liên kết lớn 2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC 2.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên đánh giá cho toàn báo cáo tài lập kế hoạch kiểm toán Đồng thời kiểm toán viên xác định rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ lập chương trình kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” : “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn báo cáo tài đơn vị kiểm toán Khi lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu Trường hợp xác đinh cụ thể kiểm toán viên phải giả định rủi ro tiềm tàng cao cho sở dẫn liệu Căn vào mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến công việc, thủ tục kiểm toán thực cho nghiệp vụ, khoản mục trọng yếu báo cáo tài chính, nghiệp vụ, khoản mục mà kiểm toán viên cho có rủi ro tiềm tàng cao” 17 a Đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện báo cáo tài Trên phương diện báo cáo tài chính, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào nhân tố chủ yếu sau:  Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban Giám Đốc thay đổi thành phần ban quản lý xảy niên độ kế toán trước Ban Giám Đốc xem hoàn toàn trung thực trường hợp Trong trường hợp Ban Giám đốc bị kiểm soát bởi cá nhân thiếu tính trung thực khả báo cáo tài bị báo cáo sai tăng lên, rủi ro tiềm tàng đánh giá ở mức cao…  Trình độ chuyên môn, kinh nghiệm kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ Nếu kế toán trưởng có trình độ chuyên môn cao kinh nghiệm nhiều họ có khả kiểm soát ngăn chặn sai sót gian lận Ngược lại kế toán trưởng trình độ chuyên môn cao nhiều kinh nghiệm báo cáo tài chứa đựng nhiều sai sót chí gian lận không ngăn chặn phát Tuy nhiên không loại trừ khả kế toán trưởng sử dụng trình độ để gian lận  Những áp lực bất thường Ban Giám Đốc, kế toán trưởng thúc đẩy Ban giám đốc, kế toán trưởng phải trình bày báo cáo tài không trung thực Ví dụ Ngân Hàng, hội đồng quản trị yêu cầu doanh nghiệp phải có lãi sau vài năm hoạt động bị thua lỗ doanh nghiệp cần thu hút vốn đầu tư bên ngoài…  Đặc điểm hoạt động đơn vị như: Quy trình công nghệ, cấu, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ…  Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị như: biến động kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trường, thay đổi hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị Nếu tình hình kinh tế, thị 18 trường hay thay đổi hệ thống kế toán tác động đến doanh nghiệp rủi ro tiềm tàng thường đánh giá cao  Hợp đồng kiểm toán năm hợp đồng kiểm toán dài hạn: Đối với hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên thường thiếu hiểu biết kinh nghiệm những sai sót đơn vị khách hàng nên kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm toán cao so với hợp đồng kiểm toán dài hạn b Đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ Để đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên cần dựa vào nhân tố sau:  Báo cáo tài có những điều chỉnh liên quan đến niên độ trước: Các báo cáo tài thường đánh giá rủi ro tiềm tàng cao bởi những điều chỉnh không theo những sai sót niên độ trước không đánh giá xác tác động những sai sót kỳ trước đến kỳ  Báo cáo tài có nhiều ước tính kế toán: Đối với tài khoản phản ánh ước tính kế toán dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho,…thì việc hạch toán khoản mục không những đòi hỏi hiểu biết chất, khoản mục liên quan mặt lý thuyết mà kinh nghiệm xét đoán chủ quan người có trách nhiệm Vì rủi ro tiềm tàng thường đánh giá cao báo cáo tài có nhiều ước tính kế toán  Trong năm tài có thay đổi sách kế toán: Trong trường hợp việc áp dụng sách kế toán doanh nghiệp chậm chưa chế độ kế toán rủi ro tiềm tàng đánh giá cao  Kết kiểm toán lần trước: Đối với những tài khoản phát có sai phạm lần kiểm toán năm trước, rủi ro tiềm tàng thường xác định ở mức cao Bởi nhiều loại sai phạm có tính chất hệ thống đơn vị 19 thường chậm chạp không tiến hành sửa chữa nên sai phạm xảy năm trước tiếp diễn năm sau  Mức độ dễ mát, biển thủ tài sản như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền mặt với số lượng lớn, thời gian toán dài…  Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến chuyên gia xảy kiện tụng hay trộm cắp…  Quy mô số dư tài khoản: Các tài khoản có số dư bằng tiền lớn thường đánh giá rủi ro tiềm tàng cao  Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường, phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ  Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác 2.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát c Hệ thống kiểm soát nội mối quan hệ với rủi ro kiểm soát Theo Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục bao gồm bốn mục tiêu: mục tiêu bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý bảo đảm hiệu hoạt động Hệ thống kiểm soát nội bao gồm bốn yếu tố bản: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát kiểm toán nội Hệ thống kiểm soát nội có mối quan hệ chặt chẽ với rủi ro kiểm soát Nếu hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành có hiệu để ngăn ngừa hết những sai sót trọng yếu xảy rủi ro kiểm soát bằng Tuy nhiên thực tế rủi ro kiểm soát không bằng hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội Đó là:  Ban quản lý yêu cầu chi phí cho hệ thống kiểm soát nội không vượt những lợi ích mà hệ thóng mang lại 20  Phần lớn thủ tục kiểm soát nội thường thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên, lặp lặp lại những nghiệp vụ bất thường, không thường xuyên  Không loại trừ rủi ro, sai sót người, xuất phát từ thiếu chủ ý, đãng trí, sai sót xét đoán không hiểu chỉ thị  Khả vượt tầm kiểm soát hệ thống kiểm soát nội có thông đồng người ban giám đốc hay nhân viên với những người khác ở hay đơn vị  Khả người chịu trách nhiệm thực kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền  Do có biến dộng tình hình, thủ tục kiểm soát có khả không thích hợp không áp dụng d Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát khái quát thành bốn bước:  Bước 1: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế quy chế kiểm soát thiết kế máy kiểm toán; hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm soát nội Để đạt hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên áp dụng phương pháp sau:  Dựa vào kinh nghiệm trước kiểm toán viên với khách hàng 21 Hầu hết kiểm toán công ty công ty kiểm toán thực hàng năm Do kiểm toán viên thường bắt đầu kiểm toán với khối lượng lớn thông tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng thu thập từ kiểm toán trước Bởi hệ thống kiểm soát thường thay đổi thường xuyên nên thông tin cập hoá mang sang năm hành  Thẩm vấn nhân viên công ty khách hàng Công việc giúp cho kiểm toán viên thu thập thông tin ban đầu khách hàng nắm bắt những thay đổi hệ thống kiểm soát nội khách hàng khách hàng thường niên để cập nhật thông tin cho kiểm toán ở năm hành  Xem xét sổ tay thủ tục chế độ công ty khách hàng để hiểu rõ thủ tục chế độ liên quan áp dụng công ty  Kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn tất để thấy việc vận dụng thủ tục chế độ công ty  Quan sát mặt hoạt động trình hoạt động công ty khách hàng để củng cố thêm hiểu biết kiến thức thực tế sử dụng thủ tục chế độ kiểm soát nội công ty khách hàng Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng ba phương pháp ba phương pháp sau tuỳ thuộc đặc điểm đơn vị kiểm toán quy mô kiểm toán: Vẽ lưu đồ, lập Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ; lập bảng tường thuật kiểm soát nội  Bước 2: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 400 quy định: “ Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát việc đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị việc ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót 22 trọng yếu Dựa hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu” Sau thu thập hiểu biết cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát cho mục tiêu kiểm soát chi tiết Công việc làm riêng rẽ cho loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu chu trình nghiệp vụ theo bước sau:  Nhận diện mục tiêu kiểm soát mà theo trình đánh giá vận dụng Kiểm toán viên vận dụng mục tiêu kiểm soát nội cụ thể cho loại nghiệp vụ chủ yếu công ty mà theo đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục  Nhận diện trình kiểm soát đặc thù Ở bước này, kiểm toán viên không cần thiết phải xem xét trình kiểm soát mà chỉ phải nhận diện phân tích trình kiểm soát dự kiến có ảnh hưởng lớn đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát mà mang lại tính hiệu cho kiểm toán  Nhận diện đánh giá nhược điểm hệ thống kiểm soát nội Nhược điểm hiểu vắng mặt trình kiểm soát thích đáng mà điều làm tăng khả rủi ro việc tồn sai phạm báo cáo tài  Đánh giá rủi ro kiểm soát Khi nhận diện trình kiểm soát nhược điểm hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu mục tiêu kiểm soát loại nghiệp vụ kinh tế Kiểm toán viên có 23 thể đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp, trung bình, cao theo tỷ lệ phần trăm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam 400, kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát cao trường hợp:  Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không đầy đủ  Việc đánh giá áp dụng hệ thống kế toán kiểm soát nội xem không đủ Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao sở dẫn liệu báo cáo tài trường hợp:  Kiểm toán viên có đủ sở để kết luận hệ thống kế toán kiểm soát nội thiết kế ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu  Kiểm toán viên có kế hoạch thực thử nghiệm kiểm soát làm sở cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát  Bước 3: Thực thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ) Mục đích thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức ban đầu nhằm giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ Thử nghiệm kiểm soát thực với những phương pháp khác tuỳ thuộc vào trường hợp cụ thể Phương pháp kiểm tra tài liệu thực lại thủ tục kiểm soát áp dụng thủ tục để lại “dấu vết” trực tiếp tài liệu chữ ký phê duyệt, hoá đơn lưu lại…Nếu “dấu vết” để lại gián tiếp kiểm toán viên thực lại thủ tục kiểm soát kiểm tra bảng đối chiếu tiền gửi ngân hàng, xem xét bảng kiểm kê quỹ…Đối với thủ tục kiểm soát không để lại dấu vết 24 tài liệu, kiểm toán viên tiến hành quan sát hoạt động liên quan đến kiểm soát nội vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát Dựa kết thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xác định xem hệ thống kiểm soát nội có thiết kế thực phù hợp với đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát không Nếu có thay đổi lớn kiểm toán viên phải xem xét lại mức độ rủi ro kiểm soát phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm dự kiến Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 400 quy định: “ Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ không cao Việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát thấp kiểm toán viên phải chứng minh rõ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thiết kế phù hợp hoạt động hiệu ”  Bước 4: Lập bảng đánh giá kiểm soát nội Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết khảo sát hệ thống kiểm soát nội bằng cách lập bảng đánh giá kiểm soát nội theo những thông tin tiêu chuẩn đánh giá Bảng đánh giá kiểm soát nội thường phản ánh thông tin sau:  Các mục tiêu kiểm soát nội khoản mục hay chu trình nghiệp vụ  Các thông tin mô tả thực trạng kiểm soát nội kiểm toán viên thu thập  Bản chất tính hệ trọng rủi ro tương ứng  Nguyên tắc thiết kế vận hành thủ tục kiểm soát  Đánh giá kiểm soát nội khoản mục hay chu trình nghiệp vụ 25 Sau đó, kiểm toán viên kết luận mức độ rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số dư nghiệp vụ trường hợp không thu thập bằng chứng đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội dự kiến Kiểm toán viên chỉ giữ nguyên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát kết thử nghiệm cho thấy cá thủ tục kiểm soát thực hữu hiệu đánh giá ban đầu kiểm toán viên 2.3.3 Xác định rủi ro phát Trong trình kiểm toán, rủi ro phát bị ảnh hưởng bởi nhân tố sau:  Các bước kiểm toán không thích hợp, thực không hợp lý quy trình kiểm toán cho phần hành  Phát bằng chứng không nhận thức sai sót nên thường đưa kết luận sai phần hành báo cáo tài  Kiểm toán viên hoàn toàn không phát sai sót có thông đồng trí bên doanh nghiệp làm sai sách chế độ ban giám đốc đề Rủi ro phát xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toán mối quan hệ giữa loại rủi ro kiểm toán Vì loại rủi ro thay đổi với khoản mục báo cáo tài nên rủi ro phát thay đổi khoản mục Chuẩn mực kiểm toán Việt nam 400 quy định: “Kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để giảm rủi ro phát giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận được” Mức độ rủi ro phát liên quan trực tiếp đến thử nghiệm kiểm toán viên Tuy nhiên khó loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát kiểm toán viên kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ số dư tài khoản Đánh giá kiểm toán viên loại rủi ro thay đổi 26 trình kiểm toán Nếu trình thực kiểm toán, thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên phát thêm những thông tin khác biệt so với ban đầu kiểm toán viên thay đổi kế hoạch thực thử nghiệm cho phù hợp với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 27 Phần III: Một số giải pháp hạn chế rủi ro kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1 Về phía thân công ty kiểm toán độc lập :  Các công ty kiểm toán cần ý đến việc xây dựng sách đãi ngộ cho đội ngũ nhân viên công ty ngày tốt  Ban hành quy định chế tài cụ thể liên quan đến việc xử lý vi phạm quy định công ty, vi phạm đạo đức hành nghề kiểm toán viên  Xây dựng quy trình thực công việc cách cụ thể chặt chẽ nhằm làm kiểm soát đánh giá hoạt động phòng ban, phận, cá nhân đơn vị  Chú trọng đến việc liên kết với đối tác, tập đoàn kiểm toán việc hoàn thiện chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán, phương pháp kiểm toán đào tạo, cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ cho kiểm toán viên  Chú trọng đến công tác luân chuyển cán bộ, nhân viên; công tác nghiên cứu thị trường  3.2 Tổ chức thăm dò ý kiến khách hàng kiểm toán Về phía Bộ tài chính, Hiệp hội nghề nghiệp :  Đẩy nhanh tiến độ soạn thảo lấy ý kiến dự thảo Luật kiểm toán độc lập  Xây dựng lộ trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành thông tư hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán, chí chuẩn mực kiểm toán  Tăng cường công tác kiểm soát chất lượng hàng năm công ty kiểm toán (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra) 28  Đánh giá xếp hạng công ty kiểm toán hàng năm  Ban hành quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm toán  Đẩy mạnh công tác khuyến khích thi đua, bầu chọn công ty kiểm toán điển hình, cá nhân xuất sắc 29 Kết Luận Trong xu hội nhập nước ta nay, công ty kiểm toán độc lập nói riêng doanh nghiệp khác hoạt động kinh tế nói chung đứng trước nhiều thời thách thức to lớn Nhận diện rủi ro làm ảnh hưởng đến hiệu hoạt động công ty kiểm toán độc lập vấn đề cấp thiết đặt không chỉ thân nhà quản lý đơn vị mà vấn đề cấp thiết quan quản lý hoạt động kiểm toán cấp Hi vọng rằng ở thời điểm tương lai, ngành kiểm toán nước ta vượt qua những thử thách to lớn, vươn đón nhận những hội thời để phát triển nhằm đáp ứng kỳ vọng niềm tin xã hội Để hoàn thành đề án em xin chân thành cám ơn ThS.Tạ Thu Trang- giảng viên môn Kiểm toán trường Đại học Kinh tế quốc dân tận tình chỉ bảo em suốt trình em làm đề án nay.Do những hạn chế trình độ chuyên môn lẫn kinh nghiệm thực tế nên đề tài em không tránh khỏi những thiếu sót định Vậy em kính mong nhận chỉ bảo an cần thầy cô để em có bước tiến xa học tập nghiên cứu sau Em xin chân trọng cám ơn! 30 [...]... giá rủi ro tiềm tàng vả rủi ro kiểm soát ,KTV phát hiện phù hợp, để làm cơ sở thiết kế các thủ tục kiểm toán 11 Phần II : Thực trạng mối quan hệ rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1 Qui trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán Việt Nam 2.1.1 Quy trình kiểm toán chung tại công ty kiểm toán Việt Nam. .. giá rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng được kiểm toán viên đánh giá cho toàn bộ báo cáo tài chính trong khi lập kế hoạch kiểm toán Đồng thời kiểm toán viên cũng xác định rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc các loại nghiệp vụ trong khi lập chương trình kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” : “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán. .. từng khoản mục của tiết cần kiểm tra của khoản mục BCTC Rủi ro -Lựa chọn các khoản mục kiểm toán thích hợp Đánh giá rủi ro kiểm toán ở Xác định chiến lược kiểm Kiểm toàn bộ BCTC toán toán - Là cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu của từng khoản mục - Tổ chức nhân sự tham gia kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán ở Căn cứ các mức rủi ro kiểm toán mức độ khoản mục chấp nhận được của khoản mục,... trí bên trong doanh nghiệp làm sai các chính sách và chế độ do ban giám đốc đề ra Rủi ro phát hiện được xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toán và mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán Vì 3 loại rủi ro này thay đổi với từng khoản mục trên báo cáo tài chính nên rủi ro phát hiện cũng thay đổi đối với từng khoản mục Chuẩn mực kiểm toán Việt nam 400 quy định:... xét và ban giám đốc phê duyệt, trưởng đoàn tiến hành gửi bản thảo Báo cáo kiểm toán đến khách hàng.khách hàng sẽ xem xét và đưa ra ý kiến về bản thảo đó,nếu khách hàng đồng ý sẽ đưa ra Báo cáo kiểm toán chính thức 14 2.1.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC : _KTV thiết lập. .. đánh giá rủi ro kiểm soát là cao trong trường hợp:  Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ  Việc đánh giá sự áp dụng của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ được xem là không đủ Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao đối với cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính trong trường hợp:  Kiểm toán viên có đủ cơ sở để kết luận hệ thống kế toán và kiểm soát... trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ Hệ thống kiểm soát nội bộ có mối quan hệ chặt chẽ với rủi ro kiểm soát Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành có hiệu quả để ngăn ngừa hết những sai sót trọng yếu có thể xảy ra thì rủi ro kiểm soát bằng 0 Tuy nhiên trong thực tế rủi ro kiểm soát không bao giờ bằng 0 vì sự hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm. .. tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như thu thập được đầy đủ bằng chứng có giá trị để làm căn cứ cho kết luận của KTV, khi tiến hành kiểm toán, qui trình kiểm toán BCTC chung tại công ty Kiểm toán Việt Nam gồm 3 giai đoạn cơ bản: lập kế hoạch , thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán 2.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nhận được lời mời của khách hàng, công ty tiến hành tìm hiểu. .. quy định: Kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để giảm rủi ro phát hiện và giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được” Mức độ rủi ro phát hiện có thể liên quan trực tiếp đến thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên Tuy nhiên khó có thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát hiện ngay cả khi kiểm toán viên kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ và các số dư... chế rủi ro trong kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1 Về phía bản thân các công ty kiểm toán độc lập :  Các công ty kiểm toán cần chú ý đến việc xây dựng chính sách đãi ngộ cho đội ngũ nhân viên của công ty mình ngày một tốt hơn  Ban hành các quy định và chế tài cụ thể liên quan đến việc xử lý các vi phạm về quy định của công ty, vi phạm đạo đức hành nghề của các kiểm toán ... rủi ro kiểm toán Mối quan hệ giữa loại rủi ro dùng để đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Để tìm hiểu mối quan hệ giữa loại rủi ro, trước hết ta tìm hiểu mô hình rủi ro kiểm toán. .. tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát rủi ro kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với Tuy nhiên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khác với rủi ro phát rủi ro kiểm toán ở chỗ loại rủi ro tồn độc lập, khách... tục kiểm toán 11 Phần II : Thực trạng mối quan hệ rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1 Qui trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC